Системы налогообложения. Вопросы и ответы

Как в личном кабинете изменить систему налогообложения?

Напишите нам: перейдите по ссылке или нажмите значок сообщения в личном кабинете внизу экрана и выберите пункт Создать заявку. Выберите тему «Финансы» → «Изменить реквизиты». К сообщению прикрепите документ, подтверждающий смену системы налогообложения. Если вы перешли на упрощенную систему налогообложения (УСН), таким документом будет уведомление о переходе на УСН или Информационное письмо, свидетельствующее о праве применения УСН (по форме № 26.2-7).

Подробнее об УСН читайте на сайте Федеральной налоговой службы.

Какую систему налогообложения выбрать при работе с Ozon?

Для работы с Ozon подходят общая (ОСНО или ОСН) или упрощенная (УСН) системы налогообложения. Мы рекомендуем применять УСН. Однако не все компании могут перейти на эту систему.

Подробнее об УСН читайте на сайте Федеральной налоговой службы.

Какую систему налогообложения выбрать, если у меня патент?

Патентную систему налогообложения (ПСН) нельзя применять при розничной торговле через Интернет. Однако вы можете совмещать ПСН с другими системами: общей (ОСНО) и упрощенной (УСН).

Подробнее о ПСН

От чьего имени Ozon выдает чеки покупателям?

Чеки выдают партнеры Ozon, осуществляющие прием денежных средств.

От какой суммы платить налог в зависимости от моей системы налогообложения?

Доходом по договору комиссии считается вся полученная вами сумма денежных средств, включая комиссию Ozon. Датой получения доходов считается тот день, когда денежные средства поступили на ваш банковский счет.

На общей системе налогообложения

При реализации товара через Ozon право собственности на товар переходит напрямую от вас к покупателю. Ozon не выкупает товар у вас, а только оказывает услугу реализации. Налоговым Кодексом РФ не установлены специальные правила в отношении момента определения базы по НДС при реализации товаров через посредников. При определении цены товара учитывайте НДС — включайте его в цену товара. Если вы продаете со склада Ozon, указывайте цену с НДС в УПД-2.

В дальнейшем вы сможете сделать вычет по НДС.

На упрощенной системе налогообложения

Если вы работаете на УСН «Доходы», при работе с Ozon нужно учитывать весь товарооборот, не вычитая из доходов размер комиссии. Если на УСН «Доходы минус расходы» — нужно вычесть из доходов размер комиссии и стоимость дополнительный услуг Ozon.

На обеих схемах УСН вы не платите НДС.

Если применяется общая система налогообложения, указывать ли НДС при поставке товаров на склад Ozon?

При поставке товаров на склад Ozon, вы должны создать и передать Ozon через систему ЭДО УПД-2. В этом документе должны быть указаны все поставляемые товары со ставкой НДС — 10% (для детских, продовольственных, медицинских товаров, книг и печатной периодики) или 20% (для остальных товаров).

Подробнее о УПД-2

При определении цены товара учитывайте НДС — включайте его в цену товара.

Если применяется общая система налогообложения, какие закрывающие документы предоставляет Ozon? Как выглядит отчет о продажах?

Каждый месяц Ozon предоставляет о тчет о реализации товаров и УПД к этому отчету.

Подробное описание отчета

Скачать примеры документов:

Если применяется общая система налогообложения, кто является конечным покупателем в отчете о продажах?

Конечным покупателем в отчете о продажах является розничный покупатель.

Если наша компания на упрощенной системе налогообложения и не платит НДС, а Ozon на общей и продает товары с НДС, то какая ставка НДС проставляется на карточке товара?

Если применяется УСН, то при загрузке товаров в поле НДС (налог на добавочную стоимость) вы должны указать «Не облагается». Ozon не продает товары, а оказывает услугу реализации, поэтому в данном случае ставка НДС составляет 0%.

Как в 1С проводить возврат товара, который был куплен в марте и есть в отчете о реализации за март, а возвращен в апреле. На каком основании его можно поставить обратно на сток в учете?

Если товар возвращен покупателем после утверждения отчета о реализации, мы спишем деньги, которые вернули покупателю, и стоимость возврата с вашего счета, а также вернем вам комиссию за продажу в полном объёме. Все эти операции мы отразим в отчете о реализации за тот период, когда товар был возвращен.

Обратитесь в службу поддержки 1С за консультацией о том, как проводить возвраты товаров в этой системе.

Влияет ли схема работы – FBO и FBS – на проведение реализаций и возвратов?

Реализации и возвраты проводятся одинаково, независимо от системы налогообложения, — информация предоставляется в едином отчете о реализации товаров за месяц. Схемы работы не влияют на отражение информации в бухгалтерском учете, по договору партнер остается комитентом.

Материал подготовлен совместно с технологическим партнером ООО «Адаптер».

УСН | 1С:Бухгалтерия 8

Для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения (УСН) организован учет доходов и расходов в соответствии с главой 26.2 Налогового Кодекса и другими требованиями законодательства. Организации и индивидуальные предприниматели (ИП), использующие УСН, могут выбрать в качестве объекта налогообложения доходы или доходы, уменьшенные на величину расходов.

В программе реализован раздельный учет доходов и расходов при совмещении УСН с другими режимами, например, с ЕНВД или патентной системой (для ИП).

Отражение большинства операций при упрощенной системе налогообложения в «1C:Бухгалтерии 8» автоматизировано. Программа позволяет выполнять автоматизированный учет хозяйственных операций для целей упрощенной системы налогообложения за счет специальных механизмов подсистемы УСН. Включение, отключение и настройка отдельных механизмов автоматизированного учета производится с помощью настройки параметров учетной политики для целей УСН.

Если организация использует в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, то в настройках следует указать условия принятия расходов.

Настройка порядка признания расходов для УСН

Согласно статье 346.24 НК РФ налоговый учет при УСН — это учет доходов и расходов в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения (далее — КУДиР).

Налоговый учет в программе сводится к фиксации совершаемых хозяйственных операций в специальных регистрах накопления. При этом движения в регистрах формируются, как правило, автоматически при проведении документов, которыми регистрируются хозяйственные операции. При необходимости запись в КУДиР всегда можно зарегистрировать вручную с помощью специального документа «Запись книги учета доходов и расходов (УСН)».

В программе «1C:Бухгалтерия 8» Книга учета доходов и расходов составляется автоматически с помощью специального отчета по данным учета доходов и расходов для целей УСН.

Челябинская область снижает налоговую нагрузку на малый и средний бизнес

В Челябинской области снижаются ставки по упрощённой системе налогообложения. Увеличивается перечень видов деятельности, по которым можно применять патентную систему. Расширяются категории предпринимателей, которым доступны «налоговые каникулы». Соответствующие законы подписаны Губернатором Алексеем Текслером.

С 1 января 2020 года в Челябинской области устанавливаются пониженные ставки по упрощенной системе налогообложения (УСН). Для всех организаций и индивидуальных предпринимателей, у которых объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, ставка снижается с 15% до 10%.

Применявшаяся ранее льготная ставка в 10% снижается до 7%, и расширяются сферы ее применения до 22 видов деятельности. Также увеличивается перечень тех, кто может воспользоваться льготной ставкой в 3% при системе налогообложения «доходы». В том числе льготные ставки по УСН смогут применять организации и мастера народных художественных промыслов. И особая ставка в 1% по системе «доходы» устанавливается для организаций и ИП в сфере социального предпринимательства.

Еще одним подписанным главой региона законом расширяется количество видов деятельности, в которых может применяться патентная система налогообложения. Эта мера призвана создать благоприятные условия для развития малого бизнеса, а также вывести из «тени» граждан, занимающихся предпринимательством без регистрации в качестве налогоплательщика. Кроме того, областной закон приводится в соответствие с последними изменения Налогового кодекса Российской Федерации, которые устанавливают более прямую зависимость между физическими показателями деятельности бизнеса и налоговой нагрузкой.

Третьим законом расширяется количество видов деятельности, по которым предприниматели могут воспользоваться режимом «налоговых каникул», когда ставка устанавливается в размере 0% в течение двух первых налоговых периодов. Это целый ряд дополнительных направлений в производственной, социальной, научной сферах и сфере бытовых услуг населению.

«Принятие данных законов является частью проводимой Губернатором Алексеем Леонидовичем Текслером и Правительством области системной политики, направленной на поддержку и развитие предпринимательства в регионе», – комментирует Министр экономического развития Челябинской области Иван Куцевляк.

Пакет законов разработан с участием депутатов Законодательного Собрания области, федеральных и региональных органов исполнительной власти и общественных организаций, представляющих интересы предпринимательского сообщества.

Ознакомиться с принятыми нормативно-правовыми актами можно на сайте pravo.gov.ru:

Как получить подтверждение о переходе на УСН?

Переход на все льготные системы налогообложения носит заявительный характер. Организация или ИП, которые выбрали один из таких режимов, подают специальное заявление, после чего ИФНС ставит их на учет в качестве плательщиков УСН, ЕНВД, ЕСХН или ПСН.

При выборе ЕНВД налоговая инспекция направляет налогоплательщику уведомление о постановке на учет, а при работе на ПСН переход подтверждается выдачей самого патента. Но если говорить об упрощенной системе, то уведомление о применении УСН не оформляется. Поэтому и возникает вопрос – как получить документ, подтверждающий право работы на упрощенке?

Бесплатная консультация по налогам

Зачем подтверждать переход на упрощенную систему

Вопрос действительно важный. Случается, что налоговики не признают предпринимателей или организации, которые вовремя подали заявление на УСН, плательщиками этого режима. И когда приходит время отчитываться, налоговая инспекция не принимает у них декларации по единому налогу, потому что заявление было утеряно.

В судебной практике также есть иски от ИФНС к налогоплательщикам, которые не только сдавали декларации, но и платили авансовые платежи и единый налог по упрощенной системе. Претензии налоговиков касались отсутствия уведомления о переходе на УСН, а сами налогоплательщики при этом не могли доказать, что они его вовремя подали.

Долгое время суды занимали позицию налоговых органов – если не было документа, подтверждающего переход на упрощенку, то факт сдачи деклараций и перечисления единого налога значения не имел. Налогоплательщик признавался применяющим ОСНО.

Позже суды встали на защиту организаций и ИП, а окончательную точку в этом споре поставил Верховный Суд РФ. В Определении от 02.07.2019 № 310-ЭС19-1705 указано, что применение УСН носит уведомительный, а не разрешительный характер.

Если налогоплательщик соответствовал требованиям УСН и фактически применял этот режим (сдавал декларации, перечислял авансовые и налоговые платежи по единому налогу), то ИФНС не вправе считать его работающим на ОСНО.

Сформировать декларацию УСН онлайн

Однако хорошо известно, что налоговые органы не всегда учитывают мнение даже высших судов (как было, например, при определении базы для расчета дополнительного страхового взноса для ИП на УСН Доходы минус расходы). Поэтому рекомендуем нашим пользователям подавать уведомление о выборе упрощенки в установленные сроки.

Таким образом, подтверждение работы по упрощенной системе налогообложения требуется, прежде всего, самому налогоплательщику. Ведь это основание пользоваться всеми льготами УСН, в частности, пониженными налоговыми ставками.

Кроме того, запросить такое подтверждение может любой контрагент, который хочет убедиться, что стоимость товаров и услуг не включает в себя НДС.

Поручить сдачу отчётности специалистам

Чем подтверждается переход на УСН

Проблема в том, что НК РФ вообще не предусматривает подтверждения о применении УСН. То есть документ, аналогичный тому, который получают плательщики ЕНВД, упрощенцам не выдают.

Обычно налогоплательщики просто подают два экземпляра уведомления о переходе на упрощенную систему, на одном из котором ИФНС проставляет отметку о принятии. Этот экземпляр надо хранить у себя, а если контрагенты или банки его запросят, отдавать им можно только копию.

Кроме того, можно запросить в своей налоговой инспекции информационное письмо о применении упрощенной системы. Запрос оформляется в свободной форме, но из него должны быть понятны следующие сведения:

• регистрационные данные ИП или организации;
• юридический адрес ООО или место жительства предпринимателя;
• имя руководителя или ИП.

Скачать образец запроса на получение информационного письма о применении УСН

Запрос направляется так, чтобы можно было доказать, что он был подан. Например, если это почтовое отправление, то оно должно быть заказным и с описью вложения. Ответ от ИФНС должен поступить в течение 30 дней после получения запроса.

Информационное письмо от налоговой инспекции называется форма 26.2-7. Этот бланк утвержден Приказом ФНС от 02.11.2012 № ММВ-7-3/829@ и в нем подтверждается, что индивидуальный предприниматель или организация:

• действительно подавали в определенную дату уведомление о переходе на УСН;
• сдавали (или не сдавали) декларации по упрощенной системе налогообложения.

А вот объект налогообложения на упрощенке (Доходы или Доходы минус расходы) в информационном письме не указывается. Поэтому доказать этот факт можно только вторым экземпляром заявления на УСН или декларациями, принятыми налоговым органом.

Пожалуйста, оцените информацию, если она была вам полезна:

Остались вопросы?

На этом сайте вы можете бесплатно задать свой вопрос нашему специалисту в разделе вопросов и ответов.

Налогоплательщикам в Новосибирской области напоминают о необходимости смены ЕНВД

Те, кто не сделают свой выбор самостоятельно, будут автоматически переведены с 1 января 2021 года на общий режим налогообложения, который подразумевает уплату нескольких налогов, в том числе НДФЛ, НДС и других.

В налоговых органах Новосибирской области в качестве плательщиков ЕНВД, по состоянию на 17 декабря 2020 года, состояли на учете около 30 тыс. индивидуальных предпринимателей и 4 тыс. юридических лиц.

Из указанного числа индивидуальных предпринимателей 8,7 тыс. совмещают ЕНВД с упрощенной системой налогообложения (УСН), патентной системой налогообложения (ПСН), системой налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (ЕСХН) и с 2021 года вместо ЕНВД могут применять эти системы налогообложения.

При этом с учетом имеющихся ограничений из индивидуальных предпринимателей, применяющих в настоящее время ЕНВД, 28,6 тыс. ИП имеют право на применение в 2021 году ПСН или УСН, 968 ИП – только на применение УСН, 86 ИП могут применять только общую систему налогообложения.

Из указанного числа применяющих ЕНВД юридических лиц 2,5 тыс. организации совмещают ЕНВД с упрощенной системой налогообложения, 4 организации – с системой налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (ЕСХН) и при соблюдении условий применения УСН или ЕСХН смогут их применять в 2021 году без представления в налоговые органы уведомления о переходе на данные специальные налоговые режимы.

Остальные 1332 организации для перехода на другие специальные налоговые режимы (УСН или ЕСХН) должны не позднее 31.12.2020 представить в налоговые органы уведомление о переходе.

УФНС России по Новосибирской области уведомляет: в регионе расширена сфера применения ПСН, а также продлены «налоговые каникулы» для некоторых ИП до конца 2023 года. Данные меры утверждены областным законом № 15-ОЗ «О внесении изменений в отдельные законы Новосибирской области в сфере налогообложения», который принят 10.11.2020 (внесены изменения в областной закон от 16.10.2003 № 142-ОЗ «О налогах и особенностях налогообложения отдельных категорий налогоплательщиков в Новосибирской области»).

Подробная информация – в приложенных файлах.

Для справки
С 1 января 2021 года действие единого налога на вмененный доход прекращается в соответствии с Федеральным законом от 29.06.2012 № 97-ФЗ.

Плательщикам ЕНВД для применения в 2021 году упрощенной системы налогообложения (УСН) необходимо до 31 декабря 2020 года подать в налоговый орган уведомление о переходе на УСН.

Для применения с января 2021 года патентной системы налогообложения (ПСН) индивидуальным предпринимателям необходимо до 31 декабря 2020 года подать в налоговый орган заявление о выдаче патента.

Все налогоплательщики ЕНВД будут автоматически с 01.01.2021 сняты с учета в качестве налогоплательщиков ЕНВД (заявление не требуется), при этом организации и индивидуальные предприниматели, не перешедшие до конца 2020 года с ЕНВД на иные специальные налоговые режимы, будут переведены на общий режим налогообложения.

Подробности можно узнать на сайте ФНС России https://www.nalog.ru/rn77/taxation/taxes/envd2020/.

Подобрать подходящий режим налогообложения можно с помощью сервиса, размещенного на сайте ФНС России https://www.nalog.ru/rn77/service/mp/.
 

Интеллектуальная собственность: GILTI и FDII

Налоговый режим нематериальных активов недавно оказался в центре внимания: администрация Байдена предложила отменить принятую в 2017 году политику поощрения размещения интеллектуальной собственности (ИС) в США, и демократы в Сенате также наблюдают за изменениями. Закон о сокращении налогов и занятости (TCJA) направлен на установление баланса между налоговым режимом интеллектуальной собственности компаний США — независимо от того, находится ли эта интеллектуальная собственность в США.С. или за границу. Внесение изменений в положения, принятые в ходе реформы 2017 года, может нарушить этот баланс и вынудить компании вывести свою ИС за пределы США.

Некоторые типы бизнес-активов легче перемещать, чем другие. Если у компании есть производственное предприятие в США, то уйти с этого завода и открыть магазин в другой стране — не мелочь. Кроме того, переезд туда, где компания проводит свои исследования и разработки (НИОКР), может быть серьезным мероприятием, потому что команды НИОКР включают высокоспециализированных рабочих и используют современные помещения и лаборатории.

Но когда речь идет об интеллектуальной собственности, патентах, программном обеспечении и других активах, которые возникают в результате инвестирования в НИОКР и лежат в основе промышленных товаров, многонациональному бизнесу легче изменить место регистрации этой интеллектуальной собственности.

Налогооблагаемую прибыль от интеллектуальной собственности часто называют мобильным доходом. Если американская компания решит, что она может получить лучший налоговый результат, если ее интеллектуальная собственность находится за пределами страны, чем если эта прибыль подлежит уплате U.S. tax, существует не так много препятствий на пути перемещения этой интеллектуальной собственности за границу.

До недавней налоговой реформы интеллектуальная собственность, разработанная в США, обычно попадала в офшорную юрисдикцию по налоговым причинам. Это было обусловлено как высокой ставкой корпоративного налога в США, так и льготными налоговыми режимами в других странах, такими как патентные коробки. Вместо того, чтобы платить налоги по 35-процентной федеральной ставке США, компания могла бы платить ирландскую корпоративную ставку в размере 12.5 процентов (или его ставка патентных ящиков в 6,25 процента) или ставка патентных ящиков Великобритании в размере 10 процентов по доходам, полученным от интеллектуальной собственности, зарегистрированной в этих странах.

В последние годы страны начали требовать, чтобы деятельность, связанная с патентами (например, НИОКР или некоторые функции управления), проводилась в той же юрисдикции, где находится интеллектуальная собственность, чтобы компания могла получить выгоду от более низкой ставки патентной коробки. Не все эти правила вступают в силу немедленно, но со временем они станут более важными.Если американская компания получит выгоду от льгот оффшорных патентных ящиков, ей, возможно, придется переместить как свою интеллектуальную собственность, так и свой научно-исследовательский персонал и объекты.

Две политики, принятые в рамках налоговой реформы, изменили стимулы для компаний, решающих, где разместить свою интеллектуальную собственность. Во-первых, США приняли глобальный минимальный налог в форме Глобального нематериального низкого налогового дохода (GILTI). Этот налог означает, что доходы от интеллектуальной собственности, принадлежащие компаниям США, будут облагаться налогом в США.S. независимо от того, где он может находиться за пределами США. GILTI была разработана таким образом, чтобы иметь ставку налога от 10,5 до 13,125 процента, но эффекты взаимодействия с другими политиками означают, что некоторые компании платят гораздо более высокие налоговые ставки по GILTI.

GILTI сообщает американским компаниям, что, если они поместят свою интеллектуальную собственность в иностранную юрисдикцию с низкими налогами, они все равно будут должны платить налог перед IRS. Эта политика лишает вас некоторых преимуществ интеллектуальной собственности в юрисдикции с низкими налогами. GILTI — это еще один уровень налога на иностранные доходы, но если оффшорное IP сталкивается с высокой налоговой ставкой, налоговое бремя GILTI будет меньше.

Параллельная политика была принята в отношении интеллектуальной собственности, проводимой в США. Эта политика называется иностранным нематериальным доходом (FDII). Американские компании, которые хранят свою интеллектуальную собственность в США или возвращают свою интеллектуальную собственность в США, могут получить выгоду от более низкой ставки налога на этот доход в размере 13,125 процента.

В то время как до налоговой реформы у компаний был явный стимул для оффшора своей интеллектуальной собственности, GILTI и FDII призваны изменить этот стимул, чтобы обеспечить баланс между сохранением интеллектуальной собственности в США.С. или разместив его в офшоре. Фактически, из-за многослойной налоговой нагрузки на GILTI, FDII может сделать США относительно более привлекательным местом для владения интеллектуальной собственностью для некоторых компаний.

Анализ, проведенный экономистами Картикея Сингх и Апарна Матур, показал, что объединение GILTI и FDII означает, что США теперь являются более привлекательным местом для инвестиций в интеллектуальную собственность по сравнению с офшорными вариантами. Они сравнивают налоговые последствия инвестиций, приносящих различную прибыль, чтобы показать, повлияла ли налоговая реформа на владение интеллектуальной собственностью в США.С. или где-то еще выгоднее. В целом их расчеты показывают, что сочетание GILTI и FDII делает США более привлекательными.

Есть некоторые свидетельства того, что это действительно проявляется в деловых решениях. На недавних слушаниях сенатского финансового комитета сенатор Роб Портман (R-OH) упомянул, что некоторые американские компании вернули свою интеллектуальную собственность в США из-за FDII.

На прошлой неделе администрация Байдена объявила, что увеличит ставку налога на GILTI до 21 процента и ликвидирует FDII, одновременно увеличив U.С. корпоративная ставка до 28 процентов. В случае принятия эти изменения резко нарушат баланс, установленный в 2017 году. Американская компания сразу же осознает, что уплата налогов на прибыль от интеллектуальной собственности по иностранной ставке в размере 21% лучше, чем уплата внутренней ставки США в размере 28%.

Если компания отреагировала на поощрение, переместив свою интеллектуальную собственность за пределы США, вполне возможно, что за ней последуют соответствующие НИОКР и производство.

Это было бы полной противоположностью того воздействия, на которое, похоже, надеется администрация Байдена.Административный план предлагает некоторые преимущества для компаний, которые проводят НИОКР в США, но неясно, будет ли этих дополнительных преимуществ достаточно для компенсации налоговой экономии от перевода интеллектуальной собственности в офшоринг и связанной с ним деятельности.

В дополнение к предложению Байдена на этой неделе три демократических члена финансового комитета Сената опубликовали план, который также внесет некоторые изменения в GILTI и FDII. Хотя в плане нет подробностей о конкретных изменениях, которые рассматривают сенаторы, баланс между GILTI и FDII также может быть нарушен.

Однако, прежде чем вносить существенные изменения, законодатели должны подумать о том, как нарушение сбалансированных стимулов к размещению интеллектуальной собственности может повлиять на то, где американские компании размещают не только свою интеллектуальную собственность, но также исследования и разработки и другую связанную с ними деятельность.

Была ли эта страница полезной для вас?

Спасибо!

Налоговый фонд прилагает все усилия, чтобы предоставить исчерпывающий анализ налоговой политики.Наша работа зависит от поддержки таких людей, как вы. Не могли бы вы внести свой вклад в нашу работу?

Внесите вклад в налоговый фонд

---

Сообщите нам, как мы можем лучше обслуживать вас!

Мы прилагаем все усилия, чтобы сделать наш анализ максимально полезным. Не могли бы вы рассказать нам больше о том, как мы можем добиться большего?

Оставьте нам отзыв

Explainer: Что такое минимальный глобальный налог и как он может повлиять на компании и страны?

У.Здание казначейства США в Вашингтоне, 29 сентября 2008 г. REUTERS / Jim Bourg

ПАРИЖ / ВАШИНГТОН, 14 апреля (Рейтер) — Министр финансов США Джанет Йеллен поддерживает усилия правительства США по установлению глобального корпоративного минимума. ставка налога, возможно, проложившая путь к долгожданной сделке, впервые за поколение обновляющая международные налоговые правила.

Йеллен заявила ранее в этом месяце, что она работает со странами G20, чтобы согласовать глобальный минимум, который, по ее словам, может помочь положить конец «30-летней гонке до дна по ставкам корпоративного налога».»читать далее

ПОЧЕМУ МИНИМАЛЬНЫЙ МИНИМАЛЬНЫЙ НАЛОГ?

Крупные экономики стремятся удержать транснациональные компании от перевода прибыли — и налоговых поступлений — в страны с низкими налогами независимо от того, где производятся их продажи. Все чаще доходы из нематериальных источников, таких как патенты на лекарства, программное обеспечение и лицензионные платежи на интеллектуальную собственность перекочевали в эти юрисдикции, что позволило компаниям избежать уплаты более высоких налогов в своих традиционных странах происхождения.

С широко согласованным глобальным минимальным налогом администрация Байдена надеется сократить такое размывание налоговой базы, не уменьшая Американские фирмы находятся в невыгодном финансовом положении, что позволяет им конкурировать за инновации, инфраструктуру и другие атрибуты.

Администрация Трампа предприняла первый удар по улавливанию доходов, упущенных в налоговые убежища, с помощью минимального налога на корпоративные оффшоры в США в 2017 году. Ставка налога на «глобальный нематериальный низконалоговый доход» или GILTI составляла всего 10,5% — половину внутренней корпоративной ставки. ставка налога.

ГДЕ МЕЖДУНАРОДНЫЕ НАЛОГОВЫЕ ПЕРЕГОВОРЫ?

Расположенная в Париже Организация экономического сотрудничества и развития в течение многих лет координирует налоговые переговоры между 140 странами по двум основным направлениям: установление правил налогообложения трансграничных цифровых услуг и сдерживание эрозии налоговой базы, при этом минимальная часть налога для корпораций в мире составляет последний.

Страны ОЭСР и G20 стремятся достичь консенсуса по обоим направлениям к середине года, но переговоры о глобальном корпоративном минимуме технически проще и политически менее спорны.

Поскольку переговоры основаны на консенсусе, ожидается, что страны согласятся с соглашением, каким бы неприятным оно ни было для некоторых стран с низкими налогами.

Ожидается, что минимальный налог составит основную часть дополнительного корпоративного налога в размере 50-80 миллиардов долларов, который, по оценкам ОЭСР, компании в конечном итоге будут платить во всем мире, если будут заключены сделки по обоим направлениям.

КАК БУДЕТ РАБОТАТЬ МИНИМАЛЬНЫЙ МИНИМАЛЬНЫЙ НАЛОГ?

Глобальная минимальная налоговая ставка будет применяться к прибыли компаний за рубежом. Следовательно, если страны договорятся о глобальном минимуме, правительства все равно могут устанавливать любую местную ставку корпоративного налога, которую они хотят.

Но если компании платят более низкие ставки в конкретной стране, правительства их стран происхождения могут «повысить» свои налоги до согласованной минимальной ставки, что устраняет преимущество перемещения прибыли в налоговую гавань.

Администрация Байдена заявила, что хочет отказать в освобождении от налогов, уплачиваемых странам, которые не согласны с минимальной ставкой.подробнее

В прошлом месяце ОЭСР сообщила, что правительства уже в целом согласились с базовой схемой минимального налога, хотя ставка еще не согласована. Международные налоговые эксперты считают, что это самый болезненный вопрос.

Другие вопросы, которые еще предстоит обсудить, включают: следует ли охватывать такие отрасли, как инвестиционные фонды и инвестиционные фонды недвижимости, когда применять новую ставку и обеспечивать ее совместимость с налоговыми реформами США 2017 года, направленными на предотвращение эрозии налоговой базы.

КАК НАСЧЕТ МИНИМАЛЬНОЙ СТАВКИ?

Администрация Байдена хочет поднять ставку корпоративного налога в США до 28%, поэтому она предложила глобальный минимум 21%, что вдвое превышает ставку текущего налога GILTI. Он также хочет, чтобы минимум применялся к компаниям США независимо от того, где получен налогооблагаемый доход.

Это предложение намного превышает минимальный налог в размере 12,5%, который ранее обсуждался на переговорах в ОЭСР — уровень, который соответствует ставке корпоративного налога Ирландии.

Ирландская экономика в последние годы процветала благодаря притоку миллиардов долларов инвестиций от иностранных транснациональных корпораций, поэтому Дублин, который сопротивлялся попыткам Европейского Союза гармонизировать свои налоговые правила более десяти лет, вряд ли примет более высокий минимум Оцените без боя.

Тем не менее, битва за Ирландию и другие страны с низкими налогами вряд ли будет заключаться в попытках сорвать общие разговоры, а больше в создании поддержки для минимальной ставки, максимально приближенной к ее 12,5%.

Репортаж Ли Томаса в Париже и Дэвида Лодера в Вашингтоне; Под редакцией Дэна Бернса и Лесли Адлера

Наши стандарты: принципы доверия Thomson Reuters.

Упрощенный вариант вычета для домашнего офиса

Начиная с 2013 налогового года (декларации поданы в 2014 году), налогоплательщики могут использовать упрощенный вариант при расчете вычета для коммерческого использования своего дома.

Примечание: Этот упрощенный вариант не меняет критериев того, кто может претендовать на вычет из домашнего офиса. Это просто упрощает требования к расчету и ведению учета допустимого вычета.

Особенности упрощенного варианта:

• Стандартный вычет в размере 5 долларов за квадратный фут дома, используемого для бизнеса (максимум 300 квадратных футов).
• Допустимые детализированные вычеты, связанные с домом, полностью заявлены в Приложении A. (Например: проценты по ипотеке, налоги на недвижимость).
• Нет вычета амортизации дома или более позднего восстановления амортизации за годы, когда используется упрощенный вариант.

Сравнение методов

Упрощенный вариант	Обычный метод
Вычет за использование домашнего офиса части жилого помещения разрешается только в том случае, если эта часть исключительно , используемая на регулярной основе для деловых целей	То же
Допустимая площадь жилых помещений для бизнеса (не более 300 квадратных футов)	Доля домов, используемых для ведения бизнеса
Стандартные 5 долларов за квадратный фут, используемые для вычета домашнего бизнеса	Определены фактические расходы и ведется учет
Детальные вычеты, связанные с домашним хозяйством, заявленные в полном объеме в Приложении А	Детализированные вычеты, связанные с домашним хозяйством, распределенные между Графиком А и графиком работы (Sch.C или Sch. F)
Без амортизационных отчислений	Амортизационные отчисления за часть дома, используемого для ведения бизнеса
Без восстановления амортизации при продаже дома	Возврат амортизации на прибыль от продажи дома
Удержание не может превышать валовой доход от коммерческого использования дома за вычетом деловых расходов	То же
Сумма, превышающая ограничение валового дохода, может не переноситься на	Сумма, превышающая ограничение валового дохода, может быть перенесена на
Перенос убытков от использования обычного метода в предыдущем году можно не истребовать	Перенос убытков от использования обычного метода в предыдущем году может быть востребован, если проверка валового дохода выполнена в текущем году

Выбор метода

• Вы можете использовать упрощенный или обычный метод для любого налогового года.
• Вы выбираете метод, используя этот метод в своей своевременно поданной оригинальной федеральной налоговой декларации за налоговый год.
• После того, как вы выбрали метод для налогового года, вы не можете позже перейти на другой метод для этого же года.
• Если вы используете упрощенный метод для одного года и обычный метод для любого последующего года, вы должны рассчитать амортизационный вычет для следующего года, используя соответствующую дополнительную таблицу амортизации. Это верно независимо от того, использовали ли вы дополнительную таблицу амортизации в течение первого года, когда недвижимость использовалась в бизнесе.

Полную информацию о новой опции можно найти в PDF-документе «Порядок получения доходов на 2013-13 гг.».

Нидерланды — Корпоративное право — Налоги на корпоративный доход

Как правило, голландская компания-резидент облагается налогом на прибыль с доходов по всему миру. Однако определенный доход может быть освобожден или исключен из налоговой базы. Юридические лица-нерезиденты имеют ограниченные налоговые обязательства только в отношении доходов из голландских источников.

Стандартная ставка корпоративного подоходного налога (КПН)

Стандартная ставка КПН в настоящее время составляет 25 процентов.Есть две группы налогооблагаемого дохода. Более низкая ставка в 15 процентов (16,5 процента в 2020 году) применяется к первой группе доходов. Эта планка была расширена, она включает налогооблагаемый доход до 245000 евро (200000 евро в 2020 году). Стандартная ставка применяется к превышению налогооблагаемого дохода. Первый сегмент будет расширен в 2022 году до налогооблагаемого дохода до 395 000 евро.

Режим фискального инвестиционного фонда

В целом, в соответствии с существующим режимом налогового инвестиционного фонда ставка КПН для налоговых инвестиционных фондов составляет 0 процентов при условии, что их прибыль предоставляется акционерам и держателям сертификатов участия не позднее, чем через восемь месяцев после окончания года. .

Налоговые инвестиционные фонды могут также инвестировать в деятельность по развитию (или реконструкции) недвижимого имущества при условии, что эта деятельность осуществляется через дочернюю компанию, облагаемую голландским КПН, и деятельность по развитию (или редевелопменту) осуществляется в интересах недвижимого имущества, которое (или будут) составлять часть собственного портфеля фонда, портфеля аффилированного финансового инвестиционного фонда, портфеля компании, в которой фонд или аффилированный фонд имеет значительную долю, или в интересах собственного портфеля дочерней компании («разработка проекта» дочернее предприятие).Фискальным инвестиционным фондам, инвестирующим в недвижимость, разрешено владеть налогооблагаемой дочерней компанией, которая предоставляет обычные услуги в отношении недвижимости, принадлежащей голландскому инвестиционному трасту в сфере недвижимости (REIT). Примерами являются конференц-залы или использование собственного ресторана.

Режим освобожденного инвестиционного фонда

Режим инвестиционного фонда, освобожденного от налогообложения, существует рядом с режимом фискального инвестиционного фонда, описанным выше. В соответствии с режимом освобожденных от налогообложения инвестиционных фондов инвестиционные фонды, как определено в Законе о финансовом надзоре Нидерландов ( Wet op het financieel toezicht ), которые соответствуют определенным условиям, могут запросить освобождение от налога на прибыль.Помимо статуса освобожденного от уплаты налога на прибыль, инвестиционный фонд, освобожденный от уплаты налога, не обязан удерживать налог на прибыль с дивидендов в отношении распределения прибыли между своими акционерами.

Инновационная коробка режим

Особый режим применяется в отношении прибыли, включая роялти, полученной от нематериального актива собственной разработки (разработан после 31 декабря 2006 года). В этой так называемой «коробке инноваций» налогоплательщик может выбрать, при определенных условиях, применение более низкой эффективной ставки к налогооблагаемой прибыли, полученной от этих нематериальных активов.С 1 января 2021 года эффективная ставка налога на инновационную коробку увеличена до 9 процентов (7 процентов в 2020 году).

Блок инноваций применяется, если не менее 30% прибыли было получено за счет патента. Компании, которые понесли определенные затраты на исследования и разработки (НИОКР) для разработки интеллектуальной собственности (ИС), на которую не был выдан патент, также имеют право на благоприятную эффективную ставку налога.

Более низкая эффективная ставка налога применяется только к положительному доходу, что позволяет полностью учесть убытки от инноваций.Также можно включить прибыль от нематериального актива, полученную в период между подачей заявки на патент и выдачей патента в режиме коробки инноваций (не для активов НИОКР).

Голландский режим коробки инноваций согласован с модифицированным подходом взаимосвязи, описанным в отчете ОЭСР о действии 5, и рассматривается Группой ЕС по кодексу поведения как безопасный.

Режим тоннажного налога

Для стимулирования предпринимателей, занимающихся морскими перевозками, для некоторых судоходных компаний может быть доступен благоприятный режим (известный как режим голландского тоннажа).В соответствии с этим режимом налогооблагаемая прибыль морского судна основана на его зарегистрированном чистом тоннаже, умноженном на фиксированную сумму предполагаемой прибыли на тонну, а не на фактической прибыли от эксплуатации. Режим применяется только к расчету прибыли, относящейся к квалифицируемой судоходной деятельности. Эти виды деятельности включают в себя эксплуатацию судов в международном сообщении (включая транспортировку с целью разработки природных ресурсов на море), работы по прокладке кабеля и труб на дне моря, а также буксировку, дноуглубительные работы и связанные с ними операции.Прибыль от квалифицируемых видов деятельности облагается налогом на условную прибыль в тоннаже в соответствии с системой регрессивной шкалы с пятью скобками. Режим тоннажного налога применяется по запросу и на фиксированный период в десять лет или кратный десятилетнему периоду.

В соответствии с 2020 годом и по указанию Европейской комиссии, схема тоннажного налога будет ужесточена по ряду пунктов. Будет установлен потолок для судов, подпадающих под действие временного чартера или рейса, которые не ходят под флагом ЕС / ЕЭЗ. Когда судно будет введено в эксплуатацию 1 января 2020 года, по крайней мере одно судно во флоте должно будет плавать под флагом ЕС / ЕЭЗ, и для менеджеров судов будет введено требование флага.Переходное соглашение предусмотрено для ситуаций с тоннажем, существующих на 31 декабря 2019 года. Окончательное уточнение касается введения потолка прибыли для нетранспортной деятельности в размере не более 50% от годовой прибыли (это, например, актуально для круизные суда).

Местные подоходные налоги

В Нидерландах нет провинциальных или муниципальных подоходных налогов с предприятий.

Объясняя план налоговой реформы Трампа

Налогооблагаемый доход свыше	До	Маржинальная ставка
$ 0	$ 9 525	10%
9 526 долл. США	38 700 долл. США	12%
38 701 долл. США	82 500 долл. США	22%
82 501 долл. США	$ 157 500	24%
157 501 долл. США	200 000 долл. США	32%
200 001 долл. США	300 000 долл. США	35%
300 001 долл. США	и выше	37%

Источник: Объединенный комитет по налогообложению

IRS выпустило новые скобки для удержания, отражающие изменения в шкале подоходного налога с физических лиц, которые работодатели начали использовать с февраля.15, 2018.

Стандартный вычет

Закон повысил стандартный вычет до 24 000 долларов США для супружеских пар, подающих совместную регистрацию в 2018 году (с 12 700 долларов США), до 12 000 долларов США для лиц, подающих заявление в одиночку (с 6350 долларов США), и до 18 000 долларов США для глав семьи (с 9350 долларов США). Эти изменения истекают после 2025 года. Дополнительный стандартный вычет, который законопроект палаты представителей отменил, не изменился. В 2019 году датчик инфляции, используемый для индексации стандартного вычета, изменился таким образом, что, вероятно, ускорит сползание кронштейна (см. Ниже).

Личное освобождение и мандат на медицинское обслуживание

Закон приостановил действие личного освобождения, которое составляло 4150 долларов, до 2025 года. Закон также прекратил действие индивидуального мандата, положения Закона о доступном медицинском обслуживании (ACA) или «Obamacare», которое предусматривало налоговые штрафы для лиц, не получивших медицинское страхование. в 2019 году. (Хотя формально мандат остается в силе, штраф снижается до 0 долларов за 2019 налоговый год и последующие годы. Если налогоплательщик подает налоговую декларацию за предыдущий год (т.е., 2018 или 2017) налогоплательщик по-прежнему будет подвергаться штрафу за то, что не охвачен медицинским страхованием в течение всего года.)

По данным Бюджетного управления Конгресса (CBO), отмена этой меры, вероятно, приведет к сокращению федерального дефицита примерно на 338 миллиардов долларов с 2018 по 2027 год, но приведет к тому, что к концу этого периода еще 13 миллионов человек будут жить без страховки, что приведет к увеличению страховых взносов. в среднем около 10%. В отличие от других индивидуальных налоговых изменений, отмена не будет отменена в 2025 году.

Сенаторы Ламар Александер (от штата Теннеси) и Пэтти Мюррей (от штата Вашингтон) 19 марта 2018 г. предложили законопроект — Закон о стабилизации двухпартийного здравоохранения, чтобы смягчить последствия отмены индивидуального мандата. По оценкам CBO, этот закон оставит без страховки еще 13 миллионов человек через десять лет. Законопроект не вошел в законопроект о расходах на 1,3 триллиона долларов, принятый 23 марта 2018 года. Бремя предоставления доступного медицинского страхования будет лежать на штатах и ​​медицинских страховых компаниях.

Датчик инфляции

Закон изменяет показатель инфляции, используемый для индексации налогов. IRS использует индекс потребительских цен для всех городских потребителей (CPI-U), который будет заменен взвешенным по цепочке CPI-U. Последний учитывает изменения, которые потребители вносят в свои привычки тратить в ответ на изменение цен, поэтому он считается более строгим, чем стандартный ИПЦ. Он также имеет тенденцию расти медленнее, чем стандартный ИПЦ, поэтому его замена, скорее всего, ускорит кронштейн ползучести.Значение стандартного вычета и других связанных с инфляцией элементов налогового кодекса также со временем снизится, постепенно увеличивая налоговое бремя. Срок действия изменения не истекает.

Семейные кредиты и отчисления

Закон временно увеличивает размер налогового кредита на ребенка до 2000 долларов США, при этом первые 1400 долларов США подлежат возмещению, и создает невозмещаемый кредит в размере 500 долларов США для иждивенцев, не являющихся детьми. Кредит на ребенка может быть востребован только в том случае, если налогоплательщик предоставит номер социального страхования ребенка. .(Это требование не распространяется на кредит в размере 500 долларов). Дети должны быть младше 17 лет. Детский кредит начинает постепенно отменяться, когда скорректированный валовой доход (AGI) превышает 400 000 долларов (для супружеских пар, подающих документы совместно, без индексации с учетом инфляции). Срок действия этих изменений истекает в 2025 году.

Глава домохозяйства

Согласно оценке Центра налоговой политики (TPC), в пересмотренном плане кампании Трампа, выпущенном в 2016 году, был бы отменен статус регистрации главы семьи, что потенциально повысило бы налоги для миллионов семей с одним родителем.Закон оставляет статус подачи документов главой семьи.

Постатейные вычеты

Удержание процентов по ипотеке

Закон ограничивает применение вычета процентов по ипотеке для супружеских пар, подающих совместно, суммой долга в 750 000 долларов, по сравнению с 1 000 000 долларов по старому закону, но по сравнению с 500 000 долларов по законопроекту Палаты представителей. Ипотечные кредиты, оформленные до 15 декабря 2017 г., по-прежнему ограничены текущим лимитом. Срок действия изменения истекает после 2025 года.

Удержание государственных и местных налогов

Новый закон ограничивает вычет по государственным и местным налогам на уровне 10 000 долларов до 2025 года.Ряд республиканских членов Конгресса, представляющих штаты с высокими налогами, выступили против попыток отменить вычет, как это сделал бы законопроект Сената.

Государственные и местные налоговые бремени на 2019 год

1 декабря 2017 г. в законопроект Сената были внесены поправки, очевидно, чтобы заручиться поддержкой Сьюзан Коллинз (Род-Мэн):

В законопроект о налогах Сената будет включена моя поправка к ОСВ, позволяющая налогоплательщикам вычитать до 10 000 долларов в качестве государственных и местных налогов на недвижимость.
— сенатор Сьюзан Коллинз (@SenatorCollins) декабрь.1, 2017

Прочие постатейные вычеты

Закон оставляет без изменений вычет благотворительных взносов с небольшими изменениями. Так, например, если пожертвование сделано в обмен на билеты на спортивные соревнования колледжа, оно не может быть вычтено. На вычет процентов по студенческой ссуде это не повлияет — см. «Студенческие ссуды и плата за обучение» ниже.

Медицинские расходы, превышающие 7,5% скорректированного валового дохода, подлежали вычету для всех налогоплательщиков, а не только для лиц в возрасте 65 лет и старше.

Однако закон приостанавливает ряд вычетов по разным статьям до 2025 года, в том числе:

• отчисления на переезд, кроме военнослужащих
• расходы на домашний офис
• Плата за поломку лаборатории
• лицензионные и нормативные сборы
• профсоюзных взносов; взносы профессионального общества
• Безнадежная задолженность бизнеса
• рабочая одежда, непригодная для повседневного использования
• и многие другие

После 2019 года выплаты алиментов больше не будут вычитаться — это изменение является постоянным.

Альтернативный минимальный налог

Закон временно повысил размер освобождения и порог постепенного отказа от освобождения для альтернативного минимального налога (AMT), устройства, предназначенного для сдерживания уклонения от уплаты налогов среди высокооплачиваемых лиц, заставляя их дважды оценить свои обязательства и уплатить более высокую сумму. Для супружеских пар, подающих совместную регистрацию, освобождение от уплаты выросло до 109 400 долларов, а поэтапный отказ увеличился до 1 000 000 долларов — обе суммы индексируются с учетом инфляции. Срок действия резерва истекает после 2025 года.

Пенсионные планы и HSA

Закон не затронул медицинские сберегательные счета (HSA), и традиционный лимит взносов в размере 401 тыс. Долларов в 2019 году увеличился до 19000 долларов США и 25000 долларов США (доплата за 6000 долларов США) для лиц в возрасте 50 лет и старше.Закон оставил эти ограничения без изменений, но отменил возможность переквалифицировать один вид вклада на другой, то есть задним числом обозначать вклад Рота как традиционный, или наоборот. Однако после принятия в декабре 2019 года Закона о повышении уровня пенсионного обеспечения каждого сообщества (SECURE) люди могут вносить средства на свои индивидуальные пенсионные счета (IRA) по достижении возраста 70½ лет.

Студенческие ссуды и плата за обучение

Законопроект Палаты представителей отменил бы вычет процентных расходов по студенческому кредиту и исключение из валового дохода и заработной платы сокращений платы за обучение.Новый закон оставил эти льготы нетронутыми и разрешил использовать 529 планов для финансирования обучения в частных школах от K до 12 — до 10 000 долларов в год на ребенка. В соответствии с Законом SECURE от 2019 года преимущества 529 планов были расширены, что позволяет держателям планов также снимать максимальную пожизненную сумму в размере 10 000 долларов США на каждого бенефициара без штрафных санкций для выплаты долга квалифицированному студенту.

Ограничение по срокам

Закон отменяет ограничение Пиза на детализированные вычеты. Это положение не ограничивало детализированные отчисления, но постепенно уменьшало их значение, когда скорректированный валовой доход превышает определенный порог — 266 700 долларов США для индивидуальных подателей в 2018 году.Снижение было ограничено до 80% от общей суммы вычетов.

Налог на наследство

Закон временно повысил освобождение от уплаты налога на наследство для индивидуальных лиц до 11,2 млн долларов с 5,6 млн долларов в 2018 году с учетом инфляции. Это изменение будет отменено после 2025 года.

Налог с предприятий

Ставка корпоративного налога

Закон установил единую ставку корпоративного налога в размере 21% и отменил альтернативный минимальный корпоративный налог. В отличие от налоговых льгот для физических лиц, эти положения не имеют срока действия.В сочетании с государственными и местными налогами установленная ставка по новому закону составляет 26,5%. Это ставит США чуть ниже средневзвешенного значения для стран ЕС (26,9%).

По данным Бюджетного управления Конгресса (CBO), эффективная налоговая ставка американских компаний, определяемая как налог, уплачиваемый с инвестиций, приносящих рыночную доходность после уплаты налогов, составляла 18,6% в 2012 году. G20.

Сторонники снижения ставки корпоративного налога утверждают, что это уменьшит стимулы для корпоративных инверсий, когда компании переносят свою налоговую базу в юрисдикции с низкими или нулевыми налогами, часто посредством слияний с иностранными фирмами.

Немедленные расходы

Закон разрешает полное списание краткосрочных капитальных вложений, вместо того, чтобы требовать их амортизации с течением времени — в течение пяти лет, — но впоследствии постепенно отменяет изменение на 20 процентных пунктов в год. Максимальный вычет по разделу 179 удваивается до 1 миллиона долларов, и поэтапный отказ начинается после 2,5 миллионов долларов расходов на оборудование, по сравнению с 2 миллионами долларов.

Транзитный доход

Владельцы сквозных предприятий, включая индивидуальные предприниматели, партнерства и S-корпорации, теперь имеют вычет в размере 20% для сквозного дохода.Некоторые отрасли, включая здравоохранение, право и финансовые услуги, были исключены из льготной ставки, если только налогооблагаемый доход не превышает 157 500 долларов США для индивидуальных заявителей. Чтобы люди с высокими доходами не переоценивали обычную заработную плату как сквозной доход, вычет ограничен 50% дохода от заработной платы или 25% дохода от заработной платы плюс 2,5% стоимости соответствующей собственности.

Проценты

Чистый вычет процентов ограничен 30% прибыли до вычета процентов, налогов, износа и амортизации (EBITDA).Через четыре года он будет ограничен 30% прибыли до вычета процентов и налогов (EBIT).

Кассовый учет

Компании со среднегодовой валовой выручкой до 25 миллионов долларов за предыдущие три года будут иметь право использовать кассовый учет по сравнению с 5 миллионами долларов по сравнению со старым налоговым кодексом.

Чистые операционные убытки

Закон отменяет перенос чистых операционных убытков (NOL) и ограничивает перенос на будущие периоды на уровне 90% налогооблагаемой прибыли, снижаясь до 80% после 2022 года.

Обратите внимание, что Закон CARES 2020 в ответ на экономические последствия пандемии COVID19 временно восстановил период возврата для всех чистых операционных убытков, возникших за годы, начинающиеся после 31 декабря 2017 г. и до 1 января 2021 г. (т. Е. Для налоговые годы 2018, 2019 и 2020). Период переноса для этих налоговых лет составляет пять лет в соответствии с законом CARES (включая убытки, связанные с сельским хозяйством и страхованием, кроме страхования жизни). Таким образом, чистая прибыль, полученная в 2018 налоговом году, может быть перенесена на 2013 налоговый год при условии, что в 2013 году имелась налогооблагаемая прибыль.Поскольку максимальная ставка корпоративного налога составляла 35% до ее снижения TCJA до 21% на налоговые годы после 2017 года, перенос NOL с 2018, 2019 или 2020 года может принести большую выгоду, чем перенос NOL вперед.

Раздел 199

Закон отменяет вычет по статье 199 (внутреннее производство) для предприятий, которые занимаются внутренним производством и некоторыми другими производственными работами. Это также известно как вычет внутреннего производства, вычет производственной деятельности в США и вычет внутреннего производства.

Иностранная прибыль

Закон предусматривает условную репатриацию зарубежных прибылей в размере 15,5% для денежных средств и их эквивалентов и 8% для реинвестированных доходов.

Закон вводит территориальную налоговую систему, в соответствии с которой только внутренние доходы подлежат налогообложению. Компании с годовой валовой выручкой более 500 миллионов долларов облагаются налогом на снижение базы для предотвращения злоупотреблений (BEAT), который предназначен для противодействия размыванию базы и перемещению прибыли — стратегии налогового планирования, которая предполагает перемещение налогооблагаемой прибыли, полученной в одной стране, в другую. с низкими налогами или без них.BEAT рассчитывается путем вычитания регулярных налоговых обязательств компании из 10% ее налогооблагаемого дохода, игнорируя платежи, снижающие базу. Налоговые льготы могут компенсировать до 80% обязательств BEAT.

Закон изменяет режим нематериального имущества, находящегося за границей. Он не определяет «нематериальные активы», но этот термин, вероятно, относится к интеллектуальной собственности, такой как патенты, товарные знаки и авторские права. Например, Nike (NKE) хранит свой товарный знак Swoosh в голландской дочерней компании, не облагаемой налогом.Когда иностранная ставка налога на иностранную прибыль, превышающую стандартную ставку доходности 10%, ниже 13,125%, закон облагает эту избыточную прибыль налогом в размере 21% после вычета 50% и вычета в размере 37,5% от FDII (см. Ниже ). Этот избыточный доход, который по закону должен быть получен от нематериальных активов, называется глобальным нематериальным доходом с низким налогообложением (GILTI). Кредиты могут компенсировать до 80% ответственности GILTI.

Нематериальный доход, полученный из-за рубежа (FDII), относится к доходу от экспорта нематериальных активов внутри страны, который будет облагаться налогом по ставке 13.Эффективная ставка 125%, которая вырастет до 16,406% после 2025 года. Европейский Союз обвинил США в субсидировании экспорта посредством этой льготной ставки, что является нарушением правил Всемирной торговой организации.

Потенциальная лазейка

По словам старшего преподавателя Гарвардской школы права Стивена Шея — бывшего сотрудника казначейства в администрациях Обамы и Рейгана, который участвовал в разработке налоговой реформы 1986 года, — предполагаемая репатриация оставляет лазейку для транснациональных корпораций с финансовыми годами, начинающимися до января.1. Сюда входит Apple, которая, по оценке Шэя, могла бы сэкономить 4 миллиарда долларов, воспользовавшись оплошностью.

По словам Шэя, переводя наличные деньги из зарубежных дочерних компаний, транснациональные корпорации со смещенными финансовыми годами имеют шанс перевести наличные в США через не облагаемые налогом дивиденды, выплачивая 8% -ную ставку на оставшиеся зарубежные активы, а не 15,5%.

Влияние на рост и бюджет

Министр финансов Стивен Мнучин заявил, что республиканский налоговый план будет стимулировать достаточный экономический рост, чтобы окупить себя и многое другое.2017:

«На статической основе наш план увеличит дефицит на полтора триллиона. Сказав это, вы должны посмотреть на экономические последствия. Есть 500 миллиардов, это разница между политикой и базовым уровнем, которая снижает ее до триллиона долларов, и есть два триллиона долларов роста. Таким образом, с помощью нашего плана мы фактически погасим дефицит на триллион долларов, и мы думаем, что это очень ответственно с финансовой точки зрения ».

Идея о том, что сокращение налогов ускоряет рост до такой степени, что государственные доходы фактически увеличиваются, почти повсеместно отвергается экономистами, и долгое время Казначейство не публиковало анализ, на котором Мнучин основывает свои прогнозы.The New York Times 30 ноября 2017 года сообщила, что служащий Казначейства, говоря анонимно, сказал, что такого анализа не существует, что вызвало запрос от сенатора Элизабет Уоррен (штат Массачусетс), который расследует генеральный инспектор Казначейства.

11 декабря 2017 года Казначейство опубликовало анализ на одной странице, в котором утверждается, что закон увеличит доходы на 1,8 триллиона долларов за 10 лет, что больше, чем самоокупаемость, исходя из прогнозов высоких темпов роста:

• Рост реального ВВП на 2,5% в 2018 году
• 2.8% в 2019 году
• 3,0% в течение следующих восьми лет

Напротив, Федеральная резервная система прогнозировала рост на 2,5% в 2018 году, 2,1% в 2019 году, 2,0% в 2020 году и 1,8% в долгосрочной перспективе.

Скотт Гринберг, аналитик аналитического центра, сказал New York Times, что одностраничный анализ Казначейства «не выглядит прогнозом экономических последствий налогового законопроекта», а скорее «мысленным экспериментом о том, как федеральный доходы будут варьироваться в зависимости от различных экономических последствий общей государственной политики.Что, разумеется, странный способ проанализировать налоговый счет «.

Государственный долг

В 2017 году Налоговый фонд прогнозирует рост долгосрочного ВВП на 1,7%, уточняя, что большая часть этого дополнительного роста, вероятно, будет начата: «Экономический рост заимствован из будущего, но план в целом все еще увеличивается. экономический рост в долгосрочной перспективе ».

Базовый уровень по сравнению с ожидаемым ростом в соответствии с налоговым счетом Республиканской партии

Сценарий на 2 триллиона долларов

Наиболее пессимистичная оценка последствий закона для бюджета была дана Комитетом по ответственному федеральному бюджету (CRFB), который выступил с аргументами 7 декабря.18 августа 2017 г., Конгресс использует ошибочные базовые показатели для измерения влияния закона на бюджет (их базовые показатели предполагают, например, что текущая политика с установленными сроками истечения срока действия будет продолжаться бесконечно).

Эти «уловки», как утверждает аналитический центр, скрывают дополнительные расходы в размере от 570 до 725 миллиардов долларов за 10 лет, в результате чего цена закона составляет от 2 до 2,2 триллиона долларов. С учетом ожидаемого экономического роста (CRFB использует оценки обратной связи JCT для законопроекта Сената) стоимость падает до 1 доллара.От 5 до 1,7 триллиона долларов — утроение динамической оценки налогового фонда. Однако это не включает дополнительные расходы на обслуживание долга. С учетом процентов, закон может стоить от 1,9 до 2 триллионов долларов.

Приложение «Нефть»

Постоянно действующее постановление, разрешающее использование выверки для реформирования налогового кодекса, позволило Финансовому комитету Сената принять закон, увеличивающий федеральный бюджет на 1,5 триллиона долларов в течение 10 лет.

В той же бюджетной резолюции Комитету Сената по энергетике и природным ресурсам было поручено добиться экономии не менее 1 триллиона долларов за 10 лет.Закон достигает этого, разрешая бурение нефтяных и газовых скважин в Арктическом национальном заповеднике дикой природы, который расположен в штате, где проживает председатель комитета сенатор Лиза Мурковски (Аляска). Мурковски голосовала против нескольких законопроектов об отмене Obamacare летом, поэтому для республиканцев важно заручиться ее поддержкой налоговой реформы.

Автоматическое сокращение расходов

Идея фискального «триггера», механизма для введения в действие автоматического повышения налогов или сокращения расходов, к которому настаивали некоторые сенаторы в случае, если оптимистичные прогнозы роста не сбудутся, была отклонена по процедурным причинам.Закон в любом случае потенциально может привести к автоматическому сокращению расходов. Тем не менее, в результате Закона 2010 года об обязательной оплате труда из текущих доходов этот закон требует сокращения федеральных программ, если Конгресс примет закон, увеличивающий дефицит.

Управление по управлению и бюджету, исполнительное агентство, отвечает за определение этих бюджетных эффектов. Сокращения по программе Medicare ограничены 4% бюджета программы, и некоторые программы, такие как Социальное обеспечение, полностью защищены, но другие могут быть значительно урезаны.

1 декабря 2017 г. лидер большинства в Сенате Митч МакКоннелл (республиканец) и бывший спикер Палаты представителей Пол Райан (штат Висконсин) пообещали, что повсеместных сокращений «не произойдет», но отказ от «Paygo» приведет к требуют поддержки со стороны Демократической партии, а это означает, что лидерам Республиканской партии в Конгрессе было непросто сделать это заявление.

Чье снижение налогов?

Согласно анализу, опубликованному Центром налоговой политики (TPC) 18 декабря 2017 года, ожидалось, что закон повысит прибыль после уплаты налогов до 80.4% домохозяйств в 2018 году, но эта доля не распределялась равномерно или прогрессивно. Анализ показал, что налоговые льготы коснутся 93,7% налогоплательщиков в квинтиле с самым высоким доходом и только 53,9% налогоплательщиков в квинтиле с самым низким доходом. Даже в этом случае в среднем каждый квинтиль должен был получить налоговые льготы.

Больше не ожидается, что это будет правдой, когда истечет срок снижения индивидуальных налогов после 2025 года. На тот момент, по оценкам TPC, большинство налогоплательщиков — 53,4% — столкнутся с повышением налогов: 69.7% тех, кто находится в среднем квинтиле (от 40-го до 60-го процентиля), будут платить больше, по сравнению с всего лишь 8% от 0,1% с самым высоким доходом.

За исключением 0,1% самых высоких доходов, люди с более высоким доходом получат более крупные налоговые льготы по отношению к их доходу:

Изменение дохода после налогообложения по процентилям дохода

Объединенный комитет по налогообложению разделяет этот вывод, оценивая, что 22 000 домохозяйств, зарабатывающих от 20 000 до 30 000 долларов, будут совместно платить 26.На 6% больше в 2027 году, чем было бы согласно предыдущему закону в том же году. 629 домашних хозяйств с доходом более 1 000 000 долларов будут платить на 1% меньше.

Законопроект конференции: изменение налогов по группам доходов (в тысячах) по сравнению с прогнозами в соответствии с действующим законодательством

Те, кто приносит пользу

Это были не те результаты, которые обещали республиканские сторонники налоговой реформы. Выступая на митинге в 2018 году в Индиане вскоре после обнародования предварительных рамок налоговой реформы в сентябре, президент Трамп неоднократно подчеркивал, что «крупнейшее снижение налогов в истории нашей страны» «защитит домохозяйства с низким и средним доходом, а не семьи. богатые и со связями.»

Однако в окончательной форме Закон о сокращении налогов и занятости снижает ставку корпоративного налога, что приносит пользу акционерам, которые, как правило, имеют более высокие доходы. Он снижает налоги физических лиц только на ограниченный период времени. Он сокращает альтернативный минимальный налог и налог на наследство, а также снижает налоги, взимаемые с сквозного дохода (70% из которых идет 1% наиболее высокооплачиваемых). Это не закрывает лазейку с сохраняемыми процентными ставками, которая приносит пользу профессиональным инвесторам. Это отменяет индивидуальный мандат, вероятно, увеличивая страховые взносы и делая медицинское страхование недоступным для миллионов.

Эти положения, взятые вместе, вероятно, принесут непропорционально большую выгоду высокооплачиваемым лицам и — особенно в результате отмены индивидуального мандата — нанесут ущерб некоторым налогоплательщикам из рабочего и среднего класса.

Трамп был не единственным, кто обещал налоговые льготы для обычных семей. МакКоннелл заявил 4 ноября 2017 года, что никто из среднего класса не испытает повышения налогов:

МакКОННЕЛЛ: «В конце концов, никто из среднего класса не получит повышения налогов.”
Смелое обещание законопроект Палаты представителей не выполняет.
— Сахил Капур (@sahilkapur) 4 ноября 2017 г.

Менее чем через неделю он сказал New York Times, что «оговорился»: «Вы не можете гарантировать, что абсолютно никто не увидит повышения налогов, но мы ориентируемся на уровни дохода и смотрим на их средний уровень. и среднее значение будет налоговыми льготами для среднего налогоплательщика в каждом из этих сегментов «.

Налог на наследство

Закон удваивает освобождение от налога на наследство.Выступая в Индиане в сентябре 2018 года, Трамп подверг критике «сокрушительный, ужасный и несправедливый налог на наследство», описывая сценарии, в которых семьи вынуждены продавать фермы и малый бизнес для покрытия налоговых обязательств по налогу на имущество: налог в размере 40% применяется только к поместьям. стоимостью не менее 5,49 миллиона долларов по старому закону.

Внесенная процентная ставка

Закон не устраняет лазейку в удерживаемых процентах, хотя Трамп еще в 2015 году обещал закрыть ее, называя менеджеров хедж-фондов, которые извлекают из этого выгоду, «толкателями карандашей», которым «сходит с рук убийство».»

Управляющие хедж-фондами обычно взимают комиссию в размере 20% от прибыли сверх определенного порогового уровня, чаще всего 8%. Эти сборы рассматриваются как прирост капитала, а не как регулярный доход, что означает, что — если проданные ценные бумаги удерживаются в течение определенного минимального периода — они облагаются налогом по максимальной ставке 20%, а не 39,6%. (Дополнительный налог в размере 3,8% на инвестиционный доход, связанный с Obamacare, также применяется к высокооплачиваемым людям.)

Корпоративные налоги

В своей речи в Индиане в 2018 году Трамп сказал, что снижение максимальной ставки корпоративного налога с 35% до 20% (ставка, предложенная в то время) приведет к тому, что рабочие места «начнут наполняться нашей страной, поскольку компании начнут конкурировать за американскую рабочую силу и поскольку заработная плата начинает расти до уровней, которых вы не видели уже много лет.«Больше всего выиграют простые американские рабочие», — добавил он.

На следующий день Wall Street Journal сообщил, что министерство финансов удалило газету, в которой говорилось прямо противоположное ее сайту. Написанная неполитическими сотрудниками министерства финансов при администрации Обамы, в газете подсчитано, что работники платят 18% корпоративного налога через заниженная заработная плата, при этом акционеры платят 82%. Эти выводы были подтверждены другими исследованиями, проведенными правительством и аналитическими центрами.Мнучин продал предложение «большой шестерки» отчасти за счет утверждения, что «более 80% налогов на бизнес несет рабочий», как он выразился в августе в Луисвилле.

Представитель министерства финансов сообщила журналу: «Этот документ был устаревшим анализом персонала предыдущей администрации. Он не отражает наши текущие взгляды и анализ», добавив, что «исследования показывают, что 70% налогового бремени ложится на американских рабочих». Казначейство не ответило на запрос Investopedia о выявлении рассматриваемых исследований.На веб-сайте отдела по-прежнему размещаются другие документы, относящиеся к 1970-м годам.

Белый дом продолжал настаивать на этом, однако в октябре 2017 года опубликовал анализ, в котором прогнозируется, что снижение максимальной ставки корпоративного налога до 20% «увеличит средний доход семьи в Соединенных Штатах, по очень консервативным оценкам, на 4000 долларов в год». Однако руководители, которые должны были повышать эти ставки, выразили некоторую нерешительность на конференции руководителей Wall Street Journal в ноябре 2017 года, когда заместитель редактора газеты Джон Бусси попросил аудиторию поднять руки, если они планируют увеличить капитальные вложения. к снижению корпоративного налога.Несколько рук поднялись, побудив директора Национального экономического совета Гэри Кона (который был на сцене) спросить: «Почему другие руки не подняты?»

Что не так со статус-кво?

Люди по обе стороны политического спектра согласны с тем, что налоговый кодекс должен быть проще. С 1986 года, когда в последний раз был принят закон о крупном налоговом пересмотре, свод федеральных налоговых законов — в широком смысле — разросся с 26 000 до 70 000 страниц, согласно предложению Республиканской партии Палаты представителей от 2016 года. Американские домохозяйства и фирмы потратили 409 миллиардов долларов 8.По оценкам налогового фонда, в 2016 году налоговый сбор составил 9 миллиардов часов.Почти три четверти респондентов сказали Pew четыре года назад, что их «немного» или «очень» беспокоила сложность налоговой системы.

Исследовательский центр Pew Research Center сообщил в начале апреля 2019 года, что в Америке наблюдается рост партийного разногласия по поводу предполагаемой справедливости налоговой системы.

Еще большую долю обеспокоило ощущение, что некоторые корпорации и некоторые богатые люди платят слишком мало: 82% сказали так о корпорациях, а 79% сказали о богатых.В то время как новый налоговый закон сокращает ряд детализированных вычетов, большинство лазеек и раздач, которые планировалось отменить в более ранних законопроектах, в той или иной форме сохранены.

Таблица индивидуальных налоговых ставок, которую Трамп сократил бы до трех скобок, остается на уровне семи. Другими словами, это законодательство может относительно мало сделать для упрощения налогового кодекса. Другие проблемы, которые, по данным опроса Pew, беспокоят людей больше всего — налоги для богатых людей и корпораций, — вероятно, будут усугублены законом.

Итог

Обеспечил ли новый налоговый кодекс то, что обещал американцам? Это зависит от того, кого вы спрашиваете. По данным Центра налоговой политики, 65% американцев действительно получили снижение налогов благодаря новому кодексу. H&R Block сообщает, что на основе деклараций, обработанных компанией, среднее снижение налогов составило примерно 1200 долларов. Но, согласно некоторым отчетам, налоговый счет не оправдал всей шумихи вокруг него.

Налогообложение интеллектуальной собственности в США после налоговой реформы | Fenwick & West LLP

Введение

U.S. налогообложение интеллектуальной собственности стало поразительно более сложным после принятия Закона о сокращении налогов и рабочих местах. Новые правила настолько сложны, что IRS и Казначейство все еще выясняют детали того, как они действуют. Некоторые важные разъясняющие инструкции были выпущены недавно, но необходимы дополнительные инструкции и правила. У IRS есть до июня 2019 года — через 18 месяцев после того, как закон вступил в силу 22 декабря 2017 года — чтобы издать правила, которые будут иметь обратную силу. Это сжатый срок, учитывая необходимость объемного руководства.

Ряд новых правил закона конкретно нацелены на налогообложение интеллектуальной собственности. Существенные изменения, связанные с налогообложением интеллектуальной собственности, включают новый налог на определенный глобальный доход, полученный иностранными дочерними компаниями, и новые налоговые льготы для определенных доходов, полученных из-за рубежа, полученных корпорациями США. Закон также снизил ставку корпоративного налога до 21 процента по сравнению с предыдущей максимальной ставкой корпоративного налога в 35 процентов. Как правило, это делает Соединенные Штаты более конкурентоспособным местом для работы и владения интеллектуальной собственностью, чем в прошлом.

В США исторически существовала всемирная система налогообложения, при которой доход, полученный налогоплательщиком США, подлежит обложению налогом США независимо от того, получен он внутри или за пределами США. Большинство стран не облагают налогом общемировой доход, а имеют территориальную систему, которая только налоги с доходов резидентов в стране.

Хотя изначально предполагалось, что закон переместит США к территориальной системе, чтобы соответствовать международным нормам налогообложения и сделать страну более привлекательным местом для работы многонациональных компаний, на самом деле США.С. по-прежнему облагает налогом доходы во всем мире, в отличие от всех других крупных стран.

Некоторые важные изменения в налогообложении IP

Льгота по налогу на нематериальный доход, полученный из-за рубежа
Закон создал новое налоговое правило, призванное стимулировать компании к получению «нематериального дохода, полученного из-за рубежа». Согласно новым правилам, ставка налога на FDII, которая представляет собой доход, полученный из США налогоплательщики, продающие или лицензирующие собственность, включая интеллектуальную собственность, или оказывающие услуги иностранцам, могут быть снижены со стандартной ставки корпоративного налога в размере 21 процента до благоприятной ставки корпоративного налога в размере 13 процентов.125 процентов. В частности, FDII определяется как определенный доход, полученный в связи с (1) недвижимостью, которая продается, сдается в аренду, лицензируется или иным образом обменивается или отчуждается налогоплательщиком США неамериканскому лицу для иностранного использования, или (2) услугами, предоставляемыми налогоплательщиком США лицу, находящемуся за пределами США.

Если американская корпорация продает или лицензирует товары (включая ИС) иностранной связанной стороне, доход обычно должен квалифицироваться как FDII, если собственность в конечном итоге продается несвязанному иностранному лицу, используется для продажи собственности несвязанному иностранному лицу или используется в предоставление услуг иностранному лицу, не имеющему отношения к родству, за пределами США.S. Однако, если, например, американская корпорация продает ИС несвязанной стороне для дальнейшего развития в США, ИС не рассматривается как проданная для иностранного использования, даже если впоследствии ИС будет использоваться в других странах.

Несмотря на то, что FDII обозначается как налоговое положение на «нематериальный доход, полученный из-за рубежа», новая категория дохода на самом деле намного шире. FDII обычно применяется к доходам от экспорта товаров и услуг, а не только к доходам от интеллектуальной собственности. FDII не похож на налоговый стимул для патентной коробки, который обычно требует, чтобы владение интеллектуальной собственностью и развитие в стране имели право на пониженную ставку налога.

Новый глобальный нематериальный подоходный налог с низким налогообложением
Закон также добавил уникальный налог США на всемирный доход иностранных дочерних компаний, называемый «глобальный нематериальный низконалоговый доход». GILTI приводит к немедленному налогообложению в США определенного иностранного дохода, полученного через контролируемые иностранные корпорации, известные как CFC, которые представляют собой организации, более чем на 50 процентов принадлежащие 10-процентным акционерам США. Правило GILTI также составлено широко и не ограничивается нематериальными активами, несмотря на то, что указывает название «глобальный нематериальный доход с низким налогообложением».Налог GILTI является значительным средством увеличения доходов, которое помогло оплатить другие налоговые изменения, в том числе снижение ставки корпоративного налога.

Цель GILTI — облагать американских акционеров CFC минимальным налогом в США, если иностранный доход CFC облагается налогом по ставке ниже 13,125 процента. GILTI, как правило, устанавливает минимальный налог США в размере 10,5%, в дополнение к любым уплаченным иностранным налогам, на весь иностранный доход после введения в действие обычного дохода на материальное имущество. Согласно налоговым правилам GILTI, U.С. продолжает использовать всемирную систему налогообложения.

Новый налог GILTI также снижает выгоду от использования CFC холдинговой компании IP для отсрочки налога США на глобальный доход. В результате GILTI оказывает наибольшее влияние на отрасли с низким уровнем владения материальной собственностью по сравнению с доходами, такие как технологический сектор и фармацевтическая промышленность, где компании в значительной степени полагаются на интеллектуальную собственность при производстве и продаже своей продукции или предоставлении своих услуг.

Налогообложение перемещения ИС в офшор
Закон также внес определенные изменения, которые делают более дорогостоящим перенос ИС за пределы США.Ранее в связи с некоторыми не облагаемыми налогами передачей патентов, ноу-хау, авторских прав, товарных знаков, франшиз, лицензий и других аналогичных прав интеллектуальной собственности в США создавалась облагаемая налогом условная роялти, что приводило к налоговым затратам в США на передачу интеллектуальной собственности в оффшор. Закон добавил репутацию, ценность непрерывности деятельности и наличие рабочей силы в список ИС, на которые распространяется условный роялти, создавая дополнительные налоговые затраты на перевод ИС в оффшор.

Это изменение в сочетании с положениями, рассмотренными выше, препятствуют передаче U.С. принадлежит ИП за рубежом.

Следует ли вернуть IP в США?

Даже с учетом изменений, внесенных законом в международные налоговые правила, транснациональные корпорации, как правило, не получают выгоды от возврата каких-либо оффшорных ИС обратно в США. Ставка налога в США на доход от ИС, находящейся в собственности за границей в рамках GILTI, составляет примерно 10,5 процента, в то время как ИС, находящиеся в собственности в США, облагаются налогом. по более высокой налоговой ставке 13,125% в соответствии с FDII.

Кроме того, FDII вряд ли станет положением, на которое компания может полагаться в своем долгосрочном планировании.Смена политического руководства в США может легко привести к более высокому уровню FDII. Чтобы сбалансировать бюджет для принятия закона, Конгресс уже решил увеличить процент FDII в 2026 году до 16,4 процента. Также неясно, как долго будет действовать стимул FDII. Всемирная торговая организация может счесть FDII недопустимой экспортной субсидией, и США могут принять решение об отмене льгот FDII в любое время. Как правило, было бы нецелесообразно реструктурировать ваше владение ИС или операции на основе ожидаемой выгоды от FDII.

Кроме того, возвращение ИС в США посредством продажи связанной стороны, вероятно, приведет к дополнительному иностранному доходу, который может подлежать налогообложению GILTI. Например, продажа интеллектуальной собственности, стоимость которой резко возросла, холдинговой компанией в юрисдикции с низкими налогами может привести к дополнительному доходу, который составляет GILTI. Иностранные налоги также могут применяться к этой передаче ИС, что может значительно увеличить стоимость оншоринга ИС. Кроме того, как обсуждалось выше, когда IP-адрес находится в U.С. В будущем офшор может оказаться очень дорогостоящим.

Заключение

Закон коренным образом изменил ситуацию с налогообложением интеллектуальной собственности в США. Хотя упорядочение налогообложения и упрощение налогового кодекса США продвигались как причины, по которым этот акт был необходим, в действительности закон значительно усложнил налоговые правила США. В результате любое прошлое налоговое планирование интеллектуальной собственности должно быть тщательно пересмотрено.

Новый налоговый закон имеет фундаментальные недостатки и потребует базовой реструктуризации

Основное налоговое законодательство ^[1] , принятое в декабре прошлого года, будет стоить примерно 1 доллар США.5 триллионов в течение следующего десятилетия и принесут неожиданную прибыль богатым домохозяйствам и прибыльным корпорациям, еще больше увеличивая разрыв между теми, кто находится на вершине лестницы доходов, и остальной частью страны. ^[2] Сокращение доходов приведет к тому, что страна окажется менее подготовленной к выходу на пенсию поколения бэби-бума и другим национальным потребностям, которые потребуют больших доходов. Более того, сложный, поспешно разработанный закон, вероятно, вызовет всплеск налоговых спекуляций, которые могут поставить под угрозу целостность США.S. налоговая система, поскольку богатые налогоплательщики и корпорации используют недавно созданные лазейки, которые уже выявили налоговые эксперты, и обнаруживают другие лазейки, которые невольно создал поспешный проект.

Этот документ отражает анализ нового закона, который был предпринят либо на заключительной стадии обсуждения в Конгрессе, либо вскоре после того, как закон был принят в закон. Несомненно, в ближайшее время будут представлены дополнительные анализы, поскольку все больше налоговых экспертов будут внимательно изучать закон и то, как он применяется.Но уже ясно, что в законе есть принципиальные недостатки. Это дает огромные налоговые льготы для одних отраслей, но не для других, облегчает богатым домохозяйствам укрытие доходов от налогов и способствует развитию бизнеса и инвестициям за рубежом, а не дома.

Политики должны проводить настоящую налоговую реформу, которая избегает регрессивного характера этого закона и обеспечивает более благоприятный режим для работающих людей с низкими или скромными доходами. Вместо внесения мелких исправлений или технических исправлений в закон, политики должны установить новый курс и следовать истинному налогообложению. реформа, которая избегает регрессивного действия этого закона и предоставляет более благоприятный режим работающим людям с низкими или скромными доходами; увеличивает доход для удовлетворения национальных потребностей; и повышает экономическую эффективность и укрепляет целостность налогового кодекса.

В этом анализе исследуются три основных недостатка закона:

1. Он игнорирует стагнацию заработной платы рабочего класса и усугубляет неравенство. В последние десятилетия доход сместился из нижней и средней части распределения доходов в верхнюю часть, так как заработная плата во многих работающих семьях была близка к стагнации, но резко выросла в верхней части. Как показывает только что обнародованный анализ Бюджетного управления Конгресса (CBO), доля доходов, поступающих к нижним 60 процентам, упала на 4.4 процентных пункта в период с 1979 по 2014 год, в то время как доля, приходящаяся на верхний 1 процент, выросла на 5,7 процентных пункта.

Вместо того чтобы противодействовать этой тенденции, новый налоговый закон усугубляет ее. В 2025 году это увеличит доходы домохозяйств, входящих в 1 процент с наибольшим доходом, после уплаты налогов на 2,9 процента, что примерно на в три раза превышает прирост на 1,0 процент для домохозяйств с беднейшими 60 процентами. Снижение налогов в этом году в среднем составит 61 100 долларов для 1 процента самых богатых людей и 252 300 долларов для 1 процента самых богатых.

Сильный наклон нового закона к верхушке в значительной степени отражает несколько крупных положений, которые в первую очередь приносят пользу наиболее обеспеченным. Его основным положением является резкое снижение ставки корпоративного налога, что в основном принесет пользу акционерам и высокооплачиваемым сотрудникам, таким как генеральные директора. Закон также предусматривает большие налоговые льготы для наследников многомиллионных имений, снижает максимальную ставку подоходного налога и предусматривает специальные вычеты для определенных владельцев бизнеса, имеющих непропорционально высокий доход.

Экономическое положение работающих семей с низким и средним доходом, напротив, в новом законе в значительной степени не учитывается.Например, при внесении изменений в законопроект в последнюю минуту участники переговоров согласились на более глубокое снижение максимальной ставки индивидуального налога, но отклонили призывы сенаторов Марко Рубио и Майка Ли обеспечить более чем символическое увеличение налоговой льготы на детей на 75 долларов или меньше. 10 миллионам детей из малообеспеченных семей рабочего класса. При этом законодатели, разрабатывающие закон, по-видимому, не рассматривали возможность усиления налоговой льготы на заработанный доход (EITC), которая имеет все возможности для того, чтобы быть в авангарде усилий по увеличению доходов работающих семей (см. Вставку).

Новый закон также нанесет вред многим работающим семьям. Например, ожидается, что отмена индивидуального мандата Закона о доступном медицинском обслуживании (ACA) — требование о том, чтобы большинство людей регистрировались в системе медицинского страхования или платили штраф, — добавит миллионы в ряды незастрахованных и увеличит страховые взносы на индивидуальном рынке. .

2. Это снижает доходы в то время, когда стране необходимо увеличить доходы. Новый налоговый закон обойдется в 1 доллар.5 триллионов в течение следующего десятилетия, по оценкам Объединенного комитета по налогообложению (JCT). JCT также считает, что закон лишь незначительно улучшит экономический рост — достаточно, чтобы окупить лишь около четверти этих затрат.

Эти большие потери доходов безответственны с учетом финансовых проблем, с которыми страна столкнется в следующие несколько десятилетий из-за старения населения, затрат на здравоохранение, которые, вероятно, будут продолжать расти быстрее, чем экономика, процентных ставок, возвращающихся к более нормальным уровням, потенциального национального угрозы безопасности, а также текущие и возникающие внутренние проблемы, такие как потребности в крупной инфраструктуре, которые нельзя откладывать бесконечно.Из-за этого давления CBPP и другие аналитики прогнозируют, что расходы должны вырасти в процентах от валового внутреннего продукта (ВВП), при этом большая часть роста расходов будет сосредоточена в нескольких программах — Социальное обеспечение, Медикэр и Медикейд — которые получили широкое распространение. государственная поддержка, рост которой связан с демографическими факторами и факторами затрат на здравоохранение, а не с более щедрым покрытием или льготами.

Природа и масштабы этого финансового давления потребуют увеличения доходов в процентах от ВВП, чтобы предотвратить неустойчивый рост коэффициента долга страны в ближайшие десятилетия.Однако новый налоговый закон движется в противоположном направлении.

3. Это приводит к безудержной налоговой игре и рискует подорвать целостность налогового кодекса. Настоящая налоговая реформа упрощает налоговый кодекс и сокращает разрыв между порядком налогообложения различных видов доходов, так что отдельные лица и предприятия принимают свои экономические решения на основе экономики, а не налогов. Новый закон делает обратное, усложняя налоговый кодекс и вводя новые произвольные различия между разными видами доходов.

Закон «превратил нас в нацию охотников за налоговыми убежищами», — заметил Говард Глекман из Центра налоговой политики (TPC), поскольку различные положения закона «вызвали безумие поиска лазеек». ^[3] Широко распространенное злоупотребление налоговыми убежищами может привести к потере по счету даже большего дохода, чем показывают официальные оценки закона, и, вероятно, еще больше усилит неравенство доходов, поскольку уклонение от уплаты налогов имеет наибольшее значение для богатых людей и выгодно корпорации, которые также лучше всего оснащены для того, чтобы воспользоваться этими возможностями.

• Ярким примером является 20-процентный вычет по закону для «сквозного» дохода или дохода от таких предприятий, как партнерства, S-корпорации и индивидуальные предприниматели, которые владельцы бизнеса заявляют в своих индивидуальных налоговых декларациях. Вычет фактически означает, что определенный сквозной доход будет облагаться более низкой налоговой ставкой, чем заработная плата и оклады, что создает стимул для лиц с высоким доходом реклассифицировать свою заработную плату в качестве сквозного дохода. Хотя новый закон включает сложные «ограждения», предназначенные для предотвращения таких злоупотреблений, они плохо спроектированы.Налоговые эксперты предположили, например, что, хотя высокооплачиваемые врачи не имеют права на вычет из сквозного дохода, группа врачей могла бы создать компанию по передаче недвижимости, которая будет иметь право на вычет, и иметь Компания владеет зданием медицинского кабинета и взимает чрезвычайно высокую арендную плату, так что значительная часть дохода врачей будет поступать этой компании и получать вычет.
• Новый закон также создает мощный стимул для богатых американцев укрывать большие суммы доходов в корпорациях за счет снижения корпоративной ставки на две пятых (с 35 процентов до 21 процента), тем самым открывая широкий разрыв между максимальной ставкой индивидуального налога. и корпоративный тариф.Инвестор с портфелем многомиллионных облигаций будет иметь стимул разместить его в корпорации и платить примерно половину налоговой ставки на получаемый ею процентный доход, который она выплачивала бы, если бы этот доход соответствовал ставкам индивидуального налога. В конечном итоге ей, возможно, придется платить налоги с дивидендов или прироста капитала с богатства, накопленного в корпорации, но она могла бы отложить этот второй уровень налога на десятилетия и даже вообще избежать его, передав корпорации, в которой находится ее портфель облигаций, ей. наследники.
• Новый закон также переводит международные налоговые правила США в «территориальную» систему, которая в значительной степени освобождает иностранные прибыли транснациональных корпораций от налогов США и тем самым побуждает их переводить прибыль и операции за границу. Разработчики закона ввели минимальный налог для ограничения этого стимула, но он имеет серьезные недостатки и, как объясняется ниже, может фактически добавить к стимулам для перевода как бумажной прибыли, так и реальных инвестиций и операций за границу.

Новый закон сильно склонен в пользу богатых и корпораций

Новый налоговый закон увеличит неравенство доходов, так как он предусматривает гораздо большее снижение налогов для домохозяйств, находящихся наверху, измеряемых как доля дохода, чем для домохозяйств, находящихся в нижней или средней части распределения доходов.В 2025 году, когда новый закон будет полностью введен в действие и до того, как истечет срок действия многих его положений, он увеличит доходы домохозяйств, входящих в 1 процент с наибольшим доходом после уплаты налогов, на 2,9 процента, или примерно утроит прирост на 1,0 процента для По данным TPC, домохозяйства находятся в нижних 60 процентах. ^[4] Аналогичным образом, домохозяйства, входящие в верхнюю десятую часть 1 процента (0,1 процента), получат 2,7 процента увеличения дохода после уплаты налогов. (См. Рисунок 1.)

Среднее снижение налогов в этом году для 1 процента самых богатых — тех, у кого доход превышает 837 800 долларов — составит 61 100 долларов.Те, кто входит в верхний 0,1 процента — домохозяйства, зарабатывающие более 4,7 миллиона долларов в год, — получат непредвиденные доходы в среднем в размере 252 300 долларов. Напротив, нижние 60 процентов домохозяйств — те, кто зарабатывает менее 91 700 долларов — будут получать в среднем около 400 долларов. Примечательно, что эти цифры не включают негативные последствия для некоторых семей со средним доходом от отмены законом индивидуального мандата ACA, такие как увеличение числа незастрахованных и повышение страховых взносов, как обсуждается ниже.

Рисунок 1

Таким образом, новый налоговый закон усугубит растущую поляризацию доходов и богатства в последние десятилетия.Как уже отмечалось, доля дохода после уплаты налогов, поступающего 1 проценту самых богатых доходов, выросла на 5,7 процентных пункта в период с 1979 по 2014 год (последний год, за который имеются эти данные), в то время как доля доходов, поступающих в группу бедных 60 процентов, снизилась на 5,7 процентных пункта. 4,4 процентных пункта. ^[5] Экономическая среда была особенно сложной для домашних хозяйств рабочего класса, определяемых здесь как семьи с взрослыми трудоспособного возраста, в которых никто не имеет высшего образования. Доход после уплаты налогов типичной семьи из трех человек из рабочего класса был бы примерно на 9600 долларов больше (58 300 долларов вместо 48 700 долларов), если бы ее доход с 1979 года рос такими же темпами, как и у типичной семьи с высшим образованием. ^[6]

Наклон вверх отражает основные положения Закона

Разработка нового налогового закона, который перераспределяет триллионы долларов, дала политикам редкую возможность опереться на растущее неравенство за счет усиления общей прогрессивности налогового кодекса и значительного увеличения доходов семей рабочего класса после уплаты налогов. (См. Рамку о налоговой льготе на заработанный доход.) В окончательном варианте законодательства этот вопрос не только не решен, но и усугубляется, в основном из-за нескольких основных положений, которые теряют значительный доход и приносят пользу в первую очередь богатым домохозяйствам. ^[7] Сюда входят:

Снижение корпоративных налогов. Центральным элементом нового налогового законодательства является снижение ставки корпоративного налога с 35 до 21 процента и переход к территориальной налоговой системе, при которой иностранные прибыли транснациональных корпораций больше не будут облагаться налогом США. Это значительное снижение корпоративного налога способствует неравномерному распределению налогов по закону, поскольку в значительной степени приносит пользу корпоративным акционерам. ^[8] По оценкам TPC, треть выгод от снижения корпоративных ставок в конечном итоге получит 1 процент самых богатых домохозяйств.Вопреки утверждениям администрации Трампа, что от снижения корпоративных налогов в первую очередь выигрывают работники, основные экономические исследования показывают, что более 75 процентов льгот вместо этого получают акционеры. Более того, даже небольшая часть корпоративного снижения ставок, которая будет поступать для работников, скорее всего, будет происходить пропорционально их доле в общей заработной плате и доходах от заработной платы. Большая часть этого дохода поступает генеральным директорам и другим высокооплачиваемым руководителям; лишь небольшая часть достается работникам среднего и нижнего звена, которые больше всего пострадали от медленного роста заработной платы в последние десятилетия.

Создание 20-процентного вычета из сквозного дохода . Новый налоговый закон предусматривает вычет из сквозного дохода, который фактически снижает предельную ставку налога на этот доход до одной пятой. Это положение в значительной степени ориентировано на богатых по трем причинам. ^[9] Во-первых, домохозяйства с высоким доходом получают непропорционально большую долю сквозного дохода; один только верхний процент получает более половины. Во-вторых, сквозной доход составляет гораздо большую долю дохода для домохозяйств с высоким доходом, чем для среднего класса.В-третьих, каждый доллар сквозного дохода, который вычитается, стоит больше в качестве налоговой льготы для людей с высоким доходом, поскольку они сталкиваются с самыми высокими регулярными ставками индивидуального налога.

Это положение может привести к еще большему снижению налогов для очень богатых, если оно приведет к крупномасштабному уходу от налогов, поскольку у высокооплачиваемых лиц будет самый большой стимул и возможность попытаться реклассифицировать свою заработную плату в качестве сквозного дохода для воспользуйтесь преимуществом дедукции (как более подробно обсуждается в последнем разделе этого анализа).

Удвоение освобождения от налога на наследство . Закон удваивает сумму, которую самые богатые домохозяйства могут передать своим наследникам без уплаты налогов, с 11 миллионов долларов на пару до 22 миллионов долларов, что во много раз превышает заработка типичного выпускника средней школы за всю жизнь. ^[10] Несколько имений, достаточно крупных, чтобы оставаться под налогообложением, — те, которые стоят более 22 миллионов долларов на пару, — получат снижение налогов на 4,4 миллиона долларов с каждого. Это новое снижение налога на имущество приведет к тому, что еще больше богатства останется без налогообложения, чем в соответствии с предыдущим законом, поскольку большая часть богатства, освобожденного от налога, состоит из «нереализованного» прироста капитала, который никогда не облагался налогом, и те, кто унаследует деньги, не будут должны платить подоходный налог с этих непредвиденных доходов.

Снижение максимальной ставки индивидуального подоходного налога до 37 процентов. Новый закон снижает максимальную ставку индивидуального подоходного налога с 39,6 процента до 37 процентов для супружеских пар с налогооблагаемым доходом более 600 000 долларов США. Само по себе такое снижение ставки даст паре с налогооблагаемым доходом в 2 миллиона долларов ежегодное снижение налогов на 36 400 долларов. ^[13] Богатые домохозяйства также выиграют от снижения законом других индивидуальных ставок. В целом, только изменения в налоговых ставках стоят снижения налога на 56 765 долларов для супружеской пары с 2 миллионами долларов налогооблагаемого дохода.

Ослабление альтернативного минимального налога (AMT). AMT — это параллельная налоговая система, предназначенная для обеспечения того, чтобы люди с более высокими доходами, которые берут большие суммы отчислений и другие налоговые льготы, платили, по крайней мере, минимальный уровень налога. Новый закон значительно ослабляет AMT, увеличивая как сумму дохода, освобожденного от налога (с 86 200 долларов США до 109 400 долларов США для супружеской пары), так и уровня дохода, при превышении которого это освобождение начинает постепенно отменяться (с 164 100 долларов США до 1 миллиона долларов США для супружеской пары). ).Общий эффект — дальнейшее снижение налогов для состоятельных домохозяйств.

Закон делает относительно мало для американцев рабочего и среднего класса

Работающие семьи казались в значительной степени второстепенными в обсуждениях Конгресса нового налогового закона. Ключевые налоговые параметры, влияющие на эти семьи, существенно меняются в соответствии с законом, но часто взаимно компенсирующим образом.

Сторонники закона часто подчеркивают снижение ставок, увеличение стандартного вычета и удвоение налоговой скидки на детей (CTC) для некоторых семей (см. Ниже).Другие положения повышают налог на семьи в размере , например, отмена индивидуальных льгот и новая поправка на инфляцию для ключевых налоговых параметров, что со временем подтолкнет больше налогоплательщиков к более высоким налоговым категориям. Конечным результатом является лишь небольшое снижение налогов в целом для семей рабочего и среднего класса, которое бледнеет по сравнению с большим чистым снижением налогов для богатых домохозяйств и прибыльных корпораций. Кроме того, анализ TPC показывает, что примерно 21 процент домохозяйств с доходом менее 200000 долларов не увидят снижения налогов или даже повышения налогов в 2018 году в соответствии с новым законом. ^[14]

Решения, принятые в последний момент, свидетельствуют о перекосе приоритетов законопроекта. Участники переговоров снизили максимальную ставку индивидуального налога в окончательном законопроекте до 37 процентов — с 38,5 процента в сенатском законопроекте и 39,6 процента Палаты представителей — но отвергли попытку сенаторов Марко Рубио и Майка Ли обеспечить более чем символическое повышение СТС для детей в малообеспеченные работающие семьи. В то время как Рубио и Ли добились более адекватного увеличения CTC для семей с умеренным доходом, 10 миллионов детей в возрасте до 17 лет из малообеспеченных работающих семей не получат повышения CTC или символического увеличения на 75 долларов или меньше. ^[15] Еще 14 миллионов детей получат повышение СТС более чем на 75 долларов, но меньше, чем полная надбавка на 1000 долларов на ребенка, которую получат семьи с более высокими доходами. Более того, закон повышает уровень дохода, при котором CTC начинает постепенно прекращать свою деятельность, со 110 000 долларов США до 400 000 долларов США; в результате супружеская пара с семьей с двумя детьми, зарабатывающая 400 000 долларов, вновь получит право на получение кредита в размере 4 000 долларов, в то время как мать-одиночка из двух детей, работающих полный рабочий день при минимальной заработной плате, получит повышение СТС на 75 долларов.(См. Рисунок 2.)

фигура 2

Новый налоговый закон не только обесценивает многие семьи рабочего класса, но и наносит вред некоторым из них. Ожидается, что отмена индивидуального мандата ACA добавит миллионы в ряды незастрахованных и повысит страховые премии на рынке индивидуального страхования примерно на 10 процентов, согласно CBO. ^[16] Это также может вызвать дальнейшую нестабильность на рынке индивидуального медицинского страхования, особенно в краткосрочной перспективе, поскольку падение числа участников, рост неопределенности и растущая путаница затрудняют страховым компаниям прогнозирование своих затрат.

Новый налоговый закон также вызовет необходимость сократить программы, на которые полагаются миллионы семей рабочего и среднего класса. Стоимость снижения налогов на 1–2 триллиона долларов за десять лет на начальном этапе увеличивает дефицит, но в какой-то момент придется заплатить за это за счет некоторого сочетания повышения налогов и сокращения расходов. В конце концов, вполне вероятно, что для миллионов семей с низкими и средними доходами сокращение бюджета, вызванное налоговым законодательством, приведет к сокращению их доходов в большей степени, чем снижение налогов их увеличит.

Новый налоговый закон игнорирует важный инструмент увеличения доходов рабочего класса

Законодатели, разрабатывающие новый налоговый закон, похоже, не рассматривали вопрос об усилении налогового кредита на заработанный доход (EITC). Застой в заработной плате рабочего класса требует решительного политического ответа, и EITC хорошо разработан, чтобы быть в авангарде решения этой проблемы. Он уже помогает миллионам людей выбраться из нищеты и увеличивает заработную плату людей, которые выполняют необходимую работу, но получают относительно низкую заработную плату, от водителей грузовиков до поваров и помощников по уходу на дому.Он имеет все возможности для большего.

На рассмотрении находятся амбициозные предложения EITC. Сенатор Шеррод Браун и член палаты представителей Ро Кханна вместе с 55 соучредителями Палаты представителей внесли законопроект о значительном увеличении EITC для бездетных работников и удвоении его для работников с детьми, что повысило доходы 47 миллионов домохозяйств и увели 8 миллионов человек. бедности. ^a Средняя семья из трех человек из рабочего класса, которая сейчас зарабатывает 48700 долларов, получит повышение EITC на 2800 долларов в 2018 году. ^b За такое предложение можно было бы заплатить прогрессивными мерами по расширению базы. Разработчики нового налогового закона также отказались внести улучшения в небольшой EITC для работников, не воспитывающих несовершеннолетних детей в своих домах, тем самым закрепив особенности налогового кодекса, согласно которому более 5 миллионов таких работников буквально облагаются налогами или еще больше попадают в нищету. федеральными подоходными налогами и налогами на заработную плату. ^с

Эта диаграмма, в которой сравниваются эффекты нового налогового закона и предложения Брауна-Ханна, подчеркивает упущенную возможность закона решить проблему стагнации заработной платы и растущего неравенства с помощью таких средств, как усиление EITC.Это должно стать частью будущих усилий по налоговой реформе, направленных на решение многих проблем, которые создает новый налоговый закон.

^a Чак Марр, Эмили Хортон и Брендан Дюк, «Предложение Брауна-Ханна по расширению EITC повысит доходы 47 миллионов работающих домохозяйств», CBPP, 10 октября 2017 г., https://www.cbpp.org/research / федеральный налог / браун-ханна-предложение-расширение-итк-повысит-доходы-47-миллионного-рабочего.

^b Альтернативный подход был бы более амбициозным предложением КТК.Законопроект, внесенный сенаторами Майклом Беннетом (округ Колумбия) и Брауном, увеличит максимальную сумму CTC до 3000 долларов на ребенка (3600 долларов на ребенка в возрасте до 6 лет), сделает кредит полностью возмещаемым и выплачивает его ежемесячно. По оценкам Кристофера Ваймера и Софи Коллиер из Колумбийского университета, это снизит уровень детской бедности почти вдвое. См. Кристофер Ваймер и Софи Коллайер, «Расширение налоговой скидки на детей сократит детскую бедность почти вдвое», Бедность и социальный бюллетень 1 (3) (2017): https: // static1.squarespace.com/static/5743308460b5e922a25a6dc7/t/59f0dab890bccea6185a078d/1508956859468/Poverty+and+Social+Policy+Brief_CTC__1_3.pdf.

^c Анализ CBPP данных текущего обследования населения за март 2017 года.

По нашим оценкам, снижение налога на 400 долларов для беднейших 60 процентов домашних хозяйств в соответствии с новым законом обернется сокращением их доходов после уплаты налогов на 1 200 долларов (2,8 процента), если каждое домашнее хозяйство в конечном итоге будет ежегодно платить одинаковую сумму в долларах в рамках программных сокращений, за которые нужно платить. снижение налогов. ^[17] Фактические последствия могут быть еще хуже: недавние республиканские бюджеты Конгресса включали крупные бюджетные сокращения, которые в долларовом выражении пострадали бы сильнее, в долларовом выражении, для домохозяйств с низким и умеренным доходом, чем для более состоятельных. Например, в этих бюджетах постоянно урезалась программа Medicaid, которая обеспечивает медицинское обслуживание и уход в домах престарелых для миллионов этих семей.

Новый закон игнорирует потребность в дополнительных доходах

Новый налоговый закон обойдется в 1,5 триллиона долларов за десять лет (2018-2027), согласно JCT, не считая его потенциальных последствий для экономики.Это отражает чистый эффект потери доходов в размере 1,6 триллиона долларов и сокращения расходов на 194 миллиарда долларов. ^[18]

JCT оценивает, что новый закон может вызвать дополнительный экономический рост, чтобы компенсировать небольшую долю этой потери доходов, снизив десятилетние расходы примерно до 1,1 триллиона долларов. ^[19] С другой стороны, почти все законодательные изменения в отношении индивидуального подоходного налога истекают после 2025 года; продление их и других временных положений — как утверждают сторонники плана — это их цель — добавит более 500 миллиардов долларов к его десятилетним расходам (и более 250 миллиардов долларов ежегодно к 2027 году).

Тем не менее, страна сталкивается с долгосрочными финансовыми проблемами, которые потребуют больше, а не меньше доходов. Таким образом, новый закон ослабляет способность налоговой системы выполнять свои основные обязанности: собирать достаточные доходы для адекватного финансирования важнейших национальных потребностей и предотвращения роста долгового бремени и процентного бремени.

Основные факторы затрат включают расходы на демографические данные, здравоохранение и проценты

Федеральные расходы обязательно увеличатся как доля ВВП в течение следующих нескольких десятилетий из-за нескольких факторов. ^[20] Самое главное — это старение населения. В течение следующих двух десятилетий число людей в возрасте 65 лет и старше вырастет с 15 до 21 процента населения. А «старое и старое» население — люди старше 85 лет, у которых расходы на здравоохранение намного выше, чем у других пожилых людей, — будет расти еще быстрее. Это увеличит расходы на такие программы, как Social Security, Medicare и Medicaid. ^[21] (См. Рисунок 3.)

Рисунок 3

Помимо более высоких затрат, связанных с этими демографическими реалиями, расходы на здравоохранение — как в государственном, так и в частном секторах — давно растут быстрее, чем экономика, и, вероятно, будут продолжать расти, отчасти из-за новых процедур, лекарств и методов лечения, которые улучшать здоровье и спасать жизни, но также увеличивать расходы.В последние годы темпы роста затрат на здравоохранение замедлились, но степень, в которой это замедление будет продолжаться, неизвестна.

Вырастут и процентные платежи по долгу. Ожидается, что процентные ставки вырастут с их исторически низких уровней до более нормальных уровней; Федеральная резервная система начала постепенно повышать процентные ставки, и большинство специалистов по прогнозам ожидают, что в будущие годы ставки продолжат расти. Прогнозируемое увеличение долга приведет к дальнейшему увеличению процентных платежей.

Также существует сильное давление в пользу увеличения расходов вне социального обеспечения и основных программ здравоохранения. С 2010 года на дискреционные программы обороны и не связанные с обороной приходилась основная часть усилий по сокращению дефицита, и расходы в обеих областях намного ниже их средних исторических показателей в виде доли от ВВП. Эти сокращения не являются устойчивыми, о чем свидетельствует недавнее двухпартийное бюджетное соглашение, которое значительно увеличивает финансирование этих программ в 2018 и 2019 годах. Кроме того, безусловно, потребуются (или потребуются) ресурсы для компенсации затрат на новые федеральные инициативы, направленные на решение возникающих проблем 21 века, таких как необходимость решения проблем разрушающейся инфраструктуры.

Политики, конечно, должны искать соответствующие пути для достижения экономии бюджетных средств, такие как устранение дублирующих, устаревших или неэффективных программ и сокращение ошибок и переплат в федеральных программах. Но экономия даже близко не компенсирует факторы, которые повлекут за собой рост федеральных расходов в целом. При отсутствии радикального изменения давних общественных ценностей и предпочтений в отношении роли федерального правительства потребуются дополнительные доходы.

Соответственно вырастут потребности в доходах

С 1976 года федеральные расходы в среднем составляли 20.5 процентов ВВП, хотя его состав существенно изменился, в то время как федеральные доходы в среднем составили 17,4 процента ВВП. По нашим оценкам, федеральные расходы вырастут примерно до 23,5 процента ВВП в 2035 году — на 3 процентных пункта выше среднего исторического показателя — из-за факторов, указанных выше. ^[22] Этот прогноз является консервативным; Расходы на проекты CBO вырастут до 25,7 процента ВВП в 2035 году. ^[23]

Усугубляет это давление расходов, долг сегодня составляет 77 процентов ВВП, что является высоким показателем по историческим меркам, и в ближайшие два десятилетия он может вырасти до более чем 100 процентов ВВП. ^[24] Хотя не существует абсолютных пороговых значений, когда отношение долга к ВВП становится проблематичным, постоянно растущее отношение долга не является приемлемым в долгосрочной перспективе, поскольку оставляет все меньше и меньше сбережений для частных инвестиций. Стабилизация или сокращение отношения долга к ВВП не требует балансирования бюджета или текущих профицитов; скорее, эта разумная фискальная цель может быть достигнута до тех пор, пока долг растет не быстрее, чем экономика.

Предвидимое повышательное давление на расходы в сочетании с уже повышенным отношением долга к ВВП означает, что директивным органам необходимо будет получить значительные дополнительные доходы в течение следующих двух десятилетий.Доходы составили 17,3 процента ВВП в 2017 году, или примерно на уровне среднего показателя за 40 лет: до принятия закона о снижении налогов . Чтобы идти в ногу с предполагаемым ростом расходов, доходы должны вырасти как минимум на 3 процентных пункта ВВП к 2035 году, а, возможно, и больше.

Однако новый налоговый закон делает обратное. В соответствии с ним в течение следующих нескольких лет доходы упадут ниже своего исторического среднего значения в процентах от ВВП, прежде чем начнут медленно расти. Действительно, как указал бывший председатель Совета экономических консультантов Джейсон Фурман, единственный раз, когда доход был настолько низким, как процент от экономики, за последние 50 лет, был после двух последних рецессий. ^[25]

Картина доходов в конце десятилетия менее определена, поскольку многие из положений нового закона — особенно его изменения в отношении индивидуальных подоходных налогов — истекают после 2025 года (составители законопроекта сделали это, чтобы законопроект соответствовал правилам Сената). и мог бы принять Сенат простым большинством, а не 60 голосами, которые в противном случае потребовались бы.) Это означает, что у Конгресса будет шанс позже в этом десятилетии пересмотреть эту политику. Но Конгресс не должен ждать так долго; законодатели должны действовать как можно скорее, чтобы обратить вспять безответственные с финансовой точки зрения потери доходов и повышательное давление, которое он оказывает на дефицит и долг.

Новый закон рискует подорвать целостность Налогового кодекса

Хорошо продуманная налоговая реформа устраняет лазейки и сокращает возможности для игры в налоговую систему, чтобы к физическим и юридическим лицам с одинаковым доходом обращались как можно более одинаково. ^[26] Новый налоговый закон движется в противоположном направлении.

Сокращение разницы в том, как облагаются налогом различные виды доходов, дает несколько преимуществ. Во-первых, это увеличивает степень, в которой отдельные лица и предприятия основывают свои решения на экономике, а не на налогах.Это хорошо для экономики: это побуждает такие ресурсы, как капитал и рабочая сила, перетекать туда, где они наиболее производительны, а не там, где налоговые льготы и игровые возможности наиболее многочисленны. Во-вторых, это сокращает количество экономических ресурсов, которые направляются на разработку сложных схем ухода от налогов, которые дают небольшую общую экономическую выгоду, позволяя использовать эти ресурсы более продуктивно. В-третьих, закрытие лазеек и устранение возможностей для игр увеличивает доходы, а также может уменьшить неравенство, поскольку богатые люди и корпорации лучше всего оснащены для использования этих недостатков в налоговом кодексе.

В налоговом кодексе раньше было много искажений, которые поощряли налоговые спекуляции, но новый закон создает новые игровые возможности. ^[27] В частности, 20-процентный сквозной вычет и глубокое снижение ставки корпоративного налога до 21 процента рискуют сделать максимальную ставку налога для физических лиц в 37 процентов просто теоретической для некоторых очень богатых людей. Новый закон также предоставляет огромные налоговые льготы для некоторых отраслей, но не для других, упрощает для богатых домохозяйств защиту своих активов и, таким образом, накопление многомиллионных состояний, а также способствует развитию бизнеса и инвестициям за рубежом, а не дома.Широко распространенное злоупотребление и злоупотребление лазейками и предпочтениями в законопроекте может привести к потере доходов и увеличению неравенства даже в большей степени, чем показывают текущие прогнозы.

Положение о сквозном доступе вызывает злоупотребления

Суть нового налогового законодательства — резкое снижение ставки корпоративного налога. Однако многие предприятия организованы как сквозные организации и не платят корпоративный налог, поэтому на законодателей оказывалось политическое давление, чтобы они также снизили налоги для сквозных.

Тем не менее, хотя добавление сквозного снижения налогов к законопроекту могло иметь политический смысл для тех, кто разрабатывает этот закон, у него никогда не было твердого политического обоснования.Хотя сторонники утверждали, что необходимо поддерживать «паритет» между двумя типами налогов на бизнес, сквозные налоги уже пользовались налоговым преимуществом по сравнению с обычными корпорациями (известными в налоговом кодексе как корпорации C) в соответствии с предыдущим законодательством, как показали исследования. ^[28] Это одна из причин, по которой количество сквозных каналов так резко выросло в последние годы. В то время как сквозной доход подлежит только одному уровню налогообложения — на индивидуальном уровне — доход корпорации C облагается двумя уровнями налогов: первый, когда фирма платит корпоративный подоходный налог, и другой, когда акционеры платят индивидуальный подоходный налог со своих дивидендов или прироста капитала. .

Попытки помочь сквозным предприятиям также игнорировали тот факт, что они получат выгоду от других положений нового налогового закона, не направленных специально на них, таких как снижение ставки подоходного налога. Кроме того, сквозные каналы всегда могут преобразоваться в корпорацию C, если это будет для них выгодно. Как отметил налоговый эксперт Майкл Шлер, в соответствии с новым налоговым законодательством, «просто отметив поле в налоговой форме, транзитный бизнес может выбрать на безналоговой основе корпорацию C и получить» новый 21 процент ставка корпоративного налога. ^[29]

Тем не менее, разработчики нового закона включили в него 20-процентный вычет сквозного дохода. Как отмечалось выше, это положение ориентировано на богатых владельцев бизнеса, которые получают очень большую долю существующего сквозного дохода. Это также создает значительную игровую возможность: многие люди с высоким доходом теперь могут получить очень большую экономию на налогах, конвертируя свою заработную плату в сквозной доход, чтобы воспользоваться преимуществами нового вычета.

Безусловно, в законе есть ряд сложных «ограждений», направленных на ограничение сферы действия и предотвращение азартных игр, но эти меры вряд ли будут эффективными. Они состоят из серии вопросов для налогоплательщиков, чтобы определить, соответствует ли конкретный доход критериям сквозного вычета, при этом в каждом вопросе проводится грань между квалификацией и дисквалификацией для удержания. Это соблазнит многих налогоплательщиков, которым помогают их бухгалтеры или юристы, попытаться поставить себя на сторону экономии налогов в каждой строке. ^[30]

Одна такая линия проходит между компенсацией и прибылью для S-корпораций (тип сквозного бизнеса, который имеет максимум 100 владельцев и прибыль которого облагается налогом на индивидуальную прибыль владельцев). ^[31] Закон, по сути, спрашивает владельцев S-корпораций, является ли рассматриваемый доход компенсацией (в этом случае вычет не допускается) или прибылью (в этом случае это разрешено). Однако это различие существует в налоговом кодексе в течение многих лет, и оно не было особенно эффективным для того, чтобы помешать налогоплательщикам переквалифицировать компенсацию в прибыль для получения налоговой экономии, даже когда потенциальная экономия от этого была намного меньше, чем она могла бы быть. по новому закону.

Например, многие владельцы корпорации S получают как заработную плату от корпорации S, так и долю прибыли корпорации S, но платят налог на заработную плату только со своей заработной платы. Еще до принятия нового налогового законодательства это дало им стимул занижать долю своего дохода, которая состоит из заработной платы или окладов (компенсаций), и завышать долю прибыли, чтобы сократить свои налоговые обязательства по заработной плате. ^[32] Однако, согласно предыдущему закону, получатели S-корпораций могли снизить свою налоговую ставку только на 3.8 процентных пунктов (отражающих налог на заработную плату Medicare, который платят высокооплачиваемые сотрудники) посредством этого маневра, поскольку сквозной доход в остальном облагался налогом по тем же ставкам, что и заработная плата. Напротив, в соответствии с новым законом разница в налоговых ставках между заработной платой и доходом от заработной платы и сквозным доходом, который имеет право на вычет в размере 20 процентов, более чем в два раза больше для лиц с высокими доходами: 11,2 процентных пункта. ^[33] (См. Рисунок 4.) Таким образом, у этих налогоплательщиков теперь есть гораздо больший стимул для переквалификации заработной платы и заработной платы как сквозного дохода от прибыли.

Рисунок 4

Новый закон проводит другую черту, запрещая новый сквозной вычет лицам с высоким доходом в определенных отраслях «личных услуг», таких как медицина, право, бухгалтерский учет, консалтинг, финансовые услуги и легкая атлетика. ^[34] И еще одна черта проводится для лиц с высоким доходом, которые имеют право на вычет, основывая размер своего сквозного вычета на размере заработной платы, выплачиваемой фирмой, или стоимости собственности, которой она владеет — тем больше общий размер заработной платы, выплачиваемой фирмой, или чем больше стоимость собственности, которой она владеет, тем большую сумму владельцы фирмы могут вычесть посредством сквозного вычета.В более ранней версии законопроекта вычеты основывались только на размере заработной платы фирмы, чтобы не позволить фирмам с небольшим количеством сотрудников, если они вообще есть, получать большие сквозные вычеты. Но в конце законодательного процесса составители законопроекта открыли большой побег из этого требования, позволив фирме основывать размер вычета на стоимости ее собственности. Это изменение особенно выгодно отраслям с большим объемом активов, таким как недвижимость, которые смогут брать большие вычеты в зависимости от собственности, которой они владеют, даже если у них мало сотрудников.(Отрасль недвижимости также выигрывает от того факта, что один из видов структуры недвижимости, инвестиционные фонды недвижимости или REIT, автоматически подпадают под сквозной вычет.)

Таким образом, новый закон дает налогоплательщикам, оказавшимся на «неправильной» стороне одной из этих линий, сильный стимул перейти на другую сторону. Группа из 13 ведущих налоговых экспертов выделила потенциальные тактики «взлома» и «упаковки», то есть разделения различных аспектов бизнеса или объединения разных предприятий вместе таким образом, чтобы максимизировать новые налоговые льготы.Например, группа врачей может создать REIT и приобрести здание своей медицинской практики. ^[35] REIT будет «взимать» с медицинской практики «арендную плату» за использование здания, и доход от аренды, который врачи, по сути, выплачивали сами, будет иметь право на сквозной вычет (доход REIT имеет право на вычет) . Более того, у высокооплачиваемых врачей будет стимул для их REIT завышать арендную плату за медицинскую практику, эффективно переводя доход из формы, которая не имеет права на вычет (их доход от медицинской практики), в форму, которая имеет право (их доход REIT). ).

Помимо поощрения злоупотреблений, произвольность сквозного положения подрывает целостность всего подоходного налога. Например, внесение изменений в законопроект в последнюю минуту исключило архитекторов и инженеров из списка «профессиональных услуг», которые не могут получить вычет. Разработчики закона не представили политического обоснования для этого внесенного в последний момент изменения; скорее, эти отраслевые исключения кажутся просто для выбора победителей и проигравших.

Такие особенности, как эти, подкрепляют изобличающее описание положения сквозного налога профессором права Нью-Йоркского университета Дэниэлом Шавиро как «худшее положение, которое когда-либо серьезно предлагалось в истории федерального подоходного налога.” ^[36]

Глубокое снижение рисков, связанных с корпоративными ставками, способствующее укрытию от налогов

Снижение новым законом ставки корпоративного налога до 21 процента не только в первую очередь поможет самым богатым американцам, как объяснялось выше, но также может превратить корпорации категории C в потенциальное средство налоговой защиты. Согласно предыдущему законодательству, доход, облагаемый максимальной ставкой индивидуального налога, облагался более низкими налогами, чем доход корпораций: максимальная индивидуальная ставка фактически составляла 43,4 процента (39,6 процента индивидуального подоходного налога плюс 3.8 процентов налога на фонд заработной платы Medicare), в то время как прибыль корпораций облагалась комбинированной ставкой налога в размере 50,5 процента (максимальная ставка в размере 35 процентов для корпоративных доходов плюс второй уровень налога на индивидуальном уровне для дивидендов или прироста капитала ^[37] ) . Таким образом, у богатых людей не было значительных налоговых стимулов для использования корпорации C в качестве налогового убежища.

Новый закон меняет эту динамику. Ставки налога на обычный доход и доход C-корпорации теперь аналогичны: новая максимальная индивидуальная ставка фактически составляет 40.8 процентов (новая 37-процентная максимальная ставка индивидуального подоходного налога плюс 3,8-процентная ставка налога на фонд заработной платы Medicare), в то время как комбинированная ставка на доход корпорации C составляет 39,8 процента (максимальная корпоративная ставка 21 процент плюс второй уровень индивидуальных налогов). ^[38] Но люди с высокими доходами и богатые инвесторы могут отсрочить введение второго уровня налога, например, отказавшись от немедленного получения дивидендов или отложив продажу акций и получив прирост капитала. Они не могут отложить уплату налога на обычный доход.(См. Рисунок 5.)

Отсрочка этого второго уровня налогообложения означает, что в соответствии с новым законом инвестированная прибыль, защищенная внутри корпорации C, может увеличиваться и расти намного быстрее, чем обычный доход, поскольку они могут нести только 21-процентный корпоративный налог каждый год, а не Ставка 40,8 процента по НДФЛ. Таким образом, высокооплачиваемые работники могут защитить свой трудовой доход от максимальной индивидуальной ставки, создав корпорацию и реклассифицируя свой доход как корпоративную прибыль. ^[39] Как отметил налоговый эксперт Майкл Шлер, инвесторы могут делать то же самое с облигациями, поскольку проценты по облигациям облагаются налогом как обычный доход. ^[40]

Более того, как отметили профессор налогового права Нью-Йоркского университета Дэвид Камин и его коллеги, «ранее существовавшие меры предосторожности, позволяющие избежать подобных последствий, уже недостаточны и будут тем более в свете стимулов к планированию, которые этот [новый] Создается разница в скорости ». ^[41] Вызывает беспокойство то, что составители закона ничего не сделали для предотвращения злоупотребления этой довольно очевидной возможностью укрытия.

Рисунок 5.

Отсрочка этого второго уровня налога может быть особенно прибыльной, поскольку у богатых американцев есть различные способы избежать этого налога в целом, как показал Адам Луни из Института Брукингса. ^[42] Например, богатые домохозяйства могут хранить свои акции корпорации C, которая используется в качестве налогового убежища, на индивидуальном пенсионном счете Рота (IRA), что позволяет производить выплаты при выходе на пенсию без уплаты налогов. ^[43] (Хотя они должны будут платить налоги авансом с доходов, депонированных в ИРА Roth, которые затем используются для покупки или основания корпорации, они будут платить только 21-процентный корпоративный налог на прибыль, которая впоследствии накапливаются внутри этого убежища.)

Новый налоговый закон также поощряет укрытие дохода, сохраняя лазейку на «усиленной основе», которая позволяет наследникам имущества не платить налоги при повышении стоимости актива, имевшем место в течение жизни предыдущего владельца. Например, если акция, которую кто-то купил за 10 долларов в молодости, после смерти стоит 110 долларов, то лицо, унаследовавшее акции, не должно платить налог на прирост капитала с этой прибыли в 100 долларов.

Таким образом, если богатый инвестор хранит свой портфель облигаций и свои доходы внутри корпорации C, используемой в качестве налогового убежища, и сохраняет право собственности на корпорацию до своей смерти, весь второй уровень налога на прирост капитала сверх жизнь инвестора будет уничтожена.Доход от облигаций будет облагаться налогом только по первоначальной ставке корпоративного налога в размере 21%, что намного ниже 40,8% ставки, с которой можно было бы столкнуться за пределами убежища. В сочетании с новым законом, увеличивающим вдвое уровень освобождения от налога на наследство, это существенно увеличит размер дохода, который может полностью не облагаться налогом, позволяя богатым людям укрывать больший доход от налогов в течение своей жизни, а затем передавать его без уплаты налогов своим наследники. ^[44]

Новый международный налоговый режим поощряет офшоринг и перевод прибыли

Новый налоговый закон перемещает U.От международной налоговой системы к «территориальной» системе, при которой большая часть прибыли, которую материнская компания США получает от своих зарубежных дочерних компаний, не облагается налогом США, если они соответствуют определенным условиям. Эта система рискует создать для транснациональных корпораций США значительный и постоянный стимул для перевода за границу не только бумажной прибыли, но и реальных инвестиций. Это может привести к сокращению капиталовложений в Соединенных Штатах и, таким образом, к снижению заработной платы американских рабочих, как объяснила экономист Исследовательской службы Конгресса США Джейн Гравелл. ^[45]

Закон включает несколько положений, призванных ограничить ущерб, который может причинить этот стимул, но они не меняют основного стимула для перевода прибыли и инвестиций в офшоры. Например, основная мера по борьбе со злоупотреблениями в новом законе — новый минимальный налог на определенный иностранный доход — плохо продумана и может фактически усилить стимулы для компаний к перемещению прибыли и инвестиций за границу.

Предполагается, что минимальный налог должен гарантировать, что компании США будут платить U.S. налог на иностранную прибыль, когда иностранные налоги на эту прибыль достаточно низкие. Налог применяется к годовому иностранному доходу, превышающему 10 процентов стоимости материальных активов фирмы (например, заводов) в зарубежных странах. Идея состоит в том, что материальные активы компании должны приносить «обычную» норму прибыли в размере 10 процентов, поэтому любой доход, превышающий эту сумму исключения, должен возникать за счет нематериальных активов (обычно интеллектуальной собственности, такой как патенты, авторские права и товарные знаки). ^[46] Однако эта структура создает несколько проблем.

Во-первых, сумма освобождения намного превышает «обычную» норму доходности для материальных активов, учитывая, что 10 процентов значительно выше, чем историческая средняя норма доходности по низкорисковым или безрисковым инвестициям. ^[47] Это позволяет высокому уровню иностранной прибыли, которая не облагается налогом за рубежом или не облагается налогом за границей, полностью избежать уплаты налогов в США. Более того, поскольку сумма иностранного дохода компании, полностью освобожденная от U.S. налог будет равен 10 процентам материальных активов фирмы за рубежом, у компаний будет стимул увеличивать свои зарубежные материальные активы, поскольку чем больше такие активы за границей, тем больший иностранный доход компания может защитить от минимального налога. Действительно, фирма с достаточными материальными активами за рубежом не может нести никаких налогов США на свою иностранную прибыль, даже если фирма также платит минимальные иностранные налоги.

Во-вторых, иностранные доходы с учетом нового U.Минимальный налог составляет 50 процентов от обычной 21-процентной корпоративной ставки, поэтому доход, превышающий уровень освобождения, фактически облагается налогом только по 10,5-процентной ставке налога в США. ^[48] В сочетании с щедрым уровнем освобождения от налогов это означает, что иностранный доход может легко столкнуться с эффективной налоговой ставкой, выражаемой однозначными числами, — намного ниже 21-процентной ставки для внутренней прибыли. (См. Рисунок 6.)

Рисунок 6

В-третьих, минимальный налог основан на общемировом доходе транснациональной компании, а не на U.С. налоги, а не свои доходы и налоги для каждой страны отдельно. ^[49] Если бы новый закон требовал, чтобы страны рассматривались отдельно, то прибыль от налоговых гаваней (где у компаний обычно мало или совсем нет материальных активов) имела бы право на небольшое освобождение или вообще без него. Но, разрешая агрегировать весь иностранный доход, новый закон дополнительно поощряет компании переводить часть прибыли в налоговые убежища и объединять ее с прибылью, полученной от реальной экономической деятельности (например, производства или продаж) в странах с более высокими налогами.Сочетание налогов и доходов из обеих групп стран позволит транснациональным корпорациям обеспечить как можно более низкую глобальную налоговую ставку и, возможно, вообще избежать минимального налога США. ^[50] Налоги, которые компания платит с прибыли из розничной точки в Италии, могут, таким образом, оградить от минимального налога США прибыль, которую она сообщает в налоговых убежищах, таких как Бермудские острова (где компания не облагается корпоративным налогом). Действительно, в некоторых случаях это может создать стимул для компаний инвестировать в страны с налоговыми ставками, аналогичными или более высокими, чем в Соединенных Штатах, поскольку доход, полученный в этих странах, может быть использован для того, чтобы помочь прибыли из оффшорной зоны избежать минимального налога.

По всем этим причинам новый налоговый закон может привести к тому, что ряд транснациональных корпораций переместят инвестиции из Соединенных Штатов в зарубежные страны. (См. Приложение для дальнейшего обсуждения этого вопроса.)

Признавая, что даже при минимальном налоге новый закон создаст налоговые льготы для компаний при размещении нематериальных активов за границей, закон включает еще одно положение, побуждающее компании хранить их в Соединенных Штатах: он облагает налогом определенные доходы, возникающие от экспорта, по более низкая ставка (13.125 процентов ^[51] ), чем доход от внутренней прибыли (21 процент). ^[52] Тем не менее, это положение сопряжено с риском игры. Американская компания вместо того, чтобы продавать продукт в Соединенных Штатах и ​​платить налог в размере 21% с прибыли, может иметь возможность «экспортировать» продукт, продав его иностранному дистрибьютору, который затем может продать продукт обратно в Соединенных Штатах. Состояния. Прибыль от этого «экспорта» будет облагаться налогом по ставке 13,125%, даже если компания из США создала продукт, а U.Потребители С. купили его. По словам налогового эксперта Майкла Шлера, во избежание существенных спекуляций, «потребуются подробные правила, показывающие, как налогоплательщик может установить, что товары продаются для иностранного использования и не будут перепроданы обратно в Соединенные Штаты». ^[53] Нет никаких гарантий, что будут разработаны, изданы и введены в действие действующие правила.

Помимо большого риска азартных игр, это положение может нарушать правила Всемирной торговой организации (ВТО). Профессор права Бруклинского университета Ребекка Кисар и профессор права Мичиганского университета Реувен Ави-Йонах пришли к выводу, что более низкая ставка на экспорт — это вид торговых субсидий, который прямо запрещается Соглашением ВТО о субсидиях и компенсационных мерах. ^[54] Европейский Союз уже выражает озабоченность ВТО Министерству финансов по поводу этого положения, ^[55] , и эти юридические проблемы могут сделать это положение еще менее эффективным. ^[56] В целом, это, вероятно, мало что сделает для снижения риска того, что недостатки в минимальном налоге побудят компании переносить прибыль и производство в зарубежные страны.

В целом, изменения нового налогового законодательства в международной налоговой системе создают стимулы для компаний перемещать прибыль, инвестиции и рабочие места за границу, а положения, которые он предлагает для пресечения злоупотреблений, вероятно, будут в значительной степени неэффективными (и потенциально создадут другие порочные стимулы) .По иронии судьбы, предложение, которое тогдашний кандидат Дональд Трамп сделал во время кампании — немедленно облагать налогом прибыль, полученную от зарубежных инвестиций, так же как и прибыль от внутренних инвестиций, — позволило бы избежать этих проблем. Вместо этого президент Трамп отказался от своего предложения и присоединился к республиканцам в Конгрессе в продвижении территориальной системы, которая предусматривает необлагаемую налогом иностранную прибыль и значительный сдвиг в пользу зарубежных инвестиций, а также меры по борьбе со злоупотреблениями для ограничения вероятного ущерба. ограниченной эффективности.

Заключение

Большая часть дискуссий по поводу нового налогового закона перешла от его разработки к его реализации. Казначейство приступило к разработке положений, разъясняющих закон, в то время как Налоговая служба (IRS) должна подготовиться к его внедрению и обеспечению соблюдения (IRS потребуется значительное и устойчивое увеличение финансирования, чтобы сделать это должным образом, ^[57] , но Конгресс предоставил недостаточное финансирование). ^[58] Однако такие усилия не могут преодолеть фундаментальные недостатки закона.Только коренная реструктуризация закона может исправить эти недостатки, поскольку они проистекают из основных положений закона.

Корпоративное снижение ставок и 20-процентный вычет для сквозных предприятий, в частности, способствуют устранению всех трех основных недостатков меры: они усугубляют неравенство за счет непропорциональной выгоды для состоятельных людей; они теряют значительные доходы в то время, когда демографические и другие факторы давления требуют увеличения федеральных доходов; и они, вероятно, будут способствовать значительному уходу от налогов, создавая серьезные стимулы для богатых людей перехарактеризовать свой доход в поисках более низких налогов.Незначительные переделки или технические исправления не могут решить эти проблемы.

Директивным органам следует начать рассмотрение способов устранения ущерба, который, как ожидается, нанесет новый закон, и разработки значимой налоговой реформы, которая устранит различные лазейки, укрытия и игровые возможности, которые теперь содержит налоговый кодекс, повысит столь необходимые доходы и будет более благоприятна для работающие домохозяйства с низкими или умеренными доходами.

Приложение

Как новый налоговый закон стимулирует иностранные инвестиции: пример

Следующий стилизованный пример иллюстрирует, как международные положения нового налогового законодательства могут побудить компании переводить за границу не только прибыль, но и фактические инвестиции и рабочие места.Представьте себе американскую компанию, которая зарабатывает 500 миллионов долларов в год в виде прибыли до налогообложения и имеет 3 миллиарда долларов в виде материальных активов (таких как производственные предприятия), все в Соединенных Штатах. Прибыль в размере 500 миллионов долларов отражает доход как от материальных активов компании, так и от ее нематериальных активов, таких как интеллектуальная собственность (например, патенты и товарные знаки). Согласно новому налоговому законодательству, компания будет платить 105 миллионов долларов США в виде корпоративных налогов (500 миллионов долларов прибыли, умноженной на 21 процент). Глобальная эффективная налоговая ставка компании составляет 21 процент.

Чтобы снизить налоги, компания могла бы перевести 300 миллионов долларов прибыли в налоговую гавань без корпоративного налога. Этот сдвиг не отражает какой-либо фактической экономической деятельности — фирма могла бы создать зарубежную дочернюю компанию, которая приобретет интеллектуальную собственность компании (то есть ее нематериальные активы , ) и, таким образом, получит 300 миллионов долларов годовой прибыли. ^[59] (Предположим в этом стилизованном примере, что перемещение нематериальных активов фирмы проходит проверку IRS. ^[60] )

Поскольку компания не имеет материальных иностранных активов, ни один из ее зарубежных доходов не подлежит освобождению от минимального налога. Но он имеет право на 50-процентный вычет, который новый закон предусматривает для иностранной прибыли фирмы, что снижает налогооблагаемую сумму с 300 миллионов долларов до 150 миллионов долларов. ^[61] В результате компания теперь должна уплатить налог в размере всего 31,5 миллиона долларов (150 миллионов долларов налогооблагаемой прибыли, умноженной на 21 процентную ставку) на свою иностранную прибыль, плюс еще 42 миллиона долларов в США.S. налог на прибыль в размере 200 миллионов долларов, остающуюся в Соединенных Штатах. Переместив часть своих доходов за границу, компания снизила свои налоговые обязательства со 105 миллионов долларов до 73,5 миллионов долларов, а свою глобальную эффективную налоговую ставку с 21 процента до 14,7 процента.

Кроме того, с помощью ряда сложных транзакций компания могла бы еще больше сократить свои глобальные налоговые сборы, переведя оставшуюся прибыль в США в другую дочернюю компанию в другой зарубежной стране, даже с более высокой ставкой корпоративного налога, чем в Соединенных Штатах.Предположим, например, что компания перемещает все свои материальные активы на 3 миллиарда долларов — и вместе с этим оставшиеся 200 миллионов долларов прибыли до налогообложения — в страну с 25-процентной ставкой корпоративного налога. Таким образом, компания может снизить свой глобальный налоговый счет до 54,2 миллиона долларов (50 миллионов долларов для страны с более высоким налогом, плюс 4,2 миллиона долларов для Соединенных Штатов, как объясняется ниже), а свою глобальную эффективную налоговую ставку с 14,7 процента до 10,8 процента.

Вот расчеты для определения 4 долларов компании.2 миллиона налогов США:

• Переместив все свои материальные и нематериальные активы за границу, компания больше не генерирует прибыль в США и, следовательно, не будет платить корпоративный налог в США на прибыль US (в отличие от минимального корпоративного налога США, который она должна будет платить за свою иностранную прибыль. ).
• Компания не платит иностранных налогов на 300 миллионов долларов прибыли, полученной от ее нематериальных активов , расположенных в зарубежной налоговой гавани, но она платит 50 миллионов долларов в виде налогов на 200 миллионов долларов прибыли, которую она получает от своих материальных активов в страна с более высокими налогами (200 миллионов долларов прибыли, умноженные на 25-процентную ставку этой страны).Эти 50 миллионов долларов иностранных налогов уменьшают иностранную прибыль фирмы, потенциально подлежащую обложению минимальным налогом в США, до 450 миллионов долларов.
• Минимальный налог компании в США рассчитывается путем суммирования доходов и активов двух зарубежных дочерних компаний компании. Поскольку иностранные дочерние компании компании владеют материальными иностранными активами на сумму 3 миллиарда долларов, 10 процентов стоимости этих активов — или 300 миллионов долларов прибыли — освобождаются от минимального налога. Это оставляет 150 миллионов долларов из 450 миллионов долларов оставшейся иностранной прибыли — одна треть из них — потенциально зависит от США.S. минимальный налог.
• Далее, поскольку одна треть оставшейся иностранной прибыли фирмы (только что отмеченные 150 миллионов долларов) может подлежать уплате минимального налога в США, одна треть от 50 миллионов долларов, уплаченных фирмой в виде иностранных налогов, или 16,7 миллиона долларов, добавляется обратно. 150 миллионов долларов. Итоговая сумма в размере 166,7 миллиона долларов может быть использована для вычета 50 процентов, упомянутого выше, который применяется к иностранной прибыли фирмы, которая в противном случае подлежала бы налогообложению. Это приводит к тому, что фирма имеет чистую прибыль, облагаемую минимальным налогом в США в размере 83 долларов США.3 миллиона. Ориентировочный минимальный налог на эту сумму составляет 17,5 миллиона долларов (83,3 миллиона долларов, умноженные на 21 процент).

Однако в соответствии с новой системой минимального налогообложения компании также получают налоговый кредит, равный 80 процентам иностранных налогов, которые они платят на долю своей зарубежной прибыли, которая облагается минимальным налогом в США (с учетом возможного дальнейшего ограничения ^{[62 ]} ). Как отмечено во втором пункте выше, компания платит 50 миллионов долларов иностранных налогов. И, как отмечено в третьем пункте выше, только одна треть иностранной прибыли компании подлежит обложению U.S. минимальный налог. В результате этот налоговый кредит составляет 13,3 миллиона долларов — 80 процентов, умноженных на 33,3 процента, умноженных на 50 миллионов долларов, которые компания платит в виде иностранных налогов.