Прямолинейный метод > Методы расчета амортизации > Долгосрочные активы > Ключевые вопросы отчетности
Когда для начисления амортизации используется прямолинейный метод, амортизируемая стоимость актива распределяется равномерно на протяжении расчетного срока полезного использования актива. Прямолинейный метод основан на допущении о том, что амортизация зависит только от течения времени. Амортизационные расходы для каждого периода подсчитываются путем деления амортизируемой стоимости (стоимость амортизируемого актива за вычетом его ликвидационной стоимости) на количество учетных периодов расчетного срока полезного использования актива. Норма амортизации остается постоянной для каждого года.
Предположим, например, что стоимость грузовика составляет 10 000 и расчетная ликвидационная стоимость – 1 000 в конце его расчетного срока полезного использования, равного пяти годам. При использовании прямолинейного метода годовая амортизация составит 1 800 и рассчитывается следующим образом:
(стоимость — ликвидационная стоимость) /
расчетный срок полезного использования =
= (10 000 – 1 000) / 5 = 1 800
Амортизация за пять лет будет следующей:
Схема начисления амортизации, Прямолинейный метод
|
Себестоимость |
Годовая амортизация |
Накопленная амортизация |
Балансовая стоимость |
|
|
Дата приобретения |
10 000 |
— |
— |
10 000 |
|
Конец первого года |
10 000 |
1 800 |
1 800 |
8 200 |
|
Конец второго года |
10 000 |
1 800 |
3 600 |
6 400 |
|
Конец третьего года |
10 000 |
1 800 |
5 400 |
4 600 |
|
Конец четвертого года |
10 000 |
1 800 |
7 200 |
2 800 |
|
Конец пятого года |
10 000 |
1 800 |
9 000 |
1 000 |
Есть три важных момента в схеме начисления амортизации по прямолинейному методу, на которые необходимо обратить внимание.
- Во-первых, амортизация одна и та же для каждого года.
- Во-вторых, накопленная амортизация увеличивается равномерно.
- В-третьих, балансовая стоимость равномерно уменьшается до ликвидационной стоимости.
fin-accounting.ru
Прямолинейная амортизация
Прямолинейная амортизация (straight-line depreciation) — наиболее простой метод начисления амортизации, при котором стоимость внеоборотного актива (основных фондов, нематериальных активов) списывается равными суммами в течение запланированного срока их службы (см. Методы начисления амортизации).
Прямолинейный метод основан на допущении о том, что амортизация зависит только от течения времени. Амортизационные расходы для каждого периода подсчитываются путем деления амортизируемой стоимости (стоимость амортизируемого актива за вычетом его ликвидационной стоимости) на количество учетных периодов расчетного срока полезного использования актива. Норма амортизации остается постоянной для каждого года
Предположим, например, что стоимость грузовика составляет 10 000 и расчетная ликвидационная стоимость – 1 000 в конце его расчетного срока полезного использования, равного пяти годам. При использовании прямолинейного метода годовая амортизация составит 1 800 и рассчитывается следующим образом:
(Стоимость - Ликвидационная стоимость) / расчетный срок полезного использования = = (10 000 – 1 000) / 5 = 1 800
Амортизация за пять лет будет следующей:
Схема начисления амортизации: прямолинейный метод
| Себестоимость | Годовая амортизация | Накопленная амортизация | Балансовая стоимость | |
| Дата приобретения | 10 000 | — | — | 10 000 |
| Конец первого года | 10 000 | 1 800 | 1 800 | 8 200 |
| Конец второго года | 10 000 | 1 800 | 3 600 | 6 400 |
| Конец третьего года | 10 000 | 1 800 | 5 400 | 4 600 |
| Конец четвертого года | 10 000 | 1 800 | 7 200 | 2 800 |
| Конец пятого года | 10 000 | 1 800 | 9 000 | 1 000 |
Есть три важных момента в схеме начисления амортизации по прямолинейному методу, на которые необходимо обратить внимание.
- Во-первых, амортизация одна и та же для каждого года.
- Во-вторых, накопленная амортизация увеличивается равномерно.
- В-третьих, балансовая стоимость равномерно уменьшается до ликвидационной стоимости.
discovered.com.ua
1) Прямолинейный метод
Как уже отмечалось, за этим методом расходами текущего периода на протяжении всего срока полезного использования актива признается всегда одинаковая часть стоимости объекта основных средств, что амортизируется.
За год это будет составлять (40000 — 4000): 5 = 7200 грн.
Сумму начисленной амортизации можно также рассчитать как произведение стоимости основных средств, которые амортизируются, и нормы амортизации:
Годовая норма амортизации за этим методом является величиной, обратной ожидаемому сгода использования объекта в процентах: 1 : 5 х 100% = 20%.
Отсюда годовая сумма амортизации равняется: (40 000 — 4000) х 20% = 7200 грн.
Эта сумма амортизации будет входить ежегодно, на протяжении срока полезного использования объекта, в состав расходов предприятия и будет отображаться в Отчете о финансовых результатах. На эту самую сумму равномерно будет увеличиваться накопленная амортизация (Износ) и будет соответственно уменьшаться остаточная стоимость объекта основных средств, которые отображаются в Балансе (табл. 5.3).
2) Метод уменьшения остаточной стоимости
Согласно с этим методом годовую сумму амортизации можно определить по формуле:
Таблица 5.3
Начисление амортизации основных средств прямолинейным методом, грн.
Показатель | Год | |||||
0 | 1 | 2 | 3 | 5 | ||
Амортизационные отчисления за год | — | 7200 | 7200 | 7200 | 7200 | 7200 |
Накопленная амортизация на конец года | — | 7200 | 14400 | 21600 | 28800 | 36000 |
Остаточная стоимость на конец. года | 40000 | 32800 | 25600 | 18400 | 11200 | 4000 |
Амортизационные отчисления за пятилетний период эксплуатации характеризуются данными табл. 5.4.
Таблица 5.4
Начисление амортизации методом уменьшения остаточной стоимости, грн.
Год | Амортизационные подсчета за год | Накопленная амортизация (Износ) на конец года | Остаточная стоимость на конец года |
0 | — | — | 40000 |
1 | 40000 х 0,3691 = 14764 | 14764 | 25236 |
2 | 25236 х 0,3691 = 9314 | 24078 | 15922 |
3 | 15922 х 0,3691 = 5876 | 29954 | 10046 |
4 | 10046 х 0,3691 = 3707 | 33661 | 6339 |
5 | 6339 х 0,3691 = 2339 | 36000 | 4000 |
По данным примера годовая норма амортизации равняется:
3) Метод ускоренного уменьшения остаточной стоимости
Особенность этого метода заключается в том, что норма амортизации, вычисленная по прямолинейному методу выходя из срока полезного использования объекта основных средств, удваивается и применяется к остаточной стоимости объекта. В зарубежной практике этот метод называется методом двойного уменьшения остатка. В отдельных странах вместе с существованием двойного уменьшения он допускает свободный выбор владельцами дополнительного ускорения, что не предусматривается П(с) БУ 7.
Начисление амортизации по указанным методам приведено в табл. 5.5.
Таблица 5.5
Начисление амортизации методом ускоренного уменьшения
остаточной стоимости, грн.
Год | Амортизационные отчисления за год | Накопленная амортизация (Износ) на конец года | Остаточная стоимость на конец года |
1 | 2 | 3 | 4 |
0 | — | — | 40000 |
1 | 2 х 20% х 40000 = 16000 | 16000 | 24000 |
2 | 2 х 20% х 24000 = 9600 | 25600 | 14400 |
3 | 2 х 20% х 14400 = 5760 | 31360 | 8640 |
4 | 2 х 20% х 8640 = 3456 | 34816 | 5184 |
5 | 40000-4000-34816 = 1184 | 36000 | 4000 |
Сумма амортизации объекта в пятом году использование определяется как разница между первобытной стоимостью и Износом объекта на начало в пятом году эксплуатации и его фактической ликвидационной стоимостью.
studfile.net
Амортизация основных средств: методы начисления
В консультации рассмотрим методы начисления амортизации объектов ОС (далее – ОС) и определим наиболее подходящие из них для разных случаев.
Общие положения
В бухгалтерском учете начисление амортизации на объекты ОС регламентируется п. 22–30 П(С)БУ 7.
Что такое амортизация и какие ОС подлежат амортизации?
Амортизацией является систематическое распределение амортизируемой стоимости необоротных активов в течение срока их полезного использования (эксплуатации). Обратите внимание: амортизации подлежат все объекты ОС, за исключением земельных участков, природных ресурсов и капитальных инвестиций (п. 22 П(С)БУ 7).
Как определяется объект амортизации и когда он начинает амортизироваться?
Объектом амортизации является амортизируемая первоначальная или переоцененная стоимость объектов ОС, уменьшенная на ликвидационную стоимость. Начисление амортизации начинается с месяца, следующего за месяцем ввода объектов в эксплуатацию, и осуществляется ежемесячно на протяжении всего срока полезного использования объекта. Однако в случае применения производственного метода амортизация начинает начисляться с даты, следующей за датой, на которую объект ОС стал пригодным для эксплуатации.
В каких случаях начисление амортизации может быть приостановлено?
Амортизация приостанавливается на период реконструкции, модернизации, достройки, дооборудования и консервации объектов ОС. В этих случаях начисление амортизации прекращается с месяца, следующего за месяцем перевода объекта ОС на реконструкцию, консервацию, модернизацию.
В случае выбытия объекта ОС амортизация прекращает начисляться с месяца, следующего за месяцем вывода объекта ОС из эксплуатации.
Обратите внимание: если предприятие выбрало производственный метод, начисление амортизации прекращается с даты, следующей за датой выбытия объекта ОС (в т. ч. и на реконструкцию, консервацию, модернизацию).
Как начисляется амортизация в налоговом учете?
Расчет налоговой амортизации объектов ОС осуществляется в соответствии с положениями бухгалтерского учета или международных стандартов. То есть применяются методы начисления амортизации, предусмотренные П(С)БУ, за исключением производственного метода (пп. 138.3.1 НК). Однако есть и некоторые особенности. Так, не подлежат амортизации (пп. 138.3.2 НК):
- стоимость гудвилла;
- расходы на приобретение (самостоятельное изготовление) и ремонт, реконструкцию, модернизацию, другие улучшения непроизводственных ОС. Напомним, для целей налогового учета под непроизводственными понимаются ОС, которые не используются в хозяйственной деятельности предприятия.
Минимально допустимые сроки амортизации установлены пп. 138.3.3 НК. При этом следует учесть, что если сроки минимального использования объектов ОС в бухгалтерском учете:
- меньше минимально допустимых сроков, установленных пп. 138.3.3 НК, используются сроки, определенные в налоговом учете;
- больше или равны срокам, установленным пп. 138.3.3 НК, тогда для расчета амортизации берутся сроки, определенные в бухгалтерском учете.
Во избежание возникновения налоговых разниц рекомендуем устанавливать одинаковые сроки использования объектов ОС в бухгалтерском и налоговом учете.
Методы начисления амортизации ОС
П(С)БУ 7 предусмотрены следующие методы начисления амортизации объектов ОС (п. 26):
- прямолинейный;
- уменьшения остаточной стоимости;
- ускоренного уменьшения остаточной стоимости;
- кумулятивный;
- производственный.
Предприятие самостоятельно выбирает метод начисления амортизации и фиксирует его в приказе об учетной политике. При этом для разных групп ОС можно использовать разные методы амортизации.
Рассмотрим на примере порядок начисления амортизации.
ПРИМЕР
Предприятие приобрело оборудование (группа 4 ОС) первоначальной стоимостью 250 000 грн. Предполагаемый срок полезного использования – 5 лет (равен минимально допустимому сроку, установленному пп. 138.3.3 НК). Ликвидационная стоимость объекта – 10 000 грн. (исходя из возможной цены реализации).
Покажем, как начислить амортизацию на объект ОС с помощью разных методов.
Прямолинейный метод
Согласно этому методу годовая сумма амортизации (Агод) определяется путем деления амортизируемой стоимости (АС) на срок полезного использования (СПИ):
Агод = АС : СПИ.
Напомним, согласно п. 4 П(С)БУ 7 амортизируемой стоимостью объекта ОС является первоначальная (ПС) или переоцененная стоимость активов за вычетом ликвидационной стоимости (ЛС). То есть амортизационная стоимость определяется по формуле:
АС = ПС – ЛС.
Используя условия нашего примера, рассчитаем годовую сумму амортизации (Агод):
(250 000 грн. – 10 000 грн.) : 5 лет = 48 000 грн.
Приведем в табл. 1 расчет амортизации с помощью указанного метода.
Таблица 1. Начисление амортизации прямолинейным методом (грн.)
Таблица для печати доступная на странице: https://uteka.ua/tables/17124-0Период (годы) | Первоначальная стоимость объекта | Годовая сумма амортизации | Сумма накопленной амортизации | Остаточная стоимость объекта ОС (гр. 2 – гр. 4) | Сумма ежемесячной амортизации |
1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
1-й | 250 000 | 48 000 | 48 000 | 202 000 | 4 000 |
2-й | 250 000 | 48 000 | 96 000 | 154 000 | 4 000 |
3-й | 250 000 | 48 000 | 144 000 | 106 000 | 4 000 |
4-й | 250 000 | 48 000 | 192 000 | 58 000 | 4 000 |
5-й | 250 000 | 48 000 | 240 000 | 10 000 | 4 000 |
Как видим, при прямолинейном методе сумма ежемесячной амортизации не меняется, а ликвидационная стоимость объекта ОС может быть равна нулю. Расчет суммы амортизации достаточно простой, что является несомненным преимуществом этого метода. Однако прямолинейный метод не учитывает, что наибольшая отдача оборудования приходится на первые годы его эксплуатации.
Метод уменьшения остаточной стоимости
При применении этого метода годовая сумма амортизации (Агод) определяется как произведение остаточной стоимости объекта на начало отчетного года (ОстС) или первоначальной стоимости (ПС) на дату начала начисления амортизации и годовой нормы амортизации (НАгод) в процентах.
В свою очередь, годовая норма амортизации исчисляется как разница между единицей и результатом извлечения корня в степени, равной количеству лет полезного использования объекта ОС, из результата деления ликвидационной стоимости объекта на его первоначальную стоимость. В виде формулы это выглядит так:
НАгод = (1 – СПИ √(ЛС : ПС) х 100 %.
Годовая сумма амортизации определяется по формуле:
Агод = ОстС (ПС) х НАгод.
Определим годовую норму амортизации по условиям нашего примера:
НАгод = 1 – 5√ 10 000 грн. : 250 000 грн. = (1 – 0,525) х 100 % = 47,5 %.
Расчет амортизации данным методом приведем в табл. 2.
Таблица 2. Начисление методом уменьшения остаточной стоимости (грн.)
Таблица для печати доступная на странице: https://uteka.ua/tables/17124-1Период (годы) | Первоначальная стоимость объекта ОС | Годовая сумма амортизации | Сумма накопленной амортизации | Остаточная стоимость объекта ОС | Сумма ежемесячной амортизации |
1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
1-й | 250 000 | 118 750,00 | 118 750,00 | 131 250,00 | 9 895,83 |
2-й | 250 000 | 62 343,75 | 181 097,75 | 68 906,25 | 5 202,90 |
3-й | 250 000 | 32 730,47 | 213 828,19 | 36 171,81 | 2 727,54 |
4-й | 250 000 | 17 181,61 | 231 009,80 | 18 990,20 | 1 431,80 |
5-й | 250 000 | 8 990,20 | 240 000,00 | 10 000,00 | 749,18 |
* Сумма амортизации за последний год эксплуатации рассчитывается как разница между остаточной стоимостью на начало отчетного года и ликвидационной стоимостью объекта. | |||||
Обратите внимание: использование метода уменьшения остаточной стоимости предполагает наличие ликвидационной стоимости, ведь если эта стоимость будет равна нулю, годовая норма амортизации также будет нулевой.
Стоит отметить, что наибольшая сумма амортизационных отчислений приходится на первые годы эксплуатации объекта ОС.
Метод ускоренного уменьшения остаточной стоимости
При использовании этого метода годовая сумма амортизации (Агод) определяется как произведение остаточной стоимости объекта (ОстС) на начало отчетного года или первоначальной стоимости (ПС) на дату начала начисления амортизации и годовой нормы амортизации (НАгод). В виде формулы это выглядит так:
Агод = ОстС (ПС) х НАгод.
При этом годовая норма амортизации исчисляется исходя из срока полезного использования объекта (СПИ) и удваивается:
НАгод = 100 % : СПИ х 2.
Рассчитаем годовую норму амортизации для нашего примера:
НАгод = 100 % : 5 лет х 2 = 40 %.
Расчет амортизации с помощью данного метода приведем в табл. 3.
Таблица 3. Начисление амортизации методом ускоренного уменьшения остаточной стоимости (грн.)
Таблица для печати доступная на странице: https://uteka.ua/tables/17124-2Период (годы) | Первоначальная стоимость объекта ОС | Годовая сумма амортизации | Сумма накопленной амортизации | Остаточная стоимость объекта ОС | Сумма ежемесячной амортизации |
1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
1-й | 250 000 | 100 000 | 100 000 | 150 000 | 8 333,33 |
2-й | 250 000 | 60 000 | 160 000 | 90 000 | 5 000,00 |
3-й | 250 000 | 36 000 | 196 000 | 54 000 | 3 000,00 |
4-й | 250 000 | 21 600 | 217 600 | 32 400 | 1 800,00 |
5-й | 250 000 | 22 400 | 240 000 | 10 000 | 1 866,67 |
* Сумма амортизации за последний год определена как разница между остаточной стоимостью объекта на начало года и ликвидационной стоимостью. | |||||
При этом методе большая часть стоимости объекта ОС амортизируется в течение первых лет эксплуатации. Также отметим, что данный метод может применяться и для объектов, ликвидационная стоимость которых равна нулю.
Кумулятивный метод
Согласно этому методу годовая сумма амортизации (Агод) определяется как произведение амортизируемой стоимости (АС) и кумулятивного коэффициента (К):
Агод = АС х К.
Напомним, что амортизируемая стоимость – это первоначальная стоимость за вычетом ликвидационной стоимости:
АС = ПС – ЛС.
В свою очередь, кумулятивный коэффициент рассчитывается путем деления количества лет, которые остаются до конца срока полезного использования объекта (Кл), на сумму чисел лет его полезного использования (Ч):
К = Кл : Ч.
Рассчитаем коэффициент для каждого года использования объекта ОС по данным нашего примера. Для этого сначала определим число лет полезного использования с учетом того, что срок полезного использования объекта – 5 лет:
Ч = 1 + 2 + 3 + 4 + 5 = 15.
Исходя из этого коэффициенты составят:
К1 = 5 : 15 = 0,3333;
К2 = 4 : 15 = 0,2667;
К3 = 3 : 15 = 0,2;
К4 = 2 : 15 = 0,1333;
К5 = 1 : 15 = 0,0667.
Расчет амортизации с помощью данного метода приведем в табл. 4.
Таблица 4. Начисление амортизации кумулятивным методом (грн.)
Таблица для печати доступная на странице: https://uteka.ua/tables/17124-3Период (годы) | Первоначальная стоимость объекта ОС | Годовая сумма амортизации | Сумма накопленной амортизации | Остаточная стоимость объекта ОС | Сумма ежемесячной амортизации |
1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
1-й | 250 000 | 79 992 | 79 992 | 170 008 | 6 666 |
2-й | 250 000 | 64 008 | 144 000 | 106 000 | 5 334 |
3-й | 250 000 | 48 000 | 192 000 | 58 000 | 4 000 |
4-й | 250 000 | 31 992 | 223 992 | 26 008 | 2 666 |
5-й | 250 000 | 16 008 | 240 000 | 10 000 | 1 334 |
Этот метод амортизации также позволяет самортизировать большую часть стоимости объекта ОС в первые годы его эксплуатации. Применять его можно и в случае, когда ликвидационная стоимость объекта равна нулю.
Производственный метод
При применении этого метода месячная сумма амортизации (Амес) определяется как произведение фактического месячного объема продукции (работ, услуг) (V) и производственной ставки амортизации (C):
Амес = V х С.
Производственная ставка амортизации исчисляется путем деления амортизируемой стоимости на общий объем продукции (работ, услуг), которое предприятие планирует произвести с использованием объекта ОС (Vобщ):
С = АС : Vобщ.
Напомним, амортизируемая стоимость в нашем примере – 240 000 грн. (250 000 грн. – 10 000 грн.). Предположим, что за период полезного использования оборудования (5 лет) будет изготовлено 1 000 000 единиц продукции. В этом случае:
С = 240 000 грн. : 1 000 000 ед. = 0,24 грн/ед.
Расчет амортизации с помощью данного метода приведем в табл. 5.
Таблица 5. Начисление амортизации производственным методом (грн.)
Таблица для печати доступная на странице: https://uteka.ua/tables/17124-4Период (месяц) | Первоначальная стоимость объекта ОС | Фактический месячный объем продукции, ед. | Месячная сумма амортизации | Сумма накопленной амортизации | Остаточная стоимость |
1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
1-й | 250 000 | 25 000 | 5 760 | 5 760 | 244 240 |
2-й | 250 000 | 19 000 | 4 560 | 10 320 | 239 680 |
3-й | 250 000 | 24 500 | 5 880 | 16 200 | 233 800 |
… | … | … | … | … | … |
60-й | 250 000 | 1 000 | 240 | 240 000 | 10 000 |
Производственный метод позволяет предприятию наиболее точно рассчитать и включить в расходы сумму амортизации объектов ОС, участвующих в производстве продукции. Но, поскольку этот метод не применим для налоговой амортизации, предприятиям, использующим его в бухгалтерском учете, для целей налогового учета следует избрать другой метод амортизации. В этом случае сумма амортизации объекта по данным бухгалтерского и налогового учета будет разной, и у предприятий с годовым доходом свыше 20 млн грн. возникают разницы при начислении амортизации в обоих видах учета.
Документальное оформление
Расчет сумм амортизации оформляется следующими типовыми формами, утвержденными Приказом № 352:
- № ОЗ-14 «Расчет амортизации основных средств (для промышленных предприятий)»;
- № ОЗ-15 «Расчет амортизации основных средств (для строительных организаций)»;
- № ОЗ-16 «Расчет амортизации по автотранспорту».
Применение этих форм не является обязательным, и предприятие может разработать удобную для себя форму расчета амортизации. Однако при этом нужно помнить об обязательных реквизитах, установленных ст. 9 Закона № 996 для первичного документа.
Выводы
Метод начисления амортизации объектов ОС предприятие выбирает самостоятельно. При выборе метода следует учесть, что:
- прямолинейный метод является самым простым в расчете;
- при начислении амортизации по методу уменьшения остаточной стоимости ликвидационная стоимость объекта не должна быть равна нулю.
uteka.ua
Производственный метод > Методы расчета амортизации > Долгосрочные активы > Ключевые вопросы отчетности
Производственный метод амортизации основывается на допущении, что амортизация является исключительно результатом эксплуатации, и течение времени не оказывает никакого влияния на процесс амортизации. Если предположить, что расчетный срок полезного использования грузовика из предыдущего примера составляет 90 000 километров, то амортизационные расходы в расчете на милю будут следующими:
(стоимость — ликвидационная стоимость) /
расчетное число полезных единиц =
= (10 000 – 1 000) / 90 000 миль = 0,10 на милю
Если предположить, что пробег грузовика составил 20 000 км за первый год, 30 000 км — за второй, 10 000 км — за третий, 20 000 км — за четвертый и 10 000 км за пятый, то схема начисления амортизации будет выглядеть следующим образом:
Схема начисления амортизации, Производственный метод
|
Себестоимость |
Мили |
Годовая амортизация |
Накопленная амортизация |
Балансовая стоимость |
|
|
Дата приобретения |
10 000 |
— |
— |
— |
10 000 |
|
Конец первого года |
10 000 |
20 000 |
2 000 |
2 000 |
8 000 |
|
Конец второго года |
10 000 |
30 000 |
3 000 |
5 000 |
5 000 |
|
Конец третьего года |
10 000 |
10 000 |
1 000 |
6 000 |
4 000 |
|
Конец четвертого года |
10 000 |
20 000 |
2 000 |
8 000 |
2 000 |
|
Конец пятого года |
10 000 |
10 000 |
1 000 |
9 000 |
1 000 |
Существует прямая связь между суммой амортизации за каждый год и количеством произведенной продукции или объемом использования. Также накопленная амортизация увеличивается каждый год прямо пропорционально количеству произведенной продукции или объему использования. И наконец, балансовая стоимость уменьшается каждый год прямо пропорционально количеству произведенной продукции или объему использования до тех пор, пока она не достигнет расчетной ликвидационной стоимости.
При использовании производственного метода необходимо выбирать подходящие для каждого актива единицы измерения выпуска или использования при определении расчетного срока полезного использования актива. Например, тогда, как количество произведенной продукции может быть приемлемым показателем для одного оборудования, для другого может быть более приемлемо измерение на основе часов эксплуатации.
Производственный метод следует использовать только в тех случаях, когда производственная мощность актива в течение срока его полезного использования может быть определена с достаточной точностью.
fin-accounting.ru
Методы начисления амортизации
Методы начисления амортизации (depreciation methods) — система способов списания стоимости внеоборотных активов в связи с их физическим и моральным износом.
Различают следующие основные методы амортизации:
а) метод прямолинейной (линейной) амортизации.
Этот метод основан на прямолинейно-пропорциональном способе начисления износа амортизируемых активов (основных фондов, нематериальных активов), при котором норма амортизации для каждого года определяется по следующей формуле:
На =100/ПИ
где На — годовая норма амортизации в процентах;
ПИ — предполагаемый (или нормативно установленный) период использования (службы) актива в годах.
В современной практике финансового менеджмента в нашей стране этот метод амортизации является основным.
б) ускоренная амортизация. Этот метод позволяет сокращать амортизацию активов за счет использования повышенных норм амортизации. Действующим законодательством ускоренная амортизация разрешена только по активной части основных производственных фондов (машин, механизмов, оборудования используемых в производственном процессе). Решение об использовании метода ускоренной амортизации активной части основных производственных фондов предприятие принимает самостоятельно.
Следует отметить, что в реальной практике метод ускоренной амортизации может быть использован и в процессе списания стоимости нематериальных активов. Такая возможность определяется тем, что срок полезного использования этих активов (а соответственно и размер норм амортизации) предприятие устанавливает самостоятельно.
Использование метода ускоренной амортизации дает несомненный эффект и должно получить широкое распространение при формировании амортизационной политики предприятия.
Во-первых, использование этого метода начисления амортизации способствует ускорению инновационного процесса на предприятии, так как позволяет быстрее обновлять парк машин и механизмов, различных видов нематериальных активов.
Во-вторых, использование этого метода позволяет существенно ускорять процесс формирования собственных финансовых ресурсов за счет внутренних источников, т.е. способствует росту возвратного чистого денежного потока в предстоящих периодах.
В-третьих, ускоренная амортизация позволяет снизить сумму налога на прибыль, уплачиваемую предприятием, так как сокращает размер балансовой прибыли (т.е. в определенной мере уменьшает ту фиктивную часть прибыли, которая часто формируется из-за заниженной оценки стоимости основных фондов).
В-четвертых, ускоренная амортизация активов является одним из эффективных способов противодействия негативному влиянию инфляции на реальную стоимость накапливаемого амортизационного фонда.
Среди методов начисления амортизации, применяемых в зарубежной практике, следует отметить такие:
- метод «снижающегося остатка» (обычно «удвоенного снижающегося остатка»). Этот метод основан на использовании норм амортизации (или удвоенных норм амортизации) по отношению не к первоначальной, а к остаточной стоимости активов;
- метод «суммы лет». Этот метод основан на максимизации норм амортизационных отчислений в первый год использования активов с последующим их снижением и минимизацией в последний год;
- метод «единиц производства». Этот метод амортизации основан на расчете суммы износа отдельных видов основных фондов в расчете на единицу продукции и его умножение на объем выпуска продукции в отдельных периодах. В этом случае амортизационные отчисления из категории постоянных издержек переходят в категорию издержек переменных;
- метод «линейной дегрессивной амортизации». Этот метод основан на продлении общего периода амортизации. При этом методе сумма амортизационных отчислений ежегодно уменьшается на постоянную величину, называемую «разностью».
discovered.com.ua
Различные методы амортизации
Примечание. Теоретические основы см. в уроке «Методы амортизации«. В нем описаны все предусмотренные законодательством методы амортизации и правила нахождения нормы амортизации.
В этом уроке:
- Задача 1. Рассчитать амортизацию прямолинейным и методом остаточной стоимости
- Задача 2. Метод уменьшения остаточной стоимости и метод ускоренного уменьшения остаточной стоимости
- Задача 3. Производственный метод начисления амортизации
Задача 1. Рассчитать амортизацию прямолинейным и методом остаточной стоимости
Предприятие приобрело производственное оборудование стоимостью 579,8 тыс.грн., ликвидационная стоимость составляет 11% его стоимости, срок полезного использования 12 лет. Рассчитать амортизацию прямолинейным и методом остаточной стоимости.Комментарий:
Условие задачи взято с форума. Поэтому введем некоторые уточнения.
Неточность в условии «Рассчитать амортизацию» принимаем как «Рассчитать месячную величину амортизации». В противном случае, нам необходимо определить величину амортизации за каждый месяц и весь срок службы оборудования.
«Метод остаточной стоимости» не предусмотрен в стандартах бухгалтерского учета. Предполагаем, что имелся ввиду «Метод уменьшения остаточной стоимости».
Решение.
Определим ликвидационную стоимость оборудования.
579,8 *0,11 = 63,778 тыс. грн.
Ликвидационная стоимость не подлежит амортизации. См. ПСБУ-7 Амортизация и переоценка основных средств.
Таким образом, стоимость, которая подлежит амортизации:
579,8 — 63,778 = 516,022 тыс.грн
Определяем годовую норму амортизации для линейного метода:
(годовая сумма, подлежащая амортизации)
516,022 / 12 = 43 тыс. грн.
Соответственно, месячная амортизация составит:
43 / 12 = 3,583 тыс. грн.
Определяем годовую норму амортизации для метода уменьшения остаточной стоимости:
1 — 12√ ( 63.778 / 579.8 ) ≈ 0.1680
579.8 * 0.1680 ≈ 97.406 тыс.грн.
Соответственно, месячная амортизация (см. ПСБУ-7 п.26 ) составит:
97,406 / 12 = 8,117 тыс. грн.
Для справки, распишем ход амортизации методом уменьшения остаточной стоимости:
| Год | Остаточная стоимость | Годовая норма амортизации |
| 0 |
579,8 |
|
| 1 |
482,3936 |
97,4064 |
| 2 |
401,3515 |
81,04212 |
| 3 |
333,9244 |
67,42705 |
| 4 |
277,8251 |
56,0993 |
| 5 |
231,1505 |
46,67462 |
| 6 |
192,3172 |
38,83328 |
| 7 |
160,0079 |
32,30929 |
| 8 |
133,1266 |
26,88133 |
| 9 |
110,7613 |
22,36527 |
| 10 |
92,15342 |
18,6079 |
| 11 |
76,67165 |
15,48178 |
| 12 |
63,79081 |
12,88084 |
Как видно из таблицы, к концу 12-го года остаточная стоимость станет равна ликвидационной, которая амортизации не подлежит. Таким образом, расчет проведен верно.
Задача 2. Метод уменьшения остаточной стоимости и метод ускоренного уменьшения остаточной стоимости
Рассчитать годовые норму и сумму амортизации объекта основных средств в рамках бухгалтерского учета, используя метод уменьшения остаточной стоимости и метод ускоренного уменьшения остаточной стоимости. Данные для расчетов приведены в таблице ниже.
|
Показатели |
Значения |
|
Первоначальная стоимость объекта основных средств, тыс. грн. |
20 |
|
Срок полезного использования, лет |
5 |
|
Ликвидационная стоимость, грн. |
500 |
Решение.
Найдем годовую норму амортизации с помощью метода уменьшения остаточной стоимости. Сущность метода уменьшения остаточной стоимости заключается в определении годовой суммы амортизации объекта основных средств, исходя от его остаточной стоимости на начало года.
Найдем годовую норму амортизации по формуле:
Тн– срок полезного использования объекта, лет.
Sп– первоначальная стоимость.
Sл– ликвидационная стоимость.
Подставим значения в формулу.
Годовая норма амортизации составляет 52,18%.
Теперь найдем годовую сумму амортизационных отчислений. Это можно сделать по формуле:
На – годовая норма амортизации.
Sа– остаточная (первоначальная) стоимость объекта основных средств (почему так, см. предыдущую задачу).
Подставим значения в формулу.
Аа = 20 000 х 52,18% / 100% = 10 436 грн.
Годовая норма амортизации по методу ускоренного уменьшения остаточной стоимости находится по формуле:
Тн– срок полезного использования объекта, лет.
Подставим значения в формулу.
На= 2 / 5 х 100% = 40%
Годовая сумма амортизации по методу ускоренного уменьшения остаточной стоимости находится таким же способом, как и по методу уменьшения остаточной стоимости.
На= 20 000 х 40% / 100% = 8 000 грн
Задача 3. Производственный метод начисления амортизации
Рассчитать сумму амортизационных отчислений в отчетном периоде в рамках бухгалтерского учета, используя производственный метод начисления амортизации, на основе данных, представленных в таблице ниже.
|
Показатели |
Значения |
|
Первоначальная стоимость объекта основных средств, тыс. грн. |
30 |
|
Общий объем продукции, который предприятие ожидает произвести с использованием объекта основных средств, тыс. ед. |
90 |
|
В отчетном периоде изготовлено, тыс. ед. |
2,5 |
|
Ликвидационная стоимость объекта, тыс. грн. |
3 |
Решение.
Найдем амортизационные начисления производственным методом. По этому методу месячная сумма амортизации определяется как произведение фактического месячного объема продукции и производственной ставки амортизации.
Производственная ставка определяется путем деления стоимости, которая амортизируется, на общий объем продукции. Которое предприятие ожидает произвести с использование объекта основных средств.
Амортизационные начисления и ставка амортизации, начисляемой производственным методом находятся по формуле:
Оо – фактический объем производства продукции за отчетный период, ед.
На – производственная ставка амортизации, грн./ед. продукции.
Sп– первоначальная стоимость объекта основных средств.
Sл– ликвидационная стоимость объекта основных средств.
Ов– общий объем продукции, который предприятие ожидает произвести с использованием объекта основных средств (паспортный ресурс данного оборудования).
Подставим значения в формулу.
Сначала найдем производственную ставку амортизации.
На= ( 30 000-3 000 ) / 90 000 = 27 000 / 90 000 = 0,3
Теперь мы можем найти амортизационные начисления производственным методом (амортизация на единицу изготовленной продукции).
А = 2500 х 0,3= 750 грн./ед. Необоротные активы | Описание курса | Начисление амортизации
profmeter.com.ua
Добавить комментарий
Комментарий добавить легко