Специальная система налогообложения: НК РФ Статья 18. Специальные налоговые режимы / КонсультантПлюс

Содержание

С 1 января 2021 года система налогообложения Единый налог на вменный доход прекращает свое действие, и еще остается время выбрать иную систему налогообложения

Напомним, что с 1 января 2021 года на территории Российской Федерации отменяется специальный налоговый режим — система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД).

Налогоплательщики ЕНВД вправе перейти на иные режимы налогообложения. Так, юридические лица могут перейти на общую систему налогообложения или упрощенную систему налогообложения (УСН).

Индивидуальные предприниматели могут выбрать патентную систему налогообложения (ПСН). Организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся сельскохозяйственными товаропроизводителями, вправе применять единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН). Более подробное описание каждого налогового режима в памятке «Выбери налоговый режим».

Для того, чтобы разобраться в особенностях применения каждого специального режима, можно воспользоваться электронным сервисом, разработанным Федеральной налоговой службой в помощь налогоплательщикам:

Налоговый калькулятор — Выбор подходящего режима налогообложения.

Для перехода на иные специальные налоговые режимы с 1 января 2021 года необходимо подать следующие документы:
— при переходе на УСН — уведомление по форме № 26.2 в срок не позднее 31 декабря 2020 года;
— при переходе на ПСН — заявление на получение патента по форме № 26.5-1 в срок не позднее, чем за 10 дней до начала применения ПСН;
— при переходе на ЕСХН — уведомление по форме № 26.1-1 в срок не позднее 31 декабря 2020 года.

Уведомление (заявление) о применении выбранного режима налогообложения можно подать через Личный кабинет индивидуального предпринимателя, Личный кабинет юридического лица, почтовым отправлением с описью вложения или лично в Инспекцию Федеральной налоговой службы.

Обращаем внимание, что налогоплательщики, не сделавшие в установленные сроки выбор в пользу того или иного налогового режима, автоматически будут переведены с 1 января 2021 года на общую систему налогообложения.

Консультации по вопросам систем налогообложения можно также получить в кемеровском Центре поддержки предпринимательства г. Кемерово по горячей линии 8 (3842) 78-06-06.

Выбери налоговый режим .pdf 1141 кб

Специальные режимы налогообложения (УСН, патентная система налогообложения) для малого бизнеса и индивидуальных предпринимателей (ИП)

Хотите свободно ориентироваться в современной системе налогообложения для малого бизнеса и индивидуальных предпринимателей? Снизить налоговую нагрузку, создать устойчивый и доходный бизнес? Знать законы и уметь оборачивать их в свою пользу? Пройдите наш курс – и УСН, патентный налог и торговый сбор больше не будут Вашей головной болью!

Курс предназначен для тех, кто хочет свободно ориентироваться в системе положений законодательства, актуальных норм и правил, регулирующих права и обязанности налогоплательщиков — субъектов малого предпринимательства, для тех, кто предпочитает уверенно и независимо строить отношения с налоговыми органами, для тех, кто опирается на данные законом возможности и строит эффективную налоговую стратегию для своего бизнеса.

Пройдя обучение, Вы будете разбираться в системе положений законодательства, актуальных норм и правил, регулирующих права и обязанности налогоплательщиков. Основное внимание на курсе уделяется изучению и выбору оптимального налогового режима. Вы получите полноценный комплекс знаний и навыков для работы в сфере ИП и малого бизнеса.

Учебная программа учитывает все серьёзные изменения, которые введены в 2021 году в данной сфере:

  • порядок заполнения налоговой декларации по УСН в 2021 г.
  • пониженные ставки для УСН в 2021 г.
  • порядок ведения Книги доходов и расходов в 2021 г.
  • торговый сбор как инструмент снижения налоговой нагрузки в 2021 г.
  • налоговые каникулы, условия применения освобождений от уплаты налогов в 2021 г.
  • обзор изменений налогового законодательства, вступивших в силу в 2021 г.

Цель курса – предоставить слушателям полноценный комплекс знаний и навыков, необходимых для работы индивидуальных предпринимателей и организаций, чья деятельность относится к малому бизнесу.

Специалисты, обладающие этими знаниями и навыками, в настоящее время крайне востребованы. Большинство выпускников наших курсов делают успешную карьеру и пользуются уважением работодателей.

Материалы курса позволяют сформировать уверенную и юридически грамотную позицию в сложных вопросах создания бизнес-структуры, организации предпринимательской деятельности, налогообложения, отношений с партнерами и контрагентами, помогают использовать все законные возможности для оптимизации налоговой нагрузки и создать устойчивый и доходный бизнес, учитывают самые последние свежие изменения законодательства.

Специальные налоговые режимы станут привлекательнее — Российская газета

Количество предпринимателей, работающих на специальных налоговых режимах, может увеличиться. УСН, ЕНВД и патентная система с 1 января 2016 года станут привлекательнее. Вступающие в силу изменения для предпринимателей на спецрежимах — сплошь положительные. Среди них возможное снижение ставок для малого бизнеса на упрощенной системе налогообложения (УСН), а также увеличение числа малых компаний, которые смогут работать на «упрощенке», расширение перечня видов деятельности на патентной системе налогообложения (ПСН), на которых могут вводиться налоговые каникулы, а также сохранение коэффициента-дефлятора для ЕНВД.

Одно из главных нововведений — субъекты РФ получат больше прав при выборе видов деятельности, которые могут вестись на УСН, введении ограничений, изменений элементов спецрежима. Поправки позволят субъектам РФ принимать законы об установлении ставки налога в пределах от 1 до 6% с объектом налогообложения «доходы». За счет этого регионы смогут вводить льготные условия для приоритетных на их территории видов деятельности. «Ранее же субъекты РФ уже получили право варьировать ставку налога при применении УСН с объектом «доходы минус расходы» в пределах от 5 до 15 процентов», — говорит партнер юридического бюро «Гамбит» Александр Соколов. При этом власти Республики Крым и города Севастополь сохраняют право установить на 2016 год нулевую ставку налога на УСН, причем как для объекта «доходы», так и для объекта «доходы минус расходы» (ст. 346.20 НК РФ). При этом налоговые ставки для разных видов деятельности могут различаться. Однако до 0% местные власти снижать налог не решились. «Для крымских и севастопольских организаций и ИП с объектом налогообложения «доходы за вычетом расходов» ставка снижена до 3% на протяжении 2017-2021 годов», — отмечает Александр Голиков, партнер BGP Litigation.

Еще одно важное изменение, способное заинтересовать компании и индивидуальных предпринимателей (ИП), применяющие спецрежимы — расширение списка организаций, которые с 2016 года смогут использовать упрощенный режим. Применять УСН смогут организации с официальными представительствами. До принятия этих изменений компании с представительствами не имели возможности пользоваться «упрощенкой». Организации с филиалами по-прежнему не смогут использовать УСН, так как на них законодательно изменения не были распространены.

Для плательщиков ЕНВД законодатели также приготовили изменения. «Региональные власти смогут с 1 января 2016 года снижать налоговую ставку для ЕНВД с 15 до 7,5%», — напоминает Светлана Бурцева, председатель Люберецкой коллегии адвокатов. Кроме того, для плательщиков ЕНВД значение коэффициента-дефлятора сохранится на уровне 2015 года и составит 1,798. «И это несмотря на то, что ранее было запланировано повышение этого показателя до 2,083», — обращает внимание эксперт.

Патентная система налогообложения становится доступна для предпринимателей, оказывающих услуги общественного питания; занимающихся производством кожи и изделий из нее; молочной продукции; хлебобулочных и мучных кондитерских изделий; письменным и устным переводом; ремонтом компьютеров и коммуникационного оборудования; сбором, обработкой и утилизацией отходов; обработкой вторичного сырья. «Изменения носят благоприятный характер, поскольку предпринимателям с переходом на патент не нужно будет платить НДФЛ, налог на имущество, НДС (за исключением определенных операций)», — поясняет Светлана Бурцева.

Для индивидуальных предпринимателей, зарегистрированных в этом качестве впервые, в том числе применяющих патентную систему, субъекты РФ вправе устанавливать нулевую ставку, добавляет Александр Соколов. Причем не только для тех, кто ведет деятельность в производственной, социальной и научной сферах, как сейчас, но и по бытовым услугам.

Эксперты считают, что мошенники воспользоваться льготой в виде освобождения от уплаты налогов не смогут. К примеру, получить каникулы по налогам не выйдет у тех, кто закроет дело и заново зарегистрируется как ИП. Льгота предусмотрена только для тех, кто получил статус ИП впервые. Стоит учесть и то, что каникулы действуют только для предпринимателей, применяющих УСН или ПСН. В противном случае новый предприниматель должен перейти на ПСН или УСН в течение двух лет.

Индивидуальные предприниматели, применяющие УСН или ПСН, на протяжении двух календарных лет полностью освобождаются от платежей, предусмотренных этими налоговыми системами. Но при этом за налогоплательщиками сохраняется обязанность погашать суммы земельного, транспортного налога и акцизов. Также каникулы не предоставляются по страховым взносам предпринимателя за себя и своих сотрудников.

Закон об изменениях в Налоговом кодексе вступил в силу еще 1 января 2015 года. Однако в полной мере он заработает для налогоплательщиков всех регионов РФ лишь в 2016 году. Промедление объясняется тем, что к моменту принятия законодательства о налоговых каникулах краевые и областные бюджеты на 2015 год были уже сформированы, и среди запланированных доходов числились поступления от предпринимателей, которым закон предоставил право на налоговые каникулы. В бюджетах регионов на 2016 год выпадающие доходы от поступлений ИП, освобожденных от уплаты налогов, уже предусмотрены. При этом введение каникул на всей территории страны не является обязательным условием. Около десятка регионов налоговые каникулы на своей территории уже ввели, а индивидуальные предприниматели прочувствовали преимущества работы, не обремененной налоговыми платежами.

Инфографика «РГ» / Антон Переплетчиков / Елена Березина

Семинар об отмене с 01.01.2021 специального налогового режима

С 01 января 2021 года,  в соответствии с Федеральным законом от 29.06.2012 № 97-ФЗ «О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и статью 26 Федерального закона «О банках и банковской деятельности»,  на территории Российской Федерации отменяется специальный налоговый режим — система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД).

Налогоплательщики ЕНВД вправе перейти на иные режимы налогообложения. Так, юридические лица могут перейти на общую систему налогообложения или упрощенную систему налогообложения (УСН). Индивидуальные предприниматели (ИП) кроме указанных выше режимов могут выбрать патентную систему налогообложения (ПСН). Организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся сельскохозяйственными товаропроизводителями, вправе применять единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН). Индивидуальные предприниматели, не имеющие наемных работников, могут перейти на применение налога на профессиональный доход (НПД).

Регистрация занимает несколько минут. Заполнять заявление на бумаге не нужно. При регистрации в приложении «Мой налог» понадобится только паспорт для сканирования и проверки, а также фотография, которую можно сделать прямо на камеру смартфона. Вместо подписи заявления нужно просто моргнуть в камеру.

Организации и предприниматели, не перешедшие на иной специальный налоговый режим в установленные для этого сроки, автоматически переходят с 1 января 2021 года на общий режим налогообложения.

Уведомление (заявление) о применении выбранного режима налогообложения можно подать через Личный кабинет налогоплательщика — индивидуального предпринимателя, Личный кабинет налогоплательщика — юридического лица, по телекоммуникационным каналам связи (ТКС), почтовым отправлением с описью вложения или лично в территориальный налоговый орган.

Информация о существующих режимах налогообложения размещена на сайте ФНС России.

В выборе альтернативной системы налогообложения, с которым нужно определиться в течение 2020 года, налогоплательщикам поможет интерактивный сервис «Налоговый калькулятор: «Выбор режима налогообложения», «Какой режим подходит моему бизнесу?» на сайте ФНС России.

С 2021 года отменяется специальный налоговый режим ЕНВД

Всем плательщикам Единого налога на вмененный доход до конца 2020 года необходимо выбрать другую систему налогообложения.


Управление Федеральной налоговой службы по Новосибирской области напоминает: всем плательщикам ЕНВД до конца 2020 года необходимо выбрать иную систему налогообложения. Те, кто не сделают свой выбор самостоятельно, с 1 января 2021 года будут автоматически переведены  на общий режим налогообложения, который подразумевает уплату
нескольких налогов, в том числе НДФЛ, НДС и других.

В налоговых органах Новосибирской области в качестве плательщиков ЕНВД, по состоянию на 17 декабря 2020 года, состояли на учете около 30 тыс. индивидуальных предпринимателей и 4 тыс. юридических лиц. Из указанного числа индивидуальных предпринимателей 8,7 тыс. совмещают ЕНВД с упрощенной системой налогообложения (УСН), патентной системой налогообложения (ПСН), системой налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (ЕСХН) и с 2021 года вместо ЕНВД могут применять эти системы налогообложения.

При этом с учетом имеющихся ограничений из индивидуальных предпринимателей, применяющих в настоящее время ЕНВД, 28,6 тыс. ИП имеют право на применение в 2021 году ПСН или УСН, 968 ИП – только на применение УСН, 86 ИП могут применять только общую систему налогообложения. Из указанного числа применяющих ЕНВД юридических лиц 2,5 тыс. организации совмещают ЕНВД с упрощенной системой налогообложения, 4 организации – с системой налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (ЕСХН) и при соблюдении условий применения УСН или ЕСХН смогут их применять в 2021 году без представления в налоговые органы уведомления о переходе на данные специальные налоговые режимы.

Остальные 1332 организации для перехода на другие специальные налоговые режимы (УСН или ЕСХН) должны не позднее 31.12.2020 представить в налоговые органы уведомление о переходе.

УФНС России по Новосибирской области уведомляет: в регионе расширена сфера применения ПСН, а также продлены «налоговые каникулы» для некоторых ИП до конца 2023 года. Данные меры утверждены областным законом № 15-ОЗ «О внесении изменений в отдельные законы Новосибирской области в сфере налогообложения», который принят 10.11.2020 (внесены изменения в областной закон от 16.10.2003 № 142-ОЗ «О налогах и особенностях налогообложения отдельных категорий налогоплательщиков в Новосибирской области»).

Для справки

С 1 января 2021 года действие единого налога на вмененный доход прекращается в соответствии с Федеральным законом от 29.06.2012 № 97-ФЗ. Плательщикам ЕНВД для применения в 2021 году упрощенной системы налогообложения (УСН) необходимо до 31 декабря 2020 года подать в налоговый орган уведомление о переходе на УСН.

Для применения с января 2021 года патентной системы налогообложения (ПСН) индивидуальным предпринимателям необходимо до 31 декабря 2020 года подать в налоговый орган заявление о выдаче патента. Все налогоплательщики ЕНВД будут автоматически с 01.01.2021 сняты с учета в качестве налогоплательщиков ЕНВД (заявление не требуется), при этом организации и индивидуальные предприниматели, не перешедшие до конца 2020 года с ЕНВД на иные
специальные налоговые режимы, будут переведены на общий режим налогообложения.

Подробности можно узнать на сайте ФНС России. Подобрать подходящий режим налогообложения можно с помощью сервиса, размещенного на сайте ФНС России.

 

Об отмене системы налогообложения в виде ЕНВД

Об отмене системы налогообложения в виде ЕНВД

8:27, 16 сентября 2020, Общество

          Межрайонная ИФНС России №6 по Волгоградской области напоминает, что с 1 января 2021 года прекращает свое действие система налогообложения в виде ЕНВД. 

          Налогоплательщикам, находящимся в настоящее время на системе ЕНВД, необходимо определиться с альтернативным  режимом налогообложения до начала 2021 года. 

          Следует учитывать, что для применения специальных налоговых режимов существуют ограничения по численности работников, по величине полученного дохода. Общий режим налогообложения доступен для всех.

          Для выбора оптимального налогового режима можно воспользоваться информационным сервисом, размещенным на сайте ФНС России «Выбор системы налогообложения».

          В случае принятия решения о переходе с 01.01.2021 на иные специальные налоговые режимы: упрощенную систему налогообложения, единый сельскохозяйственный налог, патентную систему налогообложения, налог на профессиональный доход  (УСН, ЕСХН, ПСН, НПД), необходимо об этом уведомить налоговый орган в установленные для каждого специального налогового режима сроки: 

— для перехода на УСН – не позднее 31.12.2020;

— для перехода на ЕСХН – не позднее 31.12.2020;

— для перехода на ПСН – не позднее чем за 10 дней до начала применения ПСН – т.е. не позднее 18.12.2020;

— для перехода на НПД – зарегистрироваться через бесплатное мобильное приложение «Мой налог» или веб-кабинет «Мой налог» не позднее 01.01.2021.

          В случае принятия решения о применении общей системы налогообложения, заявления и уведомления в налоговый орган не представляются.

          При этом следует иметь в виду, что организации и индивидуальные предприниматели, не перешедшие на другие специальные налоговые режимы в установленные для этого сроки, с 1 января 2021 года автоматически переходят на общий режим налогообложения.

 


Специальные режимы налогообложения (УСН, патентная система налогообложения) для малого бизнеса и индивидуальных предпринимателей(ИП)

Хотите свободно ориентироваться в современной системе налогообложения для малого бизнеса и индивидуальных предпринимателей? Снизить налоговую нагрузку, создать устойчивый и доходный бизнес? Знать законы и уметь оборачивать их в свою пользу? Пройдите наш курс – и УСН, патентный налог и торговый сбор больше не будут вашей головной болью!

Курс предназначен для тех, кто хочет свободно ориентироваться в системе положений законодательства, актуальных норм и правил, регулирующих права и обязанности налогоплательщиков — субъектов малого предпринимательства, для тех, кто предпочитает уверенно и независимо строить отношения с налоговыми органами, для тех, кто опирается на данные законом возможности и строит эффективную налоговую стратегию для своего бизнеса.

Пройдя обучение, вы будете разбираться в системе положений законодательства, актуальных норм и правил, регулирующих права и обязанности налогоплательщиков. Основное внимание на курсе уделяется изучению и выбору оптимального налогового режима. Вы получите полноценный комплекс знаний и навыков для работы в сфере ИП и малого бизнеса.

Учебная программа учитывает все серьёзные изменения, которые введены в 2021 году в данной сфере:

  • порядок заполнения налоговой декларации по УСН в 2021 г.
  • пониженные ставки для УСН в 2021 г.
  • порядок ведения Книги доходов и расходов в 2021 г.
  • торговый сбор как инструмент снижения налоговой нагрузки в 2021 г.
  • налоговые каникулы, условия применения освобождений от уплаты налогов в 2021 г.
  • обзор изменений налогового законодательства, вступивших в силу в 2021 г.

Цель курса – предоставить слушателям полноценный комплекс знаний и навыков, необходимых для работы индивидуальных предпринимателей и организаций малого бизнеса.

Материалы курса позволяют сформировать уверенную и юридически грамотную позицию в сложных вопросах создания бизнес-структуры, организации предпринимательской деятельности, налогообложения, отношений с партнерами и контрагентами, помогают использовать все законные возможности для оптимизации налоговой нагрузки и создать устойчивый и доходный бизнес, учитывают самые последние свежие изменения законодательства.

Вы научитесь:

  • формировать уверенную и юридически грамотную позицию в сложных вопросах налогообложения;
  • ориентироваться в системе законодательства, норм и правил, регулирующих права и обязанности налогоплательщиков в 2021 г.;
  • строить эффективную налоговую политику;
  • прогнозировать налоговые последствия хозяйственных операций;
  • рассчитывать налоговую нагрузку и использовать все возможности её минимизации;
  • владеть инструментами налоговой оптимизации, предусмотренными законом;
  • снижать налоговые риски;
  • строить финансовую систему бизнеса и создавать устойчивую модель процветающего собственного дела;
  • планировать необходимые результаты;
  • использовать способы эффективного построения налоговой безопасности.

По окончании обучения на курсе проводится итоговая аттестация. Аттестация проводится в виде теста на последнем занятии или на основании оценок практических работ, выполняемых во время обучения на курсе.

Значительный доход состоятельных домохозяйств не облагается ежегодным налогом или пользуется особыми налоговыми льготами

Поскольку доходы и богатство страны сосредоточены в верхней части и растут в большей степени в последние десятилетия, директивным органам следует пересмотреть то, как налоговый кодекс относится к наиболее обеспеченным. Лица, подающие документы с высоким и особенно богатым доходом, пользуются рядом щедрых налоговых льгот, которые могут значительно снизить их налоговые счета. Устранение или ограничение этих преференций сделало бы налоговый кодекс более прогрессивным и отбросило бы неравенство.Это также принесло бы значительный доход, который можно было бы использовать для финансирования ключевых приоритетов и помощи в решении финансовых проблем страны.

«Важным налоговым преимуществом для богатых домохозяйств является то, что большая часть их дохода не указывается в их ежегодных налоговых декларациях, потому что налоговый кодекс не считает его« налогооблагаемым доходом ».« Важным налоговым преимуществом для богатых домохозяйств является то, что большая часть их доход не указывается в их ежегодных налоговых декларациях, потому что налоговый кодекс не считает его «налогооблагаемым доходом».«Например, налоги на прирост капитала (увеличение стоимости активов, таких как акции, недвижимость или другие инвестиции) в значительной степени являются добровольными: лица с высоким уровнем доходов могут накапливать прирост капитала каждый год по мере роста их инвестиций, но они не должны платить налог с этой прибыли до тех пор, пока — или пока — они не «осознают» прибыли, обычно путем продажи оцененного актива. Состоятельные люди могут подождать, чтобы продать, пока это не станет для них наиболее целесообразным, например, в год, когда они понесут большие капитальные убытки, чтобы компенсировать прибыль.И, если богатый человек решит вместо этого передать свои ценные активы своему сыну после ее смерти, ни она, ни ее сын не будут иметь когда-либо налогов на прирост капитала за рост стоимости активов в течение ее жизни. Напротив, у людей, которые получают доход от работы (например, от заработной платы), как правило, подоходный налог и налог на заработную плату удерживаются из каждой зарплаты; если их налоговые обязательства за год превышают удержанные налоги, они должны выплатить остаток до 15 апреля следующего года.

Кроме того, значительная часть дохода, который показывает в ежегодных налоговых декларациях богатых домохозяйств, облагается налогом по льготным ставкам. Прирост капитала и дивиденды облагаются налогом по максимальной ставке подоходного налога в размере 20 процентов, что намного ниже максимальной ставки в 37 процентов по заработной плате. [1] Кроме того, налоговый закон 2017 года ввел новый 20-процентный вычет для определенного сквозного дохода от бизнеса (дохода, который владельцы предприятий, таких как товарищества, корпорации S и индивидуальные предприниматели, сообщают в своих индивидуальных налоговых декларациях), что снижает ставку налога на этот доход до 7.4 процентных пункта. По оценкам Объединенного комитета по налогообложению (JCT), от вычета непропорционально выиграют богатые люди: 61 процент пособия в конечном итоге перейдет к 1 проценту самых богатых домохозяйств. Закон 2017 года также снизил корпоративную ставку с 35 до 21 процента, что несоразмерно выгодно для состоятельных акционеров.

Размер национального дохода и богатства, поступающий к наиболее обеспеченным, резко увеличился за последние десятилетия. (См. Рис. 1 и вставку.) Выбор налоговой политики, выгодный для богатых подателей налоговых деклараций, способствовал возникновению этих диспропорций.Точно так же новые подходы к налоговой политике могут противодействовать этим тенденциям.

Рисунок 1

У политиков есть несколько способов получить больше доходов от наиболее обеспеченных. Они делятся на две большие категории: [2]

  • Расширение видов доходов, подлежащих налогообложению. Например, вместо того, чтобы ждать, чтобы облагать налогом прирост капитала, пока активы не будут проданы, налоговый кодекс может ввести систему «рыночной стоимости», которая будет облагать налогом прирост стоимости активов, которыми владеют лица с высокими доходами, продаются они или нет.Политики также могут отменить налоговые льготы на «усиленной основе», которые позволят богатым людям, избежавшим налога на прирост капитала при росте активов в течение своей жизни, передать их своим наследникам без налога на прирост капитала.
  • Улучшение налогообложения доходов, уже облагаемых налогом в соответствии с действующей системой. Например, директивным органам следует отменить 20-процентный сквозной вычет. Они также могут отменить или уменьшить преференциальные ставки на прирост капитала и дивидендный доход, повысив свои ставки до уровня или приближения к преобладающим ставкам обычного дохода, например заработной платы и окладов.И они могли бы расширить налоговую базу, сузив или отменив различные непродуктивные налоговые льготы, используемые в основном крупными корпорациями и богатыми людьми, как описано ниже в этом отчете.

Директивным органам также следует продолжить параллельные усилия по восстановлению подразделения IRS по обеспечению соблюдения законодательства и усилению усилий по соблюдению налоговых требований, которые в последние годы существенно недофинансировались. У агентства меньше агентов по доходам (аудиторов, которые, как правило, проверяют самые сложные отчеты) , чем в 1954 году, когда экономика составляла примерно 1/7 от нынешнего размера.В результате в 2018 году Налоговое управление США провело аудит всего 3,2 процента налоговых деклараций, показывающих доходы выше 1 миллиона долларов, по сравнению с 8,4 процента таких налоговых деклараций в 2010 году. Для восстановления правоприменительной функции Налогового управления США потребуются многолетние финансовые обязательства для найма и обучения аудиторов. и другой персонал. Разумной первоначальной целью было бы вернуть финансирование к уровню 2010 года с поправкой на инфляцию в течение четырех лет.

Доход, богатство в большой степени сконцентрированы и растут, поэтому

Доходы и богатство в значительной степени сконцентрированы на верхушке, и в последние десятилетия они выросли еще больше.По данным Бюджетного управления Конгресса (CBO), 1 процент домохозяйств с самым высоким доходом получил 12,3 процента от общего дохода домохозяйства после уплаты налогов и государственных трансфертов в 2016 году, по сравнению с 7,4 процентами в 1979 году. a Доля последних 80 процентов упала за этот период с 58,4 процента до 53,1 процента. b Другими словами, большая часть снижения на в доле доходов нижних 80 процентов домохозяйств отражала увеличение на в доле верхнего 1 процента.

Данные CBO относятся только к 1979 году, но оценки экономистов Томаса Пикетти, Эммануэля Саэса и Габриэля Зукмана показывают, что доля дохода после уплаты налогов на верхний 1% достигла уровня, невиданного со времен до Второй мировой войны. c Их данные также показывают, что рост доли дохода 1 процента самых богатых семей в основном произошел среди домохозяйств с самым высоким уровнем дохода: 0,1 процента и 0,01 процента самых высоких доходов.

Богатство Неравенство, которое даже более выражено, чем неравенство доходов, также выросло в последние десятилетия, согласно Обзору потребительских финансов Федеральной резервной системы, главному источнику данных для распределения благосостояния домохозяйств.На долю 1 процента самых богатых домохозяйств в 2016 году приходилось 39,6 процента благосостояния по сравнению с 33,8 процента в 1983 году — рост на триллионы долларов. Доля самых бедных 80 процентов упала с 18,7 процента до 10,1 процента за этот период. d Данные Saez и Zucman также показывают, что неравенство в благосостоянии достигло уровней, невиданных со времен до Второй мировой войны, и было обусловлено быстрым увеличением доли богатства домохозяйств, входящих в 0,5% самых богатых. e

Сильная концентрация дохода и богатства имеет важное расовое измерение, потому что цветные домохозяйства чрезмерно представлены на нижнем уровне распределения доходов и богатства, в то время как белые домохозяйства чрезмерно представлены среди богатых.Например, в 2016 году 25 процентов всех домохозяйств были латиноамериканцами или чернокожими, но они представляли 34 процента из 60 процентов наименее обеспеченных домохозяйств и менее 10 процентов из 1 процента самых богатых. f Это неравенство коренится в политике, сформированной историческим и продолжающимся расизмом и ограничивающей возможности для цветных домохозяйств. г

Бюджетное управление Конгресса, «Распределение семейного дохода, 2016 г.», 9 июля 2019 г., https://www.cbo.gov/publication/55413.Доли дохода были пересчитаны, чтобы исключить домохозяйства с отрицательным доходом.

b Там же .

c Томас Пикетти, Эммануэль Саез и Габриэль Зукман, «Распределительные национальные счета: методы и оценки для США», Quarterly Journal of Economics, Vol. 133, No. 2, 2018. Это исследование измеряет неравенство доходов иначе, чем оценки CBO. Например, CBO использует данные переписи населения и данные налоговой декларации IRS для оценки дохода домохозяйства как до, так и после налогообложения.Оценки Пикетти, Саез и Цукман включают в анализ неравенства доходов часть национального дохода, не отраженную в налоговых данных или данных обследований. То есть Пикетти, Саез и Зукман изучают потоки доходов в экономике в целом и пытаются отнести эти потоки доходов к домохозяйствам, даже если они не отображаются в налоговых декларациях или в данных обследований.

d Эдвард Н. Вольф, «Тенденции благосостояния домохозяйств в Соединенных Штатах с 1962 по 2016 год: восстановилось ли благосостояние среднего класса?», Рабочий документ NBER 24085, ноябрь 2017 г., https: // www.nber.org/papers/w24085.pdf. Вольф вычисляет доли богатства, используя данные Обзора потребительских финансов, но его цифры немного отличаются от тех, которые публикуются Федеральной резервной системой из-за различий в том, как определяется «чистая стоимость». Например, Вольф исключает автомобили из своего определения благосостояния домохозяйства.

e Эммануэль Саез и Габриэль Цукман, «Неравенство богатства в Соединенных Штатах с 1913 года: данные о налоге на капитализированный доход», Ежеквартальный журнал экономики, Vol. 131, No. 2, май 2016 г., http: // gabriel-zucman.eu / files / SaezZucman2016QJE.pdf.

f Чи-Чинг Хуанг и Родерик Тейлор, «Как федеральный налоговый кодекс может улучшить расовую справедливость», Центр бюджетных и политических приоритетов, 25 июля 2019 г., https://www.cbpp.org/research/federal-tax / Как-федеральный-налоговый-код-может-лучше-повысить-расовое-равенство.

г Там же . См. Также Анджела Хэнкс, Даниэль Соломон и Кристиан Э. Веллер, «Систематическое неравенство: как структурный расизм в Америке помог создать разрыв в богатстве черных и белых», Центр американского прогресса, 21 февраля 2018 г., https: // www.americanprogress.org/issues/race/reports/2018/02/21/447051/systematic-inequality/; Майкл Личман и др., «Продвижение расовой справедливости с помощью государственной налоговой политики», Центр бюджетных и политических приоритетов, 15 ноября 2018 г., https://www.cbpp.org/research/state-budget-and-tax/ продвижение расовой справедливости с налоговой политикой государства.

Доход от богатства облагается более мягким налогом, чем доход от работы

Чтобы понять, как налоговый кодекс облагает налогом доход от богатства более мягко, чем доход от работы, необходимо сначала провести различие между доходом трудовых (таких как заработная плата, оклады и льготы, предоставляемые работодателем), который поступает от работы, и капиталом доход (например, дивиденды, проценты, доход от аренды и прирост капитала), который возникает в результате владения активами.

Большинство американцев в основном получают трудовой доход; По данным CBO, он составляет не менее 80 процентов от общего дохода для каждого из четырех нижних квинтилей дохода. [3] (См. Рисунок 2.) Подавляющая часть этого трудового дохода составляет заработная плата, которая облагается налогом по обычным ставкам дохода.

фигура 2

Напротив, для 1% самых богатых домохозяйств доход от капитала, большая часть которого пользуется льготными налоговыми ставками [4] , составляет 41 процент их налогооблагаемых доходов, в то время как трудовой доход, по данным CBO, составляет всего 34 процента. [5] Большая часть оставшихся 25 процентов — это сквозная прибыль от бизнеса, [6] , которая обычно представляет собой комбинацию дохода от труда и капитала, а также пользуется особыми налоговыми льготами. [7] Это означает, что большая часть налогооблагаемого дохода верхнего 1 процента получает льготные налоговые ставки. Более того, эти цифры не включают нереализованный прирост капитала, который, как уже отмечалось, часто не облагается подоходным налогом в течение многих лет, если вообще не облагается налогом, и в значительной степени сконцентрирован в 1% самых богатых.

Важность дохода от капитала для домохозяйств, находящихся наверху, не только помогает объяснить, почему налоговый кодекс содержит так много положений, которые склоняются в их пользу, но также имеет важные последствия для разработки эффективной политики постепенного увеличения доходов, как обсуждается ниже.

Налоговый кодекс позволяет состоятельным людям исключать большую часть своих доходов из налоговых деклараций

Большая часть доходов очень обеспеченных людей никогда не указывается в их налоговых декларациях. У рабочих обычно удерживаются подоходные налоги и налоги на заработную плату с каждой зарплаты; этот удержанный доход отображается в их налоговых декларациях, когда они сверяют сумму своей задолженности к 15 апреля каждого года. Но это не относится к инвестиционному доходу богатых домохозяйств, потому что политики предоставили им несколько способов отсрочить уплату подоходного налога или даже вообще избежать его.

Отсрочка дохода от прироста капитала

В отличие от других видов дохода, таких как заработная плата, сумма прироста капитала, заявленная в налоговой декларации, часто фактически является добровольной из-за «принципа реализации», что означает, что прирост капитала облагается налогом только тогда, когда прирост капитала «реализован», обычно, когда актив продается. Только часть прироста капитала реализуется в каждом конкретном году. Остальные откладываются, и налог не подлежит немедленной уплате, даже если нереализованный прирост капитала составляет значительную долю дохода домохозяйства, что отражается в росте его чистой стоимости.

Возможность отложить налоги на прирост капитала дает три преимущества налогоплательщикам, которые могут воспользоваться этой налоговой льготой:

  • Вместо того, чтобы ежегодно платить налоги на прирост капитала, они могут продолжать получать прибыль на деньги, которые они бы заплатили в виде налога, и эти доходы со временем усугубляются. Отсрочка на десятилетия срока уплаты налогов — большая выгода.
  • Они могут подождать, чтобы продать активы, пока это не станет выгодным по другим налоговым причинам. Они могут подождать, например, до года, в течение которого они будут находиться в более низкой налоговой категории или будут иметь большие капитальные убытки, чтобы компенсировать прибыль, или они могут удерживать активы в надежде на снижение ставки налога на прирост капитала в будущем.Наемные работники обычно не имеют такой возможности, поскольку они должны платить налог со своего дохода в год, когда они его получили.
  • Они могут воспользоваться многими другими налоговыми льготами в отношении прироста капитала, описанными ниже, такими как расширенная основа.

Этот вариант отсрочки несоразмерно выгоден богатым домохозяйствам. Они не только получают большую часть прироста капитала (см. Обсуждение ниже), но и нереализованные приросты капитала составляют 34 процента активов 1 процента самых богатых домохозяйств, которые владели 6 долларами США.В среднем в 2013 году нереализованный прирост капитала составлял 6 миллионов долларов на человека. Сопоставимые показатели для домохозяйств из нижних 90 процентов составляют всего 6,1 процента и 9 000 долларов соответственно. [8]

Неудивительно, что многие богатые семьи пользуются этой очень щедрой налоговой льготой. Исследование, проведенное в 80-е годы Юджином Штойерле (ныне работающим в Центре налоговой политики), показало, что менее одной трети общего дохода от капитала (включая нереализованную прибыль) приходилось на индивидуальные налоговые декларации. [9] И важная статья 2018 года, написанная Дженни Борн, Штойерле и другими, показала, что в период 2002-2006 годов, когда фондовый рынок приносил 7-8 процентов годовой доходности с поправкой на инфляцию, богатые люди сообщали о налогообложении. рентабельность их богатства составляла «менее 3 процентов, а преобладающий показатель находился в диапазоне от 1 до 2 процентов.» [10] Авторы пришли к выводу, что« эти результаты согласуются с более ранней работой. . . что указывает на то, что в налоговых декларациях не указывается в совокупности большая часть дохода от капитала ». [11]

Последнее исследование также показало, что доля дохода, которую домохозяйства сообщают в своих налоговых декларациях, уменьшается по мере продвижения вверх по шкале благосостояния. [12] Председатель Berkshire Hathaway Уоррен Баффет является одним из примеров. [13] Стоимость основного актива Баффета, акций Berkshire Hathaway, выросла более чем на 17% в 2010 году с примерно 34 долларов.От 8 миллиардов до 42 миллиардов долларов. [14] Эти цифры предполагают доход примерно в 7,2 миллиарда долларов. Тем не менее, в его налоговой декларации за 2010 год (которую он обнародовал в письме бывшему конгрессмену Тиму Хелскэмпу) скорректированный валовой доход Баффета составлял 62,8 миллиона долларов, или менее 1% этой суммы. [15]

Или возьмем Джеффа Безоса, основателя Amazon. Документы компании в Комиссию по ценным бумагам и биржам (SEC) показывают, что он получает годовую зарплату в размере 81 840 [16] долларов США, которая ежегодно облагается обычным подоходным налогом. [17] Однако, как основатель, Безос владеет значительной долей акций Amazon. [18] Стоимость активов Безоса в Amazon выросла более чем на 100 миллиардов долларов за последнее десятилетие, что сделало его самым богатым человеком в мире. [19] Эти 100 миллиардов долларов дохода облагаются налогом только тогда — или если — Безос решит продать часть своих акций. Эта способность откладывать налог на основной источник дохода фактически делает подоходный налог в значительной степени добровольным для большей части дохода, который получают такие люди, как Безос, в отличие от заработной платы, на которую живут люди со средним доходом.В период с 2009 по 2018 год Безос продал акции Amazon на сумму примерно 6,3 миллиарда долларов, согласно данным SEC, [20] , но налоговый кодекс игнорирует остальную часть его прибыли в 100 миллиардов долларов. Таким образом, его налоговый счет за десятилетие продажи акций, вероятно, составил около 1,5 миллиарда долларов, или менее 1,5 процента его прироста благосостояния из-за роста его акций Amazon.

Состоятельные владельцы прибыльных корпораций могут выбрать: никогда, никогда не продавать свои ценные акции и, следовательно, избегать уплаты налогов на протяжении всей своей жизни.Если им нужен доступ к большим суммам денег, у них есть множество вариантов, помимо продажи своих акций. Ларри Эллисон, генеральный директор Oracle и один из самых богатых людей в мире, заложил часть своих акций Oracle в качестве обеспечения кредитной линии на 10 миллиардов долларов. [21] Другими словами, он может занять до 10 миллиардов долларов, и, если он не сможет выплатить долг, банк может конфисковать его акции Oracle. Это позволяет ему получать наличные, не продавая свои акции; таким образом, он избегает уплаты налогов, и акции могут продолжать расти в цене.Хотя он должен выплатить проценты по долгу и, в конечном итоге, вернуть заемные суммы, это часто намного дешевле, чем продажа акций и уплата налогов на прирост капитала, особенно при низких процентных ставках.

Эти примеры показывают, что, как показало недавнее исследование, «[это] простой факт, что миллиардеры в Америке могут жить очень хорошо, совершенно не облагая налогом свое состояние. Столь же простой факт, что люди, которые живут за счет выплаченной заработной платы, не могут этого сделать ». [22]

Целевые налоговые льготы на прирост капитала

Налоговый кодекс содержит другие способы отсрочки или уклонения от уплаты налога на прирост капитала.Эти специальные налоговые льготы часто нацелены на конкретную отрасль, такую ​​как недвижимость, или предназначены для поощрения определенных типов предположительно социально полезных инвестиций, но вместо этого часто вознаграждают богатых инвесторов за инвестиции, которые они, вероятно, сделали бы в любом случае.

Одним из примеров является лазейка «подобного обмена», которая позволяет людям продавать определенные типы активов и при этом избегать уплаты налога на реализованный прирост капитала в год продажи. Изначально предназначенные для освобождения от налогообложения мелких и бартерных сделок (например, фермеров, торгующих лошадьми), в настоящее время подобные обмены широко используются в сфере коммерческой недвижимости.

Например, предположим, что инвестор покупает небольшое офисное здание за 10 миллионов долларов, и его стоимость со временем возрастает до 15 миллионов долларов. Она считает, что у него мало дополнительных возможностей для увеличения стоимости, и желает инвестировать в недвижимость в другом месте. Если она продаст здание за 15 миллионов долларов, ей придется заплатить налог с прироста капитала в 5 миллионов долларов. Но если она обменяет его на лыжный домик, например, 5 миллионов долларов не будут облагаться налогом до тех пор, пока она не продаст лыжный домик, и она могла бы и дальше откладывать налоги, обменяв эту собственность на другую.

Налоговый закон 2017 г. отменил аналогичный обмен на определенные активы (такие как автомобили, оборудование и произведения искусства), но сохранил их в обмен на недвижимость, поэтому состоятельные инвесторы в недвижимость могут продолжать продавать здания, не претендуя на прибыль от этих продаж на свой доход. налоговая декларация. Фактически, они могут покупать и продавать недвижимость на протяжении всей своей жизни и никогда не платить налог на прибыль — а затем комбинировать это уклонение от уплаты налогов с усиленной базой в случае смерти, чтобы полностью избежать налоговых обязательств, как объясняется в следующем разделе этой статьи.

Другим примером является налоговая льгота в зоне возможностей, созданная налоговым законодательством 2017 года, которая позволяет инвесторам откладывать налоги, которые они в противном случае должны были бы платить на прирост капитала, если бы они инвестировали в определенные районы с низким доходом. Если инвесторы сохранят свои инвестиции в зону возможностей в течение определенного количества лет, они могут претендовать на дополнительные налоговые льготы, включая постоянное освобождение от налога на прирост капитала в отношении будущей прибыли от инвестиций в зону возможностей. Налоговые льготы в зоне возможностей продвигались как мера, которая поощряла бы новые значительные инвестиции в регионах с низким доходом, но при этом не требовала от инвесторов осуществления инвестиций, которые фактически приносят общественную пользу.Это вызывает вопросы о том, будет ли его основной эффект просто увеличивать прибыль инвесторов. [23]

Еще один пример — налоговые льготы для инвестиций в так называемые «квалифицированные акции малого бизнеса», которые позволяют ранним инвесторам в корпорации избежать налога на прирост капитала при продаже своих акций. Эта налоговая льгота часто не нацелена на действительно малые предприятия (которые обычно организованы как сквозные организации, а не корпорации и, следовательно, не имеют права на эту налоговую льготу).Вместо этого это часто служит большой налоговой льготой для инвесторов в успешные технологические стартапы, которые, вероятно, могли бы привлечь достаточный капитал даже без квалифицированных акций малого бизнеса. [24] Кроме того, сочетание квалифицированной налоговой льготы на акции малого бизнеса и снижения налоговой ставки для крупных корпораций в соответствии с налоговым законодательством 2017 года создало то, что одна бухгалтерская фирма назвала «расширенной возможностью налогового планирования» [25] , которая может побудить большее количество компаний создавайте корпорации, чтобы воспользоваться налоговыми льготами.

Повышенная основа

Одной из самых крупных субсидий налогового кодекса на прирост капитала является налоговая льгота по увеличенной базовой ставке. Если инвестор удерживает актив (например, акции) и передает его наследнику вместо того, чтобы продать его, ни она, ни ее наследник не должны платить налог на прирост капитала в связи с увеличением его стоимости в течение ее жизни. (Технически основа актива — или уплаченная за него цена — «повышается» до его справедливой рыночной стоимости на момент наследования.) Усиленная основа побуждает богатых людей превращать как можно большую часть своего дохода в прирост капитала. и удерживать активы до смерти, когда пожизненная прибыль становится навсегда освобожденной от налога.(Однако актив может облагаться налогом на наследство, как описано ниже.)

В сочетании с преимуществами отсрочки и других целевых налоговых льгот на прирост капитала, описанных выше, расширенная база позволяет крупным корпоративным акционерам и другим богатым инвесторам не платить подоходный налог с увеличения стоимости активов в течение их срока службы, а затем передавать активы их наследникам, которые не платят подоходный налог с этого наследства. Например, Стив Джобс, бывший генеральный директор Apple, получал годовую зарплату в размере 1 доллара, как указано в документации компании в SEC. [26] Вместо традиционной зарплаты он получил в начале 2000-х годов акции Apple на сумму 75 миллионов долларов. [27] Он, вероятно, заплатил обычный подоходный налог со стоимости этих акций, когда он получил их в качестве дохода. Но поскольку он никогда не продавал акции при жизни, он никогда не платил налоги на последующую огромную прибыль, так как акции Apple взлетели до небес. [28] На момент смерти Джобса акции Apple стоили около 2 миллиардов долларов, и вся эта прибыль была навсегда освобождена от подоходного налога.

Ослабленный налог на наследство

Многие люди могут предположить, что весь доход облагается подоходным налогом, а это означает, что богатые люди платят налог со своего дохода на протяжении всей своей жизни. Но это не так. Как объяснялось выше, богатые люди могут навсегда избежать федерального подоходного налога на прирост капитала, одного из их основных источников дохода, а наследники не платят подоходный налог со своих непредвиденных доходов.

Налог на наследство дает последнюю возможность собрать некоторый налог с доходов, не уплаченных подоходным налогом.Сумма дохода значительна: более половины стоимости крупнейших имений составляет нереализованный доход от прироста капитала, который никогда не облагался налогом. (См. Рис. 3.) Таким образом, налог на наследство служит важной опорой для уплаты подоходного налога.

Рисунок 3

Кроме того, налог на наследство может противодействовать неравенству, облагая некоторым налогом непредвиденные доходы наследника. Хотя налог взимается с поместья, он фактически падает на наследников, как показывают исследования. [29] Крупные наследства играют важную роль в концентрации богатства: они составляют примерно 40 процентов всего богатства и составляют более половины корреляции между богатством родителей и их детей. [30]

Несмотря на необходимость введения надежного налога на наследство, многолетние политические усилия по подрыву налога на наследство серьезно ослабили его. [31] Совсем недавно налоговый закон 2017 года увеличил вдвое сумму, которую богатая пара может передать без уплаты налогов своим наследникам, с 11 миллионов долларов до 22 миллионов долларов, и проиндексировал эти пороговые значения с учетом инфляции в будущем. Сегодня ожидается, что менее 1 из 1000 поместий должны платить налог на наследство. [32]

Более того, несколько поместий, достаточно крупных, чтобы потенциально столкнуться с налогом, могут использовать лазейки для уменьшения или устранения своих налоговых обязательств по наследству, например, путем искусственной оценки своих активов ниже их истинной стоимости.(Например, «скидка для миноритарного владения» позволяет имуществу, которому принадлежит миноритарная доля бизнеса, оценивать — и, следовательно, уплачивать налоги на наследство — долю бизнеса в ниже его справедливой рыночной стоимости. [33] Исследователи IRS, анализируя налоговые декларации на наследство умерших бывших членов ежегодного списка 400 самых богатых американцев журнала Forbes , пришли к выводу, что в среднем их состояние, указанное для целей налогообложения, составляет примерно половину от оценки Forbes их состояния. . [34]

Еще одним распространенным методом планирования является использование удерживаемых аннуитетных фондов (GRAT) доверителя для передачи значительных активов без уплаты налогов. В рамках этой налоговой льготы состоятельный человек передает активы, такие как акции или недвижимость, в траст в обмен на поток фиксированных платежей, обычно в течение двух лет, которые составляют начальную стоимость этих активов плюс проценты по ставке, установленной Казначейством. . Если активы в трасте повышаются в цене больше, чем ставка казначейства, прибыль переходит к бенефициару траста (например, ребенку владельца траста) без уплаты налогов.Если активы не увеличиваются в цене более чем на ставку казначейства, активы все равно возвращаются трастовладельцу через полученные фиксированные платежи. Такие приемы были описаны как ставка «орел — я выиграю, решка — сыграю». [35] Семья Уолтонов успешно боролась с IRS в суде, чтобы использовать эту лазейку, [36] и владелец казино Шелдон Адельсон был оценен в какой-то момент в использовании нескольких GRAT, которые в конечном итоге позволят ему и его наследникам обойти налог на недвижимость на 7 долларов.9 миллиардов богатств. [37] Сообщается, что это устройство также популярно среди богатых финансистов Кремниевой долины и Уолл-стрит. [38]

Объединяя все эти налоговые льготы, богатые люди могут избежать налогообложения большей части своего дохода от капитала на протяжении всей своей жизни, а их обязательства по подоходному налогу с этих доходов аннулируются в случае смерти. Они также могут использовать лазейки, чтобы уменьшить или устранить свои обязательства по налогу на наследство. И их наследники не должны платить подоходный налог с этого наследства, хотя другие виды заработанного и нетрудового дохода, такие как выигрыши в лотереях или азартных играх, облагаются подоходным налогом.Таким образом, огромные состояния могут накапливаться из поколения в поколение без уплаты налогов.

Даже налогооблагаемый доход часто имеет преимущества

Даже доход, который богатые люди должны включать в свои годовые налоговые декларации, часто пользуется благоприятным налоговым режимом. Это включает в себя максимальную ставку налога, которая является низкой по историческим меркам, существенно более низкую ставку для прироста капитала, чем для заработной платы и окладов, и новый вычет для определенного сквозного дохода.

Максимальная налоговая ставка

Максимальная ставка подоходного налога, которая применяется не только к заработной плате, но также к процентам, опционам на акции и некоторому сквозному доходу от бизнеса, составляет 37 процентов, что намного ниже среднего показателя после Второй мировой войны (59 процентов). [39] В первые послевоенные десятилетия, время как устойчивого экономического роста, так и повсеместного повышения уровня жизни, максимальная ставка составляла 70 процентов или выше, хотя большая часть доходов не достигла этого уровня. (См. Рис. 4.) В последние десятилетия, период резкого роста доходов наверху и стагнации доходов рабочего класса, [40] он был значительно ниже. Совсем недавно налоговый закон 2017 года снизил его с 39,6% до 37% для супружеских пар с налогооблагаемым доходом выше 600000 долларов США, что принесло выгоду исключительно верхнему 1%.

Кроме того, порог дохода, при котором вступает в действие верхняя группа, все более плохо помогает различать богатых и чрезвычайно богатых. В период с 1913 по 1970 год уровень дохода, при котором действовала максимальная ставка, обычно был значительно выше порога для верхних 0,1 процента (а в большинстве лет даже для самых высоких 0,01 процента), как показал недавний анализ The Washington Post . [41] Тем не менее, начиная с 1970-х годов, порог верхнего уровня начал снижаться по сравнению с доходами этих чрезвычайно богатых групп.Сегодня верхняя категория начинается с 600 000 долларов для супружеской пары, что незначительно выше порога для верхнего 1 процента (примерно 480 000 долларов скорректированного валового дохода в 2015 г. [42] ), но значительно ниже порога в 2 миллиона долларов для верхних 0,1 процента. процентов.

Тот, кто зарабатывает 600 000 долларов, имеет высокий доход по любым разумным меркам, но он все равно намного меньше, чем 7 или 70 миллионов долларов. Тем не менее, налоговый кодекс не проводит различия между этими разными уровнями достатка, постепенно устанавливая для них более высокие предельные налоговые ставки.

Рисунок 4

Ставка прироста капитала

Большая часть налогооблагаемого дохода богатых домохозяйств облагается налогом по более низким ставкам, чем обычный доход. Ярким примером является долгосрочный прирост капитала, который сегодня облагается 20-процентным налогом плюс 3,8-процентный дополнительный налог, известный как налог на чистый инвестиционный доход (NIIT). [43] Это означает, что налог на прирост капитала не только является в значительной степени добровольным (поскольку он уплачивается только тогда, когда налогоплательщики продают активы), но и когда инвесторы фактически платят его, они получают специальную низкую ставку.

Эта ставка особенно важна для самых богатых домохозяйств, потому что прирост капитала так сконцентрирован. По данным Центра налоговой политики, в 2018 году верхний 1 процент получил 69 процентов налогооблагаемой долгосрочной капитальной прибыли (см. Диаграмму 5). Более половины досталось только верхним 0,1%. И хотя 3 из 4 домохозяйств в верхних 0,1 процентам сообщили о налогооблагаемом доходе от прироста капитала в 2018 году, менее 1 из 20 домохозяйств в нижних 60 процентах сделали это. [44] (Эти цифры не включают нереализованный прирост капитала, который, вероятно, еще более сконцентрирован наверху.)

Рисунок 5.

Ставка дивидендов

Специальная ставка налога на доход от прироста капитала — давняя налоговая льгота для инвесторов; низкая ставка налога на дивиденды появилась намного позже. Исторически дивиденды облагались налогом по тем же ставкам, что и заработная плата, а также большая часть процентных доходов. Ситуация изменилась в 2003 году, когда директивные органы временно снизили максимальную ставку квалифицированных дивидендов [45] с 38,6 до 15 процентов; позже они установили постоянную ставку в размере 20 процентов. Как и прирост капитала, дивиденды подлежат 3.8 процентов НИИТ. Следовательно, квалифицированные дивиденды облагаются налогом по той же специальной низкой ставке, что и долгосрочный прирост капитала.

Сторонники

утверждают, что низкая ставка налога на дивиденды способствует инвестициям и созданию рабочих мест, но знаменательное исследование, проведенное профессором Калифорнийского университета в Беркли Дэнни Яганом, обнаружило, что снижение ставки налога на дивиденды в 2003 году «не привело к нулевым изменениям в корпоративных инвестициях и компенсациях сотрудников» [ 46] , обеспечивая при этом непредвиденную прибыль для людей с высокими доходами. Дивидендный доход высококонцентрирован: 46 процентов квалифицированного дивидендного дохода направляется 1 проценту домохозяйств с наибольшим доходом, а 28 процентов — к нулю с наибольшим доходом.1 процент. [47] Почти 89 процентов из 0,1 процента самых бедных домохозяйств имеют дивидендный доход по сравнению с всего лишь 7,9 процентами из 60 процентов бедных домохозяйств. [48]

Сочетание более низких ставок дивидендов и прироста капитала создает большие субсидии для богатых инвесторов. Более половины налоговых льгот от этих более низких ставок получают 0,1% самых богатых домохозяйств; менее 5 процентов достаются нижним 60 процентам домохозяйств. [49] В 2018 году более низкие ставки повысили прибыль после уплаты налогов для 0 лучших.По оценке Центра налоговой политики, в среднем на 1 процент на 554 000 долларов за штуку (7,4 процента), по сравнению с менее чем 30 долларами для домохозяйств из нижних 60 процентов. [50] (См. Рисунок 6.)

Рисунок 6

Сквозное удержание

Исторически сложилось так, что сквозные бизнесы, в том числе партнерства, S-корпорации и индивидуальные предприниматели, предлагали значительное налоговое преимущество перед корпорациями. Федеральное правительство дважды облагает корпоративный доход налогом: прибыль сначала облагается налогом на уровне бизнеса (через налог на прибыль корпораций), а прибыль после налогообложения облагается налогом второй раз в той степени, в которой акционеры получают ее в качестве дивидендов.С другой стороны, сквозной доход «проходит через» бизнес и облагается налогом только один раз, с доходов владельцев бизнеса — по тем же ставкам, которые применялись бы, если бы владельцы получали доход напрямую.

Таким образом, до того, как налоговый закон 2017 года резко снизил ставку для корпораций, комбинированная ставка федерального налога на прибыль корпораций (включая корпоративный налог и ставку налога на дивиденды) была значительно выше, чем максимальная ставка сквозного дохода. [51] Во многом в результате сквозные бизнесы заменили корпорации в качестве доминирующей формы бизнеса, принося более 52 процентов всех доходов от бизнеса в 2012 году по сравнению с менее чем 20 процентами в 1980 году. [52]

Сторонники снижения налогов для сквозных предприятий часто называют малые предприятия предполагаемыми бенефициарами. Большинство сквозных предприятий действительно малы и обычно приносят скромную прибыль, но сквозной доход является высококонцентрированным. Партнерские отношения, распространенная сквозная структура, являются одним из примеров: 69 процентов дохода партнерства направляется 1 проценту самых богатых домохозяйств. [53] Многие крупные прибыльные предприятия структурированы как сквозные, в том числе финансовые фирмы, такие как хедж-фонды и частные инвестиционные компании, компании, занимающиеся недвижимостью, нефтегазовые компании, а также крупные международные юридические и бухгалтерские фирмы, и они генерируют большая часть сквозного дохода.

Как уже отмечалось, налоговый закон 2017 года установил 20-процентный вычет для определенного сквозного дохода. Для владельцев бизнеса с высоким доходом вычет стоит гораздо больше на каждый доллар вычета, чем для владельцев малого бизнеса со скромным доходом, потому что первые находятся в более высоких налоговых категориях. А поскольку домохозяйства с высоким доходом получают основную часть сквозного дохода , общие налоговые льготы по вычету также сильно смещены в верхнюю часть: 61 процент налоговых льгот от вычета пойдет на верхний 1 процент от вычета. По оценкам JCT, в 2024 году только 4 процента достанутся бедным двум третям домохозяйств. [54]

Этот вычет дает богатым владельцам бизнеса новый стимул перехарактеризовать свою оплату труда как сквозную прибыль. Такие стимулы существуют даже помимо вычета; Например, многие акционеры корпорации S — которые получают как заработную плату, так и доход от заработной платы компании и как долю от прибыли компании, но платят налоги на Medicare только с заработной платы или ее части — занижают долю своего дохода, которая поступает от заработной платы и зарплаты и завышают долю сквозного дохода от бизнеса, чтобы снизить налоги на Medicare.Отчет Счетной палаты правительства за 2009 год показал, что 13 процентов S-корпораций недоплачивали компенсацию заработной платы в 2003 и 2004 годах, что привело к заниженной заработной плате на сумму 23,6 миллиарда долларов и примерно 3 миллиарда долларов потерянных налоговых поступлений от Medicare за эти годы. [55]

Помимо возможности минимизировать налоги в рамках программы Medicare, сквозные владельцы теперь получают выгоду от сквозного вычета по налоговому закону 2017 года, который дает соответствующим подателям налоговую ставку на 7,4 процентных пункта для определенного сквозного дохода.В результате максимальная ставка подоходного налога составляет 37 процентов для заработной платы и окладов, но только 29,6 процента для сквозного дохода, который подлежит вычету. [56] Это также побуждает сквозных владельцев перехарактеризовать свою оплату труда как сквозную прибыль, что может позволить им избежать максимальной ставки для еще большей части их трудового дохода.

Ставка корпоративного налога

Центральным элементом налогового закона 2017 года стало снижение ставки корпоративного налога с 35 до 21 процента.Снижение корпоративных ставок в значительной степени выгодно для состоятельных корпоративных акционеров; По данным TPC, одна треть льгот в конечном итоге достается 1% самых богатых домохозяйств. [57]

До принятия налогового закона 2017 года обе партии поддерживали снижение корпоративной ставки при одновременном расширении корпоративной налоговой базы, чтобы изменения оставались нейтральными. Президент Обама, например, предложил снизить ставку до 28 процентов и расширить базу, чтобы полностью компенсировать затраты. [58] Однако налоговый закон 2017 года снизил ставку вдвое больше, чем предложение Обамы, и в не было значительных расширяющих базу.В результате, по оценкам JCT, в течение первых десяти лет корпоративные резервы будут стоить 668 миллиардов долларов. [59] Платежи по корпоративным налогам, которые приблизились к 300 миллиардам долларов в 2017 году (до того, как закон вступил в силу), упали до 205 миллиардов долларов в следующем году, что намного ниже прогноза CBO в 243 миллиарда долларов. [60]

Снижение корпоративной ставки в соответствии с законом 2017 года не только несоразмерно выгодно для богатых акционеров, но и созданный им большой разрыв между максимальной ставкой индивидуального налога в 37 процентов и корпоративной ставкой в ​​21 процент дает богатым людям стимул хранить свои доходы в корпорациях. [61] Например, богатый инвестор в облигации, владеющий облигациями на несколько миллионов долларов, может передать их новой корпорации, которую он создал исключительно для хранения этих активов, и потенциально платить налог на процентный доход примерно в два раза ниже, чем он бы. платите, если этот доход соответствовал ставке индивидуального подоходного налога. [62] Ей, возможно, в конечном итоге придется платить налоги на дивиденды или прирост капитала с богатства, накопленного в корпорации, но она могла бы отложить этот второй уровень налога на десятилетия и даже полностью избежать его, передав корпорацию своим наследникам. .До того, как закон 2017 года вступил в силу, ставки для корпораций и физических лиц были достаточно близки друг к другу, поэтому такой вид укрытия не имел смысла для большинства богатых налогоплательщиков.

Существует несколько вариантов более эффективного налогообложения высоких доходов и крупных состояний

Подход налогового кодекса к налогообложению доходов богатых людей и перевода крупных состояний глубоко ошибочен. Большая часть доходов богатых людей не отражается в их налоговых декларациях, а большая часть того, что отражается, получает специальные льготы.

Существует ряд разумных предложений по более эффективному налогообложению высоких доходов и крупных состояний, которые могли бы уменьшить неравенство доходов, а также привлечь новые доходы, которые могли бы помочь решить различные приоритеты национальной политики. Некоторые предложения расширяют виды доходов, считающихся налогооблагаемыми; другие улучшают налогообложение доходов, уже облагаемых налогом в соответствии с действующей системой. Приведенные ниже варианты не составляют единую повестку дня; некоторые из них дополняют друг друга (например, устраняют как повышенную базу, так и привилегированные ставки на прирост капитала), тогда как другие являются альтернативными (например, усиление налога на наследство или введение налога на наследство).Приведенный ниже набор вариантов не предназначен для того, чтобы предоставить исчерпывающий список возможных способов постепенного увеличения значительного дохода. Например, другой такой вариант, не описанный в этом документе, может заключаться в наложении очень небольшого процентного налога — часто называемого налогом на финансовые операции (FTT) — на продажу ценных бумаг, таких как акции и облигации. [63]

Расширение видов доходов, подлежащих налогообложению

Принятие рыночного налогообложения прироста капитала

Вместо того, чтобы ждать, чтобы облагать налогом прирост капитала, пока активы не будут проданы, налоговый кодекс может установить систему рыночных оценок, которая применяется к домохозяйствам со значительным благосостоянием и ежегодно взимает налог с прироста стоимости активов этих домохозяйств независимо от того, активы были проданы. [64] Например, если богатый инвестор купил публично торгуемые акции 1 января по 1000 долларов за акцию, а торговая цена акций составляла 1100 долларов на 31 декабря, он уплатил бы налог на прирост капитала при увеличении на 100 долларов за акцию, даже если бы он этого не сделал. не продавать акции в этом году. Как более подробно обсуждается ниже, политики могут разработать налог на рыночную стоимость, чтобы гарантировать, что он применяется только к богатым домохозяйствам.

Поскольку у богатых налогоплательщиков больше не будет налоговых стимулов для отсрочки продажи активов, они будут продавать активы, когда это будет иметь экономический смысл.А устранение этого налогового стимула значительно увеличит сборы налога на прирост капитала.

Соответствующая реформа, которая также увеличит сборы доходов от прироста капитала, заключается в повышении ставки налога на прирост капитала. Согласно действующему законодательству, ставка, которая принесет наибольший доход, составляет примерно 30 процентов, согласно JCT. JCT полагает, что при ставках выше 30 процентов доходы начнут падать, потому что налогоплательщики существенно увеличат уклонение от уплаты налогов, например, отложив продажу активов. [65] Однако в условиях сильной рыночной системы, которая в значительной степени исключает такие стимулы, богатые налогоплательщики больше не могут уклоняться от налога на прирост капитала, откладывая продажу активов. Таким образом, лица, определяющие политику, могли бы получать дополнительные значительные доходы, в первую очередь из самой верхней части распределения доходов, за счет повышения ставок прироста капитала до уровня, соответствующего преобладающим ставкам по обычному доходу.

Одной из проблем, связанных с налогом на рыночную стоимость прироста капитала, является необходимость ежегодно оценивать активы и взимать налог.Для определенных типов активов, таких как произведение искусства или доля владения в закрытой компании, ежегодная оценка может наложить административное бремя на налогоплательщиков и привести к уклонению от уплаты налогов, поскольку налогоплательщики выбирают самую низкую оценку. Чтобы решить эту проблему, налоговый кодекс мог бы по-другому относиться к активам, не обращающимся на бирже: вместо того, чтобы вводить ежегодный налог на прирост капитала на нереализованную прибыль от этих активов, он мог бы продолжать откладывать налоги на них до реализации, но вводить единовременный налог на прибыль. «Отсрочка платежа», когда актив в конечном итоге продается, включающий сумму налога на прирост капитала плюс сумму, аналогичную процентной ставке, которая будет зависеть от того, как долго актив удерживался до его продажи.Это все равно уменьшит стимул для отсрочки продажи основных средств по сравнению с действующим налоговым кодексом. Это также сделало бы другие дополнительные реформы, которые мы обсуждаем здесь, такие как повышение ставок прироста капитала и закрытие других лазеек, которые позволяют не облагать налогом некоторые приросты капитала, более эффективными и действенными.

У политиков есть несколько альтернативных вариантов дизайна, чтобы гарантировать, что система рыночных оценок применима только к богатым инвесторам. Они могут, например, освободить от налогообложения весь прирост капитала для налогоплательщиков, чей доход или богатство ниже указанного порога (эти налогоплательщики будут платить налог на прирост капитала только тогда, когда эта прибыль будет реализована), или предоставить всем налогоплательщикам пожизненное освобождение от налога на определенную сумму в долларах прирост капитала, выше которого им придется использовать систему рыночной оценки.

Рейтинговый комитет сенатского финансового комитета

Рон Виден недавно выпустил официальный документ, в котором содержится призыв к рыночной системе налогообложения прироста капитала вместе с повышением ставки прироста капитала до тех же ставок, что и для обычного дохода. [66] Согласно предложению сенатора Видена, крупный прирост капитала по корпоративным акциям и другим ценным бумагам, которыми владеют богатые домохозяйства, будет ежегодно облагаться налогом, в то время как активы, не обращающиеся на бирже, будут подлежать отсрочке во время продажи.По оценкам Видена, его предложение может привлечь от 1,5 до 2 триллионов долларов за десять лет. [67]

Устранение других положений, способствующих уклонению от налога на прирост капитала

Президент Обама предложил ограничить размер прироста капитала, который налогоплательщик может отложить посредством «подобных обменов», до 1 миллиона долларов в год и запретить подобную лазейку обмена для продажи произведений искусства или других предметов коллекционирования. [68] Это принесло бы более 47 миллиардов долларов за 2017–2026 годы.Напротив, реформа налогового законодательства 2017 года в отношении аналогичных положений, которая сохранила лазейку для недвижимости, как ожидается, принесет 31 миллиард долларов в течение 2018-2027 годов. [69] Аналогичные налоговые льготы по обмену налогов остаются дорогостоящими и необоснованными, принося примерно 9 миллиардов долларов в год в виде упущенной выгоды. [70] Лучшим вариантом здесь было бы просто отменить эту налоговую льготу.

Кроме того, поскольку зона возможностей и соответствующие налоговые льготы для малых предприятий напрямую приносят пользу богатым инвесторам и могут не приносить значительных социально выгодных инвестиций, директивным органам следует пересмотреть и, как минимум, существенно реформировать и ужесточить их — и посвятить высвободившиеся ресурсы для инвестиций, приносящих более прямую выгоду людям и общинам с низкими и средними доходами.

Конечная повышенная основа

Директивным органам следует отменить усиленную основу, облагая налогом нереализованный прирост капитала богатых домохозяйств, когда оцененные активы передаются наследникам. Поскольку будущие налоговые обязательства по нереализованному приросту капитала больше не будут устраняться в случае смерти, у состоятельных владельцев ценных активов будет меньше стимулов откладывать налоги, ожидая их продажи; вместо этого они с большей вероятностью продадут активы, когда это будет экономически целесообразно.(Как уже отмечалось, это изменение также позволит директивным органам получить значительные доходы за счет повышения ставок налога на прирост капитала, поскольку инвесторы не могли избежать этих налогов, удерживая больше активов до самой смерти.)

Такая мера может быть разработана для защиты большинства или всех домохозяйств среднего класса. Президент Обама предложил отменить расширенную основу для большинства доходов от прироста капитала, превышающих 350 000 долларов (включая 250 000 долларов для личных резиденций и 100 000 долларов для других доходов). Такие пороги могут быть установлены там, где их хотят установить политики.Предложение президента Обамы также сохранило бы правила, позволяющие налогоплательщикам передавать имущество благотворительным организациям без уплаты налогов, при этом позволяя вычет, равный справедливой рыночной стоимости собственности, тем самым освобождая от федерального подоходного налога повышение, которое произошло, пока налогоплательщик владел активами. По оценке JCT, предложение Обамы вместе с увеличением максимальной ставки прироста капитала и дивидендов до 28 процентов могло бы привлечь 250 миллиардов долларов за десять лет. [71]

Принятие системы рыночных оценок частично решило бы проблему увеличения базиса за счет устранения (для богатых инвесторов) отсрочки прироста капитала до самой смерти, по крайней мере, для публично торгуемых активов, прибыль от которых будет ежегодно облагаться налогом.Однако для других классов активов отмена расширенной базы будет выгодна, даже если будет взиматься плата за отсрочку. Следует также отменить расширенную основу для прибыли, полученной богатыми инвесторами до введения системы рыночных оценок, если эта прибыль не облагается налогом при переходе к новой системе.

Обложение налогом на богатство очень богатых домохозяйств

Ежегодное налогообложение богатства — будь то налог на богатство или изменение налога на прибыль, имеющее аналогичный эффект — коренным образом изменит подход федерального налогового кодекса к богатым налогоплательщикам и приведет к значительному увеличению доходов при одновременном сокращении неравенства.

Налог на имущество будет применяться к общей сумме капитала богатого налогоплательщика без учета его фактических прибылей или убытков от этого богатства. Это будет аналогично ежегодному государственному и местному налогу на недвижимость, который миллионы домовладельцев по всей стране ежегодно платят на стоимость своих домов. [72] Например, сенатор Элизабет Уоррен предложила 2-процентный налог на благосостояние домохозяйств с чистыми активами более 50 миллионов долларов и 3-процентный налог на домохозяйства стоимостью более 1 миллиарда долларов.По оценкам экономистов Эммануэля Саэса и Габриэля Цукмана, это предложение затронет менее 0,1 процента домохозяйств и привлечет около 2,75 триллиона долларов за десять лет, [73] , хотя их оценка затрат была подвергнута сомнению и может быть слишком высокой. [74] По оценке Института налогообложения и экономической политики, более низкая ставка налога на богатство в 1 процент для домохозяйств с доходом более 32,2 миллиона долларов (то есть 0,1 процента домохозяйств с самым высоким доходом в 2020 году) может принести 1 доллар.3 трлн за десять лет. [75]

Альтернативой может быть «вмененный налог на прибыль», который предполагает, что запас богатства налогоплательщика генерирует установленную стандартную норму прибыли в качестве прокси для дохода, и требует, чтобы налогоплательщики заявляли эти предполагаемые доходы как часть своего дохода на годовой доход. налоговая декларация. Это сделано для устранения пробелов в существующей системе, при которой большая часть доходов богатых людей не отражается в их налоговых декларациях.

Нидерланды, например, взимают налог, который формально является частью их подоходного налога, но действует аналогично налогу на богатство, облагая налогом предполагаемую доходность публично торгуемых акций налогоплательщика и некоторых других форм богатства.Точно так же профессор Ари Глоговер предложил скорректировать ключевые параметры существующего федерального подоходного налога , такие как вычеты, кредиты или налоговые ставки, для учета значительных активов. [76] В обоих случаях налогоплательщики с большим богатством увеличили бы налог на доход , который они платят в результате этого богатства, так же, как их ставки и налоговые льготы в настоящее время корректируются с учетом таких характеристик, как семейное положение, возраст и инвестиции. доход.

Как и любое предложение по налоговой политике, у этих вариантов есть свои преимущества и недостатки.Как уже отмечалось, ежегодное проведение оценки некоторых трудно оцениваемых активов, таких как произведения искусства, может создать административные проблемы. План сенатора Уоррена одновременно резко увеличит бюджет IRS, позволив ему направить больше сотрудников на аудит, и сделает процесс оценки несколько менее сложным и подверженным уклонению.

Структурирование налога на богатство как части существующего подоходного налога могло бы смягчить опасения по поводу конституционности налога на богатство. Конституция требует, чтобы так называемые «прямые налоги» «распределялись» между штатами пропорционально их населению, а это означает, что налог должен увеличивать доходы от каждого штата пропорционально его доле в США.С. население. [77] В результате этого конституционного требования Верховный суд в 1895 году постановил, что федеральный подоходный налог является неконституционным; [78] потребовалось принятие и ратификация 16-й поправки к Конституции в 1913 году, чтобы ввести федеральный подоходный налог. Ученые-юристы обсуждают, какие налоги являются «прямыми налогами» в соответствии с Конституцией и будет ли налог на богатство, подобный предложению Уоррена, на самом деле неконституционным прямым налогом, [79] , но многие выразили обеспокоенность тем, что нынешний Верховный суд может постановить, что налог на богатство нарушает Конституцию.Хотя существуют веские юридические аргументы в пользу конституционности налога на богатство, директивные органы могут избежать дебатов, структурируя налог через существующий подоходный налог.

Налоги на богатство — независимо от того, структурированы ли они как налог на богатство или вмененный подоходный налог, или осуществляются ли они посредством обсуждаемых здесь реформ налога на прирост капитала, дивидендов и налога на имущество, которые являются другими способами налогообложения богатства — помогут противодействовать продолжающемуся десятилетиями росту в неравенстве благосостояния и обеспечить значительный источник новых прогрессивных доходов в то время, когда наша страна остро нуждается в этом.

Усиление налога на наследство

Политики также должны усилить налог на наследство, чтобы богатые наследники платили свою справедливую долю налога. Например, они могут восстановить налог до параметров, которые действовали в 2009 году, а именно: освобождение от уплаты налогов в размере 3,5 миллиона долларов (фактически 7 миллионов долларов для пары) и 45-процентная максимальная ставка налога на недвижимость. Это может привлечь около 160 миллиардов долларов за десять лет. [80]

Директивные органы могут также принять правила для предотвращения злоупотреблений, связанных с GRAT и чрезмерными оценочными скидками, например, за счет использования скидки для миноритарного владения.Предложения администрации Обамы по устранению этих злоупотреблений могли бы привлечь 14 миллиардов долларов за десять лет, если бы параметры налога на недвижимость 2009 года также были восстановлены. [81] Если выйти за рамки предложений Обамы о полном закрытии этих лазеек, можно было бы привлечь еще больше.

Введение налога на наследство

Альтернативой ужесточению налога на наследство может быть замена его налогом на наследство, который взимается с дохода, получаемого наследниками, а не со стоимости самого имущества.Эта реформа дополнит отмену расширенной базы в случае смерти: отмена расширенной базы будет облагать налогом нереализованную прибыль, которая не облагалась налогом в течение жизни умершего человека, а наследники, которые считаются отдельными юридическими лицами от своих родителей, будут затем платить налог на наследство с очень больших непредвиденных доходов.

Налоговый кодекс определяет налогооблагаемый доход в широком смысле, включая такие элементы, как выигрыши в лотереях и азартных играх, прощенный долг и дополнительные льготы от работодателей, такие как оплаченные расходы на переезд.В каждом случае налогом облагается экономическая выгода. Налогообложение наследников их экономической выгоды (их наследства) будет подчинять их тем же стандартам, которые применяются ко всем остальным.

Кроме того, налоги на наследство поощряют работу, в отличие от налогов на рабочую силу. Наследование может сделать людей намного богаче, что может побудить их меньше работать. Экономист министерства финансов Дэвид Джулфаян обнаружил, что «наследство в 1 миллион долларов при прочих равных снижает участие в рабочей силе примерно на 11 процентов. [82] Уменьшая непредвиденные доходы, налог на наследство побуждает наследников работать больше, чем в противном случае. Аналогичным образом, недавнее европейское исследование пришло к выводу, что каждый евро налога на наследство «сопровождается дополнительными девятью центами платежа по налогу на рабочую силу от наследников» из-за увеличения количества рабочих мест. [83]

Профессор права Нью-Йоркского университета Лили Батчелдер, известный эксперт в этой области, предложила ключевые параметры налога на наследство, который заменит налог на наследство.Ее предложения освободят от налога наследство на определенную сумму (от 1,25 млн до 2,1 млн долларов на человека); наследство, превышающее этот порог, будет облагаться подоходным налогом по обычным ставкам плюс дополнительный сбор (в качестве замены налога на заработную плату, от которого освобождается унаследованный доход) в размере от 10 до 15 процентов. Основываясь на данных IRS и предыдущих анализах JCT, она подсчитала, что замена действующего налога на наследство ее предложением могла бы привлечь от 199 до 670 миллиардов долларов больше за период 2016-2026 годов, в зависимости от суммы освобождения и применяемой ставки. [84]

Улучшение налогообложения доходов, уже облагаемых налогом в соответствии с действующей системой

Повышение максимальной ставки и / или введение дополнительного налога AGI

Директивные органы могут поднять текущую максимальную ставку подоходного налога и спланировать повышение ставки таким образом, чтобы оно применялось к широкому кругу доходов, который включает не только обычный доход, но также прирост капитала, дивиденды и сквозной доход. Они также могут ввести дополнительный налог на налогоплательщиков с очень высоким скорректированным валовым доходом (AGI), чтобы не дать богатым подателям налоговых деклараций, которые пользуются льготными ставками и другими стратегиями уклонения от уплаты налогов, в значительной степени избежать максимальной ставки подоходного налога.

Хотя окончательная версия Закона о доступном медицинском обслуживании не включала дополнительный налог AGI, Палата представителей приняла 5,4% надбавку на AGI супружеских пар, превышающую 1 миллион долларов, как часть своей первоначальной версии Закона о доступном медицинском обслуживании в 2009 году. По оценкам CBO, подоходный налог составил бы 461 миллиард долларов за десять лет. [85] Совсем недавно Институт экономической политики подсчитал, что 10-процентный дополнительный налог на доходы свыше 2 миллионов долларов может принести 850 миллиардов долларов в течение десяти лет. [86]

Конечные льготные ставки на прирост капитала и дивиденды

Один из простейших способов гарантировать, что налоговый кодекс не вознаграждает богатство над работой, — отменить преференциальные ставки на прирост капитала и дивидендный доход, повысив их ставки до уровня с преобладающими ставками обычного дохода.

Этот шаг целесообразен и по другой причине: повышение максимальной ставки налога на прибыль без учета налоговых преференций для дохода от прироста капитала увеличило бы относительные налоговые преимущества дохода от прироста капитала, что, вероятно, заставило бы богатых подателей еще больше переквалифицировать свой труд. доход как доход от капитала.

Если политики также примут реформы, предусматривающие усиление основы и отсрочку прироста капитала, упомянутые выше, у богатых налогоплательщиков будет меньше способов уклоняться от налогов на прирост капитала, и повышение ставки прироста капитала выше примерно 30 процентов станет практически осуществимым и приведет к большему увеличению дохода. доход. Это подчеркивает важность этих предложений по реформе: они увеличивают доходы не только прямо, но и косвенно, уменьшая стимулы к уходу от налогов.

Дивиденды также должны облагаться налогом как обычный доход.Как обсуждалось выше, дивиденды исторически облагались налогом по обычным ставкам, и установление специальной низкой ставки налога на дивиденды не увеличивало корпоративные инвестиции.

Устранение предпочтений для сквозных предприятий

20-процентному сквозному вычету по налоговому закону 2017 года не хватало твердого политического обоснования, а его произвольная формулировка в отношении того, какие типы доходов и отрасли могут иметь право на вычет, предполагает безудержное уклонение от уплаты налогов. Профессор права Нью-Йоркского университета Дэниел Шавиро охарактеризовал это как «худшее положение, которое когда-либо серьезно предлагалось в истории федерального подоходного налога. [87] Отмена его и налогообложение сквозного дохода от бизнеса по тем же ставкам, что и заработная плата, положит конец действующему стимулу к игре с вычетом и переквалификации трудового дохода как сквозной прибыли. Более того, повышение максимальной ставки по заработной плате без устранения сквозного перерыва в увеличит разрыв между налоговыми ставками для квалифицируемого сквозного дохода и для заработной платы и заработной платы, что побудит еще более состоятельных налогоплательщиков перехарактеризовать свою оплату труда. как сквозная прибыль.

Соответственно, директивным органам следует отменить сквозной вычет. Они также должны гарантировать, что весь сквозной доход уплачивается либо налогом Medicare, либо NIIT. Отмена вычета позволит сэкономить 387 миллиардов долларов за десять лет (фактически прекращение вычета на 2019-2025 годы, поскольку срок его действия истекает в 2026 году). [88] Закрытие лазейки вокруг налогов Medicare и NIIT могло бы привлечь до 200 миллиардов долларов. [89]

Еще одна политика, заслуживающая рассмотрения, — это налог на уровне организации для крупных сквозных предприятий — либо отдельный налог, либо требование о том, чтобы эти организации рассматривались как корпорации для целей налогообложения.Администрация Обамы предложила аналогичную реформу в 2012 году. [90] Исследовательская служба Конгресса подсчитала, что введение налога на прибыль предприятий с выручкой более 50 миллионов долларов затронет только 0,3 процента S-корпораций и 0,2 процента. партнерских отношений. [91] Но поскольку сквозной доход в значительной степени склоняется к этим высокодоходным организациям, предложение повлияет на гораздо более крупные акции S-корпорации и партнерства , поступления : 30 процентов и 41 процент, соответственно. [92] Таким образом, он может принести значительный доход, особенно если он будет сочетаться с увеличением корпоративной ставки.

Повышение ставки корпоративного налога

Многие из приведенных выше реформ уменьшат или устранят стимул богатых налогоплательщиков использовать корпорации в качестве налогового убежища для своих трудовых доходов и доходов от процентов. Налогообложение прироста капитала по текущим рыночным ценам, устранение расширенной базы, прекращение привилегированных ставок на прирост капитала и дивидендов, а также налог на богатство — все это сделало бы эту стратегию избежания менее привлекательной.

Повышение корпоративной ставки и расширение корпоративной налоговой базы также являются важными шагами для сокращения неравенства в благосостоянии и увеличения доходов. Корпоративный подоходный налог — одна из самых прогрессивных частей налогового кодекса, и до принятия налогового закона 2017 года на него приходилось примерно 10 процентов федеральных налоговых поступлений. [93] Большая часть дохода от капитала богатых домохозяйств ускользает от индивидуального налогообложения за счет трастов, расширенной базы и различных форм уклонения от уплаты налогов; корпоративный подоходный налог помогает гарантировать, что этот доход облагается некоторым слоем налога.Повышение ставки до 28 процентов или несколько выше, расширение базы за счет таких политик, как усиление правил, предотвращающих перевод прибыли в офшоры, и ограничение вычета процентов, сделают корпоративный налог более эффективной формой налогообложения богатства.

Директивным органам следует усилить правоприменение IRS

Налоговая система США полагается на добровольное соблюдение, высокий уровень общественного доверия и принуждение IRS в качестве поддержки и сдерживающего фактора. Исторически сложилось так, что соблюдение требований было относительно высоким по сравнению с другими странами, [94] , но существует острая необходимость в восстановлении правоохранительной функции IRS, особенно ее способности гарантировать, что богатые люди платят налоги, которые они должны.

Директивные органы сократили общее финансирование правоохранительных органов IRS на 25 процентов с 2010 года с поправкой на инфляцию, и правоприменительный отдел потерял примерно 30 процентов своей рабочей силы. [95] Эти сокращения привели к серьезным потерям. Например, IRS провело аудит всего 3,2 процента миллионеров в 2018 году по сравнению с 8,4 процента в 2010 году. [96] (См. Рисунок 7.)

Рисунок 7

Сокращение правоприменения в IRS произошло даже тогда, когда широко разрекламированные скандалы подчеркнули, на что готовы пойти некоторые богатые люди, чтобы уклониться от уплаты налогов.Как отмечалось в докладе Постоянного подкомитета Сената по расследованиям в 2008 году:

Ежегодно Соединенные Штаты теряют около 100 миллиардов долларов налоговых поступлений из-за оффшорных налоговых злоупотреблений. Сегодня в офшорных налоговых убежищах хранятся активы на триллионы долларов, предоставленные гражданами других стран, включая США. Решающее значение имеет степень, в которой эти активы представляют собой средства, скрытые от налоговых органов налогоплательщиками из США и других стран за пределами налоговых убежищ. [97]

В недавнем отчете Счетной палаты правительства было обнаружено, что ограничения финансирования серьезно затруднили выполнение IRS Закона о налоговом соответствии с иностранными счетами, который был принят в 2010 году для сокращения уклонения от уплаты налогов за счет повышения прозрачности оффшорных счетов. Конгрессу следует изучить, есть ли у IRS ресурсы, необходимые для решительной работы в этой важной области соблюдения налоговых требований.

ProPublica недавно сообщила, что в 2018 году у IRS было примерно такое же количество агентов по доходам, как и в 1953 году, когда экономика составляла одну седьмую от ее нынешнего размера [98] , а финансовые механизмы богатых домохозяйств были гораздо менее сложными.Распространение запутанных многоуровневых партнерских структур и подставных корпораций, сложных финансовых инструментов и счетов в иностранных банках в странах с низкими налогами создало серьезные проблемы с правоприменением. Например, в федеральном обвинительном заключении бывших чиновников кампании Трампа Пола Манафорта и Ричарда Гейтса перечислено 17 сквозных организаций, созданных в Соединенных Штатах, и дюжина организаций, созданных на Кипре, и говорится, что Манафорт и Гейтс «скрывали существование иностранных компаний и банков. счетов, ложно и неоднократно сообщая своим налоговым инспекторам и Соединенным Штатам, что у них нет счетов в иностранных банках.” [99]

Чтобы понять и раскрыть изощренное налоговое мошенничество такого масштаба, требуется много времени и опыта. Стоит отметить, что уклонение Манафорта от уплаты налогов за границу было обнаружено не в результате обычной налоговой проверки, а в результате отдельного уголовного расследования; это говорит о том, что значительное уклонение от уплаты налогов остается незамеченным традиционными механизмами принуждения IRS, и подчеркивает безотлагательность восстановления подразделения IRS по обеспечению соблюдения с упором на соблюдение налоговых требований домашними хозяйствами с очень высокими доходами.

Восстановление правоприменительной функции IRS потребует многолетних финансовых обязательств, поскольку IRS должно нанять и обучить значительное количество аудиторов и другого персонала, что требует времени и некоторой уверенности в финансировании. Разумной первоначальной целью было бы вернуть финансирование самого счета принудительного исполнения (плюс вспомогательного счета операций, который включает офисные помещения, информационные услуги и другие функции, поддерживающие правоохранительный отдел) до уровня 2010 года с поправкой на инфляцию в течение четырех лет.

Финансирование счета принудительного исполнения снизилось на 25 процентов в период с 2010 по 2019 год с поправкой на инфляцию с 6,5 до 4,9 миллиарда долларов (в долларах 2019 года). Поддержка операций снизилась на 22 процента — с 4,8 до 3,7 млрд долларов. [100] (См. Рисунок 8.) Чтобы вернуться к уровням 2010 года с поправкой на инфляцию к 2023 году, финансирование необходимо будет увеличивать (по сравнению с уровнем 2019 года) на 970 миллионов долларов в год в течение следующих четырех лет, с 575 долларов США в год. миллионов, идущих на принудительное исполнение, и 395 миллионов долларов на поддержку операций.

Рисунок 8

Для самых богатых, частная налоговая система, которая экономит им миллиарды

Организация бизнеса в форме партнерства может быть прибыльной сама по себе. Некоторым партнерствам, от которых богатые получают доход, разрешено продавать акции населению, что позволяет легко обналичить часть бизнеса при сохранении контроля. Но в отличие от публично торгуемых корпораций, они не платят корпоративного подоходного налога; партнеры платят налоги как физические лица. А налоги на прибыль часто снижаются за счет больших вычетов, например, на амортизацию.

Между тем, для крупных частных партнерств I.R.S. часто изо всех сил пытается определить, существует ли налоговое убежище, используется ли неправомерная налоговая операция », согласно недавнему отчету Счетной палаты правительства. Агентству не разрешается собирать недоплаченные налоги напрямую с этих партнерств, даже если у них есть несколько сотен партнеров. Вместо этого он должен взиматься с каждого отдельного партнера, что требует от агентства значительных затрат времени и рабочей силы.

Богатые также могут воспользоваться рядом эзотерических и индивидуальных налоговых вычетов, которые выходят далеко за рамки списания домашнего офиса или ужина с клиентом.Одна из агрессивных стратегий — направить доход в благотворительный фонд, производя вычет, который компенсирует подоходный налог. Затем траст покупает так называемый полис страхования жизни частного размещения, по которому деньги инвестируются на безналоговой основе, часто в ряд хедж-фондов. Наследники человека могут унаследовать, также без налогов, все деньги, оставшиеся после того, как траст ежегодно выплачивает процент на благотворительность, часто значительную сумму.

Многие из этих маневров хорошо зарекомендовали себя, и богатые налогоплательщики говорят, что они имеют полное право использовать их.Другие существуют в правовой серой зоне, границы которой определяются желанием налогоплательщиков защищать свои стратегии от I.R.S. Почти все они находятся за пределами ценового диапазона среднего налогоплательщика.

Среди налоговых юристов и бухгалтеров «лучшие и самые умные получают кайф от понимания того, как совершать небольшие хитрые сделки», — сказала Карен Л. Хокинс, до недавнего времени возглавлявшая I.R.S. офис, который курирует налоговых практиков. «Откровенно говоря, это почти выходит за рамки интеллектуальных и ресурсных возможностей Налоговой службы.«

Сочетание стоимости и сложности оказало огромное влияние, — отметили налоговые эксперты. Какие бы налоговые ставки ни установил Конгресс, фактические ставки, выплачиваемые сверхбогатыми, имеют тенденцию снижаться со временем, поскольку они используют свои многочисленные преимущества.

С инаугурации г-на Обамы до конца 2012 года ставки федерального подоходного налога с физических лиц не менялись (за исключением налогов на заработную плату). Но одна тысячная американцев с самым высоким доходом перешла с 20,9% до 17,6%.В отличие от этого, верхний 1 процент, за исключением очень богатых, упал с чуть менее 24 процентов в среднем до чуть выше этого уровня.

США — Физические лица — Налоги на доходы физических лиц

Соединенные Штаты облагают налогом своих граждан и резидентов их доходы во всем мире. Иностранцы-нерезиденты облагаются налогом на доход из источников в США и доход, фактически связанный с торговлей или бизнесом в США (за некоторыми исключениями).

Ставки НДФЛ

Для физических лиц максимальная ставка подоходного налога на 2021 год составляет 37%, за исключением долгосрочного прироста капитала и квалифицированных дивидендов ( обсуждается ниже ).

P.L. 115-97 уменьшены как индивидуальные налоговые ставки, так и количество налоговых категорий. П.Л. 115-97 закатов после 2025 года, многие отдельные налоговые положения, включая более низкие ставки и пересмотренные скобки, чтобы соответствовать бюджетным правилам Сената США.

2021 Ставки и скобки подоходного налога

Плательщики единого налога (1)

Налогооблагаемый доход (долл. США)

Ставка налога (%)

от 0 до 9 950

10

9 951 до 40 525

12

от 40 526 до 86 375

22

86 376 до 164 925

24

164 926 до 209 425

32

209 426 до 523 600

35

523,601+

37

Налогоплательщики, состоящие в браке, подающие совместно (1, 2)

Налогооблагаемый доход (долл. США)

Ставка налога (%)

от 0 до 19 900

10

19 901 до 81 050

12

от 81 051 до 172 750

22

172 751 до 329 850

24

329 851 до 418 850

32

418 851 до 628 300

35

628,301+

37

Налогоплательщики главы семьи (1, 2)

Налогооблагаемый доход (долл. США)

Ставка налога (%)

0 до 14 200

10

от 14 201 до 54 200

12

54 201 до 86 350

22

от 86 351 до 164 900

24

164 901 до 209 400

32

209 401 до 523 600

35

523,601+

37

Налогоплательщики, состоящие в браке, подача отдельно (1)

Налогооблагаемый доход (долл. США)

Ставка налога (%)

от 0 до 9 950

10

9 951 до 40 525

12

от 40 526 до 86 375

22

86 376 до 164 925

24

164 926 до 209 425

32

от 209 426 до 314 150

35

314,151+

37

2020 Ставки и скобки подоходного налога

Плательщики единого налога (1)
Налогооблагаемый доход (долл. США) Ставка налога (%)
0 до 9 875 10
9 876 до 40 125 12
40,126 до 85,525 22
85 526 до 163 300 24
163 301 до 207 350 32
207 351 до 518 400 35
518 401+ 37
Налогоплательщики, состоящие в браке, подающие совместно (1, 2)
Налогооблагаемый доход (долл. США) Ставка налога (%)
0 до 19750 10
19,751 до 80,250 12
80 251 до 171 050 22
171 051 до 326 600 24
326 601 до 414 700 32
414 701 до 622 050 35
622,051+ 37
Налогоплательщики главы семьи (1, 2)
Налогооблагаемый доход (долл. США) Ставка налога (%)
0 до 14 100 10
14 101 до 53 700 12
53 701 до 85 500 22
85 501 до 163 300 24
163 301 до 207 350 32
207 351 до 518 400 35
518 401+ 37
Налогоплательщики, состоящие в браке, подача отдельно (1)
Налогооблагаемый доход (долл. США) Ставка налога (%)
0 до 9 875 10
9 876 до 40 125 12
40,126 до 85,525 22
85 526 до 163 300 24
163 301 до 207 350 32
207 351 до 311 025 35
311 026+ 37

Банкноты

  1. Максимальная ставка федерального налога на прирост капитала составляет 20% для активов, удерживаемых более 12 месяцев.Градуированные ставки налога применяются к приросту капитала от активов, удерживаемых в течение 12 месяцев или менее.
  2. Иностранцы-нерезиденты не могут воспользоваться статусом главы семьи или совместным возвратом.

Альтернативный минимальный налог (AMT)

Вместо налога, рассчитанного с использованием вышеуказанных ставок, индивидуальный AMT может взиматься по двухуровневой структуре ставок: 26% и 28%. В 2020 налоговом году ставка налога 28% применяется к налогоплательщикам с налогооблагаемым доходом выше 197 900 долларов США (98 950 долларов США для состоящих в браке лиц, подающих отдельную заявку).В 2021 налоговом году ставка налога 28% применяется к налогоплательщикам с налогооблагаемым доходом выше 199 900 долларов США (99 950 долларов США для состоящих в браке лиц, подающих отдельную заявку).

Под П.Л. 115-97, для налоговых лет, начинающихся после 31 декабря 2017 года и до 1 января 2026 года, сумма освобождения от уплаты налога на прибыль увеличивается до 109 400 долларов США для состоящих в браке налогоплательщиков, подающих совместную декларацию (половина этой суммы для состоящих в браке налогоплательщиков, подающих отдельную декларацию), и до 10 9 400 долларов США. 70 300 для всех остальных налогоплательщиков (кроме имений и трастов). Пороги поэтапного отказа увеличиваются до 1 миллиона долларов США для состоящих в браке налогоплательщиков, подающих совместную декларацию, и до 500 000 долларов США для всех других налогоплательщиков (кроме имений и трастов).Эти суммы индексируются с учетом инфляции. На 2020 год сумма освобождения от налогообложения AMT составляет 113 400 долларов США для состоящих в браке налогоплательщиков, подающих совместную декларацию (половина этой суммы для состоящих в браке налогоплательщиков, подающих отдельную декларацию) и 72 900 долларов США для всех других налогоплательщиков (кроме имений и трастов), а также пороговые значения поэтапного отказа. составляют 1 036 800 долларов США для состоящих в браке налогоплательщиков, подающих совместную декларацию, и 518 400 долларов США для всех других налогоплательщиков (кроме имений и трастов).

На 2021 год сумма освобождения от налогообложения AMT составляет 114 600 долларов США для состоящих в браке налогоплательщиков, подающих совместную декларацию (половина этой суммы для состоящих в браке налогоплательщиков, подающих отдельную декларацию) и 73 600 долларов США для всех других налогоплательщиков (кроме имений и трастов), а также поэтапный отказ пороговые значения составляют 1 047 200 долларов США для состоящих в браке налогоплательщиков, подающих совместную декларацию, и 523 600 долларов США для всех других налогоплательщиков (кроме имений и трастов).

AMT подлежит уплате только в том случае, если он превышает обычное чистое налоговое обязательство. Иностранный налоговый кредит доступен для определения обязательства AMT в размере иностранного налога на доход AMT из иностранного источника (AMTI) с некоторыми ограничениями.

AMTI обычно рассчитывается, начиная с обычного налогооблагаемого дохода, добавляя налоговые льготы (требуемые при расчете обычного налогооблагаемого дохода) и делая специальные корректировки некоторых налоговых статей, которые использовались для расчета налогооблагаемого дохода.Например, налогоплательщик должен добавить обратно все налоги штата и местные подоходные налоги, удержанные при расчете обычного налогооблагаемого дохода.

Для иностранцев-нерезидентов, получивших чистую прибыль от продажи долей в недвижимости в США, AMT рассчитывается на меньшую из сумм AMTI (до освобождения) или на чистую прибыль от продажи долей в недвижимости в США.

Налог на взносы в Medicare

Для налоговых лет, начинающихся после 31 декабря 2012 года, налог на незаработанный доход в размере 3,8% от взносов в Medicare применяется к меньшей из (i) чистой инвестиционной прибыли налогоплательщика за налоговый год или (ii) превышения модифицированной скорректированной валовой прибыли налогоплательщика над пороговая сумма (обычно 200 000 долларов США для налогоплательщиков-одиночек и глав домохозяйств; 250 000 долларов США для супружеской пары, подающей совместную декларацию, и оставшихся в живых супругов; и 125 000 долларов США для состоящего в браке лица, подающего отдельную декларацию).Этот налог, который является дополнением к обычным налоговым обязательствам, применяется ко всем физическим лицам, подлежащим налогообложению в США, кроме иностранцев-нерезидентов. Чистый инвестиционный доход обычно включает некоммерческий доход от процентов, дивидендов, аннуитетов, роялти и арендной платы; доход от торговли или бизнеса по торговле финансовыми инструментами или товарами; доход от пассивной торговли или бизнеса; и чистая прибыль от продажи неделовой собственности.

Государственный и местный подоходный налог

Большинство штатов и ряд муниципальных властей облагают подоходным налогом лиц, работающих или проживающих в пределах их юрисдикции.Большинство из 50 штатов взимают некоторый подоходный налог с населения, за исключением Аляски, Флориды, Невады, Южной Дакоты, Техаса, Вашингтона и Вайоминга, где подоходный налог штата отсутствует. Нью-Гэмпшир и Теннесси (до 1 января 2021 г.) облагают налогом только дивиденды и процентные доходы. Немногие штаты взимают подоходный налог по ставке, превышающей 10%.

Как работает нынешняя система международного налогообложения?

НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ИНОСТРАННЫХ ДОХОДОВ

В соответствии с Законом о сокращении налогов и занятости (TCJA) 2017 года федеральное правительство налагает различные правила в отношении разных типов доходов, получаемых многонациональными компаниями-резидентами США в зарубежных странах (таблица 1).

  • Доход, который представляет собой «нормальную прибыль» от физических активов — считается, что это 10 процентов в год от остаточной стоимости этих активов — освобожден от корпоративного подоходного налога в США.
  • Доход, превышающий 10-процентный доход, называемый глобальным нематериальным низким налоговым доходом (или GILTI), ежегодно облагается налогом по ставке, равной половине корпоративной ставки США, составляющей 21 процент, на внутренний доход, с вычетом 80 процентов уплаченного иностранного подоходного налога. Поскольку половина корпоративной ставки в США составляет 10,5 процента, кредит в размере 80 процентов исключает налог GILTI для американских корпораций, за исключением любого налога на прибыль в зарубежных странах со ставкой менее 13 процентов.125 процентов. После 2025 года ставка налога GILTI повышается до 62,5 процента корпоративной ставки США, или 13,125 процента, в результате чего корпорации в США подлежат обложению налогом GILTI только по подоходному налогу в зарубежных странах в размере менее 16,406 процента.
  • Доход от пассивных активов, таких как облигации или определенные категории легко перемещаемых активов, подлежит налогообложению в соответствии с подразделом F Налогового кодекса по полной 21-процентной корпоративной ставке с вычетом 100 процентов иностранных подоходных налогов по этим категориям доходов. .

Американские компании могут требовать возмещения налогов, уплаченных иностранным правительствам с доходов GILTI и подраздела F, только в пределах их налоговых обязательств США по этим источникам дохода. Однако фирмы могут объединять свои кредиты в рамках отдельных категорий дохода. Избыточные иностранные кредиты на GILTI, полученные в странах с высокими налогами, поэтому могут быть использованы для компенсации налогов США на GILTI из стран с низкими налогами. Американские компании не могут требовать возмещения иностранных налогов на 10-процентную налоговую декларацию, освобожденную от налога США, для компенсации налогов США на прибыль GILTI или подчасть F.

Предположим, например, что транснациональная компания из США инвестирует 1000 долларов в здания и оборудование для своей дочерней компании в Ирландии и получает прибыль в размере 250 долларов в Ирландии, где ставка налога составляет 12,5%. Он также держит 1000 долларов в ирландском банке, по которым он получает 50 долларов процентов.

  • Компания платит ирландскому правительству налог в размере 31,25 доллара на 250 долларов прибыли, полученной в Ирландии, плюс еще 6,25 доллара на 50 долларов процентов от ирландского банка. В целом, он платит 37,50 долларов из ирландского налога на доход в размере 300 долларов.
  • Компания не облагает налогом США первые 100 долларов ирландской прибыли (10 процентов инвестированного капитала). Он должен уплатить налог до вычета налогов в размере 15,75 доллара на 150 долларов GILTI (250 долларов прибыли минус 100 долларов освобожденной от налогообложения суммы). Он должен 10,50 долларов (21 процент от 50 долларов) по процентам от ирландского банка. Таким образом, общий налог до вычета налогов в США составляет 26,25 доллара.
  • Компания может потребовать иностранный налоговый кредит в размере 21,25 доллара США от своих ирландских инвестиций. Он состоит из 15 долларов ирландского налога на доход GILTI (80 процентов от суммы.125 × 150 долларов США) и полные 6,25 доллара ирландского налога на процентный доход.
  • Таким образом, в целом американская компания платит 37,50 долларов налога в Ирландию и дополнительно 5 долларов США в США (26,25 доллара за вычетом иностранного налогового кредита в размере 21,25 доллара США), что составляет общую сумму налоговых обязательств в размере 42,50 долларов. Это можно разбить на
    • Ирландский налог в размере 12,50 долларов на первые 100 долларов прибыли от инвестиций;
    • 18,75 долларов ирландского налога плюс 0,75 доллара США чистого налога на 150 долларов США GILTI; и
    • 6,25 доллара Ирландии плюс 4 доллара.25 долларов США на процентный доход в размере 50 долларов США.

TCJA также ввел специальную ставку налога на полученный за рубежом нематериальный доход (FDII) — прибыль, которую фирма получает от находящихся в США нематериальных активов, используемых для получения экспортных доходов для американских фирм. Примером может служить доход, который фармацевтические компании США получают от зарубежных продаж, связанных с патентами, которыми они владеют в Соединенных Штатах. Максимальная ставка по FDII составляет 13,125 процента, а после 2025 года вырастет до 16,406 процента.FDII стремится побудить транснациональные корпорации США сообщать о своей нематериальной прибыли Соединенным Штатам, а не зарубежным странам с низкими налогами.

Большинство стран, включая все другие страны Большой семерки (Канада, Франция, Германия, Италия, Япония и Великобритания), используют территориальную систему, которая освобождает от налогообложения большинство так называемых «активных» иностранных доходов. Третьи имеют гибридные системы, которые, например, освобождают иностранный доход только в том случае, если налоговая система иностранного государства аналогична налоговой системе в стране происхождения.В целом, система освобождения от налогов обеспечивает более сильный стимул, чем нынешняя налоговая система США, для получения дохода в странах с низкими налогами, поскольку доходы из иностранных источников из стран с низкими налогами не облагаются минимальным налогом.

Во многих странах также есть положения, известные как «патентные боксы», которые разрешают специальные ставки на прибыль по патентам, которые их транснациональные корпорации-резиденты держат в национальных филиалах.

Однако в большинстве других стран также действуют правила, аналогичные правилам раздела F США, которые ограничивают возможность их корпораций-резидентов переводить прибыль в страны с низкими доходами путем налогообложения иностранного «пассивного» дохода по методу начисления.В этом смысле даже страны с формальной территориальной системой не освобождают весь доход из иностранных источников от внутреннего налога.

ВНУТРЕННИЕ ИНВЕСТИЦИИ

Страны, включая Соединенные Штаты, обычно облагают налогом доход транснациональных корпораций, базирующихся за рубежом, по той же ставке, что и доходы компаний-резидентов страны. Однако компании использовали различные методы, чтобы переместить сообщаемую прибыль из стран с высокими налогами, в которых они инвестируют, в страны с низкими налогами и очень низкой реальной экономической деятельностью.

Правила раздела F США и аналогичные правила в других странах ограничивают многие формы перевода прибыли компаниями-резидентами страны, но не применяются к компаниям-резидентам-иностранцам. Страны используют другие правила для ограничения перемещения доходов. Например, во многих странах действуют правила «тонкой капитализации», которые ограничивают возможность компаний вычитать процентные платежи связанным сторонам в странах с низкими налогами, чтобы уменьшить заявленную прибыль от внутренних инвестиций.

TCJA ввел новый минимальный налог, Альтернативный налог на размывание базы (BEAT), чтобы ограничить возможность фирм выводить прибыль из Соединенных Штатов.BEAT устанавливает альтернативный минимальный налог в размере 10,5% на определенные платежи, включая процентные платежи, связанным сторонам, которые в противном случае вычитались бы в качестве коммерческих расходов.

Обновлено в мае 2020 г.

Таиланд — Налогообложение международных руководителей

Каковы основные категории разрешений на работу для долгосрочных командировок в Таиланд? В этом контексте укажите, требуется ли местный трудовой договор для конкретного типа разрешения.

Буклет о разрешении на работу (синяя книга) и цифровое разрешение на работу (для иностранцев, работающих в компаниях, получающих льготы BOI) являются юридическим документом, подтверждающим должность иностранца и тайскую компанию, с которой он / она работает

Необходимые документы для получения разрешения на работу:

От иностранных сотрудников

1.Оригинал паспорта и ксерокопия соответствующих страниц паспорта с неиммиграционной визой «B»

2. Три недавние фотографии размером 3х4 см на белом фоне

3. Копия академического / образовательного свидетельства (например, университетская степень, диплом или любой сертификат)

Обратите внимание на : Сертификаты на других языках помимо английского должны быть переведены на английский и заверены аккредитованным центром переводов.

4. Копия справки о трудоустройстве от предыдущего работодателя с указанием должности / звания, описания должности и стажа работы для подтверждения предыдущего опыта соискателя

  • Поощрение (BOI): иностранные сотрудники должны иметь минимальный стаж работы для заявленной должности —

a) Не менее 2 лет опыта работы на должностях общего уровня и возраст не менее 22 лет на дату подачи заявки

b) Опыт работы на руководящих должностях не менее 5 лет, возраст на момент подачи заявки не должен быть меньше 27 лет.

5.Справка о состоянии здоровья от врача тайской больницы или поликлиники; свободный от 6 запрещенных заболеваний официальный формат для получения разрешения на работу.

Примечание: Для разрешений на работу по BOI и IEAT справка о состоянии здоровья не требуется.

Предоставьте общий обзор процесса получения разрешения на работу и вид на жительство для долгосрочных командировок (включая время обработки и максимальный срок действия разрешения).

Общий вид на работу и проживание:

Товар

Процесс

Срок действия

1.

Компания в Таиланде подает заявку на WP.3 для поддержки заявки на визу категории Non-B.

Процесс утверждения занимает около 5 рабочих дней.

2.

Правопреемники подают заявление на получение неиммиграционной визы в посольстве / консульстве Таиланда за границей и прибывают в Таиланд.

Обработка 3-5 рабочих дней

3.

После того, как правопреемник прибудет в Таиланд с визой Non-B, а затем подаст заявление на разрешение на работу.

5-10 дней после получения всех необходимых документов

4.

После того, как он / она получит разрешение на работу, он / она должен подождать, пока его / ее первая ежемесячная заработная плата не будет уплачена, чтобы получить продление визы на 1 год.

Процесс утверждения занимает 1

месяца.

Тем не менее, для компании-спонсора, имеющей зарегистрированный капитал

более 30 МБ, и заявитель, который работает менеджером и руководит процессом, занимает 1 рабочий день.


Разрешение на работу и проживание для иностранцев, работающих в компаниях, получающих льготы BOI / IEAT

Товар

Процесс

Срок действия

1.

Компания в Таиланде, чтобы связаться с BOI / IEAT для получения имени пользователя и пароля для электронной системы

Процесс получения одобрения от BOI / IEAT занимает около 1 рабочего дня

2.

BOI — Компания в Таиланде подает заявку в BOI на должность и письмо для поддержки неиммиграционной визы.

IEAT — Компания в Таиланде должна подать заявку в IEAT на письмо для поддержки неиммиграционной визы.

Процесс получения одобрения от BOI / IEAT занимает около 5 рабочих дней.

3.

Правопреемники подают заявление на получение неиммиграционной визы в посольстве / консульстве Таиланда за границей и прибывают в Таиланд.

Обработка 3-5 рабочих дней

4.

BOI — После получения утверждений о должности из BOI, а затем подать заявку на размещение эмигранта на утвержденной должности.

IEAT — Компания в Таиланде подает заявку в IEAT на получение разрешения на работу и проживание.

Процесс получения одобрения от BOI / IEAT занимает около 3-5 рабочих дней.

5.

Получите разрешение на работу и продление визы.

Процесс за 1 рабочий день


Существуют ли требования к минимальной заработной плате для получения долгосрочного разрешения на работу и вида на жительство по назначению? Могут ли учитываться надбавки при заработной плате?

Иностранные сотрудники должны иметь местную зарплату в соответствии с таблицей, приложенной к приказу, в качестве правил и положений для продления визы, а именно:

Национальность

Минимальный доход

Страны Европы (кроме России) и Австралии, Канада, Япония, Соединенные Штаты Америки

THB 50,000 / месяц

Южная Корея, Сингапур, Тайвань и Гонконг

THB 45,000 / месяц

Страны Азии (кроме Японии, Южной Кореи, Сингапура, Тайваня.Гонконг, Камбоджа, Мьянма, Лаос и Вьетнам) и Южная Америка, страны Восточной Европы, страны Центральной Америки, Мексика, Россия и Южная Африка

THB 35,000 / месяц

Страны Африки (кроме ЮАР), Камбоджа, Мьянма, Лаос и Вьетнам

THB 25000 / месяц

Обратите внимание: допуски могут быть приняты во внимание.Однако эти надбавки необходимо получать и включать в сумму ежемесячной заработной платы.

Существует ли ускоренный процесс, который может ускорить получение визы / разрешения на работу?

Да, это только для иностранцев, ищущих разрешение на работу в Таиланде в рамках BOI и в

(i) исполнительный уровень и (ii) уровень управления (т.е. директор, менеджер).

На каком этапе работнику разрешается приступить к работе при подаче заявления на долгосрочную работу и вид на жительство (правопреемники / местный найм)?

Согласно тайским законам, иностранцам не разрешается работать в Таиланде, независимо от типа визы, которая у них есть, если только им не предоставлено разрешение на работу.

Можно ли преобразовать краткосрочное разрешение / бизнес-визу в долгосрочное разрешение в Таиланде?

Технически можно было бы перевести краткосрочное разрешение / бизнес-визу на долгосрочное разрешение в стране. Это необходимо рассматривать в каждом конкретном случае, поскольку это сильно зависит от обстоятельств. Если перевод невозможен, заявителю необходимо будет покинуть Таиланд и подать заявление на визу категории Non-B в посольстве / консульстве Таиланда за границей.

Можно ли продлить разрешение на работу и проживание?

В зависимости от типа разрешения можно будет продлить разрешение на работу и проживание в Таиланде.

Для получения общего разрешения на работу и вид на жительство правопреемник обязан предоставить копию последней налоговой декларации (Phor. Ngor. Dor. 91) за последний год.

Для BOI / IEAT компания обязана предоставить доказательства передачи технологии тайским сотрудникам. Доказательства должны включать информацию о датах передачи знаний, темах, методах обучения, именах получателей, результатах, а также о планах на будущее в отношении следующей передачи технологий.

Существует ли квота, система или тест на рынке труда?

№В Таиланде нет системы квот.

Налоговая информация для малого бизнеса | ЮСАГов

Налоги на бизнес

Как владельцу бизнеса важно понимать ваши федеральные, государственные и местные налоговые требования. Это поможет вам точно подавать налоговую декларацию и своевременно производить платежи. От структуры бизнеса, которую вы выбираете при открытии дела, зависит, какие налоги вы будете платить и как их платить.

Идентификационный номер работодателя (EIN)

Большинству предприятий требуется идентификационный номер работодателя (EIN).Ваш EIN — это ваш федеральный идентификационный номер налогоплательщика. Вы должны получить его сразу после регистрации нового бизнеса.

Узнайте в IRS, нужен ли вам EIN, как его получить, что делать, если вы потеряли или потеряли свой, и многое другое.

Подоходный налог

Большинство предприятий должны подавать и платить федеральные налоги с любого дохода, заработанного или полученного в течение года. Однако товарищества подают ежегодную информационную декларацию, но не платят подоходный налог. Вместо этого каждый партнер сообщает свою долю прибыли или убытков партнерства в своей индивидуальной налоговой декларации.

Практически в каждом штате существует налог на прибыль предприятий или корпораций. Однако в каждом штате и районе действуют свои налоговые законы. Узнайте о требованиях к подоходному налогу с предприятий в вашем штате или территории.

Налог на самозанятость

Если у вас есть собственный бизнес, вы должны платить налоги на социальное обеспечение и медицинскую помощь. В противном случае вы не попадете под действие системы социального обеспечения. Узнайте о том, кто должен платить налог на самозанятость и как его платить.

Налоги на трудоустройство

Если у вас есть сотрудники, существуют федеральные налоговые требования в отношении того, что вы должны платить, и формы, которые вы должны подавать.Эти налоги на занятость включают:

FUTA гарантирует, что люди могут получать пособие по безработице после потери работы.

Предприятия во всех штатах платят государственное страхование компенсации работникам и налоги на страхование по безработице.

Акцизный налог

Федеральное правительство взимает налоги с предприятий, которые производят или продают определенные продукты. Если ваш бизнес использует различные типы оборудования, сооружений или других продуктов, вам может потребоваться уплатить акцизный налог. Узнайте о федеральных требованиях по акцизному налогу и формах, которые вы должны заполнить.

Налог на недвижимость

В каждом штате существует свое определение того, какая собственность подлежит налогообложению. Некоторые штаты взимают налог на недвижимость с предприятий, занимающихся коммерческой недвижимостью. Другие взимают налог на имущество за транспортные средства, компьютерное оборудование и другие коммерческие активы. Сумма уплачиваемого вами налога рассчитывается исходя из общей стоимости имущества или определенного процента от стоимости. Найдите требования по налогу на недвижимость в вашем штате.

Налог с продаж и использования

Государства могут облагать налогом продажу товаров и услуг.Убедитесь, что ваша компания должна регистрироваться для уплаты и / или сбора налога с продаж в вашем штате. Исключения из налога с продаж часто включают продукты питания, одежду, лекарства, газеты и коммунальные услуги.

Штаты могут также облагать ваш бизнес налогом за использование товаров и услуг, если налог с продаж не взимается. Обычно это относится к товарам и услугам, приобретенным за пределами штата, в котором вы ведете бизнес.

Расчетный налог

Вы должны платить федеральный налог с дохода, который не подлежит удержанию.Или, если удерживаемая сумма вашего федерального подоходного налога недостаточна для покрытия ваших налогов, вы должны заплатить ориентировочный налог. Узнайте, должна ли ваша компания платить ориентировочные налоги, и что нужно делать.

Расчетные налоги

Расчетный налог — это метод, используемый для уплаты налогов на прибыль, которая не подлежит удержанию. Это включает доход от самозанятости, проценты и дивиденды. Возможно, вам также придется заплатить расчетный налог, если сумма подоходного налога, удерживаемого из вашей заработной платы, пенсии или другого дохода, недостаточна.

Кто должен платить расчетные налоги?

Физические лица, ведущие собственный бизнес, обычно должны уплачивать расчетные налоговые платежи. Если вы не платите достаточную сумму подоходного налога в виде удерживаемых или расчетных налогов, с вас может взиматься штраф.

Узнайте, нужно ли вам производить расчетные налоговые платежи и как платить.

Когда подлежат уплате расчетные налоги?

Год разделен на четыре периода для уплаты расчетного налога. Каждый период имеет определенный срок оплаты.

Примерные сроки уплаты федерального налога в 2021 году:

  • 15 апреля
    (Несмотря на то, что крайний срок подачи налоговой декларации был продлен до 17 мая 2021 года, расчетные налоги все еще подлежат оплате 15 апреля.)

  • 15 июня

  • 15 сентября

  • 15 января следующего года

Предлагаемая поправка к системе налогообложения нефти

Правительство предлагает пересмотреть специальную систему налогообложения нефти с 2022 года, заменив правила амортизации и повышения стоимости немедленным списанием инвестиционных расходов (налог на движение денежных средств).

«Эта переориентация подготавливает систему налогообложения нефти и газа к событиям, которые ожидаются на норвежском континентальном шельфе в предстоящие годы.Изменения вводят более строгие налоговые правила с более нейтральным влиянием на инвестиции. Еще одна цель — предоставить компаниям предсказуемые рамочные условия », — говорит министр финансов Ян Тор Саннер (Консервативная партия).

Переход на налог на движение денежных средств будет иметь несколько положительных эффектов. Для государства это означает увеличение налоговых поступлений в долгосрочной перспективе, а также лучшее согласование между тем, как компании и общество видят прибыльность.

Для затронутых компаний предложение означает значительное вливание дополнительной ликвидности.Будут ли пересмотренные правила увеличивать или уменьшать счета по корпоративному налогу в долгосрочной перспективе, зависит от того, применяют ли компании высокую требуемую доходность при оценке будущих вычетов, как в настоящее время заявляют некоторые компании.

Предсказуемая и нейтральная налоговая система на долгосрочную перспективу

«Наша цель — обеспечить непрерывное развитие норвежской нефтегазовой отрасли, и предсказуемые рамочные условия являются критическим фактором для компаний, работающих на норвежском континентальном шельфе.Поэтому важно уточнить на этом раннем этапе, какие налоговые правила будут применяться к инвестициям на шельфе после того, как будут постепенно отменены текущие временные налоговые правила. Я надеюсь, что предлагаемый нами переход на налог на движение наличных средств получит широкую политическую поддержку «, — говорит министр нефти и энергетики Тина Бру (Консервативная партия).

Согласно предложению, корпоративный налог будет вычитаться из базы для расчета специального налога, аналогично системе, используемой для налога на ренту за ресурсы, уплачиваемого гидроэнергетическими предприятиями.Это устранит необходимость в специальных правилах налогообложения корпораций в отношении убытков, и поэтому предлагаются некоторые корректировки для обеспечения того, чтобы система корпоративного налогообложения применялась как можно более единообразно в различных секторах бизнеса.

Общая налоговая ставка останется на уровне 78%, но поскольку корпоративный налог будет вычитаться из специальной налоговой базы, специальная налоговая ставка технически увеличится до 71,8%.

Предложение также предусматривает отмену возмещения налога на геологоразведочные работы, поскольку особая налоговая стоимость убытков теперь будет рассчитываться в связи с налоговой оценкой следующего года.Более того, отпадет необходимость в специальных правилах корпоративного налогообложения убытков. Любые убытки для целей налогообложения корпораций теперь должны переноситься на будущие периоды за вычетом процентов, как и в других отраслях. Это может означать некоторое снижение краткосрочной ликвидности для некоторых геологоразведочных компаний, так как им придется ждать, пока у них появится налогооблагаемая прибыль, прежде чем они смогут использовать свой остаточный вычет при разведке для целей корпоративного налогообложения (6,2%).

Ожидаемое увеличение государственных доходов со временем

Ожидается, что в более долгосрочной перспективе переход на модель налога на потоки денежных средств увеличит доходы государства примерно на 7 миллиардов норвежских крон по сравнению с инвестициями, сделанными в 2022 году.Однако немедленное списание инвестиционных затрат означает, что налоговые поступления от нефтяной промышленности будут падать в течение первых нескольких лет после внесения изменений.

Предлагаемые изменения не повлияют на временные правила, введенные в ответ на пандемию короны, которые будут постепенно отменены в соответствии с постановлением парламента.

Оценка будущих инвестиционных вычетов уже давно является предметом дискуссий. Немедленное списание всей инвестиционной стоимости устраняет возможность разногласий по поводу стоимости инвестиционного вычета.Специальный налог будет нейтральным, то есть инвестиция, которая была прибыльной до введения специального налога, также будет прибыльной после этого, и наоборот.

Предложение будет распространено для публичных консультаций в течение следующей недели.

Основные элементы предлагаемой новой системы налогообложения нефти:

  • Инвестиционные затраты (раздел 3b «Операционные активы») будут немедленно списаны на расходы для целей специального налога. Это заменит текущую систему устаревания и улучшения.Изменение будет применяться только к новым инвестициям, но не к инвестициям, подпадающим под действие временных правил.
  • Согласно новым специальным налоговым правилам, налоговая стоимость новых убытков будет рассчитываться в связи с налоговой оценкой. В консультационном документе запрашиваются отзывы о необходимости и надлежащем дизайне системы для обеспечения возмещения убытков.
  • Путем перехода на новые правила налоговая стоимость убытков, перенесенных на будущие периоды, и неиспользованного увеличения с предыдущих лет будет рассчитана как для целей специального налога, так и для целей налога на прибыль.
  • Начисленный корпоративный налог будет вычитаться из базы для расчета специального налога, и поэтому специальная налоговая ставка технически увеличится с 56% до 71,8%.
  • Возврат налога на геологоразведочные работы и возмещение налога за прекращение производства будут исключены из системы налогообложения корпораций, а убытки будут перенесены на будущие периоды за вычетом процентов.

.

Похожие записи

Вам будет интересно

Как сделать больничный задним числом – можно ли оформить и как это сделать?

Днп это земли какого назначения: Дома в ИЖС, СНТ, ЛПХ и ДНП. Объясняем, что это за буквы и где лучше жить — Вторичное жильё

Добавить комментарий

Комментарий добавить легко