Почему налоговики нарушают сроки возврата НДС

Сроки возврата НДС – актуальный вопрос для довольно большого числа компаний.  Как правило, беспокоясь о возврате, думают про указанный в НК РФ срок 2 месяца. Которые могут быть продлены до трех. И, практически никогда в указанный срок возврат на счет не поступает. Почему? Узнайте из статьи.

Технология возврата НДС – взгляд из другого окопа

Сразу оговоримся, что рассматриваем схему для ситуаций, когда сумма НДС к возмещению возникает в результате превышения входного НДС над начисленным.  Если вы просто переплатили лишнее в бюджет – ситуация с возвратом будет немного иная.

Если камеральная проверка прошла успешно, то налог вам вернут в следующие сроки.

Ситуация	Максимальный срок для возврата (п. 6 ст. 78, п. 2, 7, 8, 11.1 ст. 176 НК РФ)
Переплата возникла из-за излишне перечисленных в бюджет сумм	1 месяц со дня получения ИФНС заявления о возврате налога
Сумма вычетов превышает сумму начисленного НДС	— если заявление о возврате подано до того, как ИФНС вынесла решение о возмещении, то 2 месяца и 12 рабочих дней со дня подачи декларации с суммой налога к возмещению — если заявление о возврате подано после положительного решения ИФНС, то 1 месяц со дня получения такого заявления

Итак, плательщики, рассчитывающие на возврат, в срок сдают декларацию по НДС и пакет документов, нужный для камеральной проверки указанных данных.  Опытные сразу сдают и письмо с просьбой зачислить возврат на расчетный счет (об этом подробно поговорим далее). На этом  функция налогоплательщика в основном заканчивается. В процесс вступают налоговики. И выглядит все в глубинах налоговой примерно так:

Как видно из рисунка – процесс возврата делится на несколько этапов, несколько разных отделов и даже не одну структуру, а две (последний «аккорд», само зачисление денег на счет, делает ФК).

Распишем длительность каждого этапа, чтобы понять, когда же на самом деле вернут, например, НДС за 1 квартал 2019 года, по которому сдали декларацию 24.04.2019.

1.Камеральная проверка

Чтобы вернуть вам налог – нужно проверить заявленные вами данные. Занимается этим отдел камеральных проверок по НДС. Именно туда попадают поданные на возврат документы.

 Обратите внимание, что отдел камералок по НДС занимается только проверками на возврат. Есть другой отдел, который занимается анализом данных деклараций, и который тоже может запрашивать у вас информацию и пояснения.  Если вы, например, экспортеры и подали декларацию со ставкой 0% и документы для проверки на возврат – не удивляйтесь, если вам за тот же период придет запрос из той же налоговой на подтверждение ставки 0%.  Просто с одной вашей декларацией работают разные отделы. 

Так вот, 2-3 месяца, заявленные в НК РФ – это именно срок течения камеральной проверки. То есть – первого этапа. Начинается он со дня сдачи декларации.

Когда 2 месяца превращаются в 3? На практике – в 80% случаев. Помогают в этом расплывчатые формулировки ст.88 НК РФ, вроде «признаков, указывающих на возможное нарушение». Практика показывает, что в роли таких признаков может выступить что угодно. Например, техническая ошибка контрагента, суммы по которому поставлены вами в вычет.

Налоговики используют программу АСК-НДС, которая стыкует данные счетов-фактур ваши и ваших контрагентов.  Полная автоматизация процессов подготовки, сдачи и проверки НДС ведет к тому, что, например, в декларации контрагента значится счет-фактура № 0000123 (выгружен из программы), а у вас в декларации – счет-фактура № 123 (вручную вбит с листа в вашу программу). И вы, и контрагент знаете, что это один и тот же счет-фактура. А АКС-НДС считает знаки-нули и может выдать инспектору, что у этого контрагента счет-фактура № 123 в декларации отсутствует. Конечно, об этом все знают и бывает достаточно предъявить, например, копию этого счета-фактуры с подтверждающим письмом от контрагента.  Но срок проверки это, скорее всего, продлит. Например, если налоговики решат провести встречку с контрагентом.

Поэтому, ожидая возврат НДС, надо надеяться на 2 месяца проверки, но рассчитывать все же на 3.

Если по предварительным результатам камеральной проверки вы подаете уточненную декларацию – дата ее подачи становится новой точкой отсчета срока.

То есть, если первая декларация была подана 24.04.2019, в ней обнаружились, например, технические ошибки и вы сдали уточненную 20.05.2019 – то по уточненке пойдет новая камеральная проверка, 2  месяца с 20.05.2019.

2.Принятие решения

Инспектор, делающий камералку, сам решения не принимает. Он готовит материалы по итогам проверки и передает их руководству. Руководитель либо выносит решение вернуть НДС, либо отказывает.

Отказ в возврате можно оспорить. Но в данном материале мы на этом подробно не останавливаемся. Рассматриваем вариант с положительным решением.

Передачу материалов для решения подгадывают к последнему дню срока камералки. На вынесение решения у руководства ИФНС есть 7 рабочих дней.  На практике, если считать в календарных – все 10 дней (как минимум, пара выходных в них вклинивается, плюс день уходит на передачу документов по цепочке инспектор – руководитель – инспектор).

Готовое решение остается у инспектора. Второй его экземпляр он должен передать плательщику.

Кроме того, инспектор камерального отдела вносит решение в единую электронную систему налоговой.  И направляет внутренний документ (назовем его служебной запиской) в отдел урегулирования задолженности.

3.Урегулирование задолженности

Расчетами между плательщиками и бюджетом занимается отдел урегулирования задолженности. Сотрудники отдела ведают лицевыми счетами плательщиков.

На основании полученной от камеральщиков служебной записки и внесенного в базу решения инспектор отдела урегулирования отражает в лицевом счете плательщика долг бюджета перед ним. По НДС.

Тут нужно знать 2 важных вещи:

1. Если у вас, на момент отражения долга бюджета перед вами по НДС, имеется непогашенная задолженность по другим федеральным налогам – инспектор может сначала сделать взаимозачет. Погасить ваш долг перед бюджетом за счет долга бюджета перед вами. И тогда все зависит от размера вашего долга перед бюджетом. Зачет может полностью выбрать ваш возврат и на счет не придет ничего.
2. На основании полученных от камеральщиков данных инспектор отдела урегулирования вносит долг бюджета перед вами в лицевой счет. Но он не обязан по своей инициативе делать возврат на ваш расчетный счет!

Чтобы инспектор сделал возврат – у него должно быть от вас отдельное заявление, что вы желаете вернуть долг бюджета на расчетный счет. А не оставить, например, как переплату на лицевом счете в счет будущих платежей.

То, когда вы подали заявление на возврат на счет, может влиять на сроки возврата. Если вы подали заявление после того, как камеральная проверка  завершилась решением в вашу пользу  – срок возврата может быть продлен на 1 месяц с даты подачи заявления. Таковы нормы действующего НК РФ (см. п. 11.1 ст.176 НК РФ).

Поэтому опытные в возвратах налогоплательщики подают такое заявление сразу с документами для камералки.  В этом случае переподать заявление придется только в случаях, когда на счет будет зачисляться не вся отраженная в исходном заявлении сумма (например, будет делаться зачет или сумма к возврату будет корректироваться из-за ошибок).

4.Платежка на возврат НДС в ФК

Если все условия, приведенные в предыдущем пункте, соблюдены – инспектор отдела урегулирования формирует в системе ФНС платежное поручение на возврат НДС и направляет его в «свое» управление Федерального казначейства РФ.

На данное действие НК РФ отводит инспекторам всего день (п. 8 ст. 176). На практике уложиться в этот срок крайне сложно.  Во-первых, из-за особенностей документооборота, о которых рассказано выше. Во-вторых, из-за того, что единая система ФНС очень часто сбоит именно в части взаимодействия с ФК.

В среднем, на то, чтобы сделать платежное поручение и успешно направить его в ФК у отдела урегулирования уходит дня 3.

У ФК тоже есть срок на обработку этого поручения – 5 дней (п. 8 ст. 176 НК РФ). Но, хотя в НК не сказано «рабочих дней» – понятно, что никто в ФК не сможет и не будет выходить, например, в воскресенье, чтобы провести именно вашу платежку.  Так что, по умолчанию, «5 дней» следует понимать, как 5 рабочих дней.

Но и этот срок соблюдается не всегда. Попавшее в казначейство поручение на выплату вам бюджетных средств тоже проходит некоторые проверки. В отдельных случаях даже может быть возвращено в направившую его ИФНС, в отдел урегулирования, как не прошедшее системный контроль. И отдел урегулирования вашей ФНС будет вынужден поручение переделать и отправить заново. И срок в 5 дней начнет течь заново с даты отправки исправленной платежки.

Расчет реальных сроков

Вернемся к нашему примеру.

НДС за 1 квартал 2019 года, по которому сдали декларацию 24.04.2019.

1. Допустим, что камералка нарушений не выявила. И закончилась 24 июня 2019. Это понедельник. То есть, скорее всего, материалы проверки с «рыбой» решения для руководства будут только скомпанованы, перепроверены. Переданы руководству ближе к вечеру или вообще 25-го.
2. Тогда 7 рабочих дней для принятия решения истекут для руководства 03 июля. Инспектор должен будет его получить, связаться с плательщиком, сообщить ему результат. Если результат положительный – ввести решение в систему, оформить служебную записку, передать ее в отдел урегулирования. И все это не только по нашему решению, но и по пачке других решений, которые он отдал с нашим руководству. Логично предположить, что за один день он все это не успеет. И отдел урегулирования увидит все  не раньше 04 июля (при удачном раскладе).
3. Будем считать, что у отдела урегулирования тоже есть все, что нужно, включая заранее поданное заявление на возврат на расчетный счет. Платежку они сделают, скорее всего, не раньше понедельника 08 июля.
4. ФК (при условии, что у них тоже все проходит) пошлет нам деньги 11-12 числа. Если пошлют 12-го – то это пятница. Средства запросто могут «зависнуть» в банках на выходные. То есть, увидим возврат НДС на своем счету мы ориентировочно 15-го июля 2019. При условии, что все этапы прошли гладко.

Что делать, если чудо не случается…

… и НДС в разумные сроки на счет не поступает?

В описанной выше схеме налогоплательщик может повлиять на несколько этапов:

1. Контактировать с инспектором, делающим проверку. Конечно, бывают исключения, но, если у вас периодические возвраты НДС (как при экспорте) – скорее всего проверять вас из квартала в квартал будет один и тот же инспектор. Как «выйти на связь»? Самый простой способ – зайти на сайт ФНС, найти там вашу налоговую и раздел «Структура». Там будут даны телефоны всех отделов. И информация достаточно актуальная. Звоните в отдел камеральных проверок по НДС и спрашивайте, кто проверяет вашу фирму (ну, или ИП, если ИП возвращает НДС на ОСНО). Будьте готовы назвать ИНН и прочие идентификационные реквизиты, дату подачи декларации, документов для проверки и т.п.  Вас соединят с проверяющим. У которого можно уточнить как примерные сроки подписания решения, так и то, нет ли каких-то вопросов к вам по проверке и как их можно побыстрее уладить.
2. Контактировать с инспектором отдела урегулирования задолженности. Добраться до него так же, как и до камеральщика (через сайт ФНС). В отдел урегулирования имеет смысл звонить, если вы уже знаете дату и номер положительного решения по проверке.  Тогда вам остается спросить у инспектора отдела урегулирования, когда будет произведен ваш возврат. Если у инспектора чего-то еще нет – он вам об этом сообщит. Например, если нет вашего заявления на возврат (их чаще всего теряют) – говорите, что вы подавали его с документами. Совет: не соглашайтесь подавать новое заявление. Возврат может быть отложен на месяц. Старайтесь иметь либо бумажную копию с отметкой налоговой о принятии, либо распечатанную квитанцию о получении электронной отправки. Их и предлагайте предоставить в подтверждение вместе с еще одной копией для инспектора.
3. Если отдел урегулирования говорит, что направил платежку в ФК, а деньги в течение недели не дошли – просите их проверить, не вернулась ли ваша платежка обратно, не пройдя проверку. Если и этого нет – можно попробовать позвонить в управление ФК по вашему региону.
4. Поискать свой возврат в ФК можно примерно по тому же принципу, что и в ФНС. Заходите на сайт roskazna.ru, в разделе «Контактная информация» ищете телефоны для справок, в разделе «Структура» ищете правильное название своего УФК (оно у вас в налоговых платежках еще есть) и контактное лицо. Далее через справочную пробуете с этим лицом связаться. Будьте готовы назвать любую информацию по вам и вашему возврату (и не один раз). Вас, скорее всего, будут переадресовывать по нескольким телефонам. Будьте терпеливы и настойчивы. Практика показывает, что результативно дозвониться в казначейство сложно, но можно.

Стоит ли требовать с налоговиков проценты за просрочку?

Если налоговики нарушили срок возврата НДС – тогда за каж­дый день про­сроч­ки они долж­ны за­пла­тить про­цен­ты, раз­мер ко­то­рых за­ви­сит от при­чи­та­ю­щей к воз­вра­ту суммы, срока про­сроч­ки и став­ки ре­фи­нан­си­ро­ва­ния ЦБ, дей­ство­вав­шей в этот пе­ри­од.

Си­ту­а­ция	С ка­ко­го дня на­чис­ля­ют­ся про­цен­ты (п. 10 ст. 78, п. 10 ст. 176 НК РФ)
Пе­ре­пла­та воз­ник­ла из-за из­лишне пе­ре­чис­лен­ных в бюд­жет сумм	Со сле­ду­ю­ще­го дня после ис­те­че­ния ме­ся­ца, ко­то­рый от­ве­ден ИФНС на воз­врат на­ло­га
Сумма вы­че­тов пре­вы­ша­ет сумму на­чис­лен­но­го НДС	С 12-ого дня после за­вер­ше­ния ка­ме­раль­ной про­вер­ки, по ито­гам ко­то­рой вы­не­се­но ре­ше­ние о воз­ме­ще­нии
Ре­а­ли­за­ция то­ва­ров на экс­порт

Но стоит ли требовать с налоговиков проценты за просрочку? Вопрос стоит именно так. Несмотря на положения НК РФ и писем самой же ФНС (например, письмо от 08.02.2013 № НД-4-8/1968@) – налоговики сами себе начислять ничего не будут.  Во всяком случае, в типовой ситуации вроде рассмотренных выше.

Происходит это потому, что проценты вам по сути будет платить не налоговая, а бюджет РФ (они должны приплюсоваться к сумме на возврат). Не вдаваясь в порядок проведения платежей из бюджета, просто скажем, что налоговикам придется у себя оформлять еще одну мини-проверку – начиная с решения о выплате процентов за просрочку.  Для этого им нужен внешний стимул. Например, письмо от плательщика с требованием выплатить эти проценты.

Когда стоит написать такое письмо? Решать, конечно, налогоплательщику, исходя из конкретной ситуации.

СОВЕТ

Если просрочка в итоге вышла небольшая (вкладывается в описанный выше алгоритм), то настаивать на выплате процентов не стоит.  С одной стороны задержки объяснимы. С другой – вы создадите проблемы налоговикам, с которыми вам и дальше работать.  С третьей – если вы возвращаете не миллиарды, то сумма самих процентов за несколько дней будет не велика.

Требовать оплаты процентов за просрочку возврата НДС уместно, если возврат действительно уже очень сильно задерживается. Причем по никак не зависящим от вас причинам (вроде не поданного письма на возврат на счет). Иногда такое требование, пройдя через руководство ИФНС, может ускорить процесс «основного» возврата.

***

Рассчитывая сроки получения возврата НДС на счет, учитывайте схему обработки ваших документов и заявлений в налоговой. Мониторьте процесс на тех этапах, где это возможно сделать. Если решаете вопрос о требовании с налоговиков процентов за просрочку возврата – исходите из конкретной ситуации.

Если вы нашли ошибку, пожалуйста, выделите фрагмент текста и нажмите Ctrl+Enter.

buhguru.com

Какова процедура возмещения НДС по ставке 0% (получение подтверждения)?

Возмещение НДС по ставке 0 процентов при экспорте сырьевых товаров предусматривает, что вместе с налоговой декларацией необходимо представить пакет документов, подтверждающих правомерность применения льготной ставки. Какими документами можно подтвердить экспорт, каковы последствия нарушения срока его подтверждения, а также процедура возмещения НДС, рассмотрим в настоящей статье.

Документы для подтверждения

Сроки подтверждения

Нужен ли счет-фактура для подтверждения ставки 0%

Возмещение НДС по ставке 0%

Итоги

Документы для подтверждения

Собираясь подтвердить по вывозимым товарам нулевую ставку по НДС, компания-экспортер обязана представить налоговикам следующие документы (ст. 165 НК РФ):

1. Контракт (можно также копию), заключенный с иностранным покупателем на поставку товара за пределы ЕАЭС Rонтракт может представлять собой как единственный документ, так и ряд документов, из которых вытекают все существенные условия сделки. Бывает так, что в контракте содержится информация, относящаяся к государственной тайне — в этом случае в налоговую отдается не сам контракт (или его полная копия), а выписка из него, в которой присутствуют данные, необходимые для осуществления контрольных налоговых мероприятий. К таким данным можно отнести информацию о самом товаре, его цене и условиях поставки.
2. Таможенную декларацию с отметками российских таможенников об экспортном выпуске товара и месте его выбытия из России (или ее копия). Исключения:

• Вывоз товаров через границу с государством – членом Евразийского экономического союза (ЕАЭС), на которой таможенное оформление отменено. В этом случае таможенная декларация (ее копия) может содержать только отметку таможенного органа РФ, производившего таможенное оформление вывоза (убытия) товаров (подп. 3 п. 1 ст. 165 НК РФ).
• Экспорт в пределах ЕАЭС. В данном случае вместо декларации в налоговую отдается заявление о ввозе товара и уплате косвенных налогов, на котором должна быть отметка налоговиков страны ЕАЭС (страны покупателя). Данное заявление экспортер получает от покупателя.

Как правильно написать заявление по косвенным налогам, читайте здесь.

3. Копии транспортных и сопроводительных бумаг с отметками таможенников о месте убытия товара за пределы РФ. Исключение опять-таки составляют случаи экспорта:

• Товаров через границу с государством – членом ЕАЭС, на которой таможенное оформление отменено. В этом случае таможенная декларация (ее копия) может содержать только отметку таможенного органа РФ, производившего таможенное оформление вывоза (убытия) товаров (подп. 4 п. 1 ст. 165 НК РФ).
• В страны ЕАЭС, при которых отметки не проставляются по причине отсутствия таможенного контроля. Допускается замена копий товаросопроводительных документов на их реестры (п. 15 ст. 165 НК РФ), содержащие всю необходимую информацию в отношении этих первичных документов. С этой же даты стало возможным представление реестров в ИФНС в электронном виде.

4. При реализации товаров через посредника дополнительно представляется соответствующий договор (агентский, поручения, комиссии) или его копия.

При помещении экспортируемых товаров под процедуру свободной таможенной зоны необходимо представить (подп. 5 п. 1 ст. 165 НК РФ):

• контракт (или копию) с резидентом особой экономической зоны или участником свободной экономической зоны;
• экспортный контракт;
• копию свидетельства о регистрации лица в качестве резидента ОЭЗ или копию свидетельства о включении участника в реестр участников свободной экономической зоны;
• таможенную декларацию с отметками таможенников о выпуске товара (или копию).

Стоит помнить, что приведенный перечень в каждой конкретной ситуации может дополняться другими документами, список которых лучше уточнить в своем налоговом органе.

Сроки подтверждения

Для того чтобы собрать все положенные документы и подтвердить ставку 0%, экспортеру дается 180 календарных дней со дня помещения товара под режим экспорта. Моментом определения налоговой базы в данном случае считается последний день квартала, в котором были полностью собраны все необходимые документы. Они подаются в налоговую одновременно с декларацией по НДС.

Если же бумаги в полном объеме не удастся собрать в указанный срок, на 181 день после осуществления экспорта нулевая ставка признается неподтвержденной, а моментом определения налоговой базы становится дата отгрузки. При этом у компании появляется обязанность подать уточненную декларацию и заплатить НДС в обычном порядке, а также пени.

Если же документы позже все-таки будут собраны, уплаченный НДС подлежит вычету. Однако уплаченные пени не возвращаются.

Что должен сделать экспортер, если нулевая ставка не подтверждена, читайте в статье «Что делать, если экспорт не подтвержден в установленный срок».

Нужен ли счет-фактура для подтверждения ставки 0%

Российское налоговое законодательство для отгрузок на экспорт не делает никаких поблажек в части выставления счетов-фактур: как и во всех других предусмотренных законом случаях, выписать этот документ, согласно п. 3 ст. 168 НК РФ, необходимо в течение 5 дней после совершения экспортной отгрузки.

Но бывает так, что при этом допускаются те или иные ошибки оформления: не указан (или указан неверно) номер платежного документа в случае совершения предоплаты от иностранного покупателя, неправильно обозначен грузоотправитель или грузополучатель и т.д. В таких случаях налоговики могут отказать в подтверждении ставки 0%.

А что же думают суды по этому поводу? К счастью, они нередко встают на сторону налогоплательщика и мотивируют свои решения тем, что ст. 165 НК РФ не называет счет-фактуру документом, необходимым для подтверждения нулевой ставки. Показательным в данном случае является постановление ФАС Центрального административного округа от 16.01.2012 № А08-10185/2009-1, в котором указано, что ошибки, допущенные при выставлении счетов-фактур, не могут быть причиной отказа в предоставлении вычета по ранее приобретенному и далее отгруженному на экспорт товару.

Несмотря на это, советуем все же относиться к заполнению и сбору всех необходимых документов для возмещения НДС очень серьезно: положительная судебная практика в пользу налогоплательщика существует, но как решит суд в каждой конкретной ситуации, предсказать невозможно.

Возмещение НДС по ставке 0%

Входной НДС по товарам (работам, услугам), использованным для экспорта, подлежит вычету (п. 2 ст. 171, п. 3 ст. 172 НК РФ).

Экспортеры несырьевых товаров с 01.06.2017 могут принять его к вычету в общем порядке, то есть после принятия на учет этих товаров (работ, услуг) и получения счета-фактуры. Право на применение вычета входного НДС при экспорте несырьевых товаров не зависит от момента определения налоговой базы по экспортному товару (письмо Минфина России от 12.04.2017 № 03-07-03/21801).

Экспортеры сырьевых товаров принимают входной НДС к вычету в зависимости от того, был ли собран пакет документов, предусмотренный ст. 165 НК РФ, в течение 180 дней с момента помещения товаров под таможенный режим экспорта. Если в установленный срок экспорт подтвержден, то входной НДС принимается к вычету на последнее число квартала, в котором собраны документы для подтверждения экспорта. Если в установленный срок экспорт не подтвержден, входной НДС принимается к вычету на момент отгрузки товаров на экспорт (п. 9 ст. 167, п. 3. ст. 172 НК РФ).

См. также: «Как применять вычет НДС по сырьевым товарам, использованным для экспорта несырьевых?» и «[НДС]: Как отражать вычеты экспортерам-несырьевикам».

В том квартале, в котором применены вычеты, их сумма может превысить сумму начисленного НДС. Сумма превышения вычетов над суммой начисленного налога отражается в декларации по НДС по строке 050 разд. 1 «Сумма налога к возмещению».  

Порядок возмещения налога прописан в ст. 176 НК РФ.

Представленная налоговая декларация проверяется налоговым органом в течение 2 месяцев. Срок проверки могут продлить до 3  месяцев, если в ходе нее будут установлены признаки, указывающие на возможное нарушение закона. Если в ходе камеральной проверки декларации и представленных документов налоговый орган не выявит ошибок, он выносит решение о возмещении налога. При отсутствии недоимки налог может быть возвращен на расчетный счет на основании заявления экспортера.

Подробности о некоторых тонкостях возмещения налога см. в нашем материале «Каков порядок учета и возмещения НДС при экспорте?».

Рекомендуем также ознакомиться с материалом «Как возвращается НДС: схема возврата (возмещения)?».

Итоги

Подтвердить факт экспорта возможно, только собрав весь перечень документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ. Нарушение установленного срока для подтверждения экспорта влечет не только доначисление налога, но и уплату пени.

Если сумма вычетов превышает сумму начисленного НДС, то она может быть возмещена из бюджета. Возмещение НДС по ставке 0% производится по заявлению экспортера на его расчетный счет при условии, что налоговый орган после проведения камеральной проверки декларации вынес решение о возмещении налога и у экспортера нет недоимки, в счет погашения которой может быть зачтена сумма налога, подлежащая возврату.

Подписывайтесь на наш бухгалтерский канал Яндекс.Дзен

Подписаться

nalog-nalog.ru

Вычет НДС без реализации: заявляем или переносим на будущее — что безопаснее? | Журнал «Главная книга»

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 21 сентября 2012 г.

Содержание журнала № 19 за 2012 г.

Л.А. Елина, экономист-бухгалтер

Летние месяцы у некоторых организаций — периоды затишья. Иногда получается так, что в течение квартала вообще нет облагаемых НДС доходов. Между тем некоторые текущие расходы с входным НДС остаются: аренда, коммунальные платежи. И в конце квартала неясно, что делать с НДС-вычетами: заявлять или попридержать?

НДС-вычет законен, даже если не было реализации

Когда начисленного налога нет, а входной НДС — есть, все равно можно предъявить НДС к возмещениюп. 1 ст. 176 НК РФ. Напомним, что сумма возмещаемого налога определяется как разница между суммой НДС, исчисленного с налоговой базы, и суммой заявленных вычетов.

Довольно долгое время Минфин заявлял, что если сумма исчисленного НДС равна нулю, то нет и права на возмещение НДС. Ведь вычитать его не из чего. И чтобы заявить вычет НДС, придется дождаться того квартала, в котором будет хоть что-то продано и начислена база по НДСПисьма Минфина от 14.12.2011 № 03-07-14/124, от 08.12.2010 № 03-07-11/479; УФНС по г. Москве от 23.12.2009 № 16-15/135777.

Однако в этом году налоговая служба заняла совершенно иную позицию. Причина проста: большинство арбитражных судов поддерживает в спорах по этому вопросу налогоплательщиков. Они упорно следуют позиции Высшего арбитражного суда, высказавшегося в защиту того, что можно заявить НДС к вычету даже при нулевой налоговой базе. Ведь в Налоговом кодексе нет такого условия для вычета входного НДС, как обязательное наличие у налогоплательщика объекта налогообложения (в том числе и реализации). Нет зависимости вычетов и от фактического исчисления НДС по операциям, для которых приобретены соответствующие товары, работы или услугиПостановления Президиума ВАС от 03.05.2006 № 14996/05; ФАС МО от 24.11.2011 № А40-16768/11-91-79; ФАС СЗО от 16.06.2011 № А56-60826/2010.

Видимо, устав судиться, налоговая служба велела не придираться к тем, кто хочет возместить НДС при отсутствии в декларации суммы начисленного налогаПисьмо ФНС от 28.02.2012 № ЕД-3-3/631@.

Минус «бездоходного» вычета один.

Об особенностях камеральной проверки при заявлении НДС к возмещению читайте в статье «Камералка при НДС-возмещении: как бороться с документальным беспределом»: 2012, № 12, с. 8

Этот минус — тщательная камеральная проверка «отрицательной» декларации по НДСст. 88 НК РФ. На это прямо указывает ФНС в своем ПисьмеПисьмо ФНС от 28.02.2012 № ЕД-3-3/631@.

И чем больше сумма заявляемого к возмещению НДС, тем усерднее инспекция будет искать повод для отказа в возмещении. Для камеральной проверки потребуют не только книгу покупок, но и копии всех счетов-фактур, накладных, договоров.

Плюсов у «бездоходного» вычета несколько.

Во-первых, вы все делаете по закону.

Во-вторых, причитающуюся вам к возмещению сумму по НДС-декларации вы можете:

• <или>зачесть в счет предстоящей уплаты НДС или других федеральных налогов, а также в счет имеющейся у вас задолженности по ним или по пеням;
• <или>вернуть на расчетный счет. Тем самым вы получите из бюджета деньги, которые могут фирме очень даже пригодиться. Правда, вернуть НДС «живыми» деньгами инспекция должна, только если у вашей организации нет долгов по уплате федеральных налогов, пеней и штрафовп. 4 ст. 176 НК РФ.

Если хотите — вычет можно и отложить

Чтобы избежать вышеперечисленных трудностей с проверкой, можно перенести вычет на период, когда у вас появятся операции по реализацииПостановления Президиума ВАС от 15.06.2010 № 2217/10, от 30.06.2009 № 692/09. То есть подать за текущий период (в котором нет реализации, но есть входной НДС) нулевую декларацию. А вычеты входного НДС отразить в декларации за квартал, в котором появятся облагаемые НДС операции.

Инспекции на местах такой подход приветствуют. И учитывая многочисленные разъяснения Минфина, о которых мы уже упомянули (Минфин настаивает именно на таком развитии событий), так делать вполне безопасно.

Мнение читателя

“В квартале не было доходов. Перенесла вычеты на следующий. При камеральной проверке инспектор попросила принести книгу покупок. Я боялась, что оштрафует за то, что в ней я с опозданием зарегистрировала некоторые счета-фактуры. Но все обошлось — претензий не было”.

Светлана,
главный бухгалтер, г. Москва

Но обратите внимание на следующие моменты.

Право на «запоздавший» вычет ограничено по сроку.

Декларацию, в которой заявлен такой вычет, надо подать до того, как пройдет 3 года с окончания квартала, в котором возникло право на вычет НДСПостановления Президиума ВАС от 15.06.2010 № 2217/10, от 30.06.2009 № 692/09.

Вычеты в декларации по НДС должны «кор­рес­пон­ди­ро­вать» с книгой покупок.

В Правилах заполнения книги покупок закреплено, что счет-фактуру в ней надо зарегистрировать в том квартале, когда возникло право на вычетп. 2 Правил ведения книги покупок, утв. Постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137. По разъяснениям Минфина, право на вычет возникает только в том квартале, в котором появились облагаемые НДС операцииПисьма Минфина от 14.12.2011 № 03-07-14/124, от 08.12.2010 № 03-07-11/479. Следовательно, и в книге покупок отразить входящие счета-фактуры надо не сразу после их получения, а лишь после того, как появятся облагаемые НДС операции.

А вот в части 2 журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур счета-фактуры от поставщиков лучше зарегистрировать, ориентируясь на дату их полученияп. 10 Правил ведения журнала учета, утв. Постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137.

Несмотря на нулевую декларацию по НДС, в декларации по налогу на прибыль нужно отразить расходы.

Вариант «повременить с вычетом» налоговикам больше нравится

Это не должно вас смущать. Часто при камеральных проверках инспекторы проверяют соотношение данных в этих декларациях. Но то, что в «прибыльной» декларации есть расходы, а в декларации по НДС не заявлены вычеты, вполне объяснимо.

Однако некоторые бухгалтеры, решив повременить с предъявлением к вычету входного НДС, не отражают свои затраты и в «прибыльном» налоговом учете. Тоже откладывают их на потом — ждут реализации. Причем даже в том случае, если такие расходы — косвенные и должны сразу учитываться при расчете базы по налогу на прибыльп. 2 ст. 318 НК РФ.

Так делать не нужно, особенно если вы хотите отложить признание расходов на следующий календарный год. Это — явная ошибка. Ведь у налогоплательщика нет права в налоговом учете сдвигать расходы на будущее по собственному желанию.

Внимание

В пределах одного календарного года перенос расходов с одного месяца на другой не грозит штрафами.

Действующий порядок исправления ошибок в налоговых декларациях также не допускает подобного переносап. 1 ст. 54, ст. 272 НК РФ. В «прибыльном» налоговом учете можно исправлять ошибки, учитывая в текущем периоде забытые расходы прошлых лет. Однако к убыточным периодам такой порядок не применяетсяПисьма Минфина от 11.08.2011 № 03-03-06/1/476, от 07.05.2010 № 03-02-07/1-225. Так что, когда у вас нет доходов, вы либо вообще не учитываете свои расходы в налоговом учете, либо отражаете их в периоде возникновения. А это, весьма вероятно, приведет к тому, что вам придется сдать в инспекцию «убыточную» декларацию. Напомним, что убыток можно перенести на будущееПисьма Минфина от 26.04.2011 № 03-03-06/1/269, от 21.05.2010 № 03-03-06/1/341.

Конечно, у «убыточной» декларации есть свои минусы. Это и вызов на «убыточную» комиссию, и письма с требованием пояснить причины возникновения убытков. Кроме того, убытки на протяжении нескольких лет — один из критериев отбора для выездной налоговой проверкип. 2 раздела 4 Концепции, утв. Приказом ФНС от 30.05.2007 № ММ-3-06/333@. Короче, лишний повод для ненужного общения с налоговой.

Не забываем про бухучет.

Разумеется, проводку дебет счета 68 (субсчет «Расчеты по НДС») – кредит счета 19 вам нужно сделать только в квартале, в котором вы будете заявлять вычет в декларации. А вот сами расходы в бухучете надо отразить своевременно. Прятать их на счете 97 «Расходы будущих периодов» неправильно.

***

Получается, что когда нет доходов — грустно и руководству, и бухгалтеру. Ведь независимо от того, в каком квартале вы решитесь заявить НДС к вычету, внимание налоговой инспекции гарантировано. Однако бояться вам нечего: оба рассмотренных нами варианта правомерны.

Другие статьи журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» на тему «НДС — начисление / вычет / возмещение»:

2019 г.

1. Авансовый счет-фактура: не так прост, как кажется, № 7
2. Договор в у. е. и доплата 2% НДС, № 4НДС: новое в книге продаж и декларации, № 4Повышение ставки НДС и переходящие госконтракты, № 4
3. По следам НДС-изменений, № 23
4. Особые НДС-обстоятельства, № 21
5. НДС: начисляем, заявляем к вычету, декларируем, № 20
6. НДС-вопросы про вычеты и корректировки, № 19Изменения в перечне товаров с 10%-м НДС, № 19
7. КСФ при неоднократных изменениях, № 17
8. Как продавцу принять к вычету уже начисленный НДС, если сделка сорвалась, № 16
9. Изменения в порядке вычета входного НДС, № 14
10. НДС с обеспечительного платежа, № 13Руководитель — учредитель поставщика умер: что с вычетом НДС, № 13
11. НДС: сомнения, вопросы, пояснения, № 12Тест: смена ставки НДС с 18% на 20%, № 12
12. НДС-уточненка не всегда спасет от штрафа, № 10
13. Вопросы и ответы по переходу на ставку НДС 20%, № 1

2018 г.

1. Вычет НДС у продавца при возврате товара упрощенцем, № 8
2. Сделка признана недействительной: в каком периоде корректировать НДС, № 7
3. Безопасная доля вычетов по НДС, № 6
4. Как продавцам — участникам системы tax-free заполнить декларацию по НДС, № 3Адрес в счете-фактуре: очередные разъяснения Минфина, № 3
5. Сложные налоговые разрывы по НДС, № 24
6. Разрывы в НДС-цепочке: что делать покупателю, № 23
7. Разъяснения ФНС о переходе на 20%-й НДС, № 22Запоздавший счет-фактура по услугам получен после перехода на УСН, № 22
8. Вычет НДС по приобретаемым основным средствам, № 21
9. Небезопасная доля НДС-вычетов: пояснять или доплачивать?, № 20Новости от Минфина про вычет НДС, № 20Слетели с вмененки? Заявляйте освобождение от НДС задним числом, № 20
10. Готовимся к новой ставке НДС, № 19НДС по сделкам, переходящим на 2019 год, № 19
11. НДС-вычеты: учитываем мнение судей и не только, № 18
12. Тест: как не потерять вычет из-за «дефектов» в счете-фактуре, № 14Решаем задачки по НДС-вычетам, № 14
13. Когда НДС проще заплатить, чем оспорить в суде, № 11
14. НДС-декларация: после сдачи, № 10

2017 г.

1. Продавец забыл об НДС? Напомнить, нельзя промолчать!, № 9
2. По следам НДС-декларации, № 8О пояснениях к декларации по НДС и не только…, № 8
3. Уточненка по НДС: стоит ли сдавать после камералки, № 7
4. Перевод долга по авансу: НДС-сложности у покупателя, № 6Готовимся к сдаче декларации по НДС, № 6Обновленная декларация по НДС, № 6
5. Облагается ли НДС возврат займа отступным, № 5
6. Платить ли НДС при передаче обедов работникам?, № 4
7. Счет-фактура для набора импортных товаров, № 3
8. Характерные НДС-ошибки, № 24Разъяснены отдельные вопросы по заполнению НДС-документации, № 24
9. Адрес в счете-фактуре: как указать без ошибок, № 23НДС-регистры бывшего упрощенца, № 23
10. НДС после УСН: как начислить и что вычесть, № 22НДС-нюансы споров подрядчика с заказчиком, № 22
11. НДС: вычеты, авансы, возвраты, № 21
12. Вопросы по НДС: счета-фактуры, УПД и вычеты, № 20Готовимся к сдаче НДС-декларации, № 20
13. Как подавать пояснения к НДС-декларации, № 19
14. Новые правила для НДС-документации, № 18
15. Онлайн-ККТ, розничный возврат и НДС-вычет, № 17
16. Счет-фактура обновлен: выясняем подробности, № 14
17. Июльские НДС-новшества, № 13
18. Спорные вопросы по НДС, № 11Исправляем НДС-ошибки, № 11Заполнение счета-фактуры предпринимателем, если у него нет свидетельства о госрегистрации, № 11

glavkniga.ru

Какие существуют основания для отказа в возмещении НДС?

Ошибки в документах

Отсутствие документов

Ошибки в отчетности

Ошибки в принятии на учет

Иные ошибки

Налоговый разрыв

Работа взаимозависимых компаний

Итоги

 

Основываясь на богатой судебной практике по спорам налогоплательщиков с фискальными органами, можно выделить несколько наиболее часто встречающихся причин отказа в возмещении налога. При этом анализ спорных ситуаций будет произведен через призму отказа в праве применения вычета налога на добавленную стоимость.

Ошибки в документах

Эта причина является самой распространенной при отказе в возмещении НДС, но в то же время и самой легкой для обжалования в суде. По таким делам имеется больше всего позитивных для налогоплательщиков судебных решений.

В связи с тем, что одним из оснований для применения вычета по НДС является счет-фактура, больше всего ошибок, как правило, находят именно в этом документе. Стандартными основаниями для отказа в применении права вычета, и, соответственно, возмещения НДС в таких случаях являются:

1. Подписание документа неуполномоченными лицами. Судебная практика о возможности вычета по НДС по счету-фактуре, подписанным неуполномоченным лицом, противоречива. Когда налоговому органу удается убедить судей, что счет-фактуру подписало лицо, которое не имело на это права, в применении вычета суды чаще всего отказывают (постановления ФАС ЗСО от 05.02.2014 по делу № А27-279/2013, ФАС МО от 06.08.2013 по делу № А40-143375/12-108-225 и другие).

См. также «Счет-фактура с факсимиле: новые разъяснения Минфина».

Также суд встал на сторону проверяющих в случае, когда заказчиком, выполняющим посредническую роль, был неправильно оформлен счет-фактура. Этими действиями был нарушен пункт 6 статьи 169 кодекса в части подписания счета-фактуры должностными или уполномоченными лицами поставщика, а не посредника (решение АС г. Москвы от 29.05.2013 № А40-9840/13-39-33).

Может ли один человек подписывать счет-фактуру, узнайте здесь.

В то же время существуют и решения, в которых судьи принимают в качестве обоснования вычетов по НДС счета-фактуры, подписанные неуполномоченными (неустановленными) лицами (постановление Высшего Арбитражного Суда от 20.04.2010 № 18162/09, ФАС СЗО от 01.02.2011 № А66-3490/2010, ФАС ЦО от 16.11.2010 № КА-А40/2493-09).

2. Указание фактического адреса покупателя вместо юридического, приведенного в Уставе. В большинстве случаев это считается ошибкой, так как в законодательстве нет разделения адресов юридических лиц — есть один, который указан в учредительных документах. Поэтому судебная практика по оспариванию отказов в вычетах из-за этой ошибки неоднозначна. Есть немало негативных решений для налогоплательщиков, однако имеется и позитивная практика, в основу которой положено мнение судей, что в статье 169 НК, в частности в пунктах 5 и 6, четко не сказано, какой именно адрес следует указывать. Поэтому данная причина отказа налоговиков в вычете не является для судей достаточной для обоснования решения (постановление ФАС МО от 08.04.2009 № КА-А40/2493-09).
3. Несоответствие суммы стоимости товаров той, которая рассчитана инспекторами либо указана в договоре (без учета внесенных позже изменений). В данном случае речь идет о ситуациях, когда проверяющие сравнивают стоимость товаров в счете-фактуре с той, которая зафиксирована в договоре, но не берут во внимание вносимые позднее изменения в договор. Либо когда налоговый инспектор сам производил калькуляцию, к примеру, выполненных работ из имеющихся у него документальных сведений, и эта сумма не совпала с той, которая была отображена в счете-фактуре. Традиционно в вычете отказывают, используя обоснование, содержащееся в пп. 8 п. 5 ст. 169 НК РФ. Однако если удастся в суде доказать ошибочность мнения проверяющих и подтвердить это документально, то есть вероятность получения позитивного решения.
4. Ошибки в номере КПП контрагента, отсутствие нумерации листов, если документ многостраничный. Однако по этим и иным аналогичным причинам налоговые инспекторы не могут отказывать в вычете, поскольку это противоречит пункту 2 статьи 169 Налогового кодекса.
5. Случаи, когда в счете-фактуре отражено мало информации, в частности отсутствуют какие-то сведения (к примеру, о количестве, единицах измерениях, тарифе, сумме без НДС либо условий о предварительной оплате), но при этом остальные документы были в полном порядке и все прочие условия по принятию НДС к вычету были соблюдены. Обычно такие ошибки в оформлении приводят к отказу в праве на вычет, и судебная практика подтверждает выводы проверяющих.

Но вот имеется случай, когда ФАС ЗСО в своем постановлении от 14.02.2013 № А03-1222/2012 пришел к выводу, что такие недочеты в оформлении счета-фактуры не привели к получению необоснованной налоговой выгоды. Суд исходил из презумпции добросовестности плательщика налогов, к тому же было выяснено, что сведения, указанные в налоговых декларациях, были достоверны. Суд сослался на решение Конституционного суда от 16.10.2003 № 329-О.

См. также наш материал «Какие ошибки в заполнении счета-фактуры не критичны для вычета НДС?»

Однако есть и негативные решения судов, принятых не в пользу налогоплательщиков. Впрочем, это было связано с такими грубыми случаями, что подобные решения неудивительны. В частности, налоговая служба обоснованно отказала в возмещении налога в ситуации, когда был принят вычет от компании, которая не прошла регистрацию как юрлицо (постановление Президиума ВАС РФ от 01.02.2011 № 10230/10 и решения судов первой инстанции).

Отсутствие документов

Ещё одной распространенной причиной отказа в возмещении НДС является отсутствие документов, в частности товарно-транспортных накладных (форма 1-Т). В данном случае имеется противоречивая судебная практика, но существуют и позитивные для налогоплательщиков решения — например, постановление ФАС МО от 17.12.2010 № КА-А40/15868-10. Суд сослался на то, что основанием для принятия на учет товаров служит форма ТОРГ-12, а не 1-Т.

Рекомендуем также ознакомиться с нашим материалом «Первичный документ: требования к форме и последствия ее нарушения»

К этой же подгруппе распространенных причин для отказа в возмещении налога можно отнести и ситуации, когда проверяющие не получают от контрагентов документов, подтверждающих факт совершения сделки.

Фискалы в своем решении ссылаются на то, что налогоплательщик осознанно стремится к получению налоговой выгоды по операциям, которые невозможно проверить (например, если контрагент к этому моменту успел ликвидироваться).

Решение судов в таком случае порадует налогоплательщиков. В частности, в постановлении ФАС Северо-Западного округа от 21.05.2012 № А56-54176/2011 указано, что непредставление контрагентом документов не является основанием для отказа в праве на вычет. При этом нужно учитывать, что в данном судебном решении суд установил реальность хозяйственных операций, отсутствие необоснованной налоговой выгоды, наличие у общества надлежащим образом оформленных документов, подтверждающих право на применение вычетов по налогу на добавленную стоимость.

Ошибки в отчетности

Довольно часто налоговые инспекторы не удосуживаются запросить дополнительные сведения у налогоплательщика и при обнаружении ошибки в налоговой декларации просто отказывают в возмещении. При оспаривании их действий налоговая служба ссылается на то, что, в соответствии со статьей 88 НК РФ, они наделены всего лишь правом потребовать пояснения от налогоплательщика, но никак не обязаны это делать.

В противовес таким аргументам можно сослаться на решение Конституционного суда от 12.07.2006 № 267-О.

Случаются и такие ситуации, когда фискалы заставляют налогоплательщика подавать уточненную декларацию для отображения ранее упущенных сведений по счетам-фактурам, которые были предъявлены к вычету в более поздний период. При отказе от уточнения уже сданной декларации налоговая служба зеркально отказывает и в возмещении.

В этом случае в качестве аргумента можно воспользоваться Постановлением ФАС Московского округа от 15.02.2013 № А40-36661/12-20-180, в котором суд пришел к выводу, что неподача «уточненки» не является причиной для лишения права на вычет и, соответственно, возмещения при соблюдении налогоплательщиком все остальных условий, согласно статьям 169, 171 и 172 НК РФ.

В 2014 году к аналогичному выводу пришел Пленум ВАС РФ. В п. 27 постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 № 33 сказано, что налоговые вычеты могут быть отражены налогоплательщиком в налоговой декларации за любой из входящих в соответствующий трехлетний срок налоговых периодов. В 2015 году право налогоплательщика на перенос вычетов на любой налоговый период в пределах трехлетнего срока закреплено законодательно. А если трехлетний срок пропущен, отказ в вычете будет правомерен и суды поддержат налоговиков (Определение Верховного суда от 04.09.2018 № 308-КГ18-12631)

См. также «Три года на вычет НДС: ловушка в НК РФ».

Ошибки в принятии на учет

Обосновывая отказ в предоставлении возмещения по НДС, налоговые инспекторы зачастую не признают факт принятия на учет из-за неверно оформленных документов.

Так, проверяющими могут быть расценены неприемлемыми акты приема-передачи товарно-материальных ценностей, если в них отсутствует оттиск печати. Однако оттиск не является обязательным реквизитом при оформлении первичных документов — именно такое указание содержится в альбоме унифицированных документов, утвержденном постановлением Госкомстата РФ от 25.12.1998 № 132. Кроме того, налогоплательщики и сами могут разрабатывать свои формы документов, в которых могут отсутствовать какие-либо необязательные реквизиты.

Также налоговые органы отказывают застройщикам в признании вычета по НДС при поэтапном оприходовании работ на строительном объекте на основании форм КС-3 и КС-2. По мнению же Минфина, которое выражено в его письмах от 14.10.2010 № 03-07-10/13 и 05.03.2009 № 03-07-11/52, эти документы не являются базой для оприходования выполненного объема работ при незавершенном строительстве, и служат лишь основанием для расчетов.

В то же время существует и положительная судебная практика. Для налогоплательщиков, которые желают воспользоваться своим правом и готовы в суде отстаивать свою правоту, могут быть полезными выводы, сделанные постановлениях ФАС Московского округа от 19.04.2012 по делу № А40-77285/11-107-332 и 07.04.2011 № КА-А40/2227-11 по делу № А40-60156/10-35-331.

Учет имущества через счет 08, а не напрямую на 01, также является, по мнению налоговых органов, основанием для отказа в применении вычета по НДС. Такая позиция изложена Минфином России в письме от 29.01.2013 № 03-07-14/06. При оспаривании решения налоговой в отказе применения вычета следует обратиться к позитивной судебной практике при решении схожих вопросов. Стоит ознакомиться со следующими постановлениями судов: ФАС Волго-Вятского округа от 13.05.2014 по делу № А11-3359/2013, ФАС Московского округа от 21.08.2013 по делу № А40-134549/12-108-179, ФАС Северо-Западного округа от 27.01.2012 по делу № А56-10457/2011, ФАС Уральского округа от 24.08.2011 по делу № А07-18288/2010.

Иные ошибки

Также причинами отказа в возмещении НДС могут быть:

1. Приобретение товаров за счет субсидий из федерального бюджета. В этом случае НДС, согласно пп. 6 п. 3 статьи 170 НК РФ, должен быть восстановлен и отнесен на источник финансирования независимо от того, будут ли приобретаемые товары использоваться в деятельности, облагаемой НДС.
2. Отсутствие реализации в данном налоговом периоде. В случае отказа в возмещении НДС по этой причине при защите можно сослаться на постановление Президиума ВАС РФ от 03.05.2006 № 14996/05 и письмо Минфина РФ от 19.11.2012 № 03-07-15/148, которое доведено до налоговых органов письмом ФНС России № ЕД-4-3/20687@. Это письмо размещено на сайте ФНС в разделе «Разъяснения ФНС, обязательные к применению налоговыми органами».
3. Оприходование работ, улучшивших состояние находящегося в аренде имущества, если эти улучшения нельзя отделить. Отказ в вычете на приобретаемые для этих целей товары легко можно оспорить, сославшись на п. 26 постановления Пленума Высшего Арбитражного суда РФ от 30.05.2014 № 33.

Также часто с подобными отказами сталкиваются предприятия, обязанные вести раздельный учет операций, которые облагаются и не облагаются НДС.

Советом для налогоплательщиков будет служить необходимость разработки и утверждения четкой учетной политики, в которой было бы ясно прописано, какие вычеты и в каком объеме следует относить к тому и иному виду деятельности.

Налоговый разрыв

Налоговики сравнивают данные контрагентов и в случае разрыва с данными поставщика в вычете может быть отказано. Налоговый разрыв может быть в случае, если контрагент:

• не сдаст декларацию;
• укажет отличные сведения от входящего счета-фактуры в книге продаж;
• сдаст нулевую декларацию.

Налоговики запросят пояснения и если ошибку не устранить, придется сдать уточненку. 

Отказом в возмещении НДС гродит неуплата поставщиками НДС. И даже есть не совсем приятная для налогоплательщиков судебная практика. Так, Президиум ВАС РФ в своем постановлении от 27.01.2009 № 9833/08 указал, что есть связь между поступлением в бюджет налога от поставщика и правом на вычет этого налога покупателем. То есть такая связь рассматривается как выполнение норм, указанных в статьях 171 и 172 НК в части реальности осуществления хозяйственной сделки.

Тем не менее есть и позитивные для налогоплательщиков судебные решения. Суды обосновывали свою позицию тем, что налогоплательщики не могут отвечать за действия третьих лиц. К тому же в Налоговом кодексе нет прямой связи права налогоплательщика на возмещение налога с фактом уплаты данного налога контрагентом.

Так, в постановлении ФАС Московского округа от 17.12.2010 № КА-А40/15868-10 суд принял сторону налогоплательщика, который оспаривал отказ в возмещении НДС по причине неуплаты налогов субпоставщиками.

ФАС Московского округа в своем постановлении от 26.01.2010 № КА-А40/14474-09 поддержал налогоплательщика в споре за право на налоговый вычет, приходя к выводу, что налоговый орган не смог доказать, что налогоплательщик получил от сделки с подозрительным контрагентом налоговую выгоду и знал о нарушениях, которые допустил контрагент.

В другом своем постановлении — от 25.10.2010 № КА-А40/13657-10 — ФАС Московского округа опирался на то, что в действующем налоговом законодательстве не прописана связь получения права на вычет покупателем с выполнением обязательства по уплате налога продавцом.

Работа взаимозависимых компаний

На практике налоговая инспекция часто расширяет признаки взаимозависимости предприятий, которые перечислены в статьях 20 и 105.1 НК РФ. Так, проверяющие подозревают налогоплательщиков в зависимости друг от друга, если в операциях можно проследить:

• использование заемных средств кредитора для оплаты поставленных им в качестве поставщика товаров;
• проведение платежных операций в одном банке;
• регистрацию по одному юрадресу;
• то, что учредители компаний-контрагентов ранее работали в одной компании.

Но не всегда фискалам удается доказать взаимозависимость, а значит, и согласованность действий для получения незаконной налоговой выгоды. Зачастую проверяющие используют только формальные признаки. А это значит, что в суде у налогоплательщика есть все шансы доказать свою правоту. Так было и при вынесении постановления ФАС Московского округа от 06.02.2013 № А41-11892/12, когда судьи сочли вычет по НДС обоснованным даже при наличии некоторых признаков взаимозависимости.

Итоги

К основным причинам, по которым налоговая служба отказывает налогоплательщикам в возмещении НДС, следует отнести:

• ошибки при составлении бухгалтерских документов;
• особые толкования проверяющих обоснованности постановки товаров на учет;
• применение вычетов по отношению к необлагаемым НДС операциям.

Но на сегодняшний день в большинстве случаев причины в отказе возмещения по этому налогу формальны и надуманны. Для обоснования своей правовой позиции и защите права на применение вычета по НДС налогоплательщику следует обращаться в суд.

Подписывайтесь на наш бухгалтерский канал Яндекс.Дзен

Подписаться

nalog-nalog.ru