Специальный налоговый режим это система налогообложения: Специальные налоговые режимы

Содержание

Департамент налогов и налогового администрирования

7 декабря 2020 года представители компании Консультант Плюс провели практико-ориентированный семинар для студентов 3 курса на тему: «Специальные налоговые режимы. Особенности выбора и применения» в рамках партнерских отношений с Факультетом, где рассказали про особенности применения спецрежимов, рассмотрели задачи и примеры из практики, обсудили новые тенденции и вводимые в последнее время новые режимы (например, «Налог на профессиональный доход»), обсудили практические моменты приоритетности использования тех или иных режимов при ведении деятельности через интернет (Instagram.com, иные социальные сети).

Во время семинара все студенты задавали интересующие их практические вопросы, получая квалифицированные ответы. Сам семинар был построен на принципе продуктивного диалога: тенденции последних лет показывают, что большинство студентов начинают свою профессиональную деятельности с небольших интернет-площадок и попадают в правовой вакуум, не понимая, как встать на налоговый учет, какой оптимальный режим налогообложения выбрать, чтобы получать максимальную прибыль, уплачивая законно установленные налоги. Все участники оценили практическую направленность семинара и его актуальность.


Многие организации и индивидуальные предприниматели могут существенно снизить налоговую нагрузку, выбрав специальные налоговые режимы. Наиболее популярными являются упрощенная система налогообложения (УСН) и система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход (ЕНВД) для отдельных видов деятельности.

Что это за налоговые режимы, какие преимущества они имеют, в каких случаях и в каком порядке налогоплательщик может на них перейти? Как рассчитать сумму специального налога? Какие актуальные изменения произошли в налоговом законодательстве?

Об этом и многом другом рассказали на семинаре «Специальные налоговые режимы. Особенности выбора и применения».

Программа семинара

1. Краткая характеристика системы налогов и сборов в Российской Федерации.

2. Обзор специальных налоговых режимов. Условия перехода на специальные налоговые режимы.

3. Упрощенная система налогообложения (УСН):

  • общая характеристика. Объект налогообложения при УСН;
  • порядок расчета УСН с объектом «доходы»;
  • порядок расчета УСН с объектом «доходы минус расходы»;
4. Единый налог на вмененный доход (ЕНВД):
  • общая характеристика;
  • переход на другие режимы в связи с отменой ЕНВД с 01.01.2021 г.
5. Патентная система налогообложения.

6. Налог на профессиональный доход – специальный налоговый режим для самозанятых граждан.

В результате студенты:

  • разобрались в специальных налоговых режимах Российской Федерации, узнали об основании и порядке их применения;
  • научились определять оптимальный режим налогообложения для конкретного вида деятельности;
  • узнали об основных принципах применения упрощенной системы налогообложения, правильности рассчитов и уплаты налога по УСН;
  • узнали об основных принципах применения единого налога на вмененный доход;
  • научились рассчитывать налоги;

Ссылка на трансляцию​

С 1 января 2021 года отменяется специальный налоговый режим ЕНВД

На какую систему налогообложения перейти? На этот вопрос поможет ответить сервис «Какой режим подходит моему бизнесу?» на сайте ФНС России www.nalog.ru (Группа сервисов «Налоговые калькуляторы»)

В соответствии с Федеральным законом от 29.06.2012 № 97-ФЗ система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход (ЕНВД) с 1 января 2021 года не применяется. Уже с 2020 года список тех, кто может применять ЕНВД, сократился в связи с введением дополнительных условий для применения этого режима. С 1 января 2020 года не вправе применять ЕНВД организации и индивидуальные предприниматели, которые реализуют следующие товары, подлежащие обязательной маркировке: изделия из натурального меха, обувные товары, лекарственные препараты.

Бывший «вменёнщик» может выбрать специальный налоговый режим. Упрощенная система налогообложения подходит для индивидуальных предпринимателей и организаций, налог на профессиональный доход — для физических лиц и индивидуальных предпринимателей, единый сельскохозяйственный налог — для индивидуальных предпринимателей и организаций. Подробнее обо всех этих режимах можно узнать на сайте. Не придется изучать множество нормативных документов. Сервис позволяет ввести свои данные: категорию налогоплательщика, особенности ведения деятельности, размер годового дохода и количество наемных сотрудников, — и на основе этих характеристик предлагается подходящий режим.

Если Вы приняли решение о переходе на иные специальные налоговые режимы с 01.01.2021, то Вам необходимо сообщить об этом в налоговую инспекцию. При переходе  на УСН или ЕСХН подается уведомление в налоговый орган по месту жительства ИП или месту нахождения организации.
При переходе на патент заявление на получение патента можно подать в любой территориальный налоговый орган. Если условия деятельности позволяют применять налог на профессиональный доход, то зарегистрировать можно без визита в налоговую инспекцию через бесплатное мобильное приложение «Мой налог» или веб-кабинет «Мой налог». Если вам не подошел ни один из специальных налоговых режимов, Вы будете являться налогоплательщиком общей системы налогообложения.

Татьяна Илюшникова: переход с ЕНВД на иные налоговые режимы не должен стать шоком для предпринимателей

Необходимо минимизировать риски для бизнеса, связанные с неосведомленностью предпринимателей, применяющих ЕНВД, о необходимости принятия решения о переходе на иные режимы налогообложения и налоговых последствиях в случае отсутствия такого решения до конца текущего года. Об этом сообщила в среду, 9 сентября, заместитель Министра экономического развития РФ Татьяна Илюшникова на совещании по интенсификации информационно-разъяснительной кампании в целях обеспечения плавного перехода с ЕНВД на иные системы налогообложения.

Напомним, что ЕНВД был введен в 1998 году. Решение об отмене этого налогового режима с 01.01.2021 принято в 2016 году. Налогоплательщики, применяющие ЕНВД в настоящее время, могут перейти на иные льготные налоговые режимы (упрощенная система налогообложения, патентная система налогообложения, налог на профессиональный доход).

ЕНВД вводился в условиях отсутствия контроля за реальными доходами налогоплательщиков и, как следствие, отсутствия возможности определения налога в зависимости от финансового результата. Не было смысла устанавливать налог на прибыль или выручку в условиях, когда существует масса способов занизить их реальное значение. Поэтому система ЕНВД предполагает нормативное закрепление дохода для определенных видов деятельности (вмененный доход), в отношении которого устанавливается налоговая ставка.

В связи с развитием законодательства о налогах и сборах, совершенствованием форм налогового контроля и повсеместным внедрением контрольно-кассовой техники (ККТ) указанная проблема не является настолько актуальной в настоящий момент.

«Тема перехода от ЕНВД на другие налоговые режимы вызывала много вопросов, но в Правительстве эта дискуссия завершена. Мы хотим обсудить, какие шаги предпринимаются по информированию предпринимателей о вариантах, сроках и условиях перехода на другие налоговые режимы, направления интенсификации данной работы, рассмотреть опыт регионов, уже отказавшихся от применения ЕНВД на своей территории, а также предложения по минимизации возможных негативных последствий, связанных с отменой ЕНВД», — подчеркнула замглавы ведомства.

Заместитель руководителя ФНС Дмитрий Сатин отметил, что «те инициативы, которые были приняты Министерством финансов вместе с Минэкономразвития, Правительством в целом, направлены на то, чтобы те компании и индивидуальные предприниматели, которые применяют ЕНВД, могли комфортно, «бесшовно», не отвлекаясь от текущей деятельности, поменять режим налогообложения ЕНВД на иной специальный налоговый режим». По словам Дмитрия Сатина, «наиболее популярной при переходе является упрощённая система налогообложения». ФНС проводит кампанию по информированию налогоплательщиков о существующих альтернативных режимах налогообложения. Это поможет им выбрать наиболее оптимальный режим исходя из особенностей ведения бизнеса.

Среди очевидных отрицательных сторон режима ЕНВД – несоразмерность налоговой нагрузки и рентабельности бизнеса, непрозрачность формирования финансового результата, а также использование этого режима при дроблении бизнеса. Отказ от ЕНВД будет способствовать развитию честной конкуренции и создаст равные условия ведения бизнеса для всех предпринимателей.

В завершение Татьяна Илюшникова поручила сформировать план по интенсификации информационно-разъяснительной кампании Минэкономразвития России по стимулированию предпринимателей к своевременному выбору оптимального для себя налогового режима в целях минимизации рисков автоматического перевода на общую систему налогообложения.

​В дискуссии приняли участие заместитель председателя комитета Государственной Думы по экономической политике, промышленности, инновационному развитию и предпринимательству Дмитрий Сазонов, министр экономического развития и инвестиций Пермского края Максим Колесников, заместитель министра экономического развития, промышленности и торговли Калининградской области Ирина Гракова, начальник управления Алтайского края по развитию предпринимательства и рыночной инфраструктуры Александр Евстигнеев, генеральный директор «Федеральной корпорации по развитию малого и среднего предпринимательства» Александр Браверман, исполнительный директор «Опоры России» Андрей Шубин, вице-президент ТПП РФ Елена Дыбова.

Сравнение налоговых режимов | Инфо-Бухгалтер

1. Налоги, уплачиваемые, в зависимости от применяемого режима (при наличии объекта налогообложения)
Налог на прибыль организаций
Налог на имущество организаций
Налог на добавленную стоимость
Единый налог, уплачиваемый в связи с применением УСН Единый налог на вмененный доход Единый сельскохозяй-
ственный налог
2. Условия перехода к применению режима налогообложения, выбранного налогоплательщиком
Регистрация ЮЛ Регистрация ЮЛ +
уведомление
(ст.346.13 НК РФ)
Регистрация ЮЛ +
заявление по форме ЕНВД-1
п.3 ст.346.28 НК РФ
Постановка на учет обязательна. (п. 2 ст.346.28 НК РФ)
Регистрация ЮЛ +
уведомление
(п.1 и п. 2 ст.346.3 НК РФ)
3. Ограничения для применения
Ограничений нет

Не вправе применять УСН:

  • организации, имеющие филиалы и (или) представительства;
  • банки;
  • страховщики;
  • негосударственные пенсионные фонды;
  • инвестиционные фонды;
  • профессиональные участники рынка ценных бумаг;
  • ломбарды;
  • организации, занимающиеся игорным бизнесом;
  • организации, являющиеся участниками соглашений о разделе продукции;

А также организации, у которых:

Применяется в отношении определенных видов деятельности
(п.2 ст.346.26 НК РФ)
Не применяется в отношении деятельности, осуществляемой в рамках договора простого товарищества (доверительного управления имуществом)
п.2.1 ст.346.26 НК РФ
Не применяется, если численность наемных работников >100 чел.
(п.п.1 п.2.2 ст.346.26 НК РФ)
Доля участия других организаций не > 25%
(п.п.2 п.2.2 ст.346.26 НК РФ)
ЕСХН применяют организации, если доля дохода от реализации собственной с/х продукции ≥ 70 %
(п.2 и п.5 ст.346.2 НК РФ)
4. Виды деятельности
Без ограничений Без ограничений
Закрытый перечень видов деятельности
(п.2 ст.346.26 НК РФ)
Производство, переработка и реализация собственной с/х продукции
(п.2 ст.346.2 НК РФ)
5. Объект налогообложения
По налогу на прибыль организаций:
Прибыль
(ст.247 НК РФ)
По налогу на имущество организаций:
Движимое и недвижимое имущество организации (основные средства)
(п.1 ст.374 НК РФ)
По НДС:
реализация товаров (работ, услуг)
(ст.146 НК РФ)
по выбору налогоплательщика:
  • Доходы
  • Доходы, уменьшенные на величину расходов

(п.1 ст.346.14 НК РФ)
Вмененный доход
(п.1 ст.346.29 НК РФ)
Доходы, уменьшенные на величину расходов
(ст.346.4 НК РФ)
6. Налоговая база
По налогу на прибыль организаций:
Денежное выражение прибыли
(ст.274 НК РФ)
По налогу на имущество организаций:
Среднегодовая стоимость имущества
(п.1 ст.275 НК РФ)
По НДС
:
зависит от особенностей реализации
(ст.153 НК РФ)
Денежное выражение
  • доходов
  • доходов, уменьшенных на величину расходов

(п.2 ст.346.18 НК РФ)
Величина вмененного дохода
(п.2, 3 и п.10 ст.346.29 НК РФ)
Денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов
(ст.346.6 НК РФ)
7. Налоговая ставка (%)
По налогу на прибыль организаций:
20%
(ст.284 НК РФ)
По налогу на имущество организаций:
не более 2,2 %
(п.1 ст.380 НК РФ)
По НДС:
0%; 10%; 18%
(п.3 ст.164 НК РФ)
В зависимости от объекта налогообложения:
  • «доходы»: 6 %
  • «доходы минус расходы»: 15 %
(п.1 и п.2 ст.346.20 НК РФ)
15 %
(ст.346.31 НК РФ)
6 %
(ст.346.8 НК РФ)
8. Налоговый период
По налогу на прибыль организаций:
календарный год
(п.1 ст.285 НК РФ)
По налогу на имущество организаций:
календарный год
(п.1 ст.379 НК РФ)
По НДС:
Квартал
(ст.163 НК РФ)
Календарный год
(п.1 ст.346.19 НК РФ)
Квартал
(ст.346.30 НК РФ)
Календарный год
(п.1 ст.346.7 НК РФ)
9. Отчетный период
По налогу на прибыль организаций:
первый квартал, полугодие, 9 месяцев или 1 мес., 2 мес.,…,9 мес.
(п.2 ст.285 НК РФ)
По налогу на имущество организаций:
первый квартал, полугодие, 9 месяцев
(п.2 ст.379 НК РФ) По НДС:
нет
Первый квартал, полугодие, 9 месяцев
(п.2 ст.346.19 НК РФ)
нет Полугодие
(п.2 ст.346.7 НК РФ)
10. Уплата авансовых платежей и представление деклараций (расчетов) по итогам отчетных периодов
Авансовые платежи уплачиваются:
По налогу на прибыль организаций:
ежеквартально или ежемесячно
(п.2 ст.286 НК РФ)
По налогу на имущество организаций:
ежеквартально
(п.1 ст.383 НК РФ)
По НДС:
не уплачиваются
Представление авансовых расчетов
По налогу на прибыль организаций:
ежеквартально или ежемесячно
(п.3 ст.289 НК РФ)
По налогу на имущество организаций:
ежеквартально
(п.4 ст.382 НК РФ)
По НДС:
нет
Авансовые платежи уплачиваются ежеквартально:
  • за первый квартал — не позднее 25 апреля
  • за полугодие — не позднее 25 июля
  • за девять месяцев — не позднее 25 октября

ст. 346.21, 346.23 НК РФ


Авансовые расчеты — не представляются
(абз.2 п.7 ст.346.21 НК РФ)
Авансовые платежи не уплачиваются:
Авансовые расчеты — не представляются
Авансовые платежи уплачиваются за полугодие
(п.2 ст.346.9 НК РФ)
Авансовые расчеты — не представляются
11. Представление налоговой декларации по итогам налогового периода
По налогу на прибыль организаций:
Представляется по итогам года
(п.3 ст.289 НК РФ)
По налогу на имущество организаций:
Представляется по итогам года
(п.1 ст.386 НК РФ)
По НДС:
Представляется по итогам квартала
(п.5 ст.174 НК РФ)
Представляется по итогам года: годовая декларация по УСН и оплата единого налога (не позднее 30 апреля)
(п.п.1 п.1 ст.346.23 НК РФ)
Представляется по итогам квартала
(п.3 ст.346.32 НК РФ)
Представляется по итогам года
(п.2 ст.346.10 НК РФ)
12. Срок уплаты налога
Налог на прибыль организаций — не позднее 28-го марта,
п.1 ст.281 и п.4. ст.289 НК РФ)
Налог на имущество организаций — по срокам, установленным законами субъектов РФ
(п.1 ст.383 НК РФ)
НДС
Не позднее 20-го числа первого месяца следующего квартала
(п.1 ст.174 НК РФ)
не позднее 31 марта года, следующего за налоговым периодом
(абз.1 п.7 ст.346.21 НК РФ)
ЕНВД — не позднее 25-го числа первого месяца следующего квартала:
  • за I кв. не позднее 25 апреля
  • за II кв. не позднее 25 июля
  • за III кв. не позднее 25 октября
  • за IV кв. не позднее 25 января

(п.1 ст.346.32 НК РФ)
ЕСХН — не позднее 31 марта
(п.5 ст.346.9 НК РФ)
13. Ведение бухгалтерского учета и представление бухгалтерской отчетности в налоговый орган
Ведется и представляется один раз в год, в соответствии с Законом 402-ФЗ от 06.12.2011 Ведется и представляется один раз в год, в соответствии с Законом 402-ФЗ от 06.12.2011 Ведется и представляется один раз в год, в соответствии с Законом 402-ФЗ от 06.12.2011 Ведется и представляется один раз в год,в соответствии с Законом 402-ФЗ от 06.12.2011
14. Налоговый учет
Ведется на основе регистров налогового и бухгалтерского учетабухгалтерского учета Ведется книга учета доходов и расходов
(ст.346.24 НК РФ)
Форма и порядок заполнения
(приложение N 3,4 к приказу Минфина от 22.10.2012 N 135н)
Установлен закрытый перечень учитываемых расходов
(п.1 ст.346.16 НК РФ)
Раздельный учет физических показателей по видам деятельности и системам налогообложения
(п.6 и п.7 ст.346.26 НК РФ)
Ведется в полном объеме
Установлен закрытый перечень учитываемых расходов
(п.2 ст.346.5 НК РФ)
15. Льготы и преференции
По налогу на прибыль организаций:
Законами субъектов РФ могут быть установлены налоговые ставки в бюджет субъектов от 0 % до 18% (абз.4 п.1 ст.284 НК РФ)
 
По налогу на имущество организаций: Освобождаются от уплаты налога организации по установленному НК РФ перечню
(ст.381 НК РФ)
Также:
Законами субъектов РФ могут быть установлены: налоговые ставки, освобождение от исчисления и уплаты авансовых платежей
и льготы
(п.2 ст.372, п.3 ст.380 и п.6 ст.382 НК РФ)
 
По НДС:
нет (ст.164 НК РФ)
В зависимости от объекта налогообложения:
  • «доходы»: — нет
  • «доходы минус расходы»: Законами субъектов РФ могут быть установлены налоговые ставки от 5 до 15 %

(п.2 ст.346.20 НК РФ)
нет нет
16. Уменьшение суммы исчисленного налога
По налогу на прибыль организаций:
Нет
По налогу на имущество организаций:
нет
По НДС:
право уменьшить общую сумму налога на вычеты, установленные ст.171 НК РФ
В зависимости от объекта налогообложения:
  • «доходы»: Не более чем на 50 % на сумму уплаченных взносов в ПФР, ФСС, ФФОМС
  • «доходы минус расходы»: — нет

(п.3.1 ст.346.21 НК РФ)
Не более чем на 50 % на сумму уплаченных взносов в ПФР, ФСС, ФФОМС
(п.2 и 2.1 ст.346.32 НК РФ)
нет
17. Возможность совмещения с иными режимами налогообложения
с ЕНВД с ЕНВД с ОРН, УСН, ЕСХН с ЕНВД
18. Переход на иную систему налогообложения
Ограничений нет Добровольно: по окончании текущего налогового периода с начала следующего календарного года
(п.6 ст.346.13 НК РФ)
В обязательном порядке:
На ОРН с начала квартала, в котором было утрачено право применения УСН
(п.4 и п.5 ст.346.13 НК РФ)
Добровольно: с начала календарного года
(п.1 ст.346.28 НК РФ)
В обязательном порядке:
На ОРН со следующего квартала после утраты права применения ЕНВД
(абз.3 п.3 ст.346.28 НК РФ)
Добровольно: с начала календарного года
(п.6 ст.346.3 НК РФ)
В обязательном порядке:
На ОРН с начала налогового периода, в котором было утрачено право применения ЕСХН
(п.4 и п.5 ст.346.3 НК РФ)
19. Возврат на данную систему налогообложения
С УСН:
Добровольно:
с начала следующего за годом применения УСН календарного года
п.6 ст.346.13 НК РФ)
В обязательном порядке:
с начала квартала, в котором было утрачено право применения УСН
(п. 4 и п.5 ст.346.13 НК РФ)
С ЕНВД:
Добровольно:
с начала календарного года добровольно
(п.1 ст.346.28 НК РФ)
В обязательном порядке:
Со следующего квартала после утраты права применения ЕНВД
(абз.3 п.3 ст.346.28 НК РФ)
С ЕСХН:
Добровольно:
с начала календарного года
(п.6 ст.346.3 НК РФ)
В обязательном порядке:
с начала налогового периода, в котором было утрачено право применения ЕСХН
(п.4 и п.5 ст.346.3 НК РФ)
Не ранее чем через год после утраты права применения УСН
(п.7 ст.346.13 НК РФ)
С начала следующего календарного года Не ранее чем через год после утраты права применения ЕСХН
(п.7 ст.346.3 НК РФ)
20. Ответственность за налоговые нарушения
ст. 119 НК РФ
ст. 126 НК РФ
ст. 122 НК РФ
ст. 123 НК РФ
ст. 119 НК РФ
ст. 126 НК РФ
ст. 122 НК РФ
ст. 123 НК РФ
ст. 119 НК РФ
ст. 126 НК РФ
ст. 122 НК РФ
ст. 123 НК РФ
ст. 119 НК РФ
ст. 126 НК РФ
ст. 122 НК РФ
ст. 123 НК РФ
21. Применение контрольно-кассовой техники (ККТ)
Обязательное
(ст.2 N 54-ФЗ от 22.05.2003)
Обязательное
(ст.2 N 54-ФЗ от 22.05.2003)
Необязательное
(п.2.1 ст.2 N54-ФЗ от 22.05.2003 и Положение N 359 от 06.05.2008)
Обязательное
(ст.2 N 54-ФЗ от 22.05.2003)

Прекращение специального налогового режима для очень богатых

Введение и резюме

За последние несколько десятилетий, когда концентрация доходов и богатства приблизилась к историческому уровню, налоги на очень богатых не выдержали. На самом деле налоги на сверхбогатых пошли в обратном направлении. Налоговые изменения, принятые с 1980-х годов, в том числе недавний Закон о сокращении налогов и рабочих местах (TCJA), принятый в декабре 2017 года, снизили налоги на людей, которые получили наибольшую выгоду от экономики, тем самым способствуя широко признанному и вызывающему беспокойство приросту благосостояния. неравенство.Эти изменения усугубили структурный недостаток налогового кодекса США, в частности, его неспособность облагать налогом огромные накопления богатства.

Подписаться на

InProgress

В результате налоговый кодекс Америки больше не придерживается основного принципа платежеспособности — идеи о том, что налоги должны основываться на способности человека платить налоги. Вместо этого нынешний налоговый кодекс переворачивает этот принцип с ног на голову, позволяя самым богатым из богатых практически ничего не платить за свою прибыль.Мало того, что высокие ставки налога на обычный доход являются низкими по историческим меркам, сверхбогатые также накапливают растущие суммы дохода от капитала, платя при этом небольшие налоги или вообще не платя их. Возникающая в результате петля отрицательной обратной связи — когда богатые используют свое богатство, чтобы влиять на политическую систему США, чтобы изменить политику в свою пользу, включая еще большее снижение налогов, — подрывает демократию. Во многих случаях это позволяет экономической элите получать то, что они хотят, даже если большинство граждан не согласны с этим.TCJA — яркий пример этой проблемы. Законопроект был принят, несмотря на подавляющее общественное сопротивление снижению налогов для богатых, и некоторые законодатели признали, что законопроект был мотивирован для удовлетворения политических спонсоров.

Чтобы обратить вспять эту тревожную тенденцию, потребуется более высокая максимальная ставка налога для людей с чрезвычайно высокими доходами, а также более эффективный способ включения богатства и дохода, который оно генерирует, при определении размера налоговой задолженности. Точный учет состояния — ключ к созданию справедливой налоговой системы.У политиков есть много вариантов, когда дело доходит до налогообложения богатства или учета богатства, включая внедрение новаторских подходов к налоговой системе и пересмотр существующих положений налогового кодекса. Хорошо продуманные корректировки, учитывающие текущую структуру доходов и богатства наверху, могут замедлить растущий дисбаланс в структуре налоговой системы США. Более того, внесение этих корректировок может привести к более инклюзивной экономике в долгосрочной перспективе, особенно если доходы будут инвестироваться в такие области, как образование, инфраструктура и научные исследования.

Наконец, поскольку политики рассматривают способы лучшего учета неравенства доходов и благосостояния в налоговом кодексе США, им следует остерегаться мифов, связанных с налогообложением богатых, которые могут использоваться для противодействия новым предложениям. В этом отчете оспариваются эти вводящие в заблуждение и часто цитируемые утверждения противников изменения баланса налогового кодекса и улучшения экономического положения.

Отсутствие адекватного налогообложения чрезмерного богатства способствует экономическому неравенству

За последние несколько десятилетий в Соединенных Штатах очень богатые испытали непропорционально большой рост доходов по сравнению с остальными.Этот доход частично обеспечивается заработной платой, но все более значительная доля дохода среди богатых обеспечивается за счет активов, которыми они владеют. Эти активы, за вычетом любых задолженностей, представляют собой чистую стоимость или богатство человека, и теперь сверхбогатым принадлежит поразительная доля всего богатства США.

Разница в заработной плате огромна. По некоторым оценкам, типичный генеральный директор в 2017 году получал в 347 раз зарплату среднего американского рабочего в 20 раз больше, чем 50 лет назад. Заработная плата среднего американского рабочего успевала за ростом США.S. экономики, но в последние десятилетия заработная плата рабочих в реальном выражении не изменилась.

Когда учитываются другие источники дохода, такие как самозанятость и доход от бизнеса, прирост капитала, процентный доход и доход от государственных программ, почти четверть дохода США идет на долю 1% самых богатых получателей дохода, в то время как всего лишь 14 процентов достается нижней половине получателей дохода. (см. рисунок 1)

Однако неравенство в доходах затмевается неравенством в богатстве — активами, которыми владеет человек, за вычетом долгов, которые они должны.Богатство включает в себя все существенные ценности, которыми владеет человек, включая недвижимость, корпоративные акции или доли владения в некорпоративном бизнесе, таком как товарищество, корпорация S или корпорация с ограниченной ответственностью (LLC). Большинство активов, которыми сегодня владеют богатые, — это финансовые активы, нефизические активы, которые часто можно легко конвертировать в наличные. В 2016 году 80,4 процента богатства 1 процента самых богатых людей составляли финансовые активы, такие как корпоративные акции, финансовые ценные бумаги, паевые инвестиционные фонды, доли в личных трастах и ​​доли собственности в некорпоративных предприятиях.Стоимость финансовых активов со временем значительно выросла.

Различия в уровне благосостояния в Соединенных Штатах больше, чем в любой другой стране Организации экономического сотрудничества и развития (ОЭСР). В Соединенных Штатах один процент богатейших имеет больше богатства, чем нижние 90 процентов населения. (см. рисунок 2)

Это неравенство еще более ощутимо среди сверхбогатых, или среди 0,1 процента самых богатых и 0,01 процента самых богатых. Доходы и богатство этой сверхбогатой демографии достигли беспрецедентного уровня.Между тем, богатство среднего класса растет гораздо медленнее, чем богатство наверху, и до сих пор не восстановило убытков от финансового кризиса 2008 года и Великой рецессии. Почти половина всех американских домохозяйств сегодня имеют меньшее богатство в реальном выражении, чем среднее домохозяйство в 1970 году. Неравенство в богатстве также ухудшилось по расовому и этническому признаку после Великой рецессии. К 2014 году средний чистый капитал белого домохозяйства составлял 141 900 долларов, что в тринадцать раз больше медианного чистого капитала черного домохозяйства, составляющего всего 11 000 долларов.

Структурные изменения в налоговом кодексе в пользу богатых произошли в тот же период времени, когда выросло неравенство доходов и благосостояния. В конце 1980-х годов максимальная ставка предельного налога на прибыль упала ниже 50 процентов и сегодня составляет 37 процентов. Это означает, что юрист, который зарабатывает 650 000 долларов, платит такую ​​же максимальную предельную налоговую ставку, что и генеральный директор, получающий годовую зарплату в 10 миллионов долларов. Так было не всегда. С момента введения налога на прибыль в 1913 году максимальная ставка предельного подоходного налога в США обычно составляла 50 процентов или выше.Фактически, на протяжении более четырех десятилетий максимальная ставка налога составляла 70 процентов или выше.

За последние несколько десятилетий налоги с заработной платы на заработную плату для финансирования социального обеспечения и медицинской помощи также значительно выросли, при этом их совокупная ставка выросла с 11,7 процента в 1975 году до 15,3 процента сегодня. Большая часть налогов на фонд социального страхования применяется только к заработкам ниже определенного порога, который в настоящее время составляет 132 900 долларов США.

Это несоблюдение налогового кодекса в отношении заработной платы, а также доходов от определенных активов, которые также облагаются обычными налоговыми ставками, такими как проценты по определенным облигациям или банковскому счету, прост и понятен — ставки являются просто слишком низко для тех, кто зарабатывает больше всего.Однако недостатки налоговой системы в отношении богатства и большей части доходов, которые она приносит, более сложны и обширны. Они являются основной причиной того, почему налоговая система отдает предпочтение богатым. Подобно снижению максимальных ставок заработной платы, ослабление налогов на богатство и доходы, связанные с богатством, также произошло за последние несколько десятилетий, в последний раз через TCJA.

Как структура налоговой системы в значительной степени благоприятствует богатым

Огромное богатство, принадлежащее 1% самых богатых людей, дает различные виды доходов, большинству из которых в США уделяется особое внимание.С. налоговая система. Налоговая система благоприятствует как доходу от активов богатства, так и самих активов, стоимость которых обычно увеличивается.

Доход от капитала включает дивиденды, прирост капитала от продажи активов, проценты по облигациям и другим финансовым активам, а также прибыль от предприятий, которыми владеет лицо. Поскольку очень богатые владеют большей частью финансовых активов в Соединенных Штатах, доход от капитала составляет гораздо большую долю их общего дохода, и большая часть этого дохода от капитала облагается налогом по специальным низким ставкам.(см. рисунок 3)

Доход от капитала также включает экономическую ренту, которая представляет собой выплаты, которые владелец получает от актива, которые превышают то, что считается экономически или социально необходимым — другими словами, доходность, превышающая то, что считается нормальным на конкурентном рынке. Экономическая рента обычно существует, когда одно лицо или компания является единственным владельцем актива или когда на рынке нет конкуренции за этот актив. Эксперты называют ряд факторов, способствовавших небывалому росту экономической ренты в последние десятилетия.К ним относятся усиление концентрации в таких отраслях, как технологии и финансы, а также распространение патентов и авторских прав в таких отраслях, как фармацевтика и развлечения, — и то, и другое дает монопольные преимущества. Арендная плата позволила небольшой группе богатых получать очень большую долю прибыли от определенных активов, что помогает объяснить стремительный рост богатства среди 0,1 и 0,01 процента самых богатых.

Помимо ренты, доход от капитала может включать трудовой доход, замаскированный под доход от капитала.Одним из хорошо известных примеров является практика, когда управляющие фондами прямых инвестиций вычитают часть своего вознаграждения из прибыли своего фонда. Эти начисленные проценты делают эту часть их гонораров доходом от капитала, который облагается налогом по гораздо более низкой ставке, чем заработная плата.

Большие диспропорции в доходах сегодня вызывают еще большее беспокойство, поскольку они указывают на то, что разрыв в уровне благосостояния, вероятно, будет продолжать расти. Лица с высоким доходом от капитала откладывают все большие суммы и приобретают больше активов, тогда как лица с меньшим доходом от капитала отстают еще больше.

Для богатых подход налоговой системы к основным активам и доходам, которые они приносят, — это подарок, который продолжает приносить. В то время как некоторый доход от капитала облагается налогом как обычный доход, большинство основных средств и доход от капитала пользуются льготным режимом в соответствии с налоговым кодексом США по сравнению с режимом заработной платы. Результатом является налоговый кодекс, который в значительной степени ориентирован на богатых, которым принадлежит большая часть капитальных активов с высокой стоимостью.

За последние несколько десятилетий законодательные изменения, самые недавние из которых были внесены в TCJA, ослабили налогообложение дохода от капитала, даже несмотря на то, что запас основных фондов, находящихся в собственности богатых, резко вырос — отчасти потому, что это богатство дополняется доходом от доходов с более низким налогом. эти активы.В совокупности эти изменения означают, что налоговый кодекс сыграл значительную роль в оказании помощи богатым богатым, позволив им избежать некоторых или всех налогов, связанных с их владением капитальными активами, и накопить все большие суммы богатства — больше, чем они могли бы иметь. если бы налоговый кодекс был более справедливым.

Вот лишь некоторые из способов, которыми налоговый кодекс США способствует благосостоянию и доходу, который он приносит:

  • Более низкая ставка налога на прирост капитала и доход в виде дивидендов
    В любой конкретный год богатые могут получать доход от своих основных средств, такой как прибыль от продажи основных средств или дивидендов по акциям.Этот доход от капитала облагается гораздо более низкой налоговой ставкой — 20 процентов. Богатые могут лучше всего воспользоваться этой выгодной ставкой. По данным Центра налоговой политики, 1 процент самых богатых домохозяйств с доходом более 750 000 долларов США в 2018 году отразил почти 69 процентов всего прироста капитала по налоговым декларациям и 46 процентов всех квалифицированных дивидендных доходов. Некоторый доход от капитала — например, проценты по банковскому счету или облигации, аннуитетный доход и доход от роялти, а также краткосрочный прирост капитала или активы, удерживаемые менее года — рассматривается как обычный доход и, таким образом, подлежит тому же обычные ставки подоходного налога в виде заработной платы.Максимальная ставка налога на обычный доход в настоящее время составляет 37 процентов.
  • Новая более низкая ставка налога на сквозной бизнес-доход
    За последние несколько десятилетий произошел резкий рост доходов от так называемого сквозного бизнеса. Транзитные предприятия, такие как партнерства, S-корпорации и LLC, не платят корпоративный подоходный налог. Вместо этого весь их доход передается отдельным владельцам, акционерам или партнерам, которые облагаются налогом по их индивидуальным налоговым ставкам.

    Изменения в ставках федерального налога в сочетании с законами, принятыми на уровне штатов в 1980-х и 1990-х годах, сделали более благоприятным для многих предприятий возможность работать в качестве промежуточных, а не в качестве корпораций. Эти предприятия могли сохранять ограниченную ответственность без уплаты корпоративного налога, а средние эффективные налоговые ставки для доходов от сквозных предприятий были значительно ниже, чем комбинированная эффективная ставка налога на корпоративную прибыль, которая распределялась между акционерами в форме прироста капитала и дивиденды.

    В последние десятилетия количество транзитных предприятий резко возросло. Доход от этих предприятий вырос как доля от общего дохода от предприятий, превзойдя доход от обычных корпораций, которые платят корпоративный подоходный налог.

    Невероятно, хотя сквозной бизнес-доход в среднем уже облагался налогом по более низкой эффективной ставке, чем корпоративный доход до принятия TCJA, закон 2017 года установил новую значительную лазейку для многих сквозных доходов — 20-процентный вычет для определенный сквозной доход от бизнеса.Сторонники вычета утверждали, что это принесет пользу малому бизнесу, но они скрывали гораздо большую выгоду для крупного бизнеса и самых богатых людей. Последующие правила, интерпретирующие новый вычет, сделали его еще более регрессивным. Недавний анализ Объединенного комитета Конгресса США по налогообложению подтвердил склонность к более крупным предприятиям. Выяснилось, что в 2018 году только 4,9 процента лиц, имеющих право на сквозной налогооблагаемый доход от бизнеса, были налогоплательщиками с высоким доходом, определяемыми как физические лица с коммерческим доходом не менее 315000 долларов США для совместной декларации.Тем не менее, эти владельцы бизнеса с более высоким доходом потребовали 66 процентов от общей суммы вычета. Фактически, новый сквозной вычет в сочетании с новыми положениями TCJA, касающимися расходов на ведение бизнеса, и снижением ставки корпоративного налога принесли гораздо большие выгоды крупным предприятиям, чем малым предприятиям.

  • Отсутствие налога на нереализованную прибыль или отсрочки.
    Возможно, самое большое налоговое преимущество владения капитальными активами состоит в том, что прирост стоимости этих активов, как правило, вообще не облагается налогом, пока эти активы не продаются.Это не облагаемое налогом увеличение стоимости называется нереализованной прибылью, а возможность избежать уплаты налога до тех пор, пока актив не будет продан или передан другому физическому или юридическому лицу, называется отсрочкой. У богатых так много доходов и богатства, что многие могут позволить себе удерживать основные активы на неопределенный срок, тем самым защищая их от налогообложения по мере роста их стоимости. Размер дохода, который они получат, во многом зависит от них, например, от решения о том, когда или продавать ли свои активы. Пока они этого не сделают, прибыль не будет реализована и, следовательно, не облагается налогом.Более того, богатые могут стратегически продать некоторые активы в убыток, чтобы компенсировать прибыль, которую они получают от других активов.

    Прирост основных фондов со временем может быть значительным. Например, корпоративные акции, один из видов основных средств, стремительно растут в цене, когда фондовый рынок растет, а рынок достиг рекордных максимумов за последние годы. Корпоративные акции также могут увеличиваться в стоимости в результате снижения корпоративных налогов, например, принятых в TCJA. Огромное снижение налогов для корпораций представляет собой непредвиденную выгоду для прошлых инвестиций, сделанных этими фирмами, увеличивая стоимость акций компании.

    Хотя точные оценки в настоящее время недоступны, приведенные выше данные свидетельствуют о том, что нереализованная и, следовательно, не облагаемая налогом прибыль на основные активы представляет собой значительную часть богатства наверху. Прибыль по основному месту жительства и пенсионным счетам благоприятствует налогообложению, поскольку политики считают эти активы основой богатства среднего класса. Однако, как показано на Рисунке 4, даже если исключить прибыль от этих активов, большая часть нереализованной прироста капитала принадлежит одному проценту самых богатых.

    Даже несмотря на то, что активы, как правило, должны удерживаться для отсрочки налогообложения прибыли, богатые все же могут получать существенные выгоды от активов, которыми они владеют.Один из способов — просто взять взаймы под активы, потому что заемные суммы не считаются доходом для целей налогообложения. Профессор Эдвард Маккаффери называет это заимствование под залог основных средств монетизацией нереализованного прироста стоимости и приводит в качестве примера кредитную линию на сумму 10 миллиардов долларов, предоставленную генеральным директором Oracle Ларри Эллисоном в 2014 году. Простое владение ценными капитальными активами может позволить состоятельному человеку получить ссуды по выгодной цене. очень низкие процентные ставки, поскольку кредиторы знают, что богатые заемщики могут при необходимости ликвидировать активы.Богатые могут пользоваться заемными средствами, сохраняя при этом свои активы. При некоторых обстоятельствах они могут даже иметь возможность удерживать проценты по ссуде, тем самым снижая свои налоги на другие доходы. В случае смерти богатого держателя долга его активы могут быть немедленно проданы наследниками, которые не будут платить подоходный налог с нереализованного прироста стоимости в соответствии с правилом об усилении базиса, описанным ниже. Они могут использовать вырученные средства для погашения долга, не облагая налогом оставшееся.

    Состоятельные налогоплательщики также могут избежать уплаты налога на нереализованную прибыль от своих активов, жертвуя активы на благотворительность.Это приводит к двойному налогообложению: богатый жертвователь никогда не платит налог на прибыль и может потребовать благотворительный вычет, основанный на полной рыночной стоимости активов на момент пожертвования.

  • Повышенная основа
    Обычно прирост стоимости актива облагается налогом, когда владелец продает или передает актив. Однако, если человек передает актив посредством подарка или завещания, подоходный налог не взимается. Если человек владеет активом до своей смерти, ни физическое лицо, ни его имущество никогда не будут платить подоходный налог с прибыли, полученной в течение жизни человека, хотя может взиматься некоторый налог на наследство, как обсуждается ниже.Кроме того, из-за положения налогового кодекса, называемого расширенной базой, физические лица, унаследовавшие активы, также не должны платить подоходный налог с этой прибыли — только с прибыли, которая начисляется после того, как они унаследуют актив.

    Предположим, например, что родитель купил акции за 1 миллион долларов. 1 миллион долларов — то, что заплатил родитель — называется их базой в акции. Теперь предположим, что они держали его до самой смерти, после чего он стоил 3 миллиона долларов. Имущество родителей не будет платить подоходный налог с дохода в 2 миллиона долларов.Тем не менее, если бы материнская компания продала акции в течение своей жизни после того, как их стоимость увеличилась до 3 миллионов долларов, материнской компании пришлось бы уплатить подоходный налог с прибыли в 2 миллиона долларов.

    Их наследник или наследники не будут платить подоходный налог с этой прибыли в 2 миллиона долларов, потому что наследники платят подоходный налог только с прибыли, полученной после даты наследования — и то только в том случае, если и когда они продадут актив. Если наследник продаст актив сразу после его унаследования, он не будет платить налог, потому что, когда актив передается по завещанию, базис увеличивается до его рыночной стоимости на момент смерти родителя — в данном случае 3 миллиона долларов.Другими словами, наследник наследует актив с базой в 3 миллиона долларов. При налоговых ставках 2019 года экономия на подоходном налоге для богатого наследника на 2 миллиона долларов нереализованной прибыли может составить до 430 970 долларов.

  • Налог на упраздненное наследство
    Современный налог на наследство, который, по сути, является единовременным налогом, взимаемым при передаче имущества в случае смерти, частично был предназначен для того, чтобы разбить большие концентрации богатства. Однако со временем налог на наследство был значительно ослаблен, и в налоговой системе есть много лазеек, которые позволяют богатым вообще обходить налог на наследство.TCJA еще больше ослабил налог на наследство, который теперь применяется только к поместьям стоимостью более 22,8 миллиона долларов на пару или 11,4 миллиона долларов для холостяков, что означает, что налог применяется только к той части стоимости имущества, которая превышает пороговое значение. В 2018 году Центр налоговой политики подсчитал, что из 2,7 миллиона американцев, которые умрут в 2018 году, только 0,07 процента, или 1 из 1400 человек, будут платить какой-либо налог на наследство.

    Таблица 1 в Приложении суммирует разный налоговый режим для различных форм дохода и богатства.Он показывает, как налоговый кодекс тщательно регулирует налогообложение заработной платы и окладов, но существенно ослабевает по мере перехода от краткосрочного дохода от капитала к долгосрочному приросту капитала и дивидендам, к нереализованной прибыли от активов, которыми владеет человек, к общему благосостоянию.

TCJA продемонстрировал, что коррупция усугубляет структурные недостатки налоговой системы

В 2017 году экономика росла, а прибыли корпораций и богатство наверху росли. Тем не менее, налоговые поступления были низкими.За предыдущие два десятилетия Конгресс несколько раз снижал налоги, и федеральные доходы все больше отставали от федеральных расходов, даже несмотря на жесткие ограничения на дискреционные расходы. Кроме того, основные экономисты указали на то, что старение населения дорого обходится. Они призвали против снижения налогов и за осуществление давно назревших инвестиций в образование и улучшение разрушающейся инфраструктуры — всех мер, которые сделают экономику более здоровой и справедливой в долгосрочной перспективе.

Вместо этого, демонстрируя беспрецедентную предвзятость и дисфункциональное законодательство, Конгресс поспешил внести изменения в налоговый кодекс, которые полностью противоречили предпочтениям американского народа. Не проводились публичные слушания, позволяющие затронутым налогоплательщикам высказать свое мнение о предлагаемых изменениях. Большинство в Конгрессе, разрабатывая законопроект на строго партийной основе за закрытыми дверями, открыто признало давление со стороны своих богатых доноров с целью принятия благоприятных налоговых изменений и свои опасения, что в противном случае не будет дополнительных средств на избирательную кампанию.

Снижение налогов, которое стало результатом этого мучительного процесса и было подписано президентом Дональдом Трампом, позволит богатым еще больше обогатить себя и свои семьи, в том числе за счет игры в налоговый кодекс даже в большей степени, чем в прошлом. TCJA уже расширяет класс состоятельных налоговых консультантов, которые заинтересованы в продолжении неограниченного снижения налогов. Возврат инвестиций для тех, кто участвует в этом коррумпированном цикле обратной связи, является немедленным и существенным, даже несмотря на потерю налоговых поступлений от сотен миллиардов до триллионов долларов.Этот дисфункциональный процесс разработки налоговой политики и способы, которыми чрезмерно богатые люди чрезмерно влияют на законодательство, представляют серьезную угрозу демократии в США.

Основные положения налогового законодательства, которые пошли на пользу богатым, включали снижение максимальной ставки индивидуального подоходного налога с 39,6% до 37%, новый вычет 20% для многих форм сквозного дохода от бизнеса и значительное увеличение налоговой ставки. освобождение от индивидуального альтернативного минимального налога. Кроме того, TCJA резко ослабил налог на наследство и снизил ставку корпоративного налога с 35 до 21 процента, что стало благом для богатых, владеющих большей частью акций.

Центр налоговой политики подсчитал, что новый закон увеличил доходы после уплаты налогов для людей с доходом более 1 миллиона долларов на 3,3 процента, по сравнению с 1,3 процента или меньше для людей, зарабатывающих менее 100 000 долларов. В долларовом выражении неравенство кажется еще более резким: миллионеры получили снижение налогов в среднем на 69 840 долларов, в то время как люди, зарабатывающие менее 100 000 долларов, получили снижение налогов в среднем всего на 453 доллара. Более того, если законодатели отреагируют на огромные издержки снижения налогов, сократив расходы на Medicare, Medicaid, льготы по программе дополнительного питания или другие программы, налогоплательщики со средним и низким доходом могут быть несоразмерно затронуты и оказаться в худшем положении, чем если бы вообще не было снижения налогов.

Множество новых лазеек и снижение налогов в TCJA — это неожиданная удача для богатых и корпораций. Однако, какими бы вопиющими они ни были, они представляют собой лишь один слой глазури на том, что уже было очень богатым тортом. Фундаментальный недостаток нынешней налоговой системы — тот факт, что она смещена в пользу богатых — задолго до TCJA. Активы, которыми владеют те, кто находится наверху, накапливались в течение десятилетий, и простое повышение налоговых ставок на будущий реализованный доход от этих активов мало что сделает, чтобы замедлить темпы роста этих активов.Устранение, сокращение или компенсация широкого спектра налоговых преимуществ для тех, кто владеет наибольшим объемом капитальных активов, является важным первым шагом на пути к восстановлению баланса в налоговой системе США и решению проблемы неравенства доходов и благосостояния.

Есть много способов обложить налогом чрезмерное богатство, включая налог на богатство.

Есть несколько вариантов более эффективного налогообложения чрезвычайного богатства. Один из подходов заключался бы в ежегодном налогообложении чистой стоимости активов сверх очень высокого порога.Законодатели, рассматривающие этот инновационный налог, должны проанализировать ряд вариантов и возможностей дизайна. В дополнение к такому прямому подходу к налогу на чистую стоимость есть много способов лучше включить богатство в существующую налоговую систему, чтобы исключить возможность ускользнуть через щели.

Налог на имущество

Налог на чрезвычайное богатство решит проблемы неравенства в благосостоянии прямым образом и признает, что способность людей платить налог является функцией как их доходов, так и их богатства.

Согласно этому типу налога состоятельные люди будут оценивать общую стоимость всех своих активов в конце года и вычитать любые долги, которые они должны, для определения своей чистой стоимости или богатства. Тогда на их чистую стоимость будет взиматься небольшой налог. Опираясь на примеры из других стран и предложения, выдвинутые налоговыми экспертами в Соединенных Штатах, другие характеристики должны включать:

  • Полная база: База налога на имущество — сумма, с которой применяется налог, — это чистая стоимость или богатство человека.В идеале никакие активы не должны исключаться из налога. Эта более широкая база увеличит поступления от налога. Страны, в которых налоги на благосостояние не срабатывали, отчасти боролись с освобождением от налогов для определенных типов активов. Освобождение активов от налогов усложняет администрирование и побуждает богатых налогоплательщиков менять состав своих активов, чтобы избежать уплаты налогов. Необходимость в освобождении от уплаты определенных активов значительно уменьшается, если существует очень высокая единообразная сумма освобождения, так что налог применяется только к очень богатым.
  • Единое освобождение: Прямой налог на богатство обычно применяется только к той сумме богатства, которая превышает единую сумму освобождения или порог. Чем выше сумма освобождения, тем меньшее количество семей попадет под действие налога. Например, согласно предложению сенатора Элизабет Уоррен (штат Массачусетс), только семьи с состоянием, превышающим 50 миллионов долларов, будут затронуты налогом. По словам экономистов Эммануэля Саеза и Габриэля Цукмана, при этой сумме освобождения от уплаты налога 1 процент самых богатых получателей дохода будет платить 97 процентов налога.
  • Низкие и прогрессивные ставки: Налоговые эксперты рекомендуют относительно низкую ставку налога, если налог на имущество будет взиматься ежегодно. Эта ставка будет сдерживать рост на самом высоком уровне, а также вернет небольшую часть не облагаемой налогом прибыли, накопленной за предыдущие годы. Предлагаемые годовые ставки налогов на богатство варьируются, но обычно очень низкие. Некоторые предложения уместно призывают к прогрессивным ставкам или более высоким предельным ставкам налога для самых крайних уровней благосостояния.

Как и все налоги, есть проблемы с администрированием налога на имущество. Противники утверждают, что налог был бы неконституционным, хотя контраргументы в пользу этого требования веские, как обсуждается далее в этом отчете. Две административные проблемы, связанные с налогом на богатство, связаны с оценкой и уклонением от уплаты налогов.

  • Оценка: Налог на имущество требует сложения общей стоимости активов физического лица перед вычетом стоимости любых долгов, которые оно должно.Для публично торгуемых активов, таких как акции, оценка относительно проста. Однако владение долями в бизнесе, не торгуемом на бирже, и других активах, которые трудно оценить, могут представлять более серьезные проблемы.

    Хотя это, пожалуй, самая большая проблема при администрировании налога на богатство, это не обязательно так сложно, как утверждают недоброжелатели. Более того, для оценки активов могут быть разработаны административные механизмы и доверенные лица. В соответствии с положениями действующего налогового кодекса налоговые администраторы и бухгалтеры уже имеют опыт подсчета активов и их оценки для целей налога на наследство и дарение, а также для благотворительных взносов.В большинстве населенных пунктов США также взимаются налоги на недвижимое и личное имущество, которые требуют оценки. Наконец, некоторые утверждают, что стоимость некоторых типов активов часто меняется, и эту проблему можно решить путем усреднения. В любом случае колебания стоимости активов не должны быть причиной для полного отказа от налога на имущество.

    В нашем цифровом мире, где существует больший обмен информацией между налоговыми органами разных стран, определение местоположения и мониторинг стоимости активов, похоже, менее проблематично, чем когда-то.

  • Уклонение от уплаты налогов и уклонение от уплаты налогов: Еще одна потенциальная проблема введения налога на чистую стоимость состоит в том, что очень богатые люди могут попытаться уклониться от уплаты налога, переведя активы в офшор, или уклониться от уплаты налога, изменив состав своих активов в пользу активов, которые труднее оценить. Эти проблемы не новы, и разработчики налоговой политики и администраторы уже разработали множество стратегий для решения этих проблем в других областях, включая налог на наследство.Анализ налога на богатство в Швейцарии также предполагает, что проблема уклонения может быть преувеличена.

Все налоги сопряжены с административными трудностями, которые необходимо сопоставить с потенциальными выгодами, которые могут быть значительными при налоге на имущество. Налог на богатство будет постепенно облагать налогом часть богатства, накопленного за последние несколько десятилетий, поскольку структурные недостатки налогового кодекса позволили чрезвычайно накопить богатство, одновременно ограничивая накопление еще более крупных состояний в будущем.Кроме того, это улучшило бы справедливость в отношениях между чрезвычайно богатыми людьми, которые получают небольшую заработную плату, оклад или другой доход, который облагается налогом как обычный доход, и получающие регулярную заработную плату или оклады, которые имеют небольшое, если таковое имеется, богатство и которые также платят существенная сумма налога на заработную плату. И в той мере, в какой доходы от налога на богатство используются для улучшения возможностей других за счет государственных инвестиций, таких как образование, здравоохранение, уход за детьми и оплачиваемый отпуск, этот налог поможет обеспечить процветание U.С. Экономика более инклюзивная. Наконец, налог на богатство признает, что богатые прямо или косвенно воспользовались широким спектром государственных товаров и услуг.

Налог на богатство перебалансировал бы налоговый кодекс в сторону более последовательной концепции платежеспособности и постепенно уменьшил бы огромные суммы необлагаемого налогом богатства, накопленного — особенно верхними 0,1% — за последние несколько десятилетий в результате снижения налогов и стремительного роста после налогообложение прибыли корпораций и крупных транзитных предприятий.

Другие варианты повышения налогов для очень богатых

Хотя комплексный налог на богатство — это прямой способ сбалансировать налоговую систему США и начать устранение сильной предвзятости в пользу богатых, существуют и другие варианты повышения налогов на чрезмерное владение капитальными активами и доход, который они генерируют. Подобно налогу на богатство, эти подходы помогут восстановить принцип платежеспособности. Некоторые из следующих вариантов могут, а в некоторых случаях должны выполняться одновременно; они не обязательно заменяют друг друга или налог на богатство, хотя директивным органам следует учитывать возможное взаимодействие этих предложений друг с другом и с существующими положениями налогового кодекса.

Налогообложение нереализованного прироста капитала по текущим рыночным ценам

Поскольку указанный выше налог на богатство взимается с чистой стоимости активов человека, он падает на полную стоимость активов богатого человека за вычетом любых долгов, которые он должен, а не только на увеличение стоимости, которое было начислено на активы, пока это лицо владело ими. . Тем не менее, поскольку значительная часть богатства наверху состоит из нереализованной прибыли, их ежегодное налогообложение будет иметь большое значение для уравновешивания налогового кодекса. Это связано с тем, что возможность отложить уплату налогов на нереализованную прибыль является одним из способов увеличения богатства богатых, даже если наемные работники, которые владеют небольшими капитальными активами, если вообще имеют их, видят, что большая часть их подоходных налогов удерживается из их зарплаты.

При таком подходе налог будет уплачиваться каждый год на любую нереализованную прибыль, полученную в течение предыдущего года. Базовая стоимость актива — то, что он заплатил, плюс любые налоги, уже уплаченные с прибыли в предыдущие годы — вычитается из стоимости актива на конец года, а чистая прибыль включается в доход, подлежащий налогообложению в этом году. предпочтительно по обычным налоговым ставкам. Эксперты по налоговой политике называют этот вариант налогообложением основных средств по текущим рыночным ценам, поскольку он функционирует так, как если бы все основные фонды были проданы, при этом любая прибыль облагается налогом и выкупается по рыночной цене в конце года, с новым налогоплательщиком. базис с привязкой к рыночной цене на конец года.Как и в случае с налогом на имущество, публично торгуемые активы легче облагаются налогом при таком подходе, поскольку существует легко определяемая рыночная цена. Однако активы, не обращающиеся на бирже, такие как частный бизнес, оценить сложнее. Сторонники рыночного налогообложения разработали различные предложения о том, как обращаться с активами, которые труднее оценить. Как правило, они предлагают не облагать налогом активы ежегодно, а вместо этого вводить дополнительную плату во время реализации, которая лишает выгоду отсрочки налогообложения.При продаже налогоплательщик уплатит подоходный налог с прибыли, то есть сумму, превышающую базовую, плюс дополнительный сбор, представляющий временную стоимость выгоды от уклонения от уплаты налогов до момента реализации.

Исключить увеличенную базу и налогообложение нереализованной прибыли до передачи активов наследникам

В случае смерти человека окончательная налоговая декларация должна быть подана от имени умершего. Однако, как упоминалось выше, эта налоговая декларация не должна включать нереализованную, необлагаемую налогом прибыль по активам, находящимся на момент смерти.Наследники, унаследовавшие эти активы, также не должны платить налог с этой прибыли — они берут за основу актива рыночную стоимость на момент его получения. Независимо от любых других предложений, которые были приняты для изменения баланса налогообложения труда и богатства, законодатели должны отменить правило об усилении базисной ставки и потребовать, чтобы нереализованный прирост капитала был включен в окончательную налоговую декларацию умершего.

Налоги на наследство такие же, как зарплаты и закрытые лазейки в доверительном управлении

Текущий федеральный налог на имущество фактически является налогом на имущество.Однако налог на наследство взимается только один раз в жизни человека и был сокращен до такой степени, что применяется только к стоимости имущества, превышающей 11,2 миллиона долларов на человека или 22,4 миллиона долларов на пару. Только 0,07 процента, или 1 из 1400 поместий, будут затронуты налогом на наследство в 2018 году. Одним из вариантов решения этой проблемы является усиление налога на наследство путем снижения суммы освобождения от налога и повышения ставки налога. Это обеспечит обложение налогом большей суммы ранее не облагаемого налогом богатства, прежде чем оно будет передано наследникам.

В качестве альтернативы, профессор права Нью-Йоркского университета Лили Батчелдер предложила заменить текущий налог на наследство налогом на наследство. Текущий налог на наследство уже фактически падает на наследников, потому что налог предположительно уменьшает то, что они могли бы унаследовать. Налог на наследство прямо признает эту динамику и налагает налог на каждого наследника, унаследовавшего активы, а не на имущество наследника. Следовательно, наследство будет рассматриваться как доход наследника и соответственно облагаться налогом.Подарки также могут облагаться налогом, при этом общая сумма пожизненного освобождения от налогов применяется к общей стоимости всех полученных подарков и наследства. Например, все люди могут иметь пожизненное освобождение в размере 2 миллионов долларов; в этом случае налог на наследство начнет применяться, когда общая стоимость любых подарков или наследства, которые они получают в течение своей жизни, превышает эту сумму.

Единый налог на дарение и наследство дает множество преимуществ. Возможно, самое главное, он представляет собой более точный способ измерения платежеспособности человека.Согласно действующему законодательству, лицо, которое наследует 50 миллионов долларов, но имеет годовую зарплату в 100 000 долларов, платит ту же сумму налога, что и лицо, которое получает такую ​​же годовую зарплату, но ничего не наследует. Менее 1 процента наследников в данном году наследуют более 1 миллиона долларов, поэтому сумма исключения в размере 1 миллиона долларов или более затронет только относительно небольшое количество счастливых наследников. Налог на наследство также будет стимулировать богатых к распределению своего богатства среди наследников или других получателей наследства, например, благотворительных организаций.

При любом из этих вариантов также важно закрыть лазейки в налоговом кодексе, которые в настоящее время позволяют очень богатым людям передавать право собственности на богатство наследникам без уплаты налогов. Бывший президент Барак Обама и другие определили и предложили исправления для различных типов трастов и других механизмов, позволяющих такого рода уход от налогов.

Налог на прирост капитала и дивиденды как обычный доход

Один из очевидных способов перебалансировать налоговую систему между заработной платой и богатством — это увеличить налог на прирост капитала и дивиденды, которые в настоящее время облагаются налогом по ставке 20 процентов, что значительно ниже максимальной предельной ставки в 37 процентов для обычного дохода. .Более высокая ставка налога на прирост капитала может побудить богатых дольше удерживать свои активы, поэтому повышение ставки налога на прирост капитала следует сочетать либо с рыночной системой налогообложения нереализованного прироста капитала на ежегодной основе, или с отменой упомянутого выше правила об усиленной основе. В отличие от налога на богатство, рыночной стоимости или налога на наследство, повышение ставки налога на прирост капитала не приводит к нереализованной, необлагаемой налогом прибыли. Однако более высокая ставка реализованной прибыли уравняла бы отношение к доходу от работы и доходу от продажи активов и, таким образом, уменьшила бы способность очень богатых накопить еще больше богатства.

Увеличить финансирование правоприменения IRS и предпринять другие шаги для устранения налогового разрыва

Финансирование IRS значительно сократилось за последние несколько лет, и это препятствовало усилиям агентства по получению неполученных налогов от очень богатых людей. Как упоминалось выше, для IRS гораздо дешевле собирать налоги с налогоплательщиков с низкими доходами. В случае более простых возвратов письмо от IRS, известное как «проверка корреспонденции», часто может вызвать согласие налогоплательщика без каких-либо дополнительных усилий или затрат со стороны агентства.

Хотя обеспечение того, чтобы налогоплательщики с более высоким доходом платили свою задолженность, может быть сложной и трудоемкой, возврат инвестиций может быть намного выше. Самая большая проблема заключается в том, что Конгресс не смог предоставить IRS ресурсы, необходимые для найма сотрудников, обладающих опытом для проверки высококачественных налоговых деклараций — действительно, у IRS сегодня примерно такое же количество аудиторов, как и в 1950-х годах, когда экономика была лишь в несколько раз меньше нынешней. Увеличение финансирования IRS можно было бы использовать для найма дополнительных аудиторов, увеличения количества проверок для богатых налогоплательщиков и установления минимальной ставки аудита.

Соответствие требованиям

улучшается, когда третьи стороны обязаны сообщать в IRS информацию о доходах, например, когда работодатель отправляет в IRS налоговую форму 1099, подтверждающую доход, который он предоставил сотруднику. Форма 1099 требуется от третьих лиц для получения самых разных доходов, включая выплаты адвокату, призы и награды, медицинские платежи и медицинские услуги и многое другое. Однако для получения дохода от капитала требуется очень мало информации. Законодатели должны установить дополнительную информацию о доходах от капитала, предоставляемую третьими сторонами, чтобы сократить разрыв в сборах налогов среди богатых налогоплательщиков.Эти правоприменительные меры сократят уклонение от уплаты налогов налогоплательщиками с высокими доходами в соответствии с действующим законодательством и станут важным дополнением к любой из мер, предложенных выше.

Мифы о налогообложении богатства

Состояние человека явно влияет на его или ее способность платить налоги. Критики, выступающие против учета богатства для целей налогообложения, склонны прибегать к ряду сомнительных аргументов и откровенной лжи, чтобы противостоять мерам по изменению баланса налогового кодекса.

Миф № 1: Налогообложение богатства явно неконституционно

Критики налога на богатство утверждают, что он неконституционен в соответствии с разделом 2 статьи I Конституции США, в котором говорится, что представители и «прямые налоги» должны распределяться между штатами в соответствии с их численностью населения. Налог на богатство не может быть распределен в соответствии с численностью населения без применения разных налоговых ставок в каждом штате — абсурдное предложение, — потому что штаты различаются по количеству проживающих там богатых граждан и размеру их богатства.Таким образом, вопрос заключается в том, является ли налог на богатство прямым налогом, подпадающим под действие этого пункта Конституции.

Существует активная дискуссия о конституционности налога на богатство, но аргументы в пользу конституционности сильны и должны даже апеллировать к нынешнему консервативному Верховному суду США, учитывая узкое толкование прямых налогов, принятое вскоре после ратификации Конституции.

В разделе 8 статьи I авторы Конституции прямо предоставили Конгрессу широкие налоговые полномочия с целью выполнения других его полномочий, таких как уплата федеральных долгов и обеспечение общей защиты и общего благосостояния страны.

Требование о пропорциональном распределении прямых налогов, указанное выше, содержится в отдельной статье и было частью печально известного политического компромисса, направленного на решение вызывающей разногласия проблемы рабства. Полный текст статьи гласит:

.

Представители и прямые налоги распределяются между несколькими штатами, которые могут быть включены в этот Союз, согласно их соответствующему количеству, которое определяется путем сложения всего количества свободных лиц, включая тех, которые связаны службой сроком на несколько лет. , и за исключением индейцев, не облагаемых налогом, три пятых всех остальных лиц.

Как резюмирует профессор конституционного права Брюс Акерман, «Юг получит три пятых своих рабов, засчитанных для целей представительства в Палате представителей и Коллегии выборщиков, если он будет готов платить дополнительные три пятых налогов, которые можно разумно связать с общей численностью населения ». Единственное другое упоминание о прямом налоге содержится в Разделе 9 статьи I, в котором разъясняется: «Никакой подушный или другой прямой налог не взимается, если только это не указано в соответствии с данными переписи или подсчета, о которых до этого было указано.Профессор Акерман объясняет, что это положение, вероятно, было включено для обеспечения того, чтобы в будущем прямые налоги распределялись по той же формуле, которая использовалась для определения представительства в Палате представителей США. Учитывая непогашенную задолженность южных штатов перед новым федеральным правительством, у обеих сторон были причины для обеспечения согласованности правил налогообложения и представительства.

В 1796 году, менее чем через 10 лет после ратификации Конституции, большинство в Верховном суде, в которое входили четыре создателя, участвовавшие в разработке Конституции, признали политический характер статей о прямом налогообложении и установили правило разумности для его толкования в деле Hylton v.США . Судья Сэмюэл Чейз писал: «Правило распределения должно приниматься только в тех случаях, когда оно может быть разумно применимо…» Суд поддержал налог на перевозку, обнаружив, что его нельзя разумно распределить справедливо между штатами и, следовательно, прямой налог. В течение следующих 100 лет Верховный суд продолжал применять этот стандарт разумности для поддержания ряда различных типов налогов.

Этой истории, наряду с отменой рабства в 1865 году, должно быть достаточно, чтобы убедить любого конституционного оригинала в благоразумии не распространять значение прямого налога за пределы подушного налога и налогов на недвижимость, прямо включенных в этот термин до того времени.Как утверждает профессор Акерман, если первые судьи считали, что положения о прямом налогообложении должны толковаться узко, пока рабство все еще существовало, нет смысла расширять положения после того, как остальная часть сделки с рабством была отменена.

Противники налога на богатство часто полагаются на решение Верховного суда 1895 года по делу Поллок против Farmers ’Loan & Trust Company , в котором использовалось беспрецедентное и широкое толкование« прямого налога »для снижения подоходного налога. Это дело произвело фурор общественности в то время, потому что оно расширило прямое налоговое ограничение, чтобы отменить подоходный налог в позолоченный век — время крайнего неравенства доходов и благосостояния.Корпус Pollock широко рассматривается как отклонение от нормы. Его основной вывод о том, что подоходный налог является неконституционным, был фактически отменен 16-й поправкой, которая позволяет Конгрессу вводить налог на доход «из любого источника». После решения Pollock , Верховный суд несколько раз возвращался к проверке разумности Hylton , чтобы поддержать налоги на наследство и корпоративные доходы .

Также стоит отметить, что решение по делу Pollock было принято в мрачный период конституционной истории, когда суд отменил многие демократически принятые меры экономической и социальной политики, такие как Plessy v.Решение Ferguson , которое поддерживало расовую сегрегацию в поездах Луизианы, и решения, отменяющие требования к минимальной заработной плате, максимальной продолжительности рабочего времени и ограничениям на использование детского труда.

Хотя применение решения Pollock к подоходному налогу было отменено 16-й поправкой, Верховный суд никогда не отменял прямое налоговое толкование, в частности, поскольку оно могло бы применяться к налогу на богатство. Однако, принимая решение по этому гипотетическому делу, суду было бы трудно игнорировать крайнее неравенство доходов и благосостояния, которое существует сегодня.Широкое толкование того, что представляет собой прямой налог, могло бы только усугубить растущее неравенство доходов и благосостояния, ограничив важный инструмент — право налогообложения — предоставленный Конституцией федеральному правительству для обеспечения общего благосостояния. Логическим завершением отмены налога на богатство стало бы распад принципов, на которых основывалась наша демократия, — что все равны перед законом. Поэтому неудивительно, что многие уважаемые эксперты в области права прямо заявили, что они верят в налог на богатство, такой как недавно предложенный Сеном.Уоррен — это допустимо по конституции.

Миф № 2: более высокая максимальная ставка подоходного налога является эффективной заменой налога на богатство

Само по себе более высокие предельные ставки налога на самые высокие трудовые доходы не повлияют на значительную часть богатства или прибыли, которые оно генерирует. Начнем с того, что очень большая доля заявленных доходов богатых, а именно прирост капитала и дивиденды, облагается налогом по гораздо более низким ставкам, а это означает, что налоговый кодекс был бы более прогрессивным наверху, если бы этому типу не было предпочтений. дохода.Более того, поскольку налоговый кодекс не облагает налогом прибыль до продажи активов, большая сумма богатства не включается ежегодно как часть налогооблагаемого дохода и может никогда не облагаться подоходным налогом, если удерживается до смерти владельца. Налоговый кодекс все равно был бы сильно смещен в пользу сверхбогатых, если бы единственным изменением было повышение максимальной ставки налога на обычный доход, особенно если бы ставка налога на дивиденды и реализованный прирост капитала оставалась низкой.

Миф № 3: Налогообложение богатства нанесет материальный ущерб экономическому росту

Налогообложение капитала — важная часть разработки справедливой налоговой системы, основанной на платежеспособности человека.Идея о том, что любое налогообложение богатства неизбежно препятствует экономическому росту, является чрезмерно упрощенным и оспаривается многими экспертами и экономистами. Как отмечает экономист Джозеф Стиглиц, лауреат Нобелевской премии: «Рост неравенства означает падение совокупного спроса, потому что те, кто находится на вершине распределения богатства, как правило, потребляют меньшую долю своего дохода, чем те, кто имеет более скромные средства».

Налоги на финансирование правительства и улучшение распределения не обязательно противоречат экономическому росту — фактически, правительство является неотъемлемой частью более эффективной экономики.В частности, недавнее исследование показывает, что налогообложение богатства вряд ли будет препятствовать экономическому росту, когда налог падает на экономическую ренту или если доходы от налога на богатство используются для государственных инвестиций, направленных на повышение общественного благосостояния, которые могут иметь более высокую норму прибыли, чем частные. инвестиции. Экономическая рента в последние десятилетия достигла почти исторического максимума и внесла значительный вклад в неравенство благосостояния в Соединенных Штатах. Между тем, государственные инвестиции в образование и инфраструктуру могут обеспечить положительную доходность для экономики в целом; как минимум, эти инвестиции необходимы для поддержания устойчивой экономики в долгосрочной перспективе.

Фактически, многие исследования показали, что высокая концентрация богатства коррелирует с медленным экономическим ростом в долгосрочной перспективе. Во времена высокой концентрации богатства налогообложение богатства может улучшить рост за счет разделения непродуктивного капитала, который затем можно использовать более продуктивно. Некоторые экономисты приводят в качестве примера этого явления Соединенные Штаты в середине 20-го века, когда экономический рост был высоким, несмотря на более высокий налог на недвижимость.

Наконец, кажется маловероятным, что налог на сверхбогатых нанесет вред инновациям, которые являются предвестником роста производительности.Профессор Университета Южной Калифорнии Майкл Симкович опровергает утверждение о том, что инновации и рост требуют передачи большего богатства и ресурсов в руки небольшого числа миллиардеров. Между миллиардерами или полумиллиардерами и лауреатом Нобелевской премии практически нет совпадений, и большинство авторов патентов принадлежат к среднему или высшему среднему классу. Для достижения прибыльного коммерческого успеха запатентованные изобретения могут потребовать значительных деловых навыков, связанных с коммерциализацией и расширением производства, — навыков, которыми редко обладают авторы патентов.С другой стороны, те, кто обладает необходимыми деловыми навыками, зависят от нововведений автора патента. Кроме того, рецензируемые исследования показывают, что повышение заработной платы увеличивает трудовые усилия, в то время как увеличение благосостояния фактически сокращает рабочие часы. В свете этих данных представляется, что политика, направленная на направление доходов от налога на богатство на государственные инвестиции в науку и образование, с большей вероятностью будет способствовать развитию и совершенствованию инноваций.

Миф № 4: Богатство состоит из дохода, ранее облагаемого налогом, поэтому налог на имущество представляет собой двойное налогообложение.

Критики пытаются представить богатство как полностью состоящее из ранее облагаемых налогами доходов, но это не так.Как упоминалось выше, большая часть богатства наверху состоит либо из нереализованной прибыли, либо из другого дохода, который никогда не облагался налогом. Например, многие состоятельные люди владеют значительным количеством активов, полученных по наследству. По словам профессора Лили Батчелдер, около 40 процентов всего богатства в Соединенных Штатах составляет наследство, а наследство составляет около 4 процентов годового совокупного дохода домохозяйства. Примечательно, что выигрыши в лотереях и других азартных играх полностью облагаются подоходным налогом, но наследники не должны платить налоги на свое наследство.

Заключение

До тех пор, пока богатые люди могут использовать свои деньги для ненадлежащего влияния на политическую систему и структуру налоговой системы США в свою пользу, усилия по изменению баланса налогового кодекса будут трудновыполнимы. Изменения в налоговом кодексе, которые ложатся тяжелым бременем на крайнее богатство, должны сопровождаться структурными улучшениями нашей политической системы, в том числе реформами системы финансирования избирательных кампаний и изменениями в законодательном процессе, такими как повышение прозрачности предлагаемых изменений налогового кодекса и правил управления. конфликты интересов среди законодателей.

В мире глобальных рынков и цифровых активов, которые могут быть переданы одним нажатием кнопки, и где верхний 1 процент владеет таким же богатством, как и нижние 90 процентов, две гигантские суммы неравенства доходов и неравенства богатства, вероятно, сохранятся. растет. Согласно этому сценарию, богатые будут продолжать искать дополнительные способы защиты своего богатства от налогообложения, уводя налоговый кодекс еще дальше от основного принципа платежеспособности. Изменение баланса налогового кодекса с учетом этой реальности потребует учета экстремальных и растущих запасов богатства наверху.Только тогда мы сможем найти путь к экономике, которая будет работать для всех.

Об авторах

Александра Торнтон — старший директор отдела налоговой политики и экономической политики Центра американского прогресса.

Гален Хендрикс — специальный помощник по экономической политике в Центре.

Благодарности

Авторы выражают признательность за вклад Сары Эстеп, научного сотрудника по экономической политике Центра американского прогресса, а также за полезные комментарии Джейкоба Лейбенлуфта, Сета Хэнлона, Кристиана Веллера, Алана Коэна, Грега Лейзерсона и Че-Чин Хуан на ранних набросках.Авторы полностью несут ответственность за все ошибки и упущения.

Приложение

Примечания

Налоги в Испании: вводное руководство для экспатов

Кто должен платить испанские налоги? Справочник по налогам в Испании, включая актуальные налоговые ставки, НДС, подоходный налог, налоги на недвижимость и налоги для нерезидентов.

Если вы живете и работаете в Испании, вы обязаны платить подоходный налог в Испании со своего дохода и имущества и должны подать испанскую налоговую декларацию.Платите ли вы испанские налоги со своего мирового дохода или испанского дохода, зависит только от вашего статуса резидента.

Если вы являетесь резидентом Испании, вы должны платить испанский налог со своего мирового дохода. Налоги применяются по прогрессивной шкале, хотя существуют налоговые вычеты. Если вы не являетесь резидентом Испании, вы платите налог в Испании только с испанского дохода, как правило, по фиксированной ставке. Это также включает в себя потенциальный доход от испанской недвижимости, даже если вы не сдаете ее в аренду. Испанский налог также применяется к собственности, инвестиционным интересам, товарам и услугам (НДС) в Испании.

Налоги в Испании делятся между правительствами штата и регионами. Это означает, что испанские налоговые ставки могут варьироваться в зависимости от страны: подоходный налог, налог на имущество, налог на имущество, налог на прирост капитала и налог на наследство в Испании. Кроме того, работники в Испании должны платить испанский налог на социальное обеспечение. Налоговый год в Испании длится с 1 января по 31 декабря.

Это руководство по налогам в Испании включает:

Balcells International Lawyers Group

Balcells Group предоставляет юридические консультации физическим лицам, компаниям, инвесторам, иммиграционным агентствам и другим посредникам.У них более 40 лет профессионального опыта, и они построили свою фирму на основе интеграции нескольких поколений юристов, которые предлагают сбалансированное видение, основанное на опыте и современности.

Получите помощь с налогами

Кто должен платить налог в Испании?

Испанский налог для резидентов

Если вы прожили в Испании шесть месяцев (183 дня) или более календарного года (не обязательно последовательно) или у вас есть основные жизненно важные интересы в Испании (например, ваша семья или бизнес находится в Испании), то вы классифицируются как резиденты Испании для целей налогообложения.

Как резидент Испании, вы должны подать испанскую налоговую декларацию и уплатить испанский подоходный налог со своего мирового дохода в следующих случаях:

  • Ваш годовой доход от работы составляет более 22 000 евро;
  • вы работаете не по найму в Испании или ведете собственный бизнес;
  • вы получаете доход от аренды более 1000 евро в год;
  • у вас есть доход от прироста капитала и сбережений более 1600 евро в год;
  • это ваш первый год декларирования налогового резидентства в Испании.

Кроме того, вы должны декларировать все свои активы за границей на сумму более 50 000 евро (используя Modelo 720 или форму 720). Ваш налогооблагаемый доход — это доход, оставшийся после отчислений на социальное обеспечение в Испании, пенсий, личных пособий и профессиональных расходов. Ставки налогов в Испании прогрессивные.

Налог в Испании для нерезидентов

Если вы живете в Испании менее шести месяцев (183 дней) в календарном году, вы являетесь нерезидентом и платите налоги только с доходов из Испании.Налоги применяются к вашему доходу по фиксированной ставке без надбавок или вычетов. Если вы нерезидент и владеете недвижимостью в Испании, независимо от того, сдаете ли вы ее в аренду, вам также необходимо будет подать налоговую декларацию и уплатить испанские налоги на недвижимость для нерезидентов (или вмененный подоходный налог на вашу собственность). как местные испанские налоги на недвижимость.

Соглашения о двойном налогообложении

Испания подписала множество договоров с другими странами, чтобы избежать двойного налогообложения. Испанский налоговый орган ( Agencia Tributaria ) ведет постоянно обновляемый список договоров.

Подоходный налог с населения в Испании составляет Impuesto de Renta sobre las Personas Fisicas или IRPF. Подоходный налог в Испании делится между штатом и регионом. Каждый из 17 автономных регионов Испании принимает собственные налоговые ставки и размер обязательств. Следовательно, хотя государство снизило налоги и упростило диапазон подоходного налога, налоговая система по всей Испании остается сложной. Проще говоря, сумма налогов, которые вы платите в Испании, зависит от того, где вы живете.

Подробнее читайте в нашем справочнике по испанскому подоходному налогу.

Ставки налога в Испании в 2021 году

1 января 2021 года правительство Испании провело две новые налоговые реформы: налог на финансовые транзакции (FTT) и налог на цифровые услуги (DST). Реформы повысили налоги в первую очередь для крупных корпораций и высокооплачиваемых лиц.

Ниже приведены основные испанские налоговые ставки на доход от работы. Поскольку налоговые ставки в Испании неодинаковы по всей стране, ваш общий подлежащий уплате налог будет рассчитываться из общих налоговых ставок штата плюс соответствующие региональные налоговые ставки.

Налоговые ставки Испании в 2021 году следующие:

  • До 12 450 евро: 19%
  • 12 450–20 200 евро: 24%
  • 20 200 евро 35 200 евро: 30%
  • 35 200 евро 60 000 евро: 37%
  • 60 000– 300 000 евро: 45%
  • более 300 000 евро: 47%

Также новинка 2021 года — ставка налога для сбережений, превышающих 200 000 евро, увеличена на 3%.

Зарегистрироваться для уплаты испанского налога: резиденты и нерезиденты

Вам необходимо зарегистрироваться для уплаты налогов в Испании в Agencia Tributaria , испанском налоговом органе, независимо от того, являетесь ли вы резидентом или нерезидентом.Во-первых, вам понадобится номер удостоверения личности иностранца (NIE), который вы можете получить в местном офисе по делам иностранцев ( Oficina de Extranjeros ) или в полицейском участке в течение 30 дней с момента прибытия в Испанию.

Заполните Modelo 30 , чтобы зарегистрировать свое обязательство по уплате испанского налога в качестве резидента или нерезидента в первый раз или изменить свои данные. Существуют инструкции на английском языке, которые помогут вам заполнить форму 30.

Подача налоговой декларации в Испании

Каждый должен подать испанскую налоговую декларацию в первый год налогового резидентства.По истечении первого года вам не нужно подавать налоговую декларацию в Испании, если ваш доход из всех источников составляет менее 8000 евро и у вас менее 1600 евро банковских процентов или инвестиционного дохода. То же самое применимо, если ваш доход от аренды составляет менее 1000 евро или вы зарабатываете менее 22000 евро в качестве наемного работника, поскольку ваш подоходный налог в Испании будет вычтен вашим работодателем.

Чтобы подать декларацию по испанскому подоходному налогу, см. Modelo 100 . Налоговый год в Испании длится с 1 января по 31 декабря.Правомочные резиденты должны подавать налоговые декларации в Agencia Tributaria в период с 6 апреля по 30 июня года, следующего за налоговым годом. В Испании нет продлений при подаче налоговых деклараций.

Вы можете найти информацию о том, как заполнить и подать вашу налоговую декларацию в Испании, информацию о предыдущих налоговых декларациях и произведенных платежах. Чтобы получить доступ к этой услуге, вам понадобится ваш цифровой идентификационный сертификат.

Процесс управления вашими налоговыми декларациями, оптимизацией и планированием в Испании может быть намного проще с помощью служб бухгалтерского учета и налоговых консультаций, таких как Balcells International Lawyers Group, ADM или ATA Spain, которые могут помочь вам на каждом этапе процесс.

Подача налогов в США из Испании

Несмотря на то, что каждый гражданин США и владелец грин-карты должен подавать налоговую декларацию в IRS даже при проживании за границей, многие эмигранты по-прежнему не делают этого. Многие не знают об этих обязательствах, полагая, что им, как иммигрантам, не нужно платить или подавать налоговые декларации в США; собственно говоря, да! Для получения дополнительной информации и помощи в подаче налоговых деклараций в США из Испании, свяжитесь с отделом налоговой службы для экспатов и ознакомьтесь с нашим руководством по подаче налоговых деклараций в США из-за границы.

Испанские налоги для нерезидентов

Общая фиксированная ставка подоходного налога для нерезидентов составляет 24% или 19%, если вы являетесь гражданином государства ЕС / ЕЭЗ.

Прочие доходы облагаются налогами нерезидентов Испании по следующим ставкам:

  • Прирост капитала от переданных активов облагается налогом по ставке 19%.
  • Инвестиционные проценты и дивиденды облагаются налогом по ставке 19%, хотя обычно они ниже в соответствии с соглашениями об избежании двойного налогообложения. Налог на проценты не облагается гражданами ЕС.
  • Роялти облагаются налогом по ставке 24%.
  • Пенсии облагаются налогом по прогрессивной ставке от 8% до 40%.

Чтобы подать заявку на уплату подоходного налога в качестве нерезидента Испании, сначала получите Modelo 149 . Затем используйте форму Modelo 150 , чтобы заполнить налоговую декларацию. Если вы являетесь владельцем недвижимости-нерезидента, вам следует подать налоговую декларацию по номеру Modelo 210 .

Специальный испанский налог для иностранцев, работающих по командировке

Существует специальный налоговый режим для иностранцев, приезжающих на работу в Испанию по трудовому договору с испанской компанией.Это иногда называют законом Бекхэма, поскольку он якобы был создан для того, чтобы футболисту Дэвиду Бекхэму не приходилось платить налог за свои права на имидж во всем мире, когда он присоединился к Реалу в 2003 году. Правительство Испании изменило этот налоговый режим на 2021 налоговый год .

Сотрудники, находящиеся по командировке в Испании, платят налог в размере 24% с дохода до 600 000 евро. В соответствии с новым налоговым законопроектом на 2021 год правительство повысило ставку налога на доход, превышающий 600000 евро, до 47%. Кроме того, командированные сотрудники теперь платят налог в размере 3% с дохода свыше 200 000 евро, полученного от дивидендов, процентов или прироста капитала.

Если вы являетесь налоговым резидентом Испании (проводите в Испании более 183 дней в году) и не были резидентом Испании в течение последних 10 лет, вы можете подать заявление на налогообложение в соответствии с этим режимом в течение шести месяцев с момента прибытия в Испанию. Следовательно, вы можете снизить уровень налогообложения на срок до пяти лет.

Испанские налоговые вычеты и льготы

Налогоплательщики-резиденты Испании получают определенные налоговые вычеты. Базовое личное пособие для всех в возрасте до 65 лет составляет 5550 евро, или 6700 евро с 65 лет и 8100 евро с 75 лет.

Если с вами проживают дети младше 25 лет, вы можете потребовать дополнительное пособие в размере:

  • 2400 евро за первого ребенка
  • 2700 евро за второго
  • 4000 евро за третьего
  • 4500 евро за четвертого
  • Дополнительное пособие в размере 2800 евро на каждого ребенка до трех лет

Если у вас есть Если родитель или бабушка или дедушка проживают с вами, и ваш общий доход составляет менее 8000 евро, вы можете потребовать пособие в размере 1150 евро, если они старше 65 лет, и 2550 евро, если они старше 75 лет.

Как правило, вы можете требовать налоговые вычеты в Испании для:

  • платежей в испанскую систему социального обеспечения;
  • испанские пенсионные взносы;
  • расходы на покупку и ремонт основного дома;
  • благотворительных пожертвований

Начиная с января 2021 года в результате новых налоговых реформ размер пенсионных взносов налогоплательщиков для целей налогообложения снизился до 2 000 евро с 8 000 евро. Однако этот лимит составляет 8000 евро, если увеличение происходит за счет взносов компании.Кроме того, увеличение не может превышать 30% от суммы чистого дохода от занятости и экономической деятельности, полученного физическим лицом в налоговом году.

Налог в Испании для супружеских пар

Если вы состоите в браке, либо в гетеросексуальном, либо в однополом браке, вы можете платить налог отдельно или вместе. Вам следует сравнить ставку испанского налога, которую вы заплатили бы как физические лица, с налогом, который вы заплатили бы как пара, до вашего окончательного решения, поскольку это не всегда лучший вариант.Существует пособие супружеской паре ( declaración concunta) в размере 3400 евро для второго налогоплательщика в дополнение к общему пособию в размере 5 550 евро, предоставляемому первому налогоплательщику.

Налог на недвижимость в Испании

Если вы владеете недвижимостью в Испании и проживаете в ней 1 января любого года, вы должны заплатить местный налог на недвижимость или Impuesto sobre Bienes Inmuebles (IBI). Сумма представляет собой сумму арендной платы, умноженную на ставку налога, установленную местными властями.Это касается нерезидентов и резидентов. Существует также басура , сбор за вывоз мусора. Владельцам недвижимости-нерезидентам также может потребоваться уплата вмененного подоходного налога по фиксированной ставке с потенциального дохода от аренды испанской недвижимости.

Если вы продаете недвижимость в Испании, вы должны заплатить налог на передачу собственности, Impuesto Transmisiones Patrimoniales (ITP). Когда недвижимость продается, местные власти взимают налог на увеличение стоимости земли — плюс валиа .

Налог на прирост капитала в Испании

Налог на прирост капитала в Испании (налог на прибыль от продажи собственности или других инвестиций) составляет:

  • Первые 6000 евро: 19%
  • 6000–50 000 евро: 21%
  • 50 000– 200 000 евро: 23%
  • более 200 000 евро: 26%

Если вы купили недвижимость до 1994 года, вы можете будут обязаны платить больше налогов, чем раньше, поскольку налог на прирост капитала был отменен. Вы можете иметь право на освобождение от уплаты налогов, если вам больше 65 лет и вы продаете свой основной дом или если вы моложе 65 лет и продаете свой основной дом, чтобы купить другой основной дом в Испании.

Испанский налог на богатство

Налог на богатство в Испании уплачивается со стоимости ваших активов 31 декабря каждого года. С 2021 налогового года правительство увеличило максимальную ставку налогового диапазона на 1% в автономных сообществах, которые не утвердили свои собственные ставки. Это означает, что активы стоимостью более 10 миллионов евро могут облагаться налогом до 3,5%, в зависимости от региона.

Помимо не облагаемого налогом пособия в размере 700 000 евро, домовладельцам разрешается выплачивать еще 300 000 евро от стоимости их основного места жительства.

Налог на наследство и дарение в Испании

С 2015 года к нерезидентам из ЕС / ЕЭЗ обращаются так же, как и к резидентам, когда речь идет о налоге на наследство и дарение в Испании (также называемом налогом на наследование). Ставка составляет около 1–7% для всех, в зависимости от региона. До изменения нерезиденты платили примерно на 80% больше, чем резиденты. Верховный суд Испании постановил, что нерезиденты, которые в прошлом платили по более высокой ставке, имеют право на возмещение.

В 2017 году некоторые регионы, такие как Андалусия, обновили свою политику налогообложения наследования и дарения.Это привело к тому, что многим семьям не пришлось платить налог на наследство. Дополнительную информацию можно найти в законах своего региона. Вам следует проконсультироваться со специалистом по этим налогам, поскольку испанская налоговая система сложна. Подробнее читайте в нашем справочнике по испанскому наследственному праву.

НДС (IVA) в Испании

Испания имеет три уровня НДС (налога на добавленную стоимость) или Impuesto sobre el Valor Añadido (IVA):

  • Общие: 21% на товары и услуги.
  • Reducido: 10% на пассажирский транспорт, платные дороги, любительские спортивные мероприятия, выставки, товары для здоровья, неосновные продукты питания, сбор мусора, борьбу с вредителями и очистку сточных вод.
  • Superreducido: 4% на основные продукты питания, лекарства, книги и газеты.

Начиная с 2021 года, правительство повысило НДС с 10% до 21% на алкогольные напитки и напитки, содержащие добавленные натуральные и производные подсластители и / или подслащивающие добавки. Повышение налога не включает детское молоко и напитки, которые считаются пищевыми добавками для особых диетических потребностей.

Все плательщики НДС (в основном фрилансеры) должны предоставить все данные счета-фактуры онлайн на Agencia Tributaria в течение четырех дней с даты выписки и не позднее 16-го числа месяца, следующего за его выставлением.

Корпоративный налог в Испании

Общая ставка корпоративного налога в Испании составляет 25%. Новообразованные компании платят 15% за первые два года работы. Тем не менее, снижение налога на 10% может быть предоставлено для прибыли, содержащейся в специальном резерве на пять лет.

Компании должны подавать налоговые декларации в течение шести месяцев и 25 дней после окончания отчетного периода. Оплата в рассрочку в апреле, октябре и декабре, каждый взнос обычно составляет 18% налоговых обязательств.Узнайте больше о налогах для фрилансеров в Испании.

Приведенная здесь информация представляет собой только общий обзор; Вы всегда должны получать профессиональный совет от испанского финансового специалиста относительно ваших конкретных обстоятельств.

Налог на испанском языке

  • (Существительные) Налог на испанском языке: el impuesto, el tributo, la contribución
  • (Прилагательные) Налог на испанском языке: de impuestos, fiscal, tributario, impositivo, imporible, contributivo
  • ( Глаголы) Налог на испанском языке: tasar (оценка), gravar impuestos.

Налоговое управление Испании

  • Agencia Tributaria : испанские налоговые органы предоставляют информацию по всем аспектам налогообложения в Испании для физических и юридических лиц

Норвегия — Корпоративные — Налоги на корпоративный доход

Норвежская компания-резидент сначала облагается корпоративным подоходным налогом (КПН) со своего дохода по всему миру. Компании-нерезиденты в качестве отправной точки несут ответственность по КПН в Норвегии, если они занимаются бизнесом, который ведется в Норвегии или управляется из нее.

КПН, как правило, исчисляется по ставке 22%. Некоторые компании финансового сектора оцениваются по ставке КПН в размере 25%.

Как правило, доход подлежит налогообложению при возникновении права на его получение, а затраты вычитаются при возникновении обязательства по покрытию затрат. Фактический платеж вообще не актуален.

Режим налогообложения нефти

Вся нефтедобывающая деятельность на норвежском континентальном шельфе (NCS) облагается налогом в Норвегии.

Налогообложение основано на чистой прибыли по предельной налоговой ставке 78%, которая включает обычную ставку КПН 22% и специальный налог 56%.Весь доход облагается КПН в размере 22%, в то время как только доход от добычи нефти на море и трубопроводной транспортировки нефти из NCS (оффшорный налоговый режим) облагается дополнительным 56% специальным налогом.

Вся деятельность по разведке и добыче на NCS должна быть консолидирована внутри компании. Для каждого нефтяного месторождения нет ограждения, а налоговая консолидация в отношении другой деятельности ограничена. Продажи сырой нефти с большинства месторождений облагаются налогом по заранее определенной рыночной цене, установленной официальным советом (то есть по стандартной цене).Теоретически при продаже газа может быть установлена ​​нормальная цена, но на практике это не реализовано. Компания может ходатайствовать об обязательном решении по ценообразованию внутрифирменных продаж газа, но немногие компании воспользовались этой возможностью. Ценообразование при продаже газа между компаниями должно соответствовать принципу рыночной цены.

В рамках финансовых мер для норвежских предприятий в связи с ситуацией COVID-19 были внесены временные поправки в налоговый режим добычи нефти.

Согласно Закону о налоге на нефть, инвестиции в NCS могут амортизироваться линейно в течение шести лет против 78% налога. Кроме того, специальный вычет (повышение) предоставляется в специальном налоге (то есть против 56% налога), который составляет 5,2% в год в течение четырех лет, что составляет 20,8%. Как амортизация, так и повышение могут быть востребованы с года инвестиций, независимо от того, перешел ли правовой титул или актив был принят в эксплуатацию.

Временные поправки, среди прочего , подразумевают, что с учетом применения специального налога компании могут полностью вычесть инвестиции в 1-м году.Кроме того, компании могут потребовать повышения в размере 24%. Повышение может быть полностью вычтено в год инвестирования.

Шестилетняя линейная амортизация не изменилась, что касается обычного корпоративного налога в размере 22%.

Поправки будут применяться к инвестиционным затратам, понесенным в 2020 и 2021 годах.

Измененные правила также будут применяться к инвестиционным затратам, понесенным в последующие годы, в той мере, в какой такие затраты являются частью Плана разработки и эксплуатации (PDO) или Плана установки и эксплуатации (PIO) (или заявки на освобождение от таких затрат). План) представлен до конца 2022 года и утвержден Министерством нефти и энергетики до конца 2023 года.Поправки будут применяться в отношении затрат, понесенных до начала производства.

Убытки и неиспользованное увеличение могут быть перенесены на неопределенный срок с годовой процентной ставкой. Если деятельность по разведке и добыче на NCS прекращается, налоговая стоимость перенесенных убытков и неиспользованного увеличения может быть продана или компенсирована норвежским государством.

Затраты на разведку подлежат вычету из налогооблагаемой базы по мере возникновения. Если убыток возник из-за затрат на разведку, налогоплательщик может потребовать налоговую стоимость такого убытка, возмещенного норвежским государством в году, следующем за годом получения прибыли, в котором возник убыток.

В рамках временных поправок, связанных с ситуацией с COVID-19, данные правила были расширены. Теперь компаниям будет разрешено требовать возмещения налоговой стоимости как убытков (не ограничиваясь убытками от разведки), так и неиспользованного прироста, понесенного в 2020 и 2021 годах, даже если налогоплательщик продолжит свою деятельность с учетом специального налога.

Дополняется системой отрицательных налоговых платежей. Это означает, что компании получат возмещение налоговой стоимости ожидаемых убытков в течение финансового года, что очень важно для ликвидности компаний, не имеющих налоговой позиции.

Применяются особые правила в отношении вычета чистых процентных расходов на специальной налоговой базе (56%).

Специальный режим гарантирует, что передача лицензий на NCS не облагается налогом; в налоговой базе нет повышения.

Обратите внимание, что дивиденды, связанные с доходом, подлежащим особому налоговому режиму, не облагаются налогом на дивиденды.

Налоговое управление нефти (OTO) несет особую ответственность за налогообложение нефтяного сектора. Как правило, OTO уделяет большое внимание трансфертному ценообразованию.

Режим налога на гидроэнергетику

Режим налогообложения гидроэнергетики применяется к доходам, полученным от производства гидроэлектроэнергии.

Чистая прибыль от производства гидроэлектроэнергии облагается предельным налогом в размере 59%, который включает обычную ставку КПН 22% и налог на ренту в размере 37%. В то время как весь доход облагается КПН в размере 22%, только рассчитанная чистая прибыль от производства гидроэлектроэнергии подлежит дополнительному 37% -ному налогу на ренту за ресурсы.

Ресурсная рента рассчитывается на гидроэлектростанцию.Валовой доход, за некоторыми исключениями, рассчитывается как годовая рыночная цена на спотовом рынке, умноженная на фактическое производство электроэнергии станцией. Кроме того, включен фактический доход от зеленых сертификатов. Как правило, расходы, связанные с электростанцией, подлежат вычету, за исключением расходов на выплату процентов, которые не подлежат вычету в целях арендной платы за ресурсы.

В целях ресурсной ренты вложения в гидроэлектростанции вычитаются по особым правилам. Инвестиции, сделанные после 1 января 2021 года, могут быть полностью вычтены в том году, в котором они были сделаны.Инвестиции, сделанные до этой даты, амортизируются в соответствии с отдельными правилами и дают право на повышение. Расходы на аренду и амортизацию водопадов не подлежат вычету. Водопады не учитываются при расчете увеличения инвестиций, сделанных до 1 января 2021 года.

Консолидация налогов является обязательной для каждой гидроэнергетической компании и доступна на уровне группы при соблюдении условий группового налогообложения. Убытки (отрицательная рента за ресурсы) на уровне компании (в конечном итоге на уровне группы) будут компенсированы норвежским государством.

Режим налога на тоннаж судоходства

Правила налогообложения тоннажа в Норвегии в целом соответствуют правилам других стран ЕС / ЕЭЗ и подразумевают, что доход от судоходства не облагается налогом на постоянной основе. 14 декабря 2017 года Управление по надзору ЕАСТ (ESA) объявило, что норвежский режим налогообложения тоннажа утвержден на новый десятилетний период с некоторыми поправками.

Норвежским компаниям, облагаемым налогом на тоннаж, разрешается хранить только определенные виды активов в пределах тоннажного режима (законные активы), и им не разрешается получать доход от деятельности, не облагаемой налогом на тоннаж, за исключением некоторого финансового дохода.Если требования не будут выполнены, компания выйдет за рамки данной модели и будет облагаться налогом по обычной ставке (22%).

Соответствующие активы

Компания, облагаемая тоннажным налогом, должна владеть как минимум одним квалифицируемым активом (например, судном, например танкерами, контейнеровозами, автовозами, буксирами, а также коммерческими судами и вспомогательными судами для использования в нефтяной промышленности), новыми контрактами на строительство, a 3% -ная доля в другой облагаемой налогом тоннажем компании с ограниченной ответственностью или 3% -ная доля участия в соответствующем партнерстве или контролируемой иностранной компании (CFC).

Одна из важных поправок ESA, объявленных в декабре 2017 года, касается включения в этот режим частных судов ветряных ферм. Точнее, это означает, что суда, занимающиеся строительством, обслуживанием, ремонтом и разборкой ветряных мельниц в море, имеют право на участие в этой схеме с доходного 2017 года.

Несамоходные баржи подпадают под режим тоннажного налога с 1 января 2018 года при соблюдении определенных условий.

Квалификационная и юридическая хозяйственная деятельность / доход

Соответствующий доход от бизнеса — это доход от эксплуатации собственных и зафрахтованных судов компании. С 1 января 2018 г. действуют ограничения на фрахтование судов без экипажа. Ограничения на бербоут-чартер в утвержденном режиме различны для судов в оффшорном секторе и судов вне оффшорного сектора (традиционное судоходство). Следующие ограничения применяются к бербоут-чартеру в оффшорном секторе:

  • Фрахтование на условиях бербоут-судов не может превышать 50% флота компании в течение отчетного года или в течение четырех лет.
  • Аренда яхты без экипажа не должна превышать пятилетний срок контракта с возможностью продления контракта еще на три года.
  • Стратегическое управление судами, зафрахтованными на условиях бербоут, должно осуществляться государством ЕЭЗ.

При фрахтовании судов без экипажа за пределами оффшорного сектора необходимо различать договоры, рассматриваемые как операционная аренда и финансовая аренда.

Закупка договоров, рассматриваемых как финансовая аренда, не допускается в соответствии с режимом.

Бербоут-контракты, рассматриваемые как операционная аренда, допускаются со следующими ограничениями:

  • Фрахтование на условиях бербоут-судов не может превышать 40% флота в год с доходом, или в течение четырех лет.
  • Срок фрахтования не может превышать половины срока эксплуатации судна.
  • Стратегическое управление судами, зафрахтованными на условиях бербоут, должно осуществляться государством ЕЭЗ.

Как для оффшорного сектора, так и для традиционного судоходства доля разрешенного фрахта без экипажа измеряется на уровне группы.

Ограничения на бербоут-чартер не будут применяться к существующим контрактам, которые не считаются долгосрочными. Оценка того, что составляет долгосрочный контракт, различается в оффшорном секторе и за его пределами. Далее будет введен переходный период для компаний, подпадающих под действие обновленных правил.

С 1 января 2018 года фрахтование судов на условиях тайм-чартера ограничено до 90% судов, не плавающих под флагом ЕЭЗ. Эти правила не применимы к существующим контрактам тайм-чартера.

Кроме того, прибыль от продажи судов и контрактов на новое строительство освобождена от налогообложения.

Доходы от связанных видов деятельности, таких как продажа товаров и услуг на борту судов, погрузка и разгрузка судов или сдача в аренду контейнеров и операции билетных касс, также освобождаются от налогообложения. Исключение также распространяется на доход от стратегического и коммерческого управления собственными и зафрахтованными судами компании, а также судами, принадлежащими или управляемыми компаниями группы (более 50% совместной собственности), и судами, эксплуатируемыми в соответствии с соглашением о пуле.Чистые управляющие компании не включены (т.е. все компании должны иметь хотя бы один квалифицируемый актив).

Финансовый доход разрешен, за исключением дохода от акций компаний, не котирующихся на бирже, и долей участия в товариществах, которые не облагаются налогом по системе тоннажного налога. Условием является то, что финансовая деятельность не является отдельным бизнесом. Чистая финансовая прибыль подлежит обычному налогообложению (22%). Курсовые прибыли и убытки частично подлежат налогообложению / вычету, а процентные расходы частично вычитаются в зависимости от соотношения между финансовым капиталом компании и общим балансовым капиталом.

Налог у источника выплаты

С 1 июля 2021 года Норвегия вводит внутригосударственные юридические полномочия по взиманию налога на роялти в размере 15%. С 1 октября 2021 года предлагаемое правило будет также применяться к арендным платежам за суда и другие материальные активы, выплачиваемым связанным сторонам-резидентам юрисдикций с низкими налогами.

Платежи норвежских компаний, облагаемых налогом на тоннаж, освобождаются от нового правила налогообложения у источника.

Вход в систему тоннажного налога

Вход в систему тоннажного налога является необязательным и может иметь место с 1 января каждого года при условии, что компания выполнила условия для применения в системе тоннажного налога с начала года.Вновь созданные компании будут иметь прямой вход и могут войти в систему налогообложения тоннажа с даты регистрации. Все подходящие компании в одной группе обязаны сделать один и тот же выбор (тоннажное налогообложение или обычное налогообложение).

Компании, которые входят в систему налогообложения тоннажа, подлежат формальному десятилетнему периоду блокировки. Если компания выходит из системы налога на тоннаж до истечения периода блокировки, она будет исключена из системы налога на тоннаж до окончания периода первоначальной блокировки.

При вступлении в систему налогообложения тоннажа разница между рыночной стоимостью и налоговой стоимостью активов компании (включая суда, контракты на новое строительство, доли собственности в товариществах и доли в CFC / активах, освобожденных от налогов) облагается налогом как прирост капитала ( 22%), которые могут быть переведены на счет прибылей и убытков. 20% баланса будут зачисляться в доход каждый год (балансовый метод). Финансовые активы и активы, на которые распространяются правила освобождения от налогов (квалифицируемые акции и деривативы), являются непрерывными.

Выход из системы тоннажного налога

Судоходная компания может выйти из режима на добровольной основе или может быть обязана сделать это после нарушения определенных требований компании в рамках системы налогообложения тоннажа. При выходе из режима не должно взиматься никакой платы за выход, а налоговая стоимость активов компании будет скорректирована до рыночной стоимости на момент выхода. Однако компания, которая имеет необлагаемую налогом прибыль, рассчитанную при вступлении в систему налогообложения тоннажа, может иметь налоговые обязательства при выходе.

Местные подоходные налоги

В Норвегии нет муниципального или окружного CIT.

США — Налогообложение международных руководителей

Каковы основные категории разрешений на работу для долгосрочных командировок в США? В этом контексте укажите, требуется ли местный трудовой договор для конкретного типа разрешения.

H-1B, специалист по специальности:

Категория H-1B позволяет работодателям США нанимать определенных иностранных сотрудников по специальным специальностям.Иммиграционные правила США определяют «специальность» как занятие, требующее как минимум 4-летнего диплома бакалавра США или его эквивалента для вступления в должность.

Существует лимит или квота в 65 000 новых виз H-1B, которые могут выдаваться ежегодно. США выделяют 6800 из этих виз H-1B для граждан Чили и Сингапура.

Отдельная квота в размере 20 000 виз H-1B зарезервирована для бенефициаров, получивших степень магистра США или выше.Петиции, поданные от имени бенефициаров, имеющих степень магистра США или выше, будут засчитываться в обычную квоту H-1B, как только США в СНГ получат достаточное количество петиций для достижения максимальной степени ученой степени.

E-3, Австралийский специалист по специальности:

Визы

E-3 доступны для граждан Австралии, которые будут работать в США и соответствовать критериям для визы H-1B, как указано выше. Количество выдаваемых виз E-3 ограничено 10 500 на финансовый год.

TN Professional в соответствии с соглашением между США, Мексикой и Канадой:

USMCA (ранее NAFTA) устанавливает правила торговли и инвестиций между США, Мексикой и Канадой. Категория TN позволяет гражданам Канады и Мексики заниматься заранее оговоренной деловой деятельностью в США в качестве профессионалов. В большинстве случаев человеку, подающему заявку на статус TN, будет предложено трудоустройство в США, хотя в некоторых случаях заявитель может подать заявку на въезд в США для оказания профессиональных услуг U.Клиент из С. от имени иностранного работодателя. Критерии TN следующие:

• Заявитель является гражданином Мексики или Канады

• Заявителем является один из 63 типов профессионалов, перечисленных в Приложении 1603.D.II НАФТА

• Иностранец соответствует определенным критериям для этой профессии

• Для предполагаемой должности в США требуется кто-то в этом профессиональном качестве; и

• Иностранец будет работать на работодателя в США или на клиента из США в соответствии с ранее заключенным контрактом или соглашением об оказании услуг.

L-1A или L-1B, внутрифирменный получатель:

Статус

L-1 используется для перевода сотрудников из компании за границу в связанную организацию в США. Классификация L-1A применяется к иностранцам, желающим въехать в США для выполнения руководящей / управленческой роли, в то время как классификация L-1B зарезервирована для иностранных граждане, въезжающие в США для выполнения работы, требующей применения «специальных знаний». Чтобы претендовать на статус L-1, человек должен работать в соответствующей организации за пределами США.S. в течение как минимум 1 непрерывного года за последние 3 года на должности, которая была либо управленческой / исполнительной по своему характеру, либо со специальными знаниями. Квалификационная организация — — это американская или иностранная фирма, которая ведет или будет вести бизнес на регулярной, систематической и непрерывной основе, предоставляя товары и / или услуги. Филиалы, филиалы и дочерние компании считаются соответствующими организациями в контексте L-1.

E-1 / E-2, договорный трейдер / договорный инвестор:

Статус неиммиграционной визы

E-1 или E-2 может быть предоставлен на основании значительной торговли или инвестиций, предпринятых иностранным гражданином или компанией того же гражданства, что и страна, заключившая договор о торговле и мореплавании с США.Соискатель статуса E-1 или E-2 должен быть в США обязан выполнять 1) исполнительную или контролирующую роль или 2) должность «основного сотрудника», обладая специальными навыками, критически важными для успешной работы в США. юридическое лицо.

Заявитель E-1 или E-2 может работать в США с перерывами или непрерывно в течение разрешенного временного периода и может оставаться на заработной плате за рубежом.

O-1, пришелец с экстраординарными способностями или достижениями:

Неиммиграционная виза O-1 предназначена для лиц, которые обладают исключительными способностями в науке, искусстве, образовании, бизнесе или спорте или которые продемонстрировали выдающиеся достижения в кино- или телеиндустрии и были признаны на национальном или национальном уровне. на международном уровне за эти достижения.Работодатель или агентство США может спонсировать человека для получения статуса O-1.

Общее время обработки сильно зависит от типа разрешения, органов, участвующих в процессе, и места подачи заявки. Как правило, процесс может занять от 2 недель до 1 года со дня подачи / подачи.

В зависимости от типа разрешения максимальный срок действия варьируется от 3 до 5 лет с возможностью продления визы.

Существуют ли требования к минимальной заработной плате для получения долгосрочной работы и вида на жительство по назначению? Могут ли учитываться надбавки при заработной плате?

Существует требование о минимальной заработной плате для некоторых U.S. рабочие визы и заявления на ПМЖ

Существует ли ускоренный процесс, который может ускорить получение визы / разрешения на работу?

Некоторые заявления на получение визы имеют право на «премиальную обработку» Службой гражданства и иммиграции США за плату в размере 2 500 долларов США.

На каком этапе работнику разрешается приступить к работе при подаче заявления на долгосрочную работу и вид на жительство (правопреемники / местный найм)?

Сотруднику разрешается приступить к работе после получения действительного U.S. рабочая виза, утвержденное изменение статуса на разрешенную для работы категорию визы, действующий документ о разрешении на работу или статус постоянного жителя США.

Можно ли преобразовать краткосрочное разрешение / бизнес-визу в долгосрочное разрешение в США?

Технически возможно преобразование краткосрочной визы / статуса в долгосрочную визу в стране / юрисдикции. Это необходимо рассматривать в индивидуальном порядке, поскольку это сильно зависит от обстоятельств. Если перевод невозможен, заявителю необходимо будет покинуть U.S. и подать заявку из-за пределов страны / юрисдикции.

Можно ли продлить разрешение на работу и проживание?

Как правило, можно продлить / продлить статус рабочей визы и карты постоянного проживания.

Существует ли квота, система или тест на рынке труда?

В США действуют квоты и требования к тестированию рынка труда для определенных категорий заявлений на получение визы и ПМЖ.

Характеристики действующей налоговой системы

‹< Вернуться к обзору нашей налоговой системы | Перейти к налоговому миксу в Оклахоме ››

Хорошая налоговая система должна отвечать пяти основным условиям: справедливость, адекватность, простота, прозрачность и простота администрирования.

Хотя мнения о том, что составляет хорошую налоговую систему, различаются, существует общее мнение, что эти пять основных условий должны быть максимизированы в максимально возможной степени.

1. Справедливость , или справедливость, означает, что каждый должен платить справедливую долю налогов. Есть два важных понятия эквити: горизонтальное эквити и вертикальное эквити .

  • Горизонтальный капитал означает, что налогоплательщики в аналогичном финансовом состоянии должны платить аналогичные суммы налогов.
  • Вертикальный капитал , однако, не менее важен. Вертикальное равенство означает, что более обеспеченные налогоплательщики должны платить налоги по крайней мере такую ​​же долю дохода, что и менее обеспеченные. Вертикальная справедливость предполагает классификацию налогов как регрессивных , пропорциональных или прогрессивных.
    • Регрессивный налог : Налог является регрессивным, если люди с низким доходом платят большую долю дохода в виде налогов, чем люди с более высокими доходами.Практически любой налог на предметы первой необходимости, например на продукты питания, приобретенные в продуктовом магазине, является регрессивным, поскольку люди с низким доходом должны тратить на эти предметы первой необходимости большую часть своего дохода. Налог с продаж в Оклахоме — один из примеров.
    • Пропорциональный налог : Налог является пропорциональным, если все налогоплательщики платят одинаковую долю дохода в виде налогов. Никакие налоги не являются действительно пропорциональными. Налоги на имущество часто подходят ближе всего, поскольку обычно существует тесная связь между доходом домохозяйства и стоимостью собственности, в которой они живут.Корпоративный подоходный налог часто приближается к пропорциональному, потому что одна ставка применяется к большей части корпоративного дохода.
    • Прогрессивный налог : Прогрессивный налог требует от лиц с более высоким доходом платить более высокую долю своего дохода в виде налогов. Философия прогрессивных налогов заключается в том, что люди с более высокими доходами могут себе позволить и должны ожидать, что они будут предоставлять большую долю государственных услуг, чем те, кто менее платежеспособен. Федеральный подоходный налог — лучший пример прогрессивного налога; Налоговая служба сообщает, что один процент налогоплательщиков с наибольшим доходом заплатил 37 процентов федерального подоходного налога в 2016 году.

Хотя ни одна система налогов не является совершенной, важно стремиться к горизонтальной справедливости, поскольку налогоплательщики должны верить, что с ними обращаются одинаково. Так же важно стремиться к вертикальной справедливости, чтобы правительство не стало обузой для жителей с низкими доходами.

2. Адекватность означает, что налоги должны обеспечивать достаточный доход для удовлетворения основных потребностей общества. Налоговая система соответствует тесту на адекватность, если она обеспечивает достаточный доход для удовлетворения спроса на общественные услуги, если ежегодный рост доходов достаточен для финансирования роста стоимости услуг, и если существует достаточная экономическая деятельность того типа, который подлежит налогообложению, так что ставки могут быть относительно низкими.

3. Простота означает, что налогоплательщики могут избежать лабиринта налогов, форм и требований к подаче документов. Более простая налоговая система помогает налогоплательщикам лучше понять систему и снижает затраты на соблюдение требований.

4. Прозрачность означает, что налогоплательщики и руководители могут легко найти информацию о налоговой системе и о том, как используются налоговые деньги. Благодаря прозрачной налоговой системе мы знаем, кто облагается налогом, сколько они платят и что делается с деньгами.Мы также можем узнать, кто (в широком смысле) платит налог и кто пользуется налоговыми льготами, вычетами и кредитами.

5. Простота администрирования означает, что налоговая система не слишком сложна и не требует больших затрат ни для налогоплательщиков, ни для сборщиков налогов. Правила хорошо известны и довольно просты; формы не слишком сложные; государство может определить, своевременно и правильно ли уплачиваются налоги, а государство может проводить проверки справедливо и эффективно. Стоимость сбора налога должна быть очень небольшой по сравнению с собранной суммой.

‹< Вернуться к обзору нашей налоговой системы | Перейти к налоговому миксу в Оклахоме ››

Налоговая реформа в Чили в 2020 году: модернизация налоговой системы

Налоговая реформа прибывает в Сантьяго

Президент Себастьян Пиньера представил свой последний законопроект о налоговой реформе в чилийский Конгресс в августе 2018 года. Налоговый закон направлен на модернизацию налоговой системы, в которую в 2014 и 2016 годах были внесены существенные поправки с введением в действие налога 2014 года. реформа и ее упрощение на 2016 год.

Этот законопроект включал существенные изменения во внутренний режим корпоративного налогообложения и другие важные местные налоговые правила, а также значительные налоговые изменения в чилийских международных налоговых правилах. Основной целью было достижение налоговой эффективности.

Этот законопроект был немедленно подвергнут сомнению оппозиционными политическими партиями. Таким образом, его обсуждение в Конгрессе было неоднозначным и постоянно откладывалось, что привело к внесению нескольких поправок.

К середине октября 2019 года социальные требования, которые в целом направлены на достижение большей справедливости среди населения Чили, начали проявляться с удивительно большей силой, значительно изменив чилийские экономические, социальные и политические сценарии.

В связи с этими социальными проявлениями одной из первых проблем, которые правительство Чили решило после 18 октября, была налоговая реформа, направленная на улучшение инвестиций, защиту и укрепление малых и средних предприятий (МСП), стимулирование предпринимательства и финансирование социальных требований.

В декабре 2019 года правительство Пиньеры и Финансовый комитет Сената достигли налогового соглашения, которое привело к одобрению налоговой реформы Конгрессом 29 января 2020 года и, наконец, вступило в силу как закон 24 февраля 2020 года (Закон N ° 21.210).

Закон 21.210 не содержит нескольких правил, включенных в первоначальный законопроект, которые вызывали споры, таких как безналоговая международная реорганизация, но фокусируется на МСП и сборе средств.

Этот новый налоговый сценарий, с которым сталкиваются отечественные и иностранные налогоплательщики, требует тщательного анализа. Возможно, потребуется пересмотреть и адаптировать бизнес-структуры и решения в соответствии с этой новой налоговой системой.

Поправки и новые правила

Закон о подоходном налоге
Корпоративный подоходный налог

Для крупных предприятий установлен уникальный режим корпоративного налогообложения, отменяющий систему начисленного подоходного налога, введенную налоговой реформой 2014 года.Этот налоговый режим, действующий с 1 января 2020 года, представляет собой частично интегрированную систему, которая взимает корпоративный подоходный налог по ставке 27%.

Эта система известна как частично интегрированная, потому что ее можно зачесть в счет окончательного налога на прибыль (глобального дополнительного налога и дополнительного удерживаемого налога). Это означает, что на уровне организации уплачивается только 65% корпоративного налога, если только последний налогоплательщик не является резидентом страны, с которой Чили имеет соглашение об избежании двойного налогообложения (DTA), и в этом случае корпоративный налог может быть полностью зачислен на окончательный подоходный налог.Окончательные налоги взимаются на кассовой основе.

Таким образом, общее налоговое бремя Чили для чилийских физических лиц или иностранных инвесторов, не проживающих или не проживающих в странах-участницах договора, составляет 44,45%. Между тем, иностранные инвесторы, проживающие в странах-участницах договора, облагаются общим налогом на прибыль в размере 35%.

Причиной этой разницы является так называемая «чилийская оговорка», включенная во все налоговые соглашения, подписанные Чили, которая предусматривает, что если корпоративный налог не полностью зачислен и / или общее налоговое бремя превышает 42%, налог договор должен быть пересмотрен обоими договаривающимися государствами, иначе пониженная ставка дивидендов, содержащаяся в налоговом соглашении, станет полностью применимой.

Такой же режим будет применяться к резидентам стран, с которыми Чили подписало, но еще не вступило в силу DTT, таких как США и ОАЭ, до 2026 года.

С другой стороны, МСП, которые являются теми организациями, чьи продажи не превышают примерно 2,5 миллиона долларов, могут воспользоваться преимуществами полностью интегрированной системы, имея возможность зачислять 100% корпоративного налога в счет окончательных налогов, а их полностью зачитываемая ставка корпоративного подоходного налога составляет 25%. Правила взаимоотношений применяются для предотвращения уклонения от уплаты налогов с использованием различных корпоративных структур.

Налоговые льготы

Налоговые льготы постепенно уменьшаются и полностью отменяются к 2024 году в соответствии с налоговой реформой. Обычно в Чили корпоративные структуры включают холдинговую компанию, которая владеет действующими компаниями и покрывает их налоговые убытки через систему налоговых льгот, которая больше не будет доступна с 2024 года.

Прирост капитала

Определенные проблемы с налогообложением прироста капитала, которые возникли не установлены законом, но регулируются административными положениями и юриспруденцией, теперь прямо предусмотрены в законе и вступают в силу с 1 января 2020 года.Например:

  • Короткая продажа финансовых инструментов — то есть передача в рамках договора обратной покупки — не считается продажей или обменом;
  • Опционы на акции, регулируемые трудовыми и коллективными договорами, не будут считаться доходом при предоставлении или исполнении опциона. Налогообложение применяется только тогда, когда акции продаются после исполнения опциона. Напротив, когда опцион на акции не содержится в трудовом договоре, предоставление опциона не считается доходом, а его исполнение; и
  • Остаточное правило устанавливается для отчуждения любых других нерегулируемых активов, таким образом, применяется к тем же правилам, что и те, которые определяют налогообложение прироста капитала при продаже или обмене акций и квот (социальные права).
Расходы
Понятие вычитаемых расходов

Понятие вычитаемых расходов оставалось практически неизменным более 15 лет. Однако Закон № 21.210 пересматривает эту концепцию, включая те расходы, которые имеют «способность» приносить доход, независимо от того, будут ли эти расходы приносить доход в будущем или нет; и расходы должны относиться к интересам, развитию или поддержанию бизнеса. Раньше, чтобы вычитаться из налогооблагаемой базы, расходы должны были приносить доход, связанный с коммерческой деятельностью.

Обзор некоторых расходов

Закон 21.210 также пересматривает некоторые конкретные расходы и устраняет или добавляет требования к соответствующим расходам. Таким образом, наиболее актуальными пересмотренными расходами являются:

  • Расходы в супермаркетах и ​​других аналогичных рынках: снятие определенных ограничений;
  • Проценты по займам, не связанным с активами, которые могут приносить доход: они подлежат вычету, если соответствуют общим требованиям к вычету расходов;
  • Неторгуемые затраты на товары могут быть вычтены, если они поставляются некоммерческим организациям;
  • Правила о безнадежных долгах становятся более гибкими, если должник не имеет отношения к нему и срок погашения долга составляет более 365 дней, и в этом случае долг может быть списан и вычтен.Это противоположность прежним правилам, которые были очень строгими и сложными для соблюдения;
  • Налоговый вычет из вознаграждения акционеров, работающих в компании, разрешен в разумных пределах. Кроме того, вознаграждение, выплачиваемое супругу или гражданскому партнеру акционера или его / ее детям, будет вычитаться, если соблюдаются те же требования;
  • Добровольные экологические расходы подлежат вычету, если они установлены компетентным органом и в определенных пределах;
  • Выплаты или скидки, наложенные властями для компенсации ущерба клиентам или пользователям в сценарии строгой ответственности, будут считаться расходами; и
  • Выплаты по судебным или внесудебным сделкам также будут вычитаться в случае несвязанной стороны.Это будет включать штрафные санкции.
Ставки индивидуального подоходного налога

Налоговая ставка по налогам, взимаемым с физических лиц, то есть налогу на занятость и дополнительному глобальному налогу, была пересмотрена, и установлена ​​новая граница 40% для окончательных налогов и налога на трудоустройство, применимого к годовой доход выше UTA 310 (216 000 долларов США) и выше UTM 310 (18 000 долларов США) в месяц соответственно.

Активно торгуемые ценные бумаги

Из-за злоупотреблений налогоплательщиков концепция «активно торгуемых», применяемая для определенных ценных бумаг, была пересмотрена и теперь предоставляется исключительно контракту «маркет-мейкера» (т.е. контракт, который гарантирует наличие ежедневных операций по покупке / продаже), и прирост капитала, полученный от продажи ценных бумаг, не будет облагаться налогом, только в течение одного года с момента первого публичного предложения.

Международные налоговые правила и другие правила, имеющие отношение к международным отношениям

Концепция резидента

Физическое лицо, которое остается в Чили в течение периода, который в общей сложности превышает 183 дня в течение любого 12-месячного срока, будет считаться чилийским резидентом.

Определение постоянного представительства

До вступления в силу Закона 21.210 постоянные представительства определялись Циркулярным письмом № 57 от 2017 года и административной юриспруденцией. Теперь эта концепция содержится в законе о подоходном налоге, следуя руководящим принципам ОЭСР, устанавливая гипотезу о постоянном месте деятельности, проверяя независимость агента и исключая подготовительную или вспомогательную деятельность.

Иностранный налоговый кредит

Лимит иностранного налогового кредита уравнивается для стран с договором и стран, не являющихся участниками договора, в размере 35%.

Кроме того, когда чилийское юридическое лицо владеет акциями другого чилийского юридического лица через иностранную компанию, удерживаемый налог, уплаченный чилийским юридическим лицом, будет засчитан.

Финансирование инвестиций и разработка правил проекта

В связи с этим, в соответствии с Законом 21.210, правила превышения задолженности не применяются к финансированию, гарантированному связанной третьей стороной, если этого требует кредитор. Следовательно, в этих случаях ставка налога может быть снижена с 35% до 4%.

Кроме того, подоходный налог с процентов по ставке 4% ограничен только теми случаями, когда фактическим бенефициаром является банк или финансовое учреждение, что ограничивает применение взаимных структур.

В целях улучшения этого положения, были установлены новые требования к квалификации иностранного финансового учреждения Службой внутренних доходов Чили (IRS).

Отдельно, роялти по проектам исследований и разработок (НИОКР) не считаются пассивным доходом для целей правил контролируемых иностранных корпораций (CFC), если они утверждены Corporación de Fomento de la Producción (CORFO), которая является публичной. отраслевая организация, занимающаяся продвижением предпринимательства, инноваций и роста в Чили.

НДС на цифровые услуги

Цифровые услуги теперь облагаются НДС по ставке 19%.

Термин «цифровые услуги» включает:

  • Посредничество в предоставлении услуг в Чили, независимо от их характера, или продаж, осуществляемых в Чили или за рубежом, если они вызывают импорт; и
  • Поставка или доставка цифрового развлекательного контента, такого как видео, музыка, игры или другой аналогичный контент, посредством загрузки, потоковой передачи или других технологий, включая для этой цели тексты, журналы, газеты и книги;
  • Предоставление программного обеспечения, хранилищ, платформ или ИТ-инфраструктуры; и
  • Реклама, независимо от средств ее доставки, материализации или исполнения.

В целях применения этих новых правил были изменены правила территориальности услуг и механизма обратного начисления.

Налоговый кодекс

Налоговый кодекс Чили также подвергся многочисленным поправкам:

  • В случае нарушения прав налогоплательщика была подана административная жалоба.
  • Понятие бизнес-группы и отношений было включено в соответствии с правилами Закона о рынке ценных бумаг; и
  • внесудебные соглашения между чилийской налоговой службой были включены и регулировались.

Заменяющий налог для остатка, хранящегося в исторической книге учета налогооблагаемой прибыли (FUT)

В целях сбора средств Казначейством Чили был введен единственный налог, который заменяет окончательные налоги (глобальный дополнительный налог или дополнительный налог у источника) будут доступны до последнего рабочего дня апреля 2022 года.

Налогоплательщики, которые решат применить этот режим к оставшемуся у них остатку налогооблагаемой прибыли, полученной до 31 декабря 2016 года, смогут пользоваться 30% налогом на все или часть своих FUT , имея возможность зачесть налог на прибыль, уплаченный с такой прибыли, из этого удерживаемого налога.

Необязательно снимать прибыль, взимаемую с этого налога, с предприятия, которое их генерировало, но они имеют преимущество при снятии средств.

Другие важные нововведения в чилийской налоговой системе включают:

  • Муниципальный налог на инвестиции: чтобы не подвергать сомнению инвестиционные компании, получающие пассивный доход, для определения того, подлежат ли они этому налогу, Закон 21.210 прямо указывает, что они действительно подлежат налогообложению. муниципальный налог; и
  • Вклад в региональное развитие: инвестиционные проекты на сумму более 10 миллионов долларов США, для которых требуется разрешение Службы оценки воздействия на окружающую среду, поскольку в первый финансовый год, в течение которого проект приносит доход, необходимо будет оплатить единую сумму в размере 1% от стоимости. стоимость основных средств, задействованных в проекте, на сумму, превышающую указанные выше 10 миллионов долларов США.Однако проекты, направленные, в частности, на развитие здравоохранения, образование, научные исследования или технологические разработки, объявленные в качестве таковых Министерством финансов, освобождаются от этого взноса.

В заключение, налоговая система Чили была реформирована еще раз, что потребует от налогоплательщиков пересмотра своей ситуации и принятия решений и внесения изменений в свою бизнес-модель, если необходимо, для корректировки своей налоговой эффективности в соответствии с новой налоговой системой.

Лорето Пелегри

Партнер, налоговый консалтинг
PwC Чили

T: +56 2 2940 0113
[email protected]

Лорето Пелегри — налоговый партнер PwC Chile, офис в Сантьяго. Она является юристом Папского католического университета Чили и получила степень магистра делового администрирования (MBA) в том же университете. Позже она училась в Школе экономики и менеджмента Университета Цинхуа в Пекине, Китай.

Лорето имеет более чем 20-летний опыт консультирования и консультирования по налоговым и корпоративным вопросам для местных, международных и транснациональных компаний, будучи частью чилийской группы M&A и международных налоговых служб.

Она консультирует транснациональные компании по инвестициям в Чили и других странах в отношении налоговых консультаций, приобретений и налоговых операций в целом.

Лорето имеет обширный опыт консультирования клиентов по различным налоговым вопросам, включая очень важные проекты налоговой проверки для большого количества компаний в различных секторах, а также руководит разработкой и внедрением международных налоговых и юридических структур.

Она свободно говорит на английском и испанском языках.


Бернардита Пароди

Менеджер — налоговый
PwC Чили

T: +56 2 2940 0689
[email protected]

Бернардита Пароди — признанный юрист Папского католического университета Чили и имеет степень магистра права в области международного налогообложения Университета Флориды, США.

Она работает в налоговом и юридическом отделе PwC Chile, офис в Сантьяго.

Бернардита имеет более чем 10-летний опыт работы в сфере налоговых и юридических консультаций, помогая местным, международным и международным клиентам по внутренним и иностранным налоговым и корпоративным вопросам.

Она свободно говорит на английском и испанском языках.


Материал на этом сайте предназначен для финансовых организаций, профессиональных инвесторов и их профессиональных консультантов. Это для информации. Пожалуйста, прочтите наши Положения и условия и Политику конфиденциальности перед использованием сайта. Все материал подлежит строгому соблюдению законов об авторском праве.

© 2021 Euromoney Institutional Investor PLC. Для получения помощи см. Наш FAQ.

Поделиться статьей

Налоговая система Южной Африки: нация в микрокосме

Мы были двумя из девяти иностранцев, приглашенных Министерством финансов ЮАР для участия в недельном семинаре по продвижению длительной налоговой реформы, инициированной первым демократически избранным правительством ЮАР вскоре после его прихода к власти.Мы считаем, что потребуется необычная бесчувственность — даже бессердечие — чтобы не стать эмоционально вовлеченными, а также интеллектуально приверженными успеху этой попытки исправить, без злобы или взаимных обвинений, последствия десятилетий систематической несправедливости.

Все развивающиеся страны сталкиваются с трудными проблемами, пытаясь мобилизовать ограниченные ресурсы для содействия экономическому росту. Мало кто сталкивается с таким сложным сочетанием проблем, как те, с которыми сталкивается Южная Африка. Экономические ограничения сочетаются с политическим наследием апартеида.Демократически избранные правительства, пришедшие к власти в 1994 и 1999 годах, сумели, обладая весьма ограниченными ресурсами, сохранить значительную степень политической сплоченности и вывести Южную Африку относительно невредимой через азиатские экономические потрясения, которые угрожали распространиться на другие развивающиеся страны. Хотя для преодоления проблем, с которыми сталкивается Южная Африка, потребуется немало удачи, нынешние прогнозы обнадеживают.

Неравенство доходов в Южной Африке крайне велико. Стандартный показатель неравенства — коэффициент Джини — равен 0.58, что выше, чем у любой другой страны (за исключением, возможно, Бразилии и Колумбии), и превосходит его только по коэффициенту Джини в мире в целом. Реальность неравенства очевидна. Плохое жилье — гофрированные железные лачуги без воды и электричества и однокомнатные общежития, построенные для одиноких шахтеров, разлученных со своими семьями и теперь переполненных семьями из 6, 8 или 10 человек — существует в поселках, граничащих с такими же богатыми городами и пригородами Соединенные Штаты. Кейптаун граничит с Кейптауном, городом, отличающимся богатством и красотой.Соуэто (SOuthWEst TOwnship), в котором проживает четыре миллиона человек и по размеру конкурирует со своим соседом Йоханнесбургом, представляет собой смесь лачуг, простых бетонных домов и просторных жилищ, роскошных по любым стандартам.

Преступление омрачает жизнь каждого — белого, черного или цветного (южноафриканский термин для всех, кто принадлежит к смешанной расе или не является ни белым, ни черным). Это препятствует личному передвижению и решениям о местонахождении бизнеса. Посторонний сначала шокирован, а затем ошеломлен повсеместной нормальностью зарешеченных окон и дверей первого этажа и стен, увенчанных колючей проволокой.

Экономика Южной Африки только начинает восстанавливаться после эпизода азиатского гриппа. Эта экономическая зараза, охватившая тех, кто когда-то назывался азиатскими тиграми, вызвала опасения, что Южную Африку постигнет такая же участь. Чтобы предотвратить обвал валюты, центральный банк Южной Африки временно повысил реальные процентные ставки до 15 и более процентов. Устойчивая стагнация экономики, вызванная резким скачком процентных ставок, продолжается с середины 1997 года. Защита валюты, несомненно, избавила владельцев капитала от значительных потерь, но ущерб для рабочей силы был огромным — безработица, по сообщениям, достигает 30 процентов.

Постепенное ослабление валютного контроля переведет Южную Африку в ряды малых стран с открытой экономикой. Риск бегства финансового капитала велик. В 1976 году беспорядки в Соуэто усилили сомнения относительно устойчивости старого режима апартеида. С 1994 года некоторые инвесторы были обеспокоены тем, что демократически избранное правительство может оказаться негостеприимным для капитала. Южная Африка долгое время страдала от утечки мозгов, сначала из-за бегства противников апартеида, затем из-за того, что белые опасались потери своего положения при всенародно избранном правительстве, и в более общем плане потому, что тонкий слой высококвалифицированных профессионалов часто может найти более высокую заработную плату за границей.Риск утечки как финансового, так и человеческого капитала серьезно ограничивает экономическую политику, направленную на уменьшение неравенства в целом и налоговую политику в частности. Иммиграция преимущественно бедных людей из африканских стран с меньшими экономическими возможностями также становится серьезной проблемой, усугубляя бремя улучшения положения ранее обездоленных сообществ.

Налоговая реформа: история вопроса

При апартеиде существовало пять различных налоговых администраций, в том числе по одной для каждого «штата» страны — Транскей, Бопутатсвана, Венда и Сискей.Правительство после 1994 года упразднило хоумленды и разделило страну на девять провинций. Большая часть полномочий по сбору доходов принадлежит национальному правительству, но провинции обладают значительными полномочиями в отношении государственных расходов. Поскольку Южная Африка — большая и разнообразная в экономическом, социальном и этническом отношении нация, управление фискальным федерализмом поставит перед собой сложные задачи в будущем. Однако в настоящее время основные вопросы налоговой политики касаются того, нужно ли и каким образом реорганизовать национальную налоговую систему.

Хотя демократически избранное правительство незначительно изменило налоговое законодательство, нынешний налоговый режим принципиально не отличается от системы, унаследованной со времен апартеида. Доходы от основных налогов показаны в таблице 1. Общие сборы налогов в 1999 финансовом году составили чуть более 27 процентов ВВП, но доля налогов имеет тенденцию к снижению, и правительство обязалось снизить ее до 25 процентов. Подоходный налог с физических лиц и корпораций, а также налог на добавленную стоимость на широкой основе являются основными источниками увеличения доходов.Налоги на горнодобывающую промышленность, которые когда-то были одними из самых важных источников государственных доходов, снизились до менее 1 процента доходов, поскольку падение цен на золото и другие полезные ископаемые и очень щедрые налоговые льготы для горнодобывающей промышленности привели к сокращению налогооблагаемой прибыли.

Таблица 1: Доходы ЮАР, 1999-2000 гг.

Источник дохода Выручка в процентах от
Валовой внутренний продукт Общий доход

ОБЩАЯ ВЫРУЧКА
27.1
100,0 *
Подоходный налог с населения 11,7 43,1
Налог на компанию 3,0 11,2
Налог на добавленную стоимость 6,7 24,6
Акцизы 3,4 12,5
Налоги на горнодобывающую промышленность 0,3 1,0
Прочие доходы 2,1 7.6

* деталь не суммируется из-за округления
Источник: Департамент финансов ЮАР, анализ бюджета, 1999 г., Претория, 17 февраля 1999 г.

Налоговые проблемы Южной Африки возникают из-за сил, знакомых директивным органам во всем мире. В список шести основных угроз налогу на доходы физических лиц, составленный налоговой службой ЮАР (SARS), включены дополнительные льготы, наличие независимых подрядчиков и сложность налогового законодательства.Местные условия — особенно крайнее экономическое неравенство, политический императив, чтобы что-то с этим сделать, а также высокомобильный капитал и рабочая сила — усложняют усилия по решению этих и других проблем. В первые годы после апартеида основной проблемой для налоговых органов была потеря персонала, что вызывало сомнения в способности удерживать доходы. Многие налоговые чиновники ушли в отставку, а другие предпочли выходное пособие продолжению службы при новом правительстве. При апартеиде мало черных или цветных платили подоходный налог, и никто из них не играл значительной роли в управлении.Большинство чернокожих и цветных работали в неформальной экономике, а те, кто работал в формальной экономике, обычно имели доходы ниже уровней, при которых подлежал уплате подоходный налог с населения. Хотя расовый баланс политической власти больше не так искажен, как когда-то, экономическая власть остается примерно такой же сконцентрированной в 1999 году, как это было до 1994 года.

Столкнувшись с безвыходным положением налоговой службы, с популистскими призывами к перераспределению или даже экспроприацией, а также с очевидным фактом, что отдельные таблицы подоходного налога для мужчин и женщин нарушают запрет новой Конституции на дискриминацию по признаку пола, правительство избрало В 1994 году было объявлено о назначении комиссии из семи членов для изучения налоговой системы Южной Африки и выработки рекомендаций по реформе.Официально известная как Комиссия по расследованию некоторых аспектов налоговой структуры Южной Африки, она вскоре стала известна как Комиссия Каца в честь ее председателя Майкла Каца, юриста по частным корпорациям. С ноября 1994 года по февраль 1999 года комиссия выпустила девять промежуточных отчетов. Ожидается еще два отчета.

Налоговый семинар прошел в Ирэн, тихом городке в фермерском районе между Преторией и Йоханнесбургом, который безжалостно поглощается формирующимся мегаполисом.Тексты симпозиума состояли из девяти промежуточных отчетов Комиссии Каца; справочные документы, подготовленные Главным управлением налоговой политики Бюджетного управления Департамента финансов SARS и Сэмюэлем Томпсоном, профессором права Университета Майами, находящимся в отпуске в Южной Африке в рамках программы налоговых консультаций Министерства финансов США, и документы, подготовленные каждым из девяти приглашенных иностранцев.

В аудитории присутствовали несколько членов комиссии Каца, другие сотрудники Главного управления налоговой политики и SARS, профессора экономики, бухгалтерского учета и права из различных южноафриканских университетов, а также представители юридических и бухгалтерских фирм, привлеченные в основном из ранее неблагополучных групп. .Комиссар SARS и заместитель генерального директора Бюджетного управления посетили большую часть семинара, а недавно назначенный заместитель министра финансов присутствовал почти на всем. На заключительную речь прибыл министр финансов Тревор Мануэль. По сравнению с аналогичными встречами в Соединенных Штатах, посещаемость была гораздо более разнообразной, поскольку на ней присутствовали как высокопоставленные правительственные чиновники, для которых налоговая политика является делом большой политической чувствительности, так и руководители и специалисты частного сектора, на которых будет напрямую влиять любая политика. изменения.

Действующая налоговая система

Поскольку неравенство доходов чрезвычайно велико, весь личный подоходный налог и большая часть доходов собираются с небольшой части населения. Доходность нынешней системы — более четверти ВВП — означает, что налоговые политики должны реформировать активно функционирующую налоговую систему, а не разрабатывать новую систему, начиная с чистого листа. В результате они должны тщательно учитывать существующие налоговые правила, договорные обязательства и проблемы перехода.

Начальные условия действительно суровые, а иногда и неожиданные. Исход обученного персонала стал первоначальной проблемой, и меры по решению возникших проблем были отмечены в первом промежуточном отчете Комиссии Каца. Поскольку черное и цветное население рассматривало налог на добавленную стоимость, введенный в последние дни апартеида, как попытку белых переложить на них налоговое бремя, повышение ставки НДС или сокращение количества товаров с нулевой ставкой имеет высокие политические издержки.Контрабанда представляет собой особенно большую проблему, отчасти потому, что она была вопросом выживания как для Африканского национального конгресса в его борьбе с апартеидом, так и для самого правительства апартеида в его усилиях по уклонению от международных санкций, а отчасти потому, что южноафриканские акцизы на алкоголь и табачные изделия выше, чем в соседних странах.

Подоходный налог с населения

Подоходный налог с населения взимается по резко прогрессивным ставкам с доходов из внутренних источников отдельных подающих документов.В 1999-2000 налоговом году налогооблагаемый доход будет подвергаться резко дифференцированным ставкам, начиная с 19 процентов от первых 33 000 южноафриканских рандов налогооблагаемого дохода [6 южноафриканских рандов = 1 доллар США], затем с 30 процентов на доход до 50 000 рандов и заканчивая 45 процент от 120 000 южноафриканских рандов (20 000 долларов США). Безвозвратная скидка в размере 3 710 южноафриканских рандов (6 485 южноафриканских рандов для лиц старше 65 лет) снижает обязательства. Налоговое обязательство лица в возрасте до 65 лет с налогооблагаемым доходом в размере 50 000 южноафриканских рандов, например, составляет 7 660 южноафриканских рандов (19 процентов от 33 000 южноафриканских рандов плюс 30 процентов от 17 000 южноафриканских рандов минус 3710 южноафриканских рандов), или средняя ставка 15.32 процента. Различные вычеты и исключения, которые имеют особую ценность для лиц со средним и высоким доходом, которые могут вести переговоры о структурированных пакетах компенсации, несколько улучшают эти ставки. Несмотря на низкий уровень доходов, освобожденных от уплаты налогов, только 5,8 миллиона человек, или около 23 процентов взрослого населения, подали декларации в 1998 году, и менее одного миллиона человек имели доход в размере 80 000 южноафриканских рандов (13 333 долларов США) или выше. Наиболее обеспеченные 20 процентов населения получают 74,3 процента дохода домохозяйства и платят 94 процента.3 процента от НДФЛ.

Налоговая база включает всю прибыль за вычетом большей части взносов в пенсионные фонды плюс проценты, превышающие 2 000 южноафриканских рандов. Дивиденды и прирост капитала не облагаются налогом на уровне домохозяйств. Вычеты по ипотечным процентам, налогам на недвижимость или благотворительным взносам не допускаются, за исключением подарков образовательным учреждениям. Люди, чей доход в основном состоит из заработка и чей доход составляет менее 60 000 южноафриканских рандов (SARS предложила увеличить пороговое значение до 80 000 южноафриканских рандов), подлежат SITE — стандартному подоходному налогу с заработка — системе точного и окончательного удержания, взимаемой на рабочем месте. и переданы работодателями в SARS.Физическим лицам не требуется возвратов файлов. Две трети налогоплательщиков участвуют в этой системе.

Пенсионные фонды

В Южной Африке нет системы социального страхования с уплатой взносов. Пенсионеры получают поддержку в виде фиксированного пособия с проверкой дохода, одного или нескольких пенсионных фондов, защищенных от налогов, в которые физические лица или их работодатели могут вносить взносы, или обычных сбережений. Депозиты (за исключением резервных фондов) подлежат вычету, и существует 25-процентный налог на валовой процент и чистый доход от аренды, начисляемый в пенсионные фонды.Аннуитеты облагаются налогом как обычный доход, но люди также могут снимать единовременные выплаты, часть которых полностью освобождена (в 4500 южноафриканских рэндов больше количества лет членства в фонде или 120000 южноафриканских рандов, в зависимости от того, что меньше), большая часть которых облагается налогом по сниженной ставки. Как сообщается, плоское пособие, которое является единообразным для всей страны, является щедрым для сельских жителей и скудным для городских жителей.

Налог на прибыль корпорации

Ставка налога на прибыль корпораций была снижена с 35 до 30 процентов в 1999 году.Дивиденды облагаются дополнительным налогом в размере 12,5%, вторичным налогом на корпорации. В сочетании с освобождением дивидендов и прироста капитала от налога на доходы физических лиц эта система представляет собой частично интегрированную систему. Как правило, Южная Африка облагает налогом как входящие, так и исходящие транзакции в зависимости от источника. Налоговые каникулы, существовавшие ранее, теперь отменены, и инвестиционный налоговый кредит не предоставляется. Хотя инфляция была довольно высокой, в среднем около 8 процентов в середине 1990-х годов, в налоговой системе нет обязательной индексации.

Налог на добавленную стоимость

Южноафриканский НДС напоминает новозеландскую модель. Это 14-процентный сбор на товары и услуги, включая государственные и финансовые услуги; 19 основных продуктов питания, на которые приходится около 10 процентов от базовой, облагаются нулевой ставкой, как и экспорт. Освобожденные от налога товары включают в себя товары, непропорционально потребляемые бедными, в том числе кукурузную муку, рис, молоко, яйца, овощи и фрукты, но разница между классами доходов в доле потребления товаров с нулевой ставкой невелика.Выигрыш в административной простоте от отмены нулевого рейтинга будет значительным. Кроме того, если бы дополнительные доходы расходовались примерно пропорционально другим государственным расходам, бедняки в совокупности получили бы гораздо больше от дополнительных государственных услуг, чем они потеряли бы от дополнительного налогового бремени. Тем не менее группы, представляющие малообеспеченных и других лиц, яростно сопротивляются сокращению или отмене нулевого рейтинга.

Прочие источники доходов

Помимо личных и корпоративных подоходных налогов и налога на добавленную стоимость, Южная Африка получает деньги за счет различных таможенных и акцизных налогов.Эти налоги приносят чуть более 10 процентов от общего дохода. Южная Африка также взимает налог на наследство по фиксированной ставке в 25 процентов для имений стоимостью более 1 000 000 южноафриканских рандов, с льготами для активов, переданных дважды в течение 10-летнего периода, и налогом на пожертвования при передаче имущества между живыми. Переводы в размере 25 000 южноафриканских рандов в год на одного донора не облагаются. Похоже, что от налога легко избежать с помощью механизмов, которые легко распознаются специалистами по планированию недвижимости США, и уклонение, похоже, не связано с ограничениями, введенными в Соединенных Штатах за последние два десятилетия.Тот факт, что налог на наследство приносит только одну восьмую процента от общих налоговых поступлений, свидетельствует о легкости, с которой его избегают.

Как страна, богатая алмазами, золотом и другими природными ресурсами, Южная Африка в разное время получала значительные доходы — до 10 процентов от общих налоговых поступлений в начале 1980-х годов — от налогообложения добывающих отраслей, несмотря на чрезвычайно щедрые уступки. Поступления от этих налогов упали до менее 1 процента от общих налоговых поступлений, поскольку упала цена на золото и, в меньшей степени, на другие природные ресурсы.

Промежуточные отчеты комиссии Каца

Отчеты Комиссии Каца отражают огромный объем работы и содержат подробный анализ правовых и экономических аспектов налогообложения. Эти отчеты выгодно отличаются от классических всеобъемлющих обзоров налогообложения, таких как Отчет Мида в Соединенном Королевстве, Отчет Комиссии Картера в Канаде, Концепции базовой налоговой реформы Министерства финансов США и трехтомный отчет 1984 года, который привел к Налоговой декларации. Закон о реформе 1986 года.

Самым разительным недостатком отчетов Комиссии Каца по сравнению с отчетами, подготовленными за рубежом, является относительное отсутствие количественной основы. По сравнению с отчетами Министерства финансов США, Бюджетного управления Конгресса или Объединенного комитета по налогообложению соотношение таблицы и текста в отчетах Комиссии Каца ничтожно, а количество количественных свидетельств, подкрепляющих аргументы или даже демонстрирующих масштабы, поразительно. У правительства ограниченные возможности в области оценки доходов и моделирования — ему не хватает персонала для проведения анализа доходов корпораций или налога на добавленную стоимость на основе микроданных, — но в настоящее время оно находится в процессе значительного расширения своих возможностей.Такое положение дел отчасти существует из-за ограниченности ресурсов и из-за того, что другие приоритеты вытеснили анализ. Кроме того, отношения между Главным управлением налоговой политики в Департаменте финансов и SARS не очень хороши для поощрения сбора и обмена данными. Эти отношения бюрократически чувствительны, но все еще развиваются.

Комиссия Каца избегала призывов к фундаментальной реформе, такой как замена подоходного налога налогом на потребление или резкое изменение налоговых ставок.Тем не менее, он разработал сотни рекомендаций, начиная от технических исправлений и заканчивая предложениями по довольно крупным структурным изменениям. Некоторые рекомендации уже выполнены. Остальные были отложены по разным причинам. Множество предложений оставалось на столе, поскольку Табо Мбеки стал президентом второго демократически избранного правительства в июне 1999 года.

Мастерская

В качестве прелюдии к заключительным отчетам Комиссии Каца Главное управление налоговой политики (при поддержке U.S. Agency for International Development) запросил мнения зарубежных налоговых аналитиков по основным вопросам налоговой политики, с которыми сталкивается Южная Африка. Группу экспертов не просили давать рекомендации по реформе политики, хотя каждый член сделал заключительные комментарии, содержащие более или менее конкретные предложения по налоговой политике. Возникло несколько общих тем, хотя ничто из следующего не было официально одобрено группой или одобрено налоговыми органами ЮАР.

Мы начали там же, где и Комиссия Каца — с администрации.Мы согласились с тем, что в краткосрочной перспективе главный принцип должен заключаться в том, чтобы налоговые правила оставались как можно более простыми с учетом требований современной торговли. В среднесрочной и долгосрочной перспективе необходимо приложить серьезные усилия для создания весьма ограниченного административного потенциала SARS. Однако проблема глубже, чем законопроект и бюрократические возможности. Большая часть экономики работает без официальных счетов. Значительная часть населения неграмотна. Эти условия в настоящее время препятствуют эффективному и справедливому применению сложных налоговых правил.Повышение грамотности и распространение современного бухгалтерского учета будут происходить одновременно с экономическим развитием. Тем временем советники подчеркнули важность введения системы идентификационных номеров налогоплательщиков и увеличения финансирования налоговой службы ЮАР.

Единого мнения о структурной реформе налоговой системы было меньше, хотя большинство советников советовали Южной Африке сохранить единую ставку НДС, ограничить или сократить количество статей с нулевой ставкой и с учетом самого чувствительные политические ограничения, рассмотрите возможность небольшого повышения ставки.Некоторые консультанты призвали рассмотреть вопрос о замене многократного (шесть скобок) подоходного налога с физических лиц на двухступенчатую шкалу индивидуального подоходного налога, в которой максимальная ставка близка к ставке подоходного налога единой корпорации и, возможно, также к ставке налога на доходы физических лиц. накопление пенсий. Из-за угрозы бегства капитала и квалифицированной рабочей силы и давления международной и особенно региональной налоговой конкуренции никто не выступал за повышение максимальной корпоративной ставки или максимальной личной ставки. Профессор Сиджбрен Кноссен возразил, отдав предпочтение двойному подоходному налогу, который сейчас используется в Скандинавии.Согласно этой системе, трудовой доход подлежит дифференцированному налогообложению, а доход от капитала и бизнеса облагается отдельным фиксированным налогом. Было достигнуто единодушное согласие с тем, что Южная Африка должна избегать специальных налоговых льгот для привилегированных секторов и налоговых каникул.

Многие консультанты выразили озабоченность по поводу узости налоговой базы как в верхней, так и в нижней части распределения доходов. Отсутствие налога на прирост капитала дает огромные возможности избежать налогообложения, характеризуя доход от труда или бизнеса как прирост капитала.Без более точных данных, чем те, которые имеются в настоящее время в Южной Африке, невозможно узнать, какая часть дохода конвертируется в необлагаемый налогом прирост капитала и в какой степени такое избегание снижает эффективные налоговые ставки для домохозяйств с более высокими доходами. Хотя большинство налогов взимается только с небольшой части домохозяйств с высокими доходами, а общие доходы составляют более четверти ВВП, возможности уклонения от уплаты налогов, в отличие от прямого уклонения, ограничены для лиц с низким и средним доходом и изобилуют получателями дохода от капитала и высокооплачиваемыми работниками, которые могут получить компенсацию, состоящую из не облагаемых налогом дополнительных льгот.Повсеместное уклонение от уплаты налогов не только приводит к очевидным распределительным последствиям, но и угрожает моральному духу налогоплательщиков, создавая ощущение, что богатые могут избежать бремени налогообложения.

Еще одна важная проблема — это включение большего числа малых предприятий в налоговую сеть. Предприятиям с годовым оборотом менее 150 000 южноафриканских рандов не нужно регистрироваться в качестве поставщиков НДС, и большинство таких предприятий также не платят подоходный налог. Профессор Амареш Багчи описал опыт Индии с вмененным налогообложением, и некоторые из нас поддержали рассмотрение системы, согласно которой вмененное налоговое обязательство, основанное на легко наблюдаемых исходных данных, оценивается в отсутствие деловых записей, которые устанавливают истинный доход.В идеале этот подход обеспечивает административно осуществимый способ расширения налоговой сети. Тем не менее, некоторые южноафриканцы жалуются, что такое вмененное налогообложение было бы несправедливым, поскольку оно расширило бы налоговую сеть только сейчас, когда возможности для бизнеса, исторически недоступные для чернокожих, открыты для всех.

Давление региональной и международной налоговой конкуренции лежит в основе консенсуса о том, что налоги на мобильный капитал должны оставаться на довольно низком уровне. Тем не менее, иностранные консультанты согласились с тем, что Южной Африке необходимо усилить свою защиту от трансфертного ценообразования и других механизмов для вывода налогооблагаемого дохода из казначейства, хотя они не согласились с тем, как эта цель должна быть достигнута в рамках существующей территориальной системы.По этой и другим причинам большинство советников предложили Южной Африке рассмотреть возможность перехода к консолидированному налогообложению корпораций и их дочерних компаний; в настоящее время каждый отчитывается отдельно.

Заключительные перспективы

Проблемы налоговой политики, с которыми сталкивается Южная Африка, интеллектуально увлекательны, но найти способ их решения гораздо более чем интересно: это жизненно важно для успеха усилий Южной Африки по поддержанию многорасовой демократии. Воздержание черного и цветного большинства от мести за дикое угнетение, которому они подверглись со стороны белого меньшинства, впечатляет и унизительно.Но терпение не может продолжаться, если участь некогда бесправного населения не улучшится. При низких средних доходах такое улучшение не может быть политически и экономически устойчивым в результате перераспределения, но должно быть результатом устойчивого и широкомасштабного экономического роста.

Инвестиции в человеческий капитал и общественную инфраструктуру для поддержки такого роста и государственная социальная поддержка, чтобы сделать терпимым ожидание, пока эти инвестиции принесут плоды, ложатся тяжелым и противоречивым бременем на правительство.Повышение доходов жизненно важно для выживания нации. В своих усилиях по увеличению доходов правительство Южной Африки сталкивается с давлением всех небольших открытых экономик, а также с глубокими шрамами и незаживающими ранами апартеида.

Положительным моментом является то, что мы обладаем большим опытом и искушением в налоговых вопросах, а также большой энергией и доброй волей. Но ставка на успех высока, а цена неудачи ужасает. В какой-то момент во время семинара мы прочитали загруженную из Интернета новость о бюджетных маневрах в Соединенных Штатах и ​​посмеивались над шумихой относительно, казалось бы, тривиального спора.Это напомнило комментарий американского журналиста из Южной Африки: «Я не хочу жить в интересной стране. Я хочу жить в такой красивой, скучной стране, как ваша ».

Библиография

Гудман, Дэвид, линии разлома, Беркли: University of California Press, 1999.

Малан, Риан, Сердце моего предателя: изгнанник из Южной Африки возвращается, чтобы встретиться лицом к лицу со своей страной, своим племенем и своей совестью, винтаж 1991 г.

Мандела, Нельсон, Долгий путь к свободе: автобиография Нельсона Манделы, Little Brown & Co., 1995.

МакЛюр, Чарльз (1999), «Финансирование правительства провинции в Южной Африке: краткосрочные решения, поддерживающие долгосрочные варианты», не опубликовано (июнь).

Томпсон, Леонард, История Южной Африки, исправленное издание, New Haven: Yale University Press, 1995.

Похожие записи

Вам будет интересно

Уклонение от уплаты налогов ип ответственность – 198. , () — /

Каким бизнесом заняться в условиях кризиса: Малый бизнес в сложной экономической ситуации: чем заняться в кризис?

Добавить комментарий

Комментарий добавить легко