информация для индивидуальных предпринимателей об освобождении от уплаты транспортного налога, земельного налога и налога на имущество физических лиц за период владения объектом налогообложения с 1 апреля по 30 июня 2020 года

Межрайонная ИФНС России № 5 по Новосибирской области доводит до сведения  индивидуальных предпринимателей об освобождении от уплаты транспортного налога, земельного налога и налога на имущество физических лиц за период владения объектом налогообложения с 1 апреля по 30 июня 2020 года

В силу статьи 2 Федерального закона от 08.06.2020 № 172-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации» (далее – Закон) индивидуальные предприниматели, осуществляющие деятельность в отраслях российской экономики, в наибольшей степени пострадавших в условиях ухудшения ситуации в результате распространения новой коронавирусной инфекции, перечень которых утверждается Правительством Российской Федерации, освобождаются от исполнения обязанности уплатить транспортный налог, земельный налог и налог на имущество физических лиц за период владения объектом налогообложения с 1 апреля по 30 июня 2020 года.

В части транспортного налога статья 2 Закона распространяется на любые транспортные   средства,   зарегистрированные   на   индивидуальных   предпринимателей, за исключением маломерных судов, используемых в некоммерческих целях, зарегистрированных в РМС.

В части земельного налога, учитывая пункт 2 статьи 7 Земельного кодекса Российской Федерации и Классификатор видов разрешенного использования земельных участков,  утверждённый  приказом  Минэкономразвития России от 01.09.2014 № 540 (далее – Классификатор, зарегистрирован Минюстом России 08.09.2014 за № 33995), статья 2 Закона (в части условия использования (предназначения для использования) земельных участков индивидуальных предпринимателей в предпринимательской деятельности) распространяется:

— по общему правилу, на земельные участки, за исключением кодов видов разрешенного использования по Классификатору 1.16, 1.19, 1.20, 2.1, 2.2, 2.3, 2.7.1, 12.0, 12.3, 13.0, 13.1, 13. 2;

— на земельные участки с кодами видов разрешенного использования по Классификатору 1.16, 1.19, 1.20, 2.1, 2.2, 2.3, 2.7.1, 13.0, 13.1, 13.2 в случае, если их использование (предназначение для использования) в предпринимательской деятельности будет определено на основании представленных в налоговый орган документов, в т.ч. при рассмотрении заявления о предоставлении налоговой льготы, направленного в соответствии с пунктом 10 статьи 396 Налогового кодекса.

В части налога на имущество физических лиц, учитывая пункт 1 статьи 2 Гражданского кодекса, статью 16 Жилищного кодекса Российской Федерации и статью 1 Градостроительного кодекса Российской Федерации, статья 2 Закона (в части условия использования (предназначения для использования) объектов налогообложения индивидуальных предпринимателей в предпринимательской деятельности) распространяется:

— по общему правилу, на объекты налогообложения, за исключением жилых помещений, хозяйственных строений и сооружений, расположенных на земельных участках для ведения личного подсобного хозяйства, огородничества, садоводства или индивидуального жилищного строительства (далее – хозпостройки), а также индивидуальных гаражей и машино-мест;

— на жилые помещения, хозпостройки, индивидуальные гаражи и машино-места в случае, если их использование (предназначения для использования) в предпринимательской деятельности будет определено на основании представленных в налоговый орган документов, в т. ч. при рассмотрении заявления о предоставлении налоговой льготы, направленного в соответствии с пунктом 6 статьи 407 Налогового кодекса.

Межрайонная ИФНС России по Новосибирской области доводит до индивидуальных предпринимателей, применяющих специальные налоговые режимы информацию о льготах.

Налоговым кодексом Российской Федерации для индивидуальных предпринимателей, применяющих специальные налоговые режимы, предусматривается освобождение от уплаты налога на имущество физических лиц в отношении имущества, используемого в предпринимательской деятельности, за исключением объектов налогообложения, включенных в перечень объектов административно-делового, торгового и бытового назначения, определяемый в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Кодекс), утверждаемый уполномоченным органом исполнительной власти субъекта Российской Федерации.

Освобождение от уплаты налога на имущество физических лиц для индивидуальных предпринимателей, применяющих специальные налоговые режимы, предусмотренное разделом  «Специальные  налоговые  режимы»  Кодекса,  является  налоговой  льготой (письмо Минфина России от 26. 04.2018 № 03-05-06-01/28324).

Форма заявления о предоставлении налоговой льготы и Порядок её заполнения, утверждены приказом Федеральной налоговой службы от 14.11.2017 № ММВ-7-21/897@ (в ред. Приказа ФНС России от 25.03.2020 № ЕД-7-21/192@), который размещен в разделе «Документы» на интернет-сайте Федеральной налоговой службы (www.nalog.ru).

Межрайонная ИФНС России № 5 по Новосибирской области доводит до сведения налогоплательщиков физических лиц информацию об основных изменениях в льготировании налогоплательщиков — физических лиц при налогообложении их имущества

Введен беззаявительный порядок предоставления налоговых льгот ветеранам боевых действий (если физическое лицо, имеющее право на налоговую льготу, не представило заявление о предоставлении налоговой льготы или не сообщило об отказе от применения налоговой льготы, налоговая льгота предоставляется на основании сведений, полученных налоговым органом в соответствии с положениями Налогового кодекса и федеральными законами.

Такой порядок уже действует в отношении пенсионеров; предпенсионеров; инвалидов, а также лиц, имеющих трех и более несовершеннолетних детей. Льготы применяются налоговыми органами на основании сведений, полученных от Пенсионного фонда России и региональных органов соцзащиты).

Установлено, что имеющаяся у налогоплательщика – физического лица налоговая льгота подлежит применению с периода, в котором у гражданина возникло право на эту льготу (изменён срок перерасчета неверно исчисленных сумм — до этого перерасчёт можно было проводить не более чем за три налоговых периода).

Законодательно закреплено, что исчисление сумм транспортного налога прекращается с 1-го числа месяца гибели или уничтожения транспортного средства.

Межрайонная ИФНС России № 5 по Новосибирской области доводит  до сведения налогоплательщиков физических лиц о получении информации о действующих льготах по транспортному налогу, земельному налогу, а также по налогу на имущество физических лиц

Налоговые льготы (включая налоговые вычеты) устанавливаются:

— по транспортному налогу: главой 28 Налогового кодекса Российской Федерации и законами субъектов Российской Федерации;

— по земельному налогу и налогу на имущество физических лиц: главами 31, 32 Налогового кодекса Российской Федерации соответственно и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения).

Информацию  о  налоговых  льготах (налоговых  вычетах)  по  указанным  налогам (по  каждому  субъекту  Российской  Федерации  и  муниципальному   образованию) можно получить, воспользовавшись сервисом «Справочная информация о ставках и льготах  по  имущественным  налогам»,  размещенном  на официальном интернет-сайте ФНС России (www.nalog.ru).

Форма заявления о предоставлении налоговой льготы и Порядок её заполнения, утверждены приказом Федеральной налоговой службы от 14.11.2017 № ММВ-7-21/897@ (в ред. Приказа ФНС России от 25.03.2020 № ЕД-7-21/192@), который размещен в разделе «Документы» на интернет-сайте Федеральной налоговой службы (www.nalog.ru).

 

Перечень кодов бюджетной классификации — Государственное учреждение

денежные взыскания  (штрафы):

— за нарушение страхователями установленного срока регистра-ции в качестве страхователя;

— за несоблюдение порядка представления расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам в электронном виде;

— за отказ или непредставление в установленный срок документов и (или) иных сведений, необхо-димых для осуществления кон-троля за правильностью исчис-ления, полнотой и своевре-менностью уплаты (перечисле-ния) страховых взносов;

— за несообщение в установленный срок банком в территориальный орган Фонда сведений  об открытии или закрытии счета, об изменении реквизитов счета организации, индивидуального предпринимателя;

— за непредставление банком справок о наличии счетов в банке и (или) об остатках денежных средств на счетах, выписок по операциям на счетах организаций, индивидуальных предпринимате-лей в территориальный орган Фонда, а также представление справок (выписок) с нарушением срока или справок (выписок), содержащих недостоверные сведения;

— за нарушение банком установленного срока исполнения поручения плательщика стра-ховых взносов о перечислении страховых взносов;

— за неправомерное неисполнение банком в установленный срок поручения страховщика о перечислении страховых взносов, пеней и штрафов, совершение банком действий по созданию ситуации отсутствия денежных средств на счете страхователя, в отношении которых в банке находится поручение страховщика на списание и перечисление средств в бюджет.

— поступление от организаций (должностных лиц) прочих поступлений от денежных взысканий (штрафов), включая штрафы за административные правоотношения, и иных сумм в возмещение ущерба, зачисляемых в бюджет Фонда.

Льготу возьмут во франшизу – Газета Коммерсантъ № 179 (7141) от 04.10.2021

Передача прав на интеллектуальную собственность в рамках франшизы может быть освобождена от НДС — такой проект изменений в Налоговый кодекс подготовил Минфин. В ведомстве эту меру рассматривают в качестве стимула роста оборота прав на результаты интеллектуальной деятельности. Эксперты отмечают, что поправки позволят «выровнять» порядок применения льготы по НДС, которая уже предусмотрена по аналогичным операциям в рамках лицензионных договоров, а также могут поспособствовать развитию рынка франшиз.

Минфин предлагает расширить перечень сделок, не подлежащих обложению НДС,— как следует из проекта изменений в Налоговый кодекс, освободить от налога планируется операции по передаче исключительных прав на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, топологии интегральных микросхем, секреты производства (ноу-хау), а также прав на их использование на основании договоров коммерческой концессии, то есть франшизы.

Оговаривается, что операции по передаче прав на товарные знаки от НДС освобождаться не будут.

Законопроект разработан в рамках мероприятий по трансформации делового климата — в Минфине полагают, что изменения станут стимулом «экономического и гражданско-правового оборота прав на результаты интеллектуальной деятельности». Договоры франшизы предполагают, что одна компания (франчайзи) получает от другой, правообладателя или так называемого франчайзера, разрешение на использование товарного знака, фирменного стиля, ноу-хау и, по сути, готовую бизнес-модель за определенную плату. На сумму вознаграждения за предоставление исключительных прав и начисляется НДС.

Франшизы являются распространенным способом как расширения крупного бизнеса, получающего таким образом новые «точки», так и начала малого бизнеса, который стартует под известным брендом. В России франчайзинг, хоть и набирает обороты, развит хуже, чем в зарубежных странах,— по данным портала franshiza.ru, в 2021 году насчитывается около 2,8 тыс. компаний, работающих по этой системе.

Вопрос с НДС в рамках договоров франчайзинга сейчас решается неоднозначно.

С одной стороны, согласно действующей редакции Налогового кодекса, от налога освобождаются только операции по передаче исключительных прав на основании лицензионных договоров. С другой — суды порой признают право на применение льготы и в рамках франшизы к отдельным объектам исключительных прав, если компания ведет их раздельный учет.

По словам директора департамента налогового и юридического консультирования КПМГ в России и СНГ Ильи Самуйлова, изменения позволят «выровнять» порядок применения освобождения от НДС и распространят его на права, передаваемые по договорам франчайзинга. Это, по его словам, позитивно скажется на многих компаниях — например, на российских организациях, которые приобретают франшизы у иностранных, или малом бизнесе, который применяет специальные налоговые режимы, не является плательщиком НДС и работает по франшизе от крупных российских компаний.

Член генерального совета «Деловой России», CEO INPRO.digital Виталий Арбузов также отмечает, что освобождение франчайзи от НДС «положительно скажется на самочувствии бизнеса после пандемии — учитывая, что франшизы показали свою живучесть в кризис, сейчас логично «подтолкнуть» людей именно в такой формат предпринимательской деятельности».

Эксперт рассматривает эту меру и как стимул к лицензированию интеллектуальных прав.

По его словам, при существующей высокой ставке НДС компании стараются не афишировать свою интеллектуальную собственность. «Существующая система регулирования интеллектуальной собственности в большей степени забирала деньги у предпринимателей, нежели давала какую-то выгоду,— поэтому Россия сегодня вынуждена больше потреблять чужие идеи, чем экспортировать свои, как раз из-за низкой патентной активности»,— говорит Виталий Арбузов.

Евгения Крючкова

26 Кодекс США § 422 — Поощрительные опционы на акции | Кодекс США | Закон США

Предыдущие положения

Предыдущий раздел 422, добавленный Pub. L. 88–272, раздел II, §221 (a), 26 февраля 1964 г., 78 Stat. 64; измененный паб. L. 94–455, раздел VI, §603(a), (b), раздел XIX, §1906(b)(13)(A), 4 октября 1976 г., 90 Stat. 1574, 1834; Паб. L. 96–589, §6(i)(3), 24 декабря 1980 г., 94 Stat. 3410, касающийся квалифицированных опционов на акции, до отмены Pub. L. 101–508, раздел XI, §11801(a)(20), 5 ноября 1990 г., 104 Stat. 1388–521. Информацию о сбережениях см. в разделе 11821(b) Pub.L. 101–508, изложенное в виде примечания к разделу 45K этого титула.

Поправки

2017—Подп. (б). Паб. L. 115–97, вставленный в конце заключительных положений: «Такой срок не включает какой-либо опцион, если выбор сделан в соответствии с разделом 83 (i) в отношении акций, полученных в связи с исполнением такого опциона».

1990 г. — паб. L. 101–508, §11801 (c) (9) (A) (i), раздел 422A этого заголовка перенумерован как этот раздел.

Подразд. (а)(2). Паб. L. 101–508, §11801(c)(9)(C)(i), заменено «424(a)» на «425(a)».

Подразд. (с)(5)-(8). Паб. L. 101–508, §11801(c)(9)(C)(ii), измененное обозначение пп. (6) — (8) как (5) — (7) соответственно, и вычеркнул прежний пункт. (5) «Координация с разделами 422 и 424», которая гласит: «Разделы 422 и 424 не применяются к опциону на поощрительные акции».

1988 г. — Подразд. (б). Паб. L. 100–647, §1003(d)(1)(A), вставленный в конце: «Такое условие не должно включать какой-либо вариант, если (на момент предоставления права) условия такого варианта предусматривают, что он не будет рассматриваться как поощрительный опцион на акции.

Подразд. (б)(7). Паб. L. 100–647, §1003(d)(2)(B), вычеркнут абз. (7) следующего содержания: «согласно условиям плана, совокупная справедливая рыночная стоимость (определяемая на момент предоставления опциона) акций, в отношении которых опционы на поощрительные акции могут быть исполнены в первый раз таким физическим лицом в течение любого календарного года (согласно всем таким планам корпорации-работодателя физического лица и ее материнской и дочерней корпораций) не должна превышать 100 000 долларов США».

Подразд.(с)(1). Паб. Законодательство L. 100–647, §1003(d)(2)(C), вместо «пункт (7) подраздела (b)» «подпункт (d)».

Подразд. (г). Паб. L. 100–647, §1003(d)(2)(A), добавлен пп. (г).

1986 г. — Подразд. (б)(7). Паб. L. 99–514, §321(a), добавлен пар. (7) и вычеркнул прежнюю абз. (7), который гласил: «такой опцион по его условиям не подлежит исполнению, пока существует неисполненный (по смыслу подраздела (c)(7)) любой опцион на поощрительные акции, который был предоставлен до предоставления такого опциона такому физическому лицу приобрести акции в своей корпорации-работодателе или в корпорации, которая (на момент предоставления такого права) является материнской или дочерней корпорацией корпорации-работодателя, или в корпорации-предшественнике любой из таких корпораций; и».

Подразд. (б)(8). Паб. L. 99–514, §321(a), вычеркнут абз. (8) следующего содержания: «в случае опциона, предоставленного после 31 декабря 1980 г., в соответствии с условиями плана совокупная справедливая рыночная стоимость (определенная на момент предоставления опциона) акций, для которых работнику могут быть предоставлены поощрительные опционы на акции в любом календарном году (в соответствии со всеми такими планами его корпорации-работодателя и ее материнской и дочерней корпорации) не должны превышать 100 000 долларов США плюс любой неиспользованный лимит, переносимый на этот год.

Подразд. (с)(1). Паб. Законодательство L. 99–514, §321(b)(2), «пункт (7) подраздела (b)» заменен на «пункт (8) подраздела (b) и пункт (4) настоящего подраздела».

Подразд. (с)(4). Паб. L. 99–514, §321(b)(1), переименованный пункт. (5) как (4) и вычеркнут прежний абз. (4) в отношении переноса неиспользованного лимита.

Подразд. (в) (5), (6). Паб. L. 99–514, §321(b)(1)(B), измененное обозначение пп. (6) и (8) как (5) и (6) соответственно. Бывший пар. (5) переименован (4).

Подразд. (с)(7). Паб. L. 99–514, §321(b)(1), переименованный пункт. (9) как (7) и вычеркнул прежний пункт. (7) который предусматривал, что для целей подраздела. (b)(7) любой опцион на поощрительные акции считается непогашенным до тех пор, пока такой опцион не будет полностью реализован или не истечет срок его действия по причине истечения времени.

Подразд. (с)(8). Паб. L. 99–514, §321(b)(1)(B), переименованный пункт. (10) как (8). Бывший пар. (8) переименовано (6).

Подразд. (с)(9). Паб. L. 99–514, §321(b)(1)(B), переименованный пункт.(9) как (7).

Паб. L. 99–514, §1847(b)(5), заменено «раздел 22(e)(3)» на «раздел 37(e)(3)».

Подразд. (с)(10). Паб. L. 99–514, §321(b)(1)(B), переименованный пункт. (10) как (8).

1984 — Подразд. (с)(9). Паб. L. 98–369, §2662(f)(1), заменено «раздел 37(e)(3)» на «раздел 105(d)(4)».

Подразд. (с)(10). Паб. L. 98–369, §555(a)(1), добавлен пар. (10).

1983 — Подразд. (б)(8). Паб. Законодательство L. 97–448, §102(j)(1) заменило «предоставленные опционы» на «предоставленные поощрительные опционы на акции».

Подразд. (с)(1). Паб. L. 97–448, §102(j)(2), заменил «Добросовестные усилия по оценке акций» на «Осуществление опциона, когда цена ниже стоимости акций» в пар. (1) заголовок и вставленное предложение, предусматривающее, что в той мере, в какой это предусмотрено правилами Секретаря, для целей параграфа применяется правило, аналогичное тому, которое уже изложено в параграфе. (8) абз. (б) и пар. (4) абз. (с).

Подразд. (с)(2)(А). Паб. L. 97–448, §102 (j) (3), заменил «любой из периодов» на «двухлетний период».

Подразд. (с)(4)(А)(ii). Паб. Законодательство L. 97–448, §102(j)(4) заменило «предоставленные опционы» на «предоставленные поощрительные опционы на акции».

Дата вступления в силу Поправки 1986 г.

Паб. L. 99–514, раздел III, §321(c), 22 октября 1986 г., 100 Stat. 2220, при условии, что:

«Поправки, внесенные в этот раздел [изменяющий этот раздел], применяются к опционам, предоставленным после 31 декабря 1986 года».

Поправка к разделу 1847(b)(5) Pub. L. 99–514 вступает в силу, если не предусмотрено иное, как если бы оно было включено в положения Закона о налоговой реформе 1984 г., Pub.Л. 98–369, разд. A, к которому относится такая поправка, см. раздел 1881 Pub. L. 99–514, изложенное в качестве примечания к разделу 48 этого раздела.

Дата вступления в силу поправки 1984 г.

Паб. Л. 98–369, разд. A, раздел V, §555(c)(1), 18 июля 1984 г. , 98 Stat. 898 с поправками, внесенными публикацией. L. 99–514, раздел XVIII, §1855(a)(1), 22 октября 1986 г., 100 Stat. 2882, при условии, что:

«Поправка, внесенная в соответствии с подразделом (a)(1) [изменяющая данный раздел], применяется к опционам, предоставленным после 20 марта 1984 г., за исключением того, что такой подраздел не применяется к любому опциону на поощрительные акции, предоставленному до 20 сентября. , 1984 г., в соответствии с планом, принятым или корпоративным действием, предпринятым советом директоров корпорации-концедента до 15 мая 1984 г.”

Поправка к разделу 2662 Публик. L. 98–369, действующий, как если бы он был включен в действие Поправок к социальному обеспечению 1983 г., Pub. L. 98–21, см. раздел 2664 (a) Pub. L. 98–369, изложенное в качестве примечания к разделу 401 раздела 42 «Общественное здравоохранение и социальное обеспечение».

Дата вступления в силу

Паб. L. 97–34, раздел II, §251(c), 13 августа 1981 г., 95 Stat. 259 с поправками, внесенными публикацией. L. 99–514, §2, 22 октября 1986 г., 100 Stat. 2095, при условии, что:

«(1) Варианты, к которым применяется раздел.— «(А) В общем.— За исключением случаев, предусмотренных в подпункте (B), поправки, внесенные в соответствии с настоящим разделом [вводящие в действие этот раздел и вносящие поправки в разделы 421, 425 [теперь 424] и 6039 настоящего раздела], применяются в отношении опционов, предоставленных 1 января 1976 г. или после этой даты. , и исполнены 1 января 1981 г. или после этой даты или находятся в обращении на эту дату. «(B) Выбор и назначение вариантов.— В случае опциона, предоставленного до 1 января 1981 г., поправки, внесенные настоящим разделом, применяются только в том случае, если корпорация, предоставляющая такой опцион, решит (в порядке и в сроки, установленные министром финансов или его представителем) к такому варианту применяются изменения, внесенные настоящим разделом.Совокупная справедливая рыночная стоимость (определяемая на момент предоставления опциона) акций, на которые любому работнику были предоставлены опционы (в соответствии со всеми планами его корпорации-работодателя и ее материнской и дочерней корпораций), к которым применяются поправки, внесенные настоящим разделом, причине этого подпункта, не должна превышать 50 000 долларов США за календарный год и не должна превышать 200 000 долларов США в совокупности. «(2) Изменения с точки зрения опций.— В случае опциона, предоставленного 1 января 1976 г. или после этой даты и неисполненного на дату вступления в силу настоящего Закона [авг.13, 1981], пункт (1) раздела 425(h) Налогового кодекса 1986 года [ранее I.R.C. 1954] не распространяется на любые изменения условий такого опциона (или условий плана, в соответствии с которым он был предоставлен, включая одобрение акционерами), сделанные в течение 1 года после такой даты вступления в силу, чтобы позволить такому опциону квалифицироваться как опцион на поощрительные акции. ” Сберегательный резерв

Для положений о том, что ничто в поправках к Pub. L. 101–508 может быть истолкован как влияющий на учет определенных сделок, приобретенного имущества или статей доходов, убытков, вычетов или кредитов, принятых во внимание до ноября.5, 1990 г., в целях определения обязательства по уплате налога за периоды, заканчивающиеся после 5 ноября 1990 г., см. раздел 11821(b) Pub. L. 101–508, изложенное в виде примечания к разделу 45K этого титула.

Отношение к опционам как к поощрительным опционам на акции

Паб. L. 100–647, раздел I, §1003(d)(1)(B), 10 ноября 1988 г., 102 Stat. 3384, при условии, что:

«В случае опциона, предоставленного после 31 декабря 1986 г. и не позднее даты вступления в силу настоящего Закона [нояб. 10, 1988], такой опцион не будет рассматриваться как опцион на поощрительные акции, если условия такого опциона изменены до даты, наступающей через 90 дней после такой даты вступления в силу, с целью обеспечения того, чтобы такой опцион не рассматривался как опцион на поощрительные акции.” Поправки к плану не требуются до 1 января 1989 г.

Для положений, предписывающих, что если какие-либо поправки, внесенные в подзаголовок A или подзаголовок C раздела XI [§§1101–1147 и 1171–1177] или раздела XVIII [§§1800–1899A] Pub. L. 99–514 требуют внесения поправок в любой план, такие поправки к плану не требуется вносить до первого планового года, начинающегося 1 января 1989 г. или после этой даты, см. раздел 1140 Pub. L. 99–514 с поправками, изложенными в виде примечания к разделу 401 настоящего раздела.

Прекращение специального налогового режима для очень богатых

Введение и резюме

За последние несколько десятилетий, когда концентрация доходов и богатства приблизилась к историческим уровням, налоги на очень богатых не поспевают за ним.На самом деле налоги на сверхбогатых пошли в противоположном направлении. Налоговые изменения, принятые с 1980-х годов, в том числе недавний Закон о сокращении налогов и создании рабочих мест (TCJA), принятый в декабре 2017 года, снизили налоги для людей, которые больше всего выиграли от экономики, тем самым способствуя широко признанному и вызывающему тревогу росту благосостояния. неравенство. Эти изменения усугубили структурный дефект налогового кодекса США, в частности, его неспособность облагать налогом огромные накопления богатства.

В результате налоговый кодекс Америки больше не придерживается основного принципа платежеспособности — идеи о том, что налоги должны основываться на способности человека платить налоги. ¹ Вместо этого сегодняшний налоговый кодекс переворачивает этот принцип с ног на голову, позволяя самым богатым из богатых практически ничего не платить за свои доходы. Мало того, что максимальные ставки налога на обычный доход низки по историческим меркам, сверхбогатые также накапливают увеличивающиеся суммы дохода от капитала, платя при этом небольшой налог или вообще не платя налога на эти приросты богатства. Возникающая в результате петля отрицательной обратной связи, когда богатые используют свое богатство, чтобы влиять на политическую систему США, чтобы исказить политику в свою пользу, включая еще большее снижение налогов, подрывает демократию.Во многих случаях это позволяет экономической элите получить то, что она хочет, даже если большинство граждан с этим не согласны. ² TCJA — яркий пример этой проблемы. Законопроект был принят, несмотря на подавляющее общественное сопротивление снижению налогов для богатых, ³ , и некоторые законодатели признали, что мотивация законопроекта заключалась в том, чтобы удовлетворить политических спонсоров. ⁴

Чтобы обратить вспять эту тревожную тенденцию, потребуется более высокая максимальная ставка налога для лиц с чрезвычайно высокими доходами, а также более эффективный способ включения богатства и дохода, который он приносит, в определение суммы налога, которую человек должен уплатить.Точный учет богатства является ключом к созданию справедливой налоговой системы. У политиков есть много вариантов, когда речь идет о налогообложении богатства или учете богатства, включая внедрение инновационных подходов к налоговой системе и пересмотр существующих положений налогового кодекса. Хорошо продуманные корректировки, учитывающие текущую структуру доходов и богатства на самом верху, могли бы замедлить раздувание дисбаланса в структуре налоговой системы США. Более того, внесение этих корректировок может привести к более инклюзивной экономике в долгосрочной перспективе, особенно если доходы инвестируются в такие области, как образование, инфраструктура и научные исследования.

Наконец, поскольку политики рассматривают способы лучшего учета неравенства в доходах и богатстве в налоговом кодексе США, им следует остерегаться мифов, связанных с налогообложением богатых, которые могут быть использованы для противодействия новым предложениям. В этом отчете оспариваются эти вводящие в заблуждение и часто цитируемые заявления противников изменения баланса налогового кодекса и улучшения положения экономики.

Отсутствие адекватного налогообложения чрезмерного богатства способствует экономическому неравенству

За последние несколько десятилетий в Соединенных Штатах очень богатые люди испытали непропорционально большой рост доходов по сравнению со всеми остальными.Этот доход частично формируется за счет заработной платы и окладов, но все большая доля доходов богатых поступает от активов, которыми они владеют. Эти активы, за вычетом любых долгов, представляют собой чистую стоимость или богатство человека, а сверхбогатые теперь владеют поразительной долей всего богатства США.

Различия в заработной плате огромны. По одной из оценок, в 2017 году зарплата типичного генерального директора в 347 раз превышала зарплату среднего американского рабочего по сравнению с 20-кратной зарплатой 50 лет назад. ⁵ Заработная плата среднего американского рабочего раньше шла в ногу с ростом США.С. экономики, но в последние десятилетия заработная плата рабочих стагнирует в реальном выражении. ⁶

Если учесть другие источники дохода, такие как самостоятельная занятость и доход от бизнеса, прирост капитала, процентный доход и доход от государственных программ, почти 14 процентов приходится на нижнюю половину получателей дохода. (см. рис. 1)

Однако неравенство в доходах меркнет по сравнению с неравенством в богатстве — активах, которыми владеет человек, за вычетом его долгов.Богатство включает в себя все, что имеет значительную ценность, чем владеет человек, включая недвижимость, корпоративные акции или доли владения в некорпоративном бизнесе, таком как товарищество, корпорация S или корпорация с ограниченной ответственностью (LLC). Большинство активов, которыми сегодня владеют богатые, — это финансовые активы, то есть нефизические активы, которые часто можно легко конвертировать в наличные деньги. В 2016 году 80,4 процента богатства 1 процента самых богатых людей состояло из финансовых активов, таких как корпоративные акции, финансовые ценные бумаги, взаимные фонды, доли в личных трастах и ​​доли собственности в некорпоративных предприятиях. ⁷ Стоимость финансовых активов со временем значительно выросла.

Неравенство в уровне благосостояния в Соединенных Штатах выше, чем в любой другой стране Организации экономического сотрудничества и развития (ОЭСР). ⁸ В Соединенных Штатах 1 процент самых богатых людей владеет большим богатством, чем 90 процентов беднейших слоев населения. (см. рис. 2)

Это неравенство еще более заметно среди сверхбогатых, или 0,1 процента самых богатых людей и 0,01 процента самых богатых людей.Доходы и богатство этой сверхбогатой демографической группы достигли беспрецедентного уровня. ⁹ Между тем богатство среднего класса растет намного медленнее, чем богатство наверху, и до сих пор не восстановило потери от финансового кризиса 2008 года и Великой рецессии. ¹⁰ Почти половина всех американских домохозяйств сегодня в реальном выражении имеет меньше богатства, чем среднее домохозяйство в 1970 году. ¹¹ Со времен Великой рецессии имущественное неравенство ухудшилось по расовому и этническому признаку.К 2014 году средний собственный капитал белого домохозяйства составлял 141 900 долларов, что в тринадцать раз превышает средний собственный капитал чернокожего домохозяйства, составляющего всего 11 000 долларов. ¹²

Структурные изменения в налоговом кодексе в пользу богатых произошли в тот же период времени, что и рост неравенства в доходах и богатстве. В конце 1980-х максимальная предельная ставка подоходного налога упала значительно ниже 50 процентов и сегодня составляет 37 процентов. ¹³ Это означает, что юрист, который зарабатывает 650 000 долларов, платит ту же максимальную предельную налоговую ставку, что и генеральный директор, который получает годовой оклад в 10 миллионов долларов. ¹⁴ Так было не всегда. С момента введения подоходного налога в 1913 году максимальная предельная ставка подоходного налога в США обычно составляла 50 процентов или выше. ¹⁵ Более четырех десятилетий максимальная ставка налога составляла 70% и выше.

За последние несколько десятилетий налоги на заработную плату, предназначенные для финансирования социального обеспечения и медицинского обслуживания, также значительно выросли, при этом совокупная ставка выросла с 11,7 процента в 1975 году до 15,3 процента в настоящее время. Большая часть налогов на фонд социального обеспечения применяется только к доходам ниже определенного порога, который в настоящее время составляет 132 900 долларов США.

Этот недостаток налогового кодекса в отношении заработной платы, а также доходов от определенных активов, которые также облагаются обычными налоговыми ставками, такими как проценты по определенным облигациям или банковскому счету, прост и понятен — ставки просто слишком мало для тех, кто делает больше всего. Однако недостатки налоговой системы в отношении богатства и большей части приносимого ею дохода более сложны и обширны. Это основная причина, по которой налоговая система отдает предпочтение богатым.Как и снижение максимальной ставки заработной платы, ослабление налогов на богатство и доход, связанный с богатством, также произошло за последние несколько десятилетий, в последний раз через TCJA.

Как структура налоговой системы сильно благоприятствует богатым

Огромная сумма богатства, принадлежащая 1% самых богатых людей, приносит различные виды доходов, большинство из которых пользуются особым статусом в налоговой системе США. Налоговая система отдает предпочтение как доходу от материальных активов, так и самим активам, стоимость которых обычно увеличивается.

Доход от капитала включает дивиденды, прирост капитала от продажи активов, проценты по облигациям и другим финансовым активам, а также прибыль от предприятий, которыми владеет лицо. Поскольку очень богатые люди владеют большей частью финансовых активов в Соединенных Штатах, доход от капитала составляет гораздо большую долю их общего дохода, и большая часть этого дохода от капитала облагается налогом по специальным низким ставкам. (см. рис. 3)

Доход от капитала также включает экономическую ренту, которая представляет собой платежи, получаемые владельцем от актива, которые превышают то, что считается экономически или социально необходимым, — другими словами, доходы сверх того, что считается нормальным на конкурентном рынке. ¹⁶ Экономическая рента обычно существует, когда одно лицо или компания являются единственным владельцем актива или когда на рынке этого актива нет конкуренции. ¹⁷ Эксперты называют ряд факторов, способствовавших чрезвычайному росту экономической ренты в последние десятилетия. К ним относятся повышенная концентрация в отраслях ¹⁸ , таких как технологии и финансы, а также распространение патентов и авторских прав в таких отраслях, как фармацевтические препараты и развлечения, которые приносят монопольные преимущества. ¹⁹ Арендная плата позволила небольшой группе богачей получить очень большую долю прибыли от определенных активов, что помогает объяснить стремительный рост богатства среди самых богатых 0,1 и 0,01 процента.

В дополнение к ренте доход от капитала может включать трудовой доход, замаскированный под доход от капитала. Одним из хорошо известных примеров является практика, когда управляющие фондами прямых инвестиций изымают часть своего вознаграждения из прибыли своего фонда. Из-за этого переносимого процента эта часть их сборов выглядит как доход от капитала, который облагается налогом по гораздо более низкой ставке, чем доход от заработной платы.

Большое неравенство в доходах сегодня вызывает еще большую озабоченность, поскольку оно указывает на то, что разрыв в уровне благосостояния, вероятно, будет продолжать расти. Лица с высоким доходом от капитала сберегают все большие суммы и приобретают больше активов, в то время как люди с меньшим доходом от капитала отстают еще больше.

Для богатых отношение налоговой системы к капитальным активам и доходу, который они приносят, является подарком, который продолжает приносить. В то время как некоторый доход от капитала облагается налогом как обычный доход, большинство основных активов и доходов от капитала пользуются льготным режимом в соответствии с Законом США. С. налогового кодекса по сравнению с режимом заработной платы. В результате налоговый кодекс сильно ориентирован на богатых, которые владеют большей частью дорогостоящих капитальных активов. ²⁰

За последние несколько десятилетий законодательные изменения, самые последние из которых произошли в TCJA, ослабили налогообложение доходов от капитала, даже несмотря на то, что запасы капитальных активов, которыми владеют богатые, резко выросли — отчасти потому, что это богатство усугубляется более низким налогооблагаемым доходом от эти активы. В совокупности эти изменения означают, что налоговый кодекс сыграл значительную роль в том, чтобы помочь богатым стать еще богаче, позволив им избежать некоторых или всех налогов, связанных с владением ими капитальными активами, и накопить все большие суммы богатства — больше, чем они могли бы иметь. если бы налоговый кодекс был более справедливым.

Вот лишь некоторые из способов, которыми налоговый кодекс США поощряет богатство и доход, который он приносит:

• Более низкая ставка налога на прирост капитала и доход в виде дивидендов
  В любой данный год богатые могут получать доход от своих капитальных активов, например, прибыль от продажи основных активов или дивиденды по акциям. Этот доход от капитала облагается гораздо более низкой налоговой ставкой в ​​размере 20 процентов. ²¹ Богатые могут лучше всего воспользоваться этим выгодным курсом.По данным Центра налоговой политики, 1% самых богатых домохозяйств с доходом более 750 000 долларов в 2018 году сообщил о почти 69% всего прироста капитала по налоговым декларациям и 46% всех квалифицированных доходов в виде дивидендов. ²² Некоторые доходы от капитала, такие как проценты по банковскому счету или облигациям, аннуитетный доход и доход от роялти, а также краткосрочный прирост капитала или активы, удерживаемые менее года, рассматриваются как обычные доходы и, следовательно, подлежат к тем же ставкам обычного подоходного налога, что и заработная плата.Максимальная ставка налога на обычный доход в настоящее время составляет 37 процентов.

• Новая более низкая ставка налога на доход от сквозного бизнеса
  За последние несколько десятилетий наблюдается резкий рост доходов от так называемого сквозного бизнеса. ²³ Сквозные предприятия, такие как товарищества, корпорации типа S и ООО, не платят налог на прибыль. Вместо этого весь их доход передается отдельным владельцам, акционерам или партнерам для налогообложения по их индивидуальным налоговым ставкам.

  Изменения в федеральных налоговых ставках в сочетании с законами, принятыми на уровне штатов в 1980-х и 1990-х годах, сделали для многих предприятий более благоприятными условия для работы в качестве транзитных, а не корпораций. Эти предприятия могли сохранять ограниченную ответственность без необходимости платить корпоративный налог, а средние эффективные налоговые ставки для доходов от сквозных предприятий были значительно ниже, чем совокупная эффективная ставка налога на корпоративную прибыль, которая распределялась среди акционеров в виде прироста капитала и дивиденды. ²⁴

  За последние десятилетия резко возросло количество сквозных предприятий. Доля доходов от этих предприятий выросла как доля от общего дохода от бизнеса, превысив доход от обычных корпораций, которые платят корпоративный подоходный налог.

  Невероятно, но в то время как сквозной доход от бизнеса в среднем уже облагался налогом по более низкой эффективной ставке, чем корпоративный доход до принятия TCJA, закон 2017 года установил новую существенную лазейку для многих сквозных доходов — 20-процентный вычет для определенный сквозной доход от бизнеса. ²⁵ Сторонники вычета утверждали, что он пойдет на пользу малому бизнесу, но они скрывали гораздо большую выгоду для крупного бизнеса и самых богатых людей. ²⁶ Последующие правила, интерпретирующие новый вывод, сделали его еще более регрессивным. ²⁷ Недавний анализ, проведенный Объединенным комитетом Конгресса США по налогообложению, подтвердил склонность к более крупному бизнесу. Выяснилось, что в 2018 году только 4,9 процента лиц с правом на сквозной налогооблагаемый доход от бизнеса были налогоплательщиками с высоким доходом, определяемыми как лица с доходом от бизнеса не менее 315 000 долларов США для совместных деклараций.Тем не менее, эти владельцы бизнеса с более высоким доходом заявили о 66 процентах общей выгоды от вычета. ²⁸ На самом деле, новый сквозной вычет в сочетании с новыми положениями TCJA о расходах на бизнес и снижением ставки корпоративного налога принесли гораздо большие выгоды крупным предприятиям, чем малым. ²⁹

• Отсутствие налога на нереализованную прибыль или отсрочки
  Возможно, самым большим налоговым преимуществом владения капитальными активами является то, что прирост стоимости этих активов, как правило, вообще не облагается налогом, пока эти активы не продаются.Это необлагаемое налогом увеличение стоимости называется нереализованной прибылью, а возможность избежать уплаты налога до тех пор, пока актив не будет продан или передан другому физическому или юридическому лицу, называется отсрочкой. Богатые имеют такой большой доход и богатство, что многие могут позволить себе держать капитал в течение неопределенного времени, тем самым защищая себя от налогообложения по мере того, как их активы растут в цене. Размер дохода, который они получают, в значительной степени находится под их контролем, например, они решают, когда продавать свои активы и нужно ли им это делать. До тех пор, пока они этого не сделают, прибыль не будет реализована и, следовательно, не облагается налогом.Более того, богатые могут стратегически продать некоторые активы с убытком, чтобы компенсировать прибыль, которую они получают от других активов.

  Прирост капитальных активов может быть значительным с течением времени. Например, корпоративные акции, тип капитальных активов, взлетают в цене, когда фондовый рынок растет, а в последние годы рынок достиг рекордных высот. ³⁰ Корпоративные акции также могут увеличиться в цене в результате снижения корпоративного налога, например, в соответствии с TCJA. ³¹ Огромное снижение налогов для корпораций представляет собой непредвиденную прибыль от прошлых инвестиций, сделанных этими фирмами, увеличивая стоимость акций компании.

  Хотя точные оценки в настоящее время недоступны, приведенные выше данные свидетельствуют о том, что нереализованная и, следовательно, не облагаемая налогом прибыль от капитальных активов представляет собой значительную часть богатства на вершине. Прибыль от основного места жительства и пенсионных счетов облагается налогом, поскольку политики считают эти активы основой благосостояния среднего класса. Однако, как показано на Рисунке 4, даже если исключить прибыль от этих активов, большая часть нереализованного прироста капитала принадлежит одному проценту самых богатых.
  

  Несмотря на то, что активы, как правило, должны храниться, чтобы отсрочить налогообложение прибыли, богатые все же могут получать существенную выгоду от активов, которыми они владеют.Один из способов заключается в том, чтобы просто взять взаймы под активы, потому что суммы, взятые взаймы, не считаются доходом для целей налогообложения. Профессор Эдвард МакКаффери называет это заимствование под капитальные активы монетизацией нереализованного прироста стоимости и приводит в качестве примера кредитную линию на 10 миллиардов долларов, обеспеченную генеральным директором Oracle Ларри Эллисоном в 2014 году. ³² Простое владение ценными капитальными активами может позволить получить ссуды по очень низким процентным ставкам, поскольку кредиторы знают, что богатые заемщики могут ликвидировать активы в случае необходимости. Богатые могут пользоваться заемными средствами, сохраняя при этом свои активы. При некоторых обстоятельствах они могут даже иметь возможность вычесть проценты по кредиту, тем самым снизив свои налоги на другие доходы. Когда богатый должник умирает, наследники могут немедленно продать активы, которые не будут платить подоходный налог с нереализованного прироста стоимости из-за правила ступенчатой ​​​​базы, описанного ниже. Они могут использовать выручку для погашения долга, сохраняя то, что осталось, не облагаемым налогом. ³³

  Состоятельные налогоплательщики также могут избежать уплаты налога на нереализованную прибыль от своих активов, пожертвовав активы на благотворительность.Это приводит к двойной налоговой выгоде: богатый жертвователь никогда не платит налог на прибыль и может потребовать благотворительный вычет, основанный на полной рыночной стоимости активов на момент пожертвования. ³⁴

• Пошаговая основа
  Обычно прирост стоимости актива облагается налогом, когда владелец продает или передает актив. Однако, если лицо передает актив в дар или по завещанию, подоходный налог не взимается. Если человек владеет активом до своей смерти, ни физическое лицо, ни его имущество никогда не будут платить подоходный налог с прибыли, полученной в течение жизни человека, хотя может применяться некоторый налог на наследство, как обсуждается ниже.Кроме того, из-за положения налогового кодекса, называемого ступенчатой ​​основой, физические лица, унаследовавшие активы, также не должны платить подоходный налог с этой прибыли — только с прибыли, которая начисляется после того, как они унаследовали актив. ³⁵

  Предположим, например, что материнская компания купила акции за 1 миллион долларов. 1 миллион долларов — то, что заплатила родитель — называется их базой в акции. Теперь предположим, что они держали его до самой смерти, и в этот момент оно стоило 3 миллиона долларов. Имущество родителей не будет платить подоходный налог на прибыль в размере 2 миллионов долларов.Тем не менее, если бы родитель продал акции в течение своей жизни после того, как их стоимость увеличилась до 3 миллионов долларов, родителю пришлось бы заплатить подоходный налог с прибыли в 2 миллиона долларов.

  Их наследник или наследники не будут платить подоходный налог с этой прибыли в размере 2 миллионов долларов, поскольку наследники платят подоходный налог только с прибыли, полученной после даты наследования, и только в том случае, если и когда они продадут актив. Если наследник продает актив сразу после его наследования, он не будет платить налог, потому что, когда актив завещается, базис увеличивается до его рыночной стоимости на момент смерти родителя — в данном случае 3 миллиона долларов.Другими словами, наследник наследует актив в размере 3 миллионов долларов. При налоговых ставках 2019 года экономия на подоходном налоге для богатого наследника за счет нереализованной прибыли в размере 2 миллионов долларов может составить до 430 970 долларов. ³⁶

• Уменьшенный налог на наследство
  Современный налог на наследство, который, по сути, представляет собой единовременный налог, взимаемый при передаче имущества после смерти, был частично предназначен для разрушения больших концентраций богатства. ³⁷ Однако со временем налог на наследство был значительно ослаблен, и в налоговой системе есть много лазеек, которые позволяют богатым вообще обходить налог на наследство.TCJA еще больше ослабил налог на наследство, который теперь применяется только к поместьям стоимостью более 22,8 миллиона долларов на пару или 11,4 миллиона долларов на одиноких, а это означает, что налог применяется только к той части стоимости имущества, которая превышает пороговое значение. ³⁸ В 2018 году Центр налоговой политики подсчитал, что из 2,7 миллиона американцев, которые умрут в 2018 году, только около 0,07 процента, или 1 из 1400 человек, будут платить какой-либо налог на наследство. ³⁹

  Таблица 1 в Приложении обобщает несопоставимое налогообложение различных форм дохода и богатства.Он показывает, как налоговый кодекс выполняет тщательную работу по налогообложению заработной платы и окладов, но существенно ослабевает по мере того, как он переходит от краткосрочного дохода на капитал к долгосрочному приросту капитала и дивидендам, к нереализованной прибыли от активов, которыми владеет человек, к общему богатству.

TCJA продемонстрировала, что коррупция усугубляет структурные недостатки налоговой системы

В 2017 году экономика росла, а прибыли и богатство корпораций стремительно росли. Тем не менее, налоговые поступления были низкими.Конгресс неоднократно снижал налоги за предыдущие два десятилетия, и федеральные доходы еще больше отставали от федеральных расходов, даже несмотря на то, что дискреционные расходы были жестко ограничены. ⁴⁰ Кроме того, основные экономисты указали на грядущие издержки старения населения. ⁴¹ Они призвали против снижения налогов и за давно назревшие инвестиции в образование и улучшение разрушающейся инфраструктуры — все меры, которые в долгосрочной перспективе сделают экономику более здоровой и справедливой. ⁴²

Вместо этого, демонстрируя беспрецедентную предвзятость и неэффективность законотворчества, Конгресс поспешно внес изменения в налоговый кодекс, которые полностью противоречили предпочтениям американского народа. ⁴³ Публичные слушания, позволяющие затронутым налогоплательщикам высказать свое мнение о предлагаемых изменениях, не проводились. ⁴⁴ Большинство в Конгрессе, разрабатывая законопроект на строго партийной основе за закрытыми дверями, открыто признало давление со стороны своих богатых доноров с целью принятия благоприятных налоговых изменений и их опасения, что отказ сделать это будет означать отсутствие дополнительных средств для кампании. ⁴⁵

Снижение налогов, ставшее результатом этого мучительного процесса и подписанное президентом Дональдом Трампом в качестве закона, позволит богатым еще больше обогатить себя и свои семьи, в том числе за счет еще большего обыгрывания налогового кодекса, чем в прошлом. TCJA уже расширяет круг состоятельных налоговых консультантов, которые заинтересованы в беспрепятственном снижении налогов. ⁴⁶ Возврат инвестиций для тех, кто участвует в этой коррумпированной петле обратной связи, является немедленным и существенным, даже при потере сотен миллиардов до триллионов долларов налоговых поступлений. Этот дисфункциональный процесс разработки налоговой политики и то, как сверхбогатые неправомерно влияют на законодательство, представляют серьезную угрозу для американской демократии.

Основные положения налогового законодательства, которые принесли пользу богатым, включали снижение максимальной ставки индивидуального подоходного налога с 39,6 процента до 37 процентов, новый 20-процентный вычет для многих форм сквозного дохода от бизнеса и значительное увеличение освобождение от индивидуального альтернативного минимального налога. Кроме того, TCJA резко ослабил налог на наследство и снизил ставку корпоративного налога с 35 до 21 процента, что является благом для богатых, владеющих большей частью акций.

Центр налоговой политики подсчитал, что новый закон увеличил доходы после уплаты налогов для людей с доходом более 1 миллиона долларов на 3,3 процента по сравнению с 1,3 процента или менее для людей с доходом менее 100 000 долларов. ⁴⁷ В долларовом эквиваленте разница выглядит еще более резкой: миллионеры получили в среднем снижение налогов на 69 840 долларов, в то время как люди, зарабатывающие менее 100 000 долларов, получили снижение налогов в среднем всего на 453 доллара. Более того, если законодатели отреагируют на огромную стоимость снижения налогов сокращением расходов на Medicare, Medicaid, льготы в рамках Программы дополнительной продовольственной помощи или другие программы, налогоплательщики со средним и низким доходом могут несоразмерно пострадать и оказаться в худшем положении, чем если бы вообще не было снижения налогов. ⁴⁸

Множество новых лазеек и снижение налогов в TCJA стали неожиданной находкой для богатых и корпораций. Однако, какими бы вопиющими они ни были, они представляют собой лишь один слой глазури на том, что уже было очень богатым тортом. Фундаментальный недостаток нынешней налоговой системы — тот факт, что она склоняется в пользу богатых — появился задолго до принятия TCJA. Активы, принадлежащие тем, кто находится наверху, накапливались десятилетиями, и простое повышение налоговых ставок на будущий реализованный доход от этих активов мало что сделает для замедления темпов, с которыми эти активы, вероятно, будут расти. Ликвидация, сокращение или компенсация широкого спектра налоговых льгот для тех, кто владеет наибольшим объемом капитальных активов, является важным первым шагом к восстановлению баланса в налоговой системе США и решению проблемы неравенства в доходах и богатстве.  

Есть много способов обложить налогом чрезмерное богатство, включая налог на богатство

Есть несколько способов улучшить налогообложение чрезмерного богатства. Один из подходов заключается в том, чтобы ежегодно облагать налогом чистую стоимость активов, превышающую очень высокий порог.Законодатели, рассматривающие этот инновационный налог, должны проанализировать ряд вариантов и возможностей дизайна. В дополнение к этому прямому подходу налога на чистую стоимость есть много способов лучше включить богатство в существующую налоговую систему, чтобы гарантировать, что чрезмерное богатство не ускользнет.

Налог на богатство

Налог на чрезмерное богатство прямо устранит озабоченность по поводу имущественного неравенства и признает, что способность людей платить налог зависит как от их дохода, так и от их богатства.

В соответствии с этим типом налога богатые люди оценивают общую стоимость всех своих активов в конце года и вычитают любые долги, которые они должны, чтобы получить свой собственный капитал или богатство. Затем на их собственный капитал будет наложен небольшой налог. На основе примеров из других стран и предложений, выдвинутых экспертами по налогам в США, другие характеристики должны включать:

• Комплексная база: Базой налога на имущество (сумма, к которой применяется налог) является чистая стоимость или богатство физического лица.В идеале никакие активы не должны исключаться из налогообложения. Эта более широкая база увеличила бы доход, получаемый за счет налога. Страны, в которых налоги на богатство не работали, частично боролись с освобождением от налогов для определенных видов активов. ⁴⁹ Освобождение активов увеличивает административную сложность и побуждает богатых налогоплательщиков менять состав своих активов, чтобы избежать уплаты налогов. Необходимость в освобождении от налога на определенные активы значительно уменьшается, если существует очень высокая единая сумма освобождения, так что налог применяется только к очень богатым.

• Единое освобождение от налога: Прямой налог на богатство обычно применяется только к сумме состояния физического лица, превышающей единую сумму освобождения или порог. Чем выше сумма освобождения, тем меньше семей будет затронуто налогом. Например, в соответствии с предложением, выдвинутым сенатором Элизабет Уоррен (штат Массачусетс), налог будет распространяться только на семьи с состоянием, превышающим 50 миллионов долларов. По словам экономистов Эммануэля Саеса и Габриэля Цукмана, при такой сумме освобождения 1 процент самых высоких доходов будет платить 97 процентов налога. ⁵⁰

• Низкие и прогрессивные ставки: Налоговые эксперты рекомендуют относительно низкую ставку налога, если налог на богатство будет взиматься ежегодно. Эта ставка будет сдерживать рост на самом верху, а также вернет небольшую часть необлагаемой налогом прибыли, накопленной за предыдущие годы. Предлагаемые годовые ставки налога на богатство различаются, но обычно они очень низкие. ⁵¹ Некоторые предложения уместно призывают к прогрессивным ставкам или более высоким предельным налоговым ставкам для самых экстремальных уровней богатства. ⁵²

Как и в случае со всеми налогами, администрирование налога на богатство сопряжено с трудностями. Оппоненты утверждают, что налог был бы неконституционным, хотя контраргументы в пользу этого утверждения веские, как обсуждается далее в этом отчете. Две административные проблемы в отношении налога на богатство связаны с оценкой и уклонением от уплаты налогов.

• Оценка: Налог на богатство требует суммирования общей стоимости активов физического лица перед вычитанием стоимости любых долгов, которые оно должно.Для публично торгуемых активов, таких как акции, оценка относительно проста. Тем не менее, доли владения в непубличном бизнесе и других труднооценимых активах могут представлять более серьезные проблемы.

  Хотя это, пожалуй, самая большая проблема в управлении налогом на богатство, она не обязательно так сложна, как утверждают недоброжелатели. Более того, для оценки активов могут быть разработаны административные механизмы и доверенные лица. В соответствии с положениями действующего налогового кодекса налоговые администраторы и бухгалтеры уже имеют опыт суммирования активов и их оценки для целей налога на наследство и дарение, а также для благотворительных пожертвований. ⁵³ В большинстве населенных пунктов США также взимаются налоги на недвижимое и личное имущество, которые требуют оценки. Наконец, некоторые утверждают, что стоимость некоторых видов активов часто меняется, и эту проблему можно решить путем усреднения. В любом случае колебания стоимости активов не должны быть причиной полного отказа от налога на богатство.

  В нашем цифровом мире, где существует более широкий обмен информацией между налоговыми органами разных стран, обнаружение и отслеживание стоимости активов кажется меньшей проблемой, чем когда-то.

• Избежание и уклонение от уплаты налогов: Еще одна потенциальная проблема, связанная с введением налога на собственный капитал, заключается в том, что очень богатые могут попытаться уклониться от уплаты налога путем перевода активов в сложнее оценить. Эти проблемы не новы, и налоговые политики и администраторы уже разработали множество стратегий для решения этих проблем в других областях, включая налог на наследство. ⁵⁴ Анализ налога на имущество в Швейцарии также свидетельствует о том, что проблема уклонения от налогообложения может быть преувеличена. ⁵⁵

Все налоги сопряжены с административными проблемами, которые необходимо сопоставить с потенциальными выгодами, которые могут быть значительными при налоге на богатство. Налог на богатство будет постепенно облагать налогом часть богатства, накопленного за последние несколько десятилетий, поскольку структурные недостатки налогового кодекса позволили чрезмерно накопить богатство, а также сдержать накопление еще больших состояний в будущем. Кроме того, это улучшило бы справедливость между чрезвычайно богатыми людьми, которые получают небольшую заработную плату, оклад или другой доход, который облагается налогом как обычный доход, и получателями регулярной заработной платы или заработной платы, которые имеют небольшое состояние, если таковое имеется, и которые также платят значительная сумма налога на заработную плату. И в той мере, в какой доходы от налога на богатство используются для улучшения возможностей других за счет государственных инвестиций, таких как образование, здравоохранение, уход за детьми и оплачиваемый отпуск, налог поможет сделать процветающее население США.S. экономика более инклюзивна. Наконец, налог на богатство признает, что богатые прямо или косвенно получают выгоду от широкого спектра государственных товаров и услуг.

Налог на богатство сбалансирует налоговый кодекс в сторону более последовательной концепции платежеспособности и постепенно устранит огромные суммы не облагаемого налогом богатства, накопленного — особенно верхними 0,1 процента — за последние несколько десятилетий в результате снижения налогов и резкого роста последствий. налог на прибыль корпораций и крупных сквозных предприятий.

Другие варианты повышения налогов для очень богатых

В то время как комплексный налог на богатство является прямым способом сбалансировать налоговую систему США и начать устранять сильный перекос в пользу богатых, существуют и другие варианты повышения налогов на чрезмерное владение капитальными активами и доход, который они приносят. Подобно налогу на богатство, эти подходы помогли бы восстановить принцип платежеспособности. Некоторые из следующих вариантов могут, а в некоторых случаях и должны выполняться одновременно; они не обязательно заменяют друг друга или налог на богатство, хотя директивным органам следует учитывать потенциальное взаимодействие этих предложений друг с другом и с существующими положениями налогового кодекса.

Налогообложение нереализованного прироста капитала по рыночной стоимости

Поскольку указанный выше налог на богатство взимается с чистой стоимости имущества человека, он падает на полную стоимость активов богатого человека за вычетом любых долгов, которые они должны, а не только на увеличение стоимости, накопленное на активах, пока человек владел ими. . Тем не менее, поскольку значительная часть богатства наверху состоит из нереализованных доходов, их ежегодное налогообложение будет иметь большое значение для сбалансирования налогового кодекса. Это связано с тем, что возможность отсрочить уплату налогов на нереализованную прибыль является одним из способов, с помощью которых богатые увеличивают свое богатство, даже в качестве наемных работников, у которых мало капитальных активов, если они вообще есть, большая часть их подоходных налогов удерживается из их зарплаты. ⁵⁶

При таком подходе налог будет уплачиваться каждый год с любой нереализованной прибыли, полученной в течение предыдущего года. База владельца в активе — то, что он заплатил, плюс любые налоги, уже уплаченные на прибыль в предыдущие годы, — вычитается из стоимости актива в конце года, при этом чистая прибыль включается в доход, подлежащий налогообложению в этом году. предпочтительно по обычным налоговым ставкам. Эксперты по налоговой политике называют этот вариант налогообложением капитальных активов по текущим ценам, поскольку он действует так, как если бы все основные активы были проданы с обложением налогом любой прибыли и выкуплены по рыночной цене в конце года, с новой ценой налогоплательщика. на основе рыночной цены на конец года. ⁵⁷ Как и в случае с налогом на богатство, публично торгуемые активы легче облагаются налогом при таком подходе, поскольку существует легко определяемая рыночная цена. Однако активы, не обращающиеся на бирже, такие как частный бизнес, труднее оценить. Сторонники налогообложения по текущим рыночным ценам разработали различные предложения о том, как обращаться с активами, которые труднее оценить. Как правило, они предлагают не облагать активы налогом ежегодно, а вместо этого взимать дополнительную плату в момент реализации, что лишает преимущества отсрочки уплаты налога.При продаже налогоплательщик уплатит как подоходный налог с прибыли, то есть суммы, превышающей базовую, так и дополнительную плату, представляющую собой временную стоимость выгоды от уклонения от уплаты налога до реализации. ⁵⁸

Устранить поэтапную базу и облагать налогом нереализованную прибыль до передачи активов наследникам

В случае смерти лица от имени умершего должна быть подана окончательная налоговая декларация о доходах. Однако, как упоминалось выше, эта налоговая декларация не должна включать нереализованную необлагаемую налогом прибыль от любых активов, удерживаемых на момент смерти.Наследники, которые унаследовали эти активы, также не должны платить налог на эту прибыль — они берут за основу актива рыночную стоимость на момент его получения. Независимо от каких-либо других предложений, которые будут приняты для изменения баланса налогообложения работы и богатства, законодатели должны отменить правило ступенчатой ​​базы и потребовать, чтобы нереализованный прирост капитала был включен в окончательную налоговую декларацию о доходах умершего.

Налоговое наследство так же, как зарплата и закрытые лазейки в трастах

Текущий федеральный налог на недвижимость фактически является налогом на богатство.Однако налог на наследство взимается только один раз в жизни человека и был снижен до такой степени, что он применяется только к стоимости имущества, превышающей 11,2 миллиона долларов на человека или 22,4 миллиона долларов на пару. ⁵⁹ Налог на наследство в 2018 году затронет только 0,07%, или 1 из 1400 поместий. Одним из вариантов решения этой проблемы является активизация налога на наследство путем снижения суммы освобождения и увеличения налоговой ставки. Это гарантирует, что большая сумма ранее не облагаемого налогом богатства будет облагаться налогом до того, как оно будет передано наследникам.

В качестве альтернативы профессор права Нью-Йоркского университета Лили Бэтчелдер предложила заменить текущий налог на наследство налогом на наследство. ⁶⁰ Текущий налог на наследство уже эффективно ложится на наследников, потому что налог предположительно уменьшает то, что они могли бы унаследовать в противном случае. Налог на наследство прямо признал бы эту динамику и обложил бы налогом каждого наследника, который наследует активы, а не имущество умершего. Таким образом, наследство будет рассматриваться как доход наследника и соответственно облагаться налогом.Подарки также могут облагаться налогом, при этом общая сумма пожизненного освобождения применяется к общей стоимости всех полученных подарков и наследства. Например, все лица могут иметь пожизненное освобождение в размере 2 миллионов долларов; в этом случае налог на наследство начнет применяться, когда общая стоимость любых подарков или наследства, которые они получат за свою жизнь, превысит эту сумму.

Единый налог на дарение и на наследство дает много преимуществ. Возможно, наиболее важно то, что он представляет собой более точный способ измерения платежеспособности человека.Согласно действующему законодательству, человек, который унаследовал 50 миллионов долларов, но получает годовой оклад в размере 100 000 долларов, платит ту же сумму налога, что и человек, который получает такой же годовой оклад, но ничего не наследует. Менее 1 процента наследников в данном году наследуют более 1 миллиона долларов, поэтому сумма освобождения в размере 1 миллиона долларов или более затронет лишь относительно небольшое число счастливчиков. ⁶¹ Налог на наследство также побуждал бы богатых распределять свое состояние между наследниками или другими получателями наследства, например, благотворительными организациями.

При любом из этих вариантов также важно закрыть лазейки в налоговом кодексе, которые в настоящее время позволяют очень богатым передавать право собственности на активы наследникам без уплаты налога. Бывший президент Барак Обама и другие определили и предложили исправления для различных типов трастов и других механизмов, позволяющих уклоняться от уплаты налогов. ⁶²

Налог на прирост капитала и дивиденды в качестве обычного дохода

Одним из очевидных способов сбалансировать налоговую систему между заработной платой и богатством было бы увеличение налога на прирост капитала и дивиденды, которые в настоящее время облагаются налоговой ставкой в ​​размере 20 процентов, что значительно ниже максимальной предельной ставки в 37 процентов для обычного дохода. .Более высокая ставка налога на прирост капитала может побудить богатых дольше удерживать свои активы, поэтому повышение ставки налога на прирост капитала следует сочетать либо с системой ежегодного налогообложения нереализованного прироста капитала по рыночной стоимости, или с отменой упомянутого выше правила ступенчатой ​​основы. В отличие от налога на богатство, режима рыночной переоценки или налога на наследство, повышение ставки налога на прирост капитала не распространяется на нереализованную, необлагаемую налогом прибыль. Однако более высокая ставка на реализованную прибыль уравняла бы подход к доходам от работы и доходам от продажи активов и, таким образом, уменьшила бы способность очень богатых людей накопить еще больше богатства.

Увеличьте финансирование правоохранительных органов IRS и предпримите другие шаги, чтобы закрыть налоговый пробел

Финансирование IRS значительно сократилось за последние несколько лет, и это затруднило усилия агентства по получению неуплаченных налогов с очень богатых людей. Как упоминалось выше, для IRS гораздо дешевле собирать налоги с налогоплательщиков с более низкими доходами. С более простыми декларациями письмо от IRS, известное как «аудит корреспонденции», часто может выявить соблюдение налогоплательщиком без каких-либо дополнительных усилий или затрат со стороны агентства.

Хотя обеспечение того, чтобы налогоплательщики с более высоким доходом выплачивали свои долги, может быть сложной и трудоемкой задачей, отдача от инвестиций может быть намного выше. Самая большая проблема заключается в том, что Конгресс не смог предоставить Налоговому управлению ресурсы, необходимые для найма сотрудников, обладающих опытом и знаниями для проверки налоговых деклараций высокого уровня. Действительно, сегодня у Налогового управления США примерно такое же количество аудиторов, как и в 1950-х годах, когда экономика была в несколько раз меньше, чем сегодня. ⁶³ Увеличение финансирования IRS может быть использовано для найма дополнительных аудиторов, повышения уровня аудита для богатых налогоплательщиков и установления минимального уровня аудита.

Соблюдение требований улучшается, когда от третьих лиц требуется сообщать информацию о доходах в IRS, например, когда работодатель отправляет в IRS налоговую форму 1099, подтверждающую доход, который он предоставил сотруднику. Форма 1099 требуется от третьих лиц для самых разных видов доходов, включая платежи адвокату, призы и награды, медицинские выплаты и многое другое. Однако для доходов от капитала требуется очень мало информации. Законодатели должны установить дополнительную информацию, сообщаемую третьими сторонами о доходах от капитала, чтобы помочь сократить разрыв в сборах налогов среди богатых налогоплательщиков.Эти правоприменительные меры сократят уклонение от уплаты налогов налогоплательщиками с высокими доходами в соответствии с действующим законодательством и станут важным дополнением к любой из мер, предложенных выше.  

Мифы о налогообложении богатства

Богатство человека явно влияет на его или ее способность платить налоги. Критики, которые выступают против учета богатства в налоговых целях, как правило, прибегают к целому ряду сомнительных аргументов и откровенной лжи, чтобы противостоять мерам по изменению баланса налогового кодекса.

Миф № 1: налогообложение богатства явно противоречит Конституции

Критики налога на богатство утверждают, что он является неконституционным в соответствии со статьей I, разделом 2, Конституции США, в которой говорится, что представители и «прямые налоги» должны распределяться между штатами в соответствии с их населением. Налог на богатство не может распределяться в зависимости от численности населения без применения разных налоговых ставок в каждом штате — абсурдное предложение, — потому что штаты различаются по количеству проживающих в них состоятельных граждан и размеру их состояния.Таким образом, вопрос заключается в том, является ли налог на богатство прямым налогом, подпадающим под действие этого пункта Конституции.

По поводу конституционности налога на богатство ведутся ожесточенные дебаты, но доводы в пользу конституционности веские и должны даже обратиться в нынешний консервативно настроенный Верховный суд США, учитывая узкое толкование прямых налогов, принятое вскоре после ратификации Конституции.

В Статье I, Раздел 8, создатели Конституции прямо предоставили Конгрессу широкие налоговые полномочия для выполнения других его полномочий, таких как выплата федеральных долгов и обеспечение общей обороны и общего благосостояния страны.

Упомянутое выше требование о распределении прямых налогов содержится в отдельном пункте и является частью пресловутого политического компромисса, направленного на решение вызывающего разногласия вопроса о рабстве. Полный пункт гласит:

.

Представители и прямые налоги распределяются между несколькими штатами, которые могут быть включены в состав настоящего Союза, в соответствии с их соответствующим количеством, которое определяется путем сложения общего числа свободных лиц, включая тех, кто обязан служить на определенный срок. , и за исключением индейцев, не облагаемых налогом, три пятых всех других лиц. ⁶⁴

Как резюмирует профессор конституционного права Брюс Акерман, «Юг мог бы получить три пятых своих рабов для целей представительства в Палате представителей и Коллегии выборщиков, если бы он был готов платить дополнительные три пятых налогов, которые можно разумно связать с общей численностью населения». ⁶⁵ Единственное другое упоминание о прямом налоге содержится в Статье I, Раздел 9, которая поясняет: «Никакой подушный или другой прямой налог не должен взиматься, если только он не пропорционален переписи или исчислению, . ⁶⁶ Профессор Акерман объясняет, что это положение, вероятно, было включено, чтобы гарантировать, что будущие прямые налоги будут распределяться в соответствии с той же формулой, которая используется для определения представительства в Палате представителей США. ⁶⁷ Учитывая непогашенную задолженность южных штатов перед новым федеральным правительством, у обеих сторон были причины обеспечить согласованность правил налогообложения и представительства.

В 1796 году, менее чем через 10 лет после ратификации Конституции, большинство Верховного суда, в который входили четыре составителя, участвовавшие в разработке Конституции, признали политический характер статей о прямых налогах и установили правило разума. за его толкование в деле Hylton v.США . Судья Сэмюэл Чейз писал: «Правило распределения следует принимать только в тех случаях, когда оно может быть разумно применимо…» ⁶⁸ не был прямым налогом. В течение следующих 100 лет Верховный суд продолжал применять этот стандарт разумности для поддержания ряда различных видов налогов.

Этой истории, наряду с отменой рабства в 1865 году, должно быть достаточно, чтобы убедить любого сторонника конституционного оригинала в благоразумии не расширять значение прямого налога за пределы подушного налога и налога на недвижимость, прямо включенных в этот термин до того времени. ⁶⁹ Как утверждает профессор Акерман, если ранние судьи считали, что положения о прямом налоге следует толковать узко, пока еще существовало рабство, то нет смысла расширять положения после того, как остальная часть сделки с рабством была отменена. ⁷⁰

Противники налога на богатство часто полагаются на решение Верховного суда 1895 года по делу Поллок против фермерской кредитной и трастовой компании , в котором использовалось беспрецедентное и широкое толкование «прямого налога» для отмены подоходного налога.В то время это дело вызвало общественный резонанс, потому что оно расширило ограничение прямого налогообложения, чтобы отменить подоходный налог во время «позолоченного века» — времени крайнего неравенства в доходах и богатстве. Корпус Pollock многие считают отклонением от нормы. Его основной вывод о том, что подоходный налог был неконституционным, был фактически отменен 16-й поправкой, которая позволяет Конгрессу вводить налог на доход «из любого источника». ⁷¹ После решения Pollock Верховный суд несколько раз возвращался к проверке разумности Hylton , чтобы поддержать налоги на наследство и корпоративные доходы . ⁷²

Также стоит отметить, что решение по делу Поллока было принято в темный период конституционной истории, когда суд отменил многие демократически принятые экономические и социальные политики, такие как решение Плесси против Фергюсона , которое поддержало расовую сегрегацию в Луизиане. поезда — и решения, отменяющие минимальные требования к заработной плате, максимальную часовую защиту и ограничения на использование детского труда. ⁷³

Хотя применение решения Pollock к подоходному налогу было отменено 16-й поправкой, Верховный суд никогда не отменял прямое толкование налога, поскольку оно может применяться к налогу на богатство.Однако, вынося решение по этому гипотетическому делу, суду было бы трудно игнорировать крайнее неравенство в доходах и богатстве, существующее сегодня. Широкая интерпретация того, что представляет собой прямой налог, послужит только усугублению растущего неравенства в доходах и богатстве за счет ограничения важного инструмента — права взимать налоги, — предоставленного Конституцией федеральному правительству для обеспечения общего благосостояния. ⁷⁴ Логическим завершением отмены налога на богатство стало бы разрушение принципов, на которых основывалась наша демократия, — все равны перед законом. ⁷⁵ Поэтому неудивительно, что многие уважаемые эксперты в области права прямо заявили, что они считают налог на имущество, подобный недавно предложенному сенатором Уорреном, допустимым с точки зрения конституции. ⁷⁶

Миф № 2: более высокая максимальная ставка подоходного налога является эффективной заменой налога на богатство

Более высокие предельные налоговые ставки только на самые высокие трудовые доходы не повлияют на большую часть богатства или прибыли, которую приносит богатство. Начнем с того, что очень большая доля заявленного дохода богатых, а именно прирост капитала и дивиденды, облагается налогом по гораздо более низким ставкам, а это означает, что налоговый кодекс был бы более прогрессивным наверху, если бы не было предпочтения для этого типа. дохода.Более того, поскольку налоговый кодекс не облагает налогом прибыль до тех пор, пока активы не будут проданы, большая сумма богатства не включается ежегодно в состав налогооблагаемого дохода и может вообще никогда не облагаться подоходным налогом, если удерживается до смерти владельца. Налоговый кодекс по-прежнему будет сильно перекошен в пользу сверхбогатых, если единственным изменением будет более высокая максимальная ставка налога на обычный доход, особенно если ставка налога на дивиденды и реализованный прирост капитала останется низкой.

Миф № 3: налогообложение богатства нанесет материальный ущерб экономическому росту

Налогообложение капитала является важной частью разработки справедливой налоговой системы, основанной на платежеспособности человека.Идея о том, что любое налогообложение богатства неизбежно препятствует экономическому росту, является чрезмерно упрощенной и оспаривается многими экспертами и экономистами. Как отмечает экономист Джозеф Стиглиц, лауреат Нобелевской премии, «растущее неравенство означает падение совокупного спроса, потому что те, кто находится на вершине распределения богатства, как правило, потребляют меньшую долю своего дохода, чем люди с более скромным достатком». ⁷⁷

Налоги для финансирования правительства и улучшения распределения не обязательно противоречат экономическому росту — фактически правительство является неотъемлемой частью более эффективной экономики. ⁷⁸ В частности, недавнее исследование показывает, что налогообложение богатства вряд ли будет препятствовать экономическому росту, когда налог падает на экономическую ренту или если доходы от налога на богатство используются для государственных инвестиций, повышающих социальное благосостояние, которые могут иметь более высокую ставку доходнее, чем частные инвестиции. ⁷⁹ Экономическая рента за последние десятилетия достигла почти исторического максимума и в значительной степени способствовала имущественному неравенству в Соединенных Штатах. Между тем, государственные инвестиции в образование и инфраструктуру могут обеспечить положительную отдачу для экономики в целом; как минимум, эти инвестиции необходимы для поддержания устойчивой экономики в долгосрочной перспективе. ⁸⁰

Фактически, многие исследования показали, что высокая концентрация богатства коррелирует с низким экономическим ростом в долгосрочной перспективе. Во времена высокой концентрации богатства налогообложение богатства может улучшить рост за счет дробления непроизводительного капитала, который затем можно использовать более продуктивно. ⁸¹ В качестве примера этого явления некоторые экономисты приводят Соединенные Штаты середины 20-го века, когда экономический рост был высоким, несмотря на более высокий налог на недвижимость. ⁸²

Наконец, маловероятно, что налог на сверхбогатых повредит инновациям, которые являются предшественниками роста производительности.Профессор Университета Южной Калифорнии Майкл Симкович опровергает утверждение о том, что инновации и рост требуют передачи большего количества богатства и ресурсов в руки небольшого числа миллиардеров. Между миллиардерами или полумиллиардерами и Нобелевской премией, ⁸³ , почти нет совпадений, и большинство авторов патентов принадлежат к среднему или высшему среднему классу. ⁸⁴ Чтобы добиться прибыльного коммерческого успеха, запатентованные изобретения могут потребовать значительных деловых навыков, связанных с коммерциализацией и расширением производства — навыков, которыми редко обладают авторы патентов.С другой стороны, те, у кого есть необходимые деловые навыки, зависят от инноваций автора патента. ⁸⁵ Кроме того, рецензируемые исследования показывают, что повышение заработной платы увеличивает трудозатраты, в то время как увеличение благосостояния на самом деле сокращает рабочее время. ⁸⁶ В свете этих данных кажется, что политика, направляющая доходы от налога на богатство на государственные инвестиции в науку и образование, с большей вероятностью будет способствовать развитию и совершенствованию инноваций.

Миф № 4: Богатство состоит из ранее облагаемого налогом дохода, поэтому налог на богатство будет представлять собой двойное налогообложение

Критики пытаются изобразить богатство как полностью состоящее из ранее облагаемого налогом дохода, но это не так. Как упоминалось выше, большая часть богатства на вершине состоит либо из нереализованной прибыли, либо из другого дохода, который никогда не облагался налогом. Например, многие богатые люди владеют значительным количеством имущества, полученного по наследству. По словам профессора Лили Бэтчелдер, около 40 процентов всего богатства в Соединенных Штатах состоит из наследства, а наследство составляет около 4 процентов годового совокупного дохода семьи. ⁸⁷ Примечательно, что выигрыши в лотереях и других азартных играх полностью облагаются подоходным налогом, ⁸⁸ , но наследники не должны платить налоги на свое наследство.

Заключение

Пока богатые могут использовать свои деньги для неправомерного влияния на политическую систему и структуру налоговой системы США в свою пользу, усилия по изменению баланса налогового кодекса будут трудновыполнимы. Изменения в налоговом кодексе, которые возлагают более тяжелое бремя на чрезвычайное богатство, должны сопровождаться структурными улучшениями в нашей политической системе, включая реформы системы финансирования избирательных кампаний и изменения в законодательном процессе, такие как большая прозрачность в отношении предлагаемых изменений налогового кодекса и правил управления. конфликты интересов между законодателями.

В мире глобальных рынков и цифровых активов, которые можно передавать одним нажатием кнопки, и где 1% самых богатых владеют таким же богатством, как и 90% самых бедных, двойные безжалостные силы неравенства доходов и имущественного неравенства, скорее всего, сохранятся. растет. При таком сценарии богатые будут продолжать искать дополнительные способы защитить свое богатство от налогообложения, еще больше уводя налоговый кодекс от основного принципа платежеспособности. Перебалансировка налогового кодекса для учета этой реальности потребует учета чрезвычайного и растущего запаса богатства наверху.Только тогда мы сможем найти путь к экономике, которая устроит всех.

Об авторах

Александра Торнтон — старший директор отдела налоговой и экономической политики Центра американского прогресса.

Гален Хендрикс — специальный помощник по экономической политике в Центре.

Благодарности

Авторы выражают благодарность Саре Эстеп, научному сотруднику по экономической политике в Центре американского прогресса, а также ценным комментариям Джейкоба Лейбенлуфта, Сета Хэнлона, Кристиана Веллера, Алана Коэна, Грега Лейзерсона и Че-Чинга. Хуан на ранних черновиках.Ответственность за все ошибки и упущения несут исключительно авторы.

Приложение

Публикация FTB 1004 | FTB.ca.gov

Налоговые формы и публикации штата Калифорния в Интернете

Чтобы найти налоговые формы и публикации за текущий и предыдущий год, перейдите по адресу ftb.ca.gov и найдите формы и публикации . Кроме того, используйте наши онлайн-ресурсы для:

• Подайте налоговую декларацию.
• Полные печатные формы для заполнения.
• Получите ответы на часто задаваемые вопросы.
• Свяжитесь с нами.

А. Введение

Компенсация на основе акций или неденежная компенсация представляет собой форму доли участия в компании. Наиболее распространенной формой являются опционы на акции; однако работодатели также выпускают ограниченные акции и планы покупки акций сотрудниками (ESPP).

Опцион на акции для сотрудников — это право или привилегия, предоставленная корпорацией, на покупку акций корпорации по определенной цене в течение определенного периода.

Планы опционов на акции

, отвечающие требованиям Разделов 421–424 Налогового кодекса (IRC), называются опционами на акции , установленными законом ; те, которые не соответствуют требованиям, называются неустановленными законом опционами на акции . Раздел 83 IRC регулирует опционы на акции, не предусмотренные законом, и акции с ограниченным доступом.

Обязательные опционы на акции состоят из поощрительных опционов на акции и планов покупки акций сотрудниками. Неустановленные законом опционы на акции — это все остальные опционы.

Закон штата Калифорния соответствует федеральному закону о налогообложении установленных законом и не установленных законом опционов на акции. Для получения дополнительной информации о налогообложении опционов на акции см. публикацию IRS 525, «Налогооблагаемый и необлагаемый налогом доход » на сайте irs.gov.

В дополнение к этим опционам на акции Раздел 17502 Налогового и налогового кодекса Калифорнии (R&TC) предусматривает квалифицированные опционы на акции в Калифорнии.

В этой публикации содержится информация о налогообложении различных видов компенсации, основанной на долевом капитале, и о том, как Калифорния облагает налогом этот доход, когда вы меняете свой статус проживания.Для получения информации об определении статуса резидента см. FTB Pub. 1031, Руководство по определению статуса резидента . Перейдите на ftb.ca.gov и найдите 1031 .

B. Ключевые термины, используемые в данной публикации

Ключевые термины

Дата предоставления

Дата, когда компания предоставляет вам опцион.

Цена опции

Цена, которую вы заплатите за опцион на акции.

Дата исполнения

Дата покупки акции по цене опциона.

Дата наделения правами

Дата, когда ваши опционы станут доступными. Для акций с ограниченным доступом это дата, когда ваши опционы начинают облагаться налогом.

Квалификационная диспозиция

Распоряжение, которое соответствует следующим требованиям IRC Section 422 или 423 периода владения:

• Запрет на продажу акций в течение 2 лет с даты предоставления опциона.
• Запрет на продажу акций в течение 1 года после даты исполнения опциона.

Дисквалифицирующее постановление

Распоряжение, которое не соответствует требованиям к периоду владения согласно разделу 422 или 423 IRC.

C. Неустановленные законом опционы на акции

Как правило, вы признаете налогооблагаемый доход в виде заработной платы при исполнении неустановленного законом опциона на акции. Разница между справедливой рыночной стоимостью акций на дату исполнения и ценой опциона является налогооблагаемым доходом от заработной платы.

Если вы уплатили налог с этого дохода от заработной платы в Калифорнии и другом штате, Калифорния может разрешить зачет налогов, уплаченных с этого дохода, облагаемого двойным налогообложением. Для получения дополнительной информации см. Приложение S штата Калифорния, , Налоговый кредит штата . Перейдите на ftb.ca.gov и найдите schedule s .

Житель Калифорнии на свидании

Если вы воспользуетесь неустановленными законом опционами на акции, будучи резидентом Калифорнии, Калифорния будет облагать налогом разницу между справедливой рыночной стоимостью акций на дату исполнения и ценой опциона, поскольку вы являетесь резидентом Калифорнии на момент признания дохода.( Апелляция Эрла Р. и Аллин Р. Барнетт , 1980-SBE-122, 28 октября 1980 г.)

Пример 1

1 марта 2010 года, когда вы проживаете в Мичигане, ваш работодатель предоставляет вам опционы на акции, не предусмотренные законом. 1 июня 2013 года вы выходите на пенсию и навсегда переезжаете в Калифорнию. 1 августа 2013 г. вы реализуете свои опционы.

Определение:

Поскольку вы являетесь резидентом штата Калифорния, когда признается негосударственный доход от опциона на акции, разница между справедливой рыночной стоимостью акций на 1 августа 2013 г. и ценой опциона является доходом от заработной платы, облагаемым налогом в штате Калифорния. Если вы также заплатили налог Мичигану с дохода от заработной платы, Калифорния разрешает зачет налогов, уплаченных Мичигану с этого дохода, облагаемого двойным налогом.

Нерезидент Калифорнии на дату исполнения

Если вы реализуете свои неустановленные законом опционы на акции, будучи нерезидентом, характер признаваемого дохода от опционов на акции представляет собой компенсацию за оказанные услуги. Калифорния будет облагать налогом доход от заработной платы, который вы получаете, в той мере, в какой вы оказывали услуги в этом штате, независимо от того, были ли вы всегда нерезидентом или ранее были резидентом Калифорнии.( Апелляция Чарльза В. и Мэри Д. Перелль , 1958-SBE-057, 17 декабря 1958 г.)

Все услуги, оказываемые в Калифорнии

Если вы полностью оказывали услуги корпорации в Калифорнии, разница между справедливой рыночной стоимостью акций на дату исполнения и ценой опциона имеет источник в Калифорнии — штате, где вы оказывали услуги.

Пример 2

1 февраля 2010 года, когда вы являетесь резидентом Калифорнии, ваша компания предоставляет вам опционы на акции, не предусмотренные законом. Вы выполняете все услуги в Калифорнии с 1 февраля 2010 года по 1 мая 2013 года, на сегодняшний день вы покидаете компанию и навсегда переехать в Техас. 1 июня 2013 г., осуществить свои неуставных опционы на акции.

Определение:

Разницы между справедливой рыночной стоимостью акций на 1 июня 2013 года, а цена опциона характеризуются в качестве компенсации услуг, имеющих источник в Калифорнии — состояние, в котором вы выполнили все ваши услуги.

Услуги осуществляется в пределах и за пределами Калифорнии

Если вы выполнили услуги для корпорации как внутри, так и за ее пределами Калифорнии, вы должны выделить в Калифорнию, что часть общей суммы компенсации разумно приписаны услуги, выполняемых в этом состоянии. (Калифорния Код Положения, название 18, раздел 17951-5 (б))

Один разумный метод является распределение на основе времени работал. Период времени вы выполненные услуги включает в себя общее количество времени от даты предоставления до даты реализации (или дату вашей занятости закончилась, если раньше).

Коэффициент распределения:

Рабочие дни в Калифорнии с даты предоставления до даты исполнения ÷ Общее количество рабочих дней с даты предоставления до даты исполнения

Доход облагается налогом по соотношению California = Общий опционной доход × перерасчета

Пример 3

С 1 июля 2009 года, в то время как житель Техаса, ваша компания предоставляет вам неуставные опционы на акцию. 1 июля 2010 г. ваша компания навсегда переводит вас в Калифорнию. 1 июля 2013 года вы покидаете компанию и навсегда переезжаете во Флориду.С 1 июля 2009 года по 1 июля 2013 г., работал в компании в общей сложности 700 дней в Калифорнии и 300 дней в других государствах. 1 августа 2013 г. вы реализуете свои опционы.

Определение:

Разница между рыночной стоимостью справедливой ваших акций на 1 августа 2013 года, а цена опциона является опционным доход характеризуется в качестве компенсации за услуги. Общая сумма рабочих дней от даты предоставления до даты исполнения равной 1000 рабочих дней (700 калифорнийских рабочих дней + 300 других государственных трудодней). Ваш коэффициент распределения составляет 0,70 (700 рабочих дней в Калифорнии ÷ 1000 рабочих дней в целом). Таким образом, Калифорния будет облагать налогом 70 процентов вашего общего дохода от опционов на акции.

D. Поощрительные опционы на акции

Квалификационная диспозиция

Вы не включаете какую-либо сумму в доход, когда вам предоставляется поощрительный опцион на акции или когда вы его реализуете. Вы признаете прирост капитала или убыток при продаже акций, если соблюдены требования к периоду владения в соответствии с разделом 422 IRC.

Дисквалифицирующее решение

Дисквалифицирующее решение возникает, когда вы продаете акции до выполнения требований периода владения. Разница между справедливой рыночной стоимостью (FMV) акций на дату исполнения (или ценой продажи, если она ниже) и ценой опциона рассматривается как обычный доход (заработная плата). Увеличение между FMV акции на дату исполнения и дату продажи является приростом капитала.

Сводная таблица налогового режима поощрительных опционов на акции

Тип размещения	Вычисление	Символ
Квалификационное распоряжение	Цена продажи минус цена опциона	Прирост капитала
Дисквалифицирующее решение: Цена продажи > FMV на дату реализации	FMV на дату исполнения минус цена опциона Цена продажи за вычетом FMV на дату исполнения	Обычный доход Прирост капитала
Дисквалифицирующее решение: Цена продажи < FMV на дату исполнения	Цена продажи минус цена опциона	Обычный доход

Если вы уплатили налог с дохода от заработной платы в Калифорнии и другом штате, Калифорния может разрешить зачет налогов, уплаченных с этого дохода, облагаемого двойным налогообложением. Для получения дополнительной информации см. Приложение S штата Калифорния, , Налоговый кредит штата . Перейдите на ftb.ca.gov и найдите schedule s .

Альтернативный минимальный налог

В отношении федерального и калифорнийского альтернативного минимального налога (AMT) вы должны рассматривать акции, приобретенные в результате реализации поощрительного опциона на акции, как если бы этот опцион был неустановленным законом опционом на акции. Как правило, вы должны включать в качестве корректировки AMT разницу между справедливой рыночной стоимостью акций на дату исполнения и ценой опциона в год исполнения опциона.

Для получения дополнительной информации о AMT в Калифорнии см. Приложение P (540) штата Калифорния, Альтернативные минимальные налоговые и кредитные ограничения — резиденты или Калифорнийское приложение P (540NR) Альтернативные минимальные налоговые и кредитные ограничения — нерезиденты и резиденты, работающие неполный год . Перейдите на ftb.ca.gov и найдите график p (540) или график p (540NR) .

Увеличьте базис AMT в акциях, которые вы приобрели в результате исполнения вашего опциона на поощрительные акции, на сумму корректировки.Калифорния может разрешить кредит AMT в следующем году. Для получения дополнительной информации см. форму штата Калифорния FTB 3510, Кредит за предыдущий год Альтернативный минимальный налог – Физические лица или доверенные лица . Перейдите на ftb.ca.gov и найдите 3510 .

Корректировка AMT не требуется, если вы продаете акции в том же году, когда исполняете опцион.

Лимит $100 000

Раздел 422 (d) IRC налагает ограничение в размере 100 000 долларов США в год на совокупную справедливую рыночную стоимость поощрительных опционов на акции, которые впервые реализуются физическим лицом в течение любого календарного года.Если этот лимит будет превышен в течение какого-либо года, оставшиеся опционы будут рассматриваться как опционы на акции, не предусмотренные законом. Совокупная справедливая рыночная стоимость определяется путем применения справедливой рыночной стоимости на момент предоставления опциона , а не на момент перехода прав на опцион. Расчет основан на порядке предоставления опций.

Пример 4

1 января 2008 г. ваша компания предоставляет вам 30 000 акций поощрительных опционов по цене 20 долларов США за акцию.Эти опционы будут переданы (или станут исполняемыми) в равных долях в течение четырехлетнего периода. Вы планируете использовать эти опционы в 2012 налоговом году.

Определение:

Мы должны определить, был ли превышен годовой лимит в размере 100 000 долларов США для поощрительных опционов на акции.

Жилет Дата	Общий жилой	Стоимость жилета	Значение превышает предел	Акции сверх лимита	Предоставление акций ISO	Акции NQ предоставлены
01. 01.2009	7 500	150 000 долларов	50 000 долларов	2 500	5000	2 500
10.01.2010	7 500	150 000 долларов	50 000 долларов	2 500	5000	2 500
01.01.2011	7 500	150 000 долларов	50 000 долларов	2 500	5000	2 500
01.01.2012	7 500	150 000 долларов	50 000 долларов	2 500	5000	2 500
Всего	30 000				20 000	10 000

Как видите, каждый год вы превышали лимит на 50 000 долларов или 2 500 акций.Если вы воспользуетесь всеми этими опционами в течение 2012 года, только 20 000 акций будут рассматриваться как опционы на поощрительные акции, а остальные будут считаться опционами на акции, не предусмотренными законом. Дополнительную информацию о неустановленных законом опционах на акции см. в разделе C «Опционы на акции, не предусмотренные законом».

Резидент Калифорнии на дату продажи акций

Квалификационная диспозиция

Если вы воспользуетесь опционом на поощрительные акции, не являясь резидентом Калифорнии, а затем продаете акции в соответствующем порядке с прибылью, будучи резидентом Калифорнии, Калифорния будет облагать налогом полученный в результате прирост капитала, поскольку вы являетесь резидентом Калифорнии на момент продажи акций.

Пример 4

1 февраля 2010 года, когда вы проживаете в штате Огайо, ваша компания предоставляет вам поощрительные опционы на акции. 1 апреля 2013 г. вы реализуете свои опционы. 1 сентября 2014 г. вы навсегда переезжаете в Калифорнию и 15 октября 2014 г. продаете свои акции с прибылью.

Определение:

Поскольку вы являетесь резидентом Калифорнии, когда вы продаете акции, Калифорния будет облагать налогом полученный прирост капитала.

Дисквалифицирующее решение

Если вы используете поощрительный опцион на акции, будучи нерезидентом Калифорнии, а затем продаете акции с дисквалификацией, будучи резидентом Калифорнии, Калифорния будет облагать налогом полученный в результате доход от заработной платы и прирост капитала (если применимо), поскольку вы являетесь резидентом Калифорнии на момент продажи. запас.

Пример 5

1 февраля 2010 года, когда вы проживаете в штате Огайо, ваша компания предоставляет вам поощрительные опционы на акции. 1 апреля 2014 г. вы реализуете свои опционы. 1 июня 2014 г. вы навсегда переезжаете в Калифорнию и 1 октября 2014 г. продаете свои акции. Цена продажи выше, чем справедливая рыночная стоимость акций на дату исполнения.

Определение:

Калифорния будет облагать налогом доход от заработной платы и прирост капитала, поскольку вы были резидентом Калифорнии на дату продажи акций.Если вы также уплатили налог в Огайо с дохода от заработной платы, Калифорния может разрешить зачет налогов, уплаченных в Огайо с этого дохода, облагаемого двойным налогообложением. Для получения дополнительной информации см. Приложение S штата Калифорния, , Налоговый кредит штата . Перейдите на ftb.ca.gov и найдите schedule s .

Нерезидент Калифорнии на дату продажи акций

Квалификационная диспозиция

Если вы воспользуетесь опционом на поощрительные акции, будучи резидентом или нерезидентом Калифорнии, а затем продадите акции в соответствии с установленным законом распоряжением, будучи нерезидентом, доход характеризуется как доход от продажи или отчуждения нематериального личного имущества, источник которого находится в вашем штате. проживания на момент продажи акций.Соответственно, вы не облагаетесь подоходным налогом в Калифорнии, даже если услуги, послужившие основанием для получения гранта, могли быть оказаны в этом штате.

Корректировка AMT должна быть произведена в том году, когда вы используете опцион на поощрительные акции. Определите источник корректировки таким же образом, как и доход от реализации неустановленных законом опционов на акции для целей обычного подоходного налога.

Пример 6

1 марта 2010 г. ваша компания предоставляет вам поощрительные опционы на акции.1 марта 2012 г. вы реализуете свои опционы. С даты предоставления до даты исполнения вы были резидентом Калифорнии и оказывали все свои услуги в Калифорнии. 1 февраля 2013 года вы навсегда переехали в Иллинойс. 1 июня 2013 года вы продали свои акции с прибылью.

Определение:

Вы должны внести корректировку AMT в свою декларацию по Калифорнии за 2012 год, поскольку вы не продали акции в том году, когда вы использовали свой опцион. Калифорния не облагает налогом прирост капитала в 2013 году, потому что вы не являетесь резидентом Калифорнии, когда продаете акции.

Дисквалифицирующее решение

Если вы реализуете поощрительный опцион на акции, будучи резидентом или нерезидентом Калифорнии, и отчуждаете акции в порядке дисквалификации, будучи нерезидентом, сделка рассматривается так, как если бы вы воспользовались опционом на акции, не предусмотренным законом. Разница между ценой опциона и справедливой рыночной стоимостью на дату исполнения представляет собой заработную плату. (Sun Microsystems, Inc., 69 TCM 1884 (1995)) Источником дохода является то, где вы оказывали услуги между датой предоставления и датой исполнения.

Корректировка AMT не требуется, если вы продаете акции в том же году, когда исполняете опцион. Однако, если акции продаются в более позднем году, корректировка AMT должна быть произведена в том году, когда вы воспользовались своим опционом на поощрительные акции. Источник корректировки AMT определяется таким же образом, как и доход от реализации неустановленного законом опциона на акции для целей обычного налогообложения.

Пример 7

Вы были жителем Калифорнии и работали в компании X.Вы выполняли все свои услуги в Калифорнии в течение всей своей карьеры. 1 апреля 2011 г. вам был предоставлен опцион на покупку акций в рамках плана поощрительных опционов на акции вашей компании. Цена опциона на 1 апреля 2011 года составляла 10 долларов за акцию. 1 апреля 2013 г., все еще живя и работая в Калифорнии, вы воспользовались опционом на покупку 30 000 акций вашей компании. Справедливая рыночная стоимость на 1 апреля 2013 года составляла 50 долларов за акцию. 1 июля 2013 года вы вышли на пенсию и навсегда переехали во Флориду.15 октября 2013 года вы продали 30 000 акций по 35 долларов за акцию.

Определение:

Характер дохода от дисквалифицирующего распоряжения — заработная плата. Поскольку вы оказывали все свои услуги в Калифорнии между датой предоставления и датой исполнения опциона, 100 процентов дохода будет составлять заработная плата из источника в Калифорнии.

FMV в наличии, дата продажи:	1 050 000 долларов США	(30 000 акций по цене 35 долларов США* за акцию)
Минус цена опциона, дата предоставления:	− 300 000	(30 000 акций по цене 10 долларов США за акцию)
Доход от заработной платы, источник в ЦА:	750 000 долларов

*Цена продажи в размере 35 долларов США используется для расчета дохода от заработной платы, поскольку она меньше цены исполнения в размере 50 долларов США. Справедливая рыночная стоимость акции не увеличилась с даты исполнения до даты продажи, поэтому прирост капитала отсутствует.

Вам не нужно делать корректировку AMT в 2013 налоговом году, потому что вы продали акции в том же году, когда исполнили свой опцион.

Пример 8

Предположим, что факты те же, что и в примере 7, за исключением того, что вы продали акции 15 марта 2014 г., когда справедливая рыночная стоимость акции составляла 60 долларов за акцию.

Определение:

Вы должны сделать корректировку AMT в 2013 налоговом году, потому что вы не продали акции в том же году, когда вы использовали свой опцион.Поскольку вы оказали 100 процентов своих услуг в Калифорнии, 100 процентов корректировки AMT будут иметь источник в Калифорнии. Регулировка определяется следующим образом:

Налоговый год 2013

FMV акций, дата исполнения:	1 500 000 долларов США	(30 000 акций по цене 50 долларов США за акцию)
Цена без варианта:	− 300 000	(30 000 акций по цене 10 долларов США за акцию)
Настройка AMT, источник CA:	1 200 000 долларов США

Ваша база AMT в запасе определяется следующим образом:

Цена опции:	300 000 долларов США
Плюс регулировка AMT:	1 200 000
База АМТ:	1 500 000 долларов США

Налоговый год 2014

Доход в виде заработной платы из источника в Калифорнии определяется следующим образом:

FMV акций, дата исполнения:	1 500 000 долларов США	(30 000 акций по цене 50 долларов США за акцию)
Цена без варианта:	− 300 000	(30 000 акций по цене 10 долларов США за акцию)
Заработная плата, источник дохода в ЦА:	1 200 000 долларов США

Увеличение справедливой рыночной стоимости акций с цены исполнения в 50 долларов до цены продажи в 60 долларов характеризуется как прирост капитала. Источник прироста капитала находится во Флориде, штате вашего проживания, когда вы продали акции.

FMV в наличии, дата продажи:	1 800 000 долларов США	(30 000 акций по цене 60 долларов США за акцию)
За вычетом FMV акций, дата исполнения:	− 1 500 000	(30 000 акций по цене 50 долларов США за акцию)
Прирост капитала, источник дохода во Флориде:	300 000 долларов США

Калифорния может разрешить налоговый кредит AMT за предыдущий год AMT.

E. Ограниченный запас

Как правило, вы признаете налогооблагаемый доход в виде заработной платы при передаче акций с ограничениями. Налогооблагаемый доход от заработной платы представляет собой разницу между справедливой рыночной стоимостью акций на дату перехода прав и ценой, которую вы заплатили за акции.

Если вы платите налоги с этой заработной платы в Калифорнию и другой штат, вам может быть разрешена налоговая скидка другого штата (OSTC) на этот доход, облагаемый двойным налогообложением.

Резидент Калифорнии на дату вступления в права

Если вы являетесь резидентом Калифорнии на дату передачи акций, Калифорния будет облагать налогом разницу между справедливой рыночной стоимостью акций на дату передачи и ценой, которую вы заплатили за акции, поскольку вы являетесь резидентом Калифорнии на момент признания дохода. .

Пример 1

1 марта 2009 г., будучи резидентом штата Мэн, вы приобрели у своего работодателя акции, которые подвергались существенному риску конфискации в течение 5 лет. 1 июня 2013 г. ваш работодатель окончательно перевел вас в Калифорнию. 1 марта 2014 г. ваши акции были переданы.

Определение:

Поскольку вы были резидентом Калифорнии на момент передачи акций, разница между справедливой рыночной стоимостью акций на 1 марта 2014 г. и ценой, которую вы заплатили за акции 1 марта 2009 г., является доходом от заработной платы, облагаемым налогом в штате Калифорния.

Если вы также платили налог в штате Мэн, вам разрешается использовать OSTC в отношении налогов штата Калифорния, уплаченных в штате Мэн с этого дохода, облагаемого двойным налогом.

Нерезидент Калифорнии на дату вступления в права

Если вы не являетесь резидентом Калифорнии на дату передачи акций, характер дохода, связанного с передачей прав, представляет собой компенсацию за оказанные услуги. Калифорния будет облагать налогом доход в той мере, в какой вы оказывали услуги в этом штате.

Все услуги выполняются в Калифорнии

Если вы оказываете услуги корпорации полностью в пределах Калифорнии, но права на акции переходят после того, как вы увольняетесь и становитесь нерезидентом, доход, относящийся к разнице между справедливой рыночной стоимостью акций на дату перехода прав и ценой, которую вы заплатили за акции имеет источник в Калифорнии, месте, где вы оказывали услуги.

Пример 2

1 февраля 2011 г., будучи резидентом Калифорнии, вы приобрели у своего работодателя акции, которые подвергались существенному риску конфискации в течение 3 лет. Вы оказывали все свои услуги в Калифорнии с 1 февраля 2011 г. по 31 декабря 2013 г., когда вы покинули компанию и навсегда переехали в Вайоминг. 1 февраля 2014 г. ваши акции были переданы.

Определение:

Разница между справедливой рыночной стоимостью акций на 1 февраля 2014 г. и ценой, уплаченной вами за ограниченные в обращении акции 1 февраля 2011 г., характеризуется как компенсация за услуги, источник которых находится в Калифорнии, штате, где вы оказали все ваших услуг.

Услуги, оказываемые в Калифорнии и за ее пределами

Если вы оказывали услуги как в Калифорнии, так и за ее пределами, вы должны выделить в Калифорнию ту часть общего вознаграждения, которая обоснованно относится к услугам, оказанным в этом штате. (Правила CCR, разделы 17951-5)

Одним из разумных методов является распределение на основе отработанного времени. Период времени, в течение которого вы оказывали услуги, включает в себя общее количество времени с момента покупки ограниченных акций до даты наделения правами (или даты прекращения вашей работы, если она наступит раньше).

Коэффициент распределения:

Рабочие дни в Калифорнии с даты покупки до даты наделения ÷ Общее количество рабочих дней с даты покупки до даты наделения правами

Доход, облагаемый налогом в Калифорнии = общий доход от ограниченных акций × коэффициент распределения

Пример 3

1 ноября 2010 г., будучи резидентом Калифорнии, вы приобрели у своего работодателя акции, которые подвергались существенному риску конфискации в течение 4 лет.1 октября 2014 года вы покинули компанию и навсегда переехали в Техас. С 1 ноября 2010 г. по 1 октября 2014 г. вы проработали в компании в общей сложности 700 дней в Калифорнии и 300 дней в других штатах. 1 ноября 2014 года акции переданы.

Определение:

Разница между справедливой рыночной стоимостью ваших акций на 1 ноября 2014 г. и ценой, уплаченной вами за ограниченные акции 1 ноября 2010 г., характеризуется как компенсация за услуги.Общее количество рабочих дней с даты покупки до даты перехода прав равно 1000 (700 рабочих дней в Калифорнии + 300 рабочих дней в других штатах). Коэффициент распределения составляет 0,70 (700 рабочих дней в Калифорнии ÷ 1000 рабочих дней). Таким образом, 70 процентов вашего дохода от ограниченных акций облагаются налогом в Калифорнии.

F. Планы закупки акций для сотрудников

Вы не включаете какую-либо сумму в доход, когда вам предоставляется опцион в рамках плана покупки акций для сотрудников или когда вы используете опцион.Вы признаете доход только тогда, когда продаете акции. Для получения дополнительной информации о налогах, когда вы продаете акции, приобретенные в рамках плана покупки акций для сотрудников, ознакомьтесь с Публикацией IRS 525, «Налогооблагаемый и необлагаемый налогом доход», на сайте irs.gov.

Если вы платите налоги Калифорнии и другому штату с любого обычного дохода, признанного при продаже акций, Калифорния может разрешить зачет налогов, уплаченных с этого дохода, облагаемого двойным налогообложением. Для получения дополнительной информации см. Приложение S штата Калифорния, , Налоговый кредит штата . Перейдите на ftb.ca.gov и найдите schedule s .

Квалификационная диспозиция

Квалификационное распоряжение возникает, когда выполняются требования к периоду владения в соответствии с разделом 423 IRC.

Если опцион предоставляется вам со скидкой, и вы продаете акции по сделке, удовлетворяющей требованиям периода владения, прибыль представляет собой обычный доход (заработную плату) в пределах суммы, на которую справедливая рыночная стоимость акции на дату, когда опцион был предоставлено превысило цену опциона.Любая избыточная прибыль является приростом капитала. Если у вас есть убыток от продажи, это капитальный убыток, и у вас нет обычного дохода.

Дисквалифицирующее решение

Дисквалифицирующее решение возникает, когда вы продаете акции без соблюдения требований периода владения. Ваш обычный доход – это сумма, на которую справедливая рыночная стоимость акций на дату исполнения опциона превысила цену опциона. Вы должны увеличить свою базу акций на сумму этого обычного дохода.Разница между вашей увеличенной базой и продажной ценой акции является приростом или убытком капитала.

Резидент Калифорнии на дату продажи акций

Соответствующее или дисквалифицирующее решение

Если вы воспользуетесь опционом в рамках плана покупки акций для сотрудников, будучи нерезидентом, а затем продадите акции в соответствующем или дисквалифицирующем распоряжении, будучи резидентом Калифорнии, полученный в результате обычный доход и прирост капитала облагаются налогом в штате Калифорния, поскольку вы являетесь резидентом Калифорнии, когда вы продал акции.

Пример 9

1 марта 2010 года, когда вы проживаете в штате Массачусетс, ваш работодатель предоставляет вам опционы со скидкой в ​​соответствии с планом покупки акций для сотрудников. 1 марта 2012 г. вы реализуете свои опционы. 1 декабря 2012 г. вы навсегда переехали в Калифорнию, а 1 апреля 2013 г. продали опционы с прибылью.

Определение:

Калифорния облагает налогом полученный в результате обычный доход и прирост капитала, поскольку вы являетесь резидентом Калифорнии на момент продажи акций.Если вы также платили налоги в штате Массачусетс, штат Калифорния может разрешить зачет налогов, уплаченных в штате Массачусетс с обычного дохода, облагаемого двойным налогом.

Нерезидент Калифорнии на дату продажи акций

Соответствующее или дисквалифицирующее решение

Если вы воспользуетесь опционом в рамках плана покупки акций работником, будучи резидентом или нерезидентом Калифорнии, а затем продадите акции в соответствии с установленным или дисквалифицирующим правом, будучи нерезидентом, Калифорния будет облагать налогом полученный в результате обычный доход в той мере, в какой вы оказывали услуги в Калифорнии от дата предоставления до даты исполнения.Любой прирост капитала имеет источник в вашем штате проживания на момент продажи акций.

Пример 10

1 февраля 2010 г. ваш работодатель предоставляет вам опционы в рамках плана покупки акций для сотрудников. 1 февраля 2012 г. вы реализуете эти опционы. С даты предоставления до даты исполнения вы были резидентом Калифорнии и оказывали 50 процентов своих услуг в Калифорнии. 1 июня 2012 г. вы навсегда переехали в Неваду, а 15 января 2013 г. продали акции с прибылью.

Определение:

Поскольку вы продали акции до того, как выполнили требование о периоде владения в один год, разница между справедливой рыночной стоимостью акций на дату исполнения и ценой опциона облагается налогом как заработная плата. Поскольку вы оказали 50 процентов своих услуг в Калифорнии с даты предоставления до даты исполнения, 50 процентов дохода от заработной платы будут облагаться налогом в Калифорнии. Любой прирост капитала в результате увеличения стоимости по сравнению со справедливой рыночной стоимостью на дату исполнения будет иметь источник в Неваде, штате вашего проживания, когда вы продали акции.

G. Калифорнийские квалифицированные опционы на акции

California R&TC Раздел 17502 предусматривает, что опционы на акции, специально обозначенные как квалифицированные опционы на акции в Калифорнии, получат благоприятный налоговый режим, применимый к опционам на поощрительные акции и планам покупки акций сотрудниками. Для получения этого лечения должны быть выполнены следующие условия:

1. Опцион выпускается после 1 января 1997 г. и до 1 января 2002 г.
2. Заработанный доход работника от корпорации, предоставляющей опцион, за налоговый год, в котором этот опцион был реализован, не превышает 40 000 долларов США.
3. Количество акций, предоставляемых по опциону, не превышает 1000, а стоимость акций не превышает 100 000 долларов США.
4. Сотрудник должен быть нанят компанией на момент предоставления опциона или должен быть принят на работу в течение трех месяцев (одного года, если он навсегда нетрудоспособен) с даты предоставления опциона.

Если соблюдаются положения раздела 17502 R&TC , федеральный закон рассматривает квалифицированный опцион на акции штата Калифорния как опцион на акции, не предусмотренный законом.В целях федерального налогообложения вы признаете налогооблагаемый доход в виде заработной платы после исполнения квалифицированного опциона на акции штата Калифорния. Вы должны внести поправку в свой федеральный скорректированный валовой доход на доход от заработной платы по опционам на акции в штате Калифорния, который вы включили в свою федеральную декларацию. Внесите корректировку в один из следующих графиков:

• Schedule CA (540), California Adjustments-Residents
• Расписание CA (540NR), Калифорнийские корректировки — нерезиденты или резиденты на неполный год

В том году, когда вы продаете акции, вы должны сообщать о любых разницах в приросте или убытке капитала в Приложении D штата Калифорния, Корректировка прироста или убытка капитала штата Калифорния .

См. Раздел D , Поощрительные опционы на акции, этой публикации, чтобы определить налогообложение этих опционов в Калифорнии, если вы смените место жительства.

Если положения раздела 17502 R&TC не соблюдаются , опцион на акции рассматривается как опцион на акции, не предусмотренный законом. См. Раздел C , Неустановленные законом опционы на акции, этой публикации, чтобы определить порядок налогообложения этих опционов в Калифорнии, если вы смените место жительства.

Сводная таблица компенсаций, основанных на собственном капитале

Тип	Если вы житель Калифорнии	Если вы не являетесь резидентом Калифорнии
Негосударственный опцион на акции (NSO)	на дату проведения НСО: Калифорния будет облагать налогом доход от заработной платы. Возможный другой государственный налоговый кредит.	на дату проведения НСО: Калифорния будет облагать налогом доход от заработной платы в той мере, в какой услуги были оказаны в Калифорнии с даты предоставления до даты исполнения. Возможный другой государственный налоговый кредит.
	на дату продажи акций: Калифорния будет облагать налогом прирост капитала.	на дату продажи акций: Калифорния не будет облагать налогом прирост капитала.
Поощрительный опцион на акции (ISO)	на дату выполнения ISO: Если акции не продаются в год исполнения, сделайте корректировку AMT. Увеличьте базу AMT на корректировку AMT.	на дату выполнения ISO: Если акции не продаются в год исполнения, сделайте корректировку AMT. Включить поправку AMT на объем услуг, оказанных в Калифорнии с даты предоставления до даты исполнения. Увеличьте базу AMT на корректировку AMT.
	на дату продажи акций в квалификационном распоряжении с прибылью: Калифорния будет облагать налогом прирост капитала. Возможный кредит AMT.	на дату продажи акций в квалификационном распоряжении с прибылью: Калифорния не будет облагать налогом прирост капитала. Возможный кредит AMT.
	на дату продажи акций в дисквалифицирующем распоряжении: Калифорния будет облагать налогом доход от заработной платы и прирост капитала (если таковой имеется). Возможный другой государственный налоговый кредит. Возможный кредит AMT.	на дату продажи акций с дисквалификацией: Калифорния будет облагать налогом доход от заработной платы в той мере, в какой услуги были оказаны в Калифорнии с даты предоставления до даты исполнения. Калифорния не будет облагать налогом прирост капитала (если таковой имеется). Возможный другой государственный налоговый кредит. Возможный кредит AMT.
Ограниченный запас (RSU)	на дату наделения: Калифорния будет облагать налогом доход от заработной платы. Возможный другой государственный налоговый кредит.	на дату наделения: Калифорния будет облагать налогом доход от заработной платы в той мере, в какой услуги были оказаны в Калифорнии с даты предоставления до даты наделения правами. Возможный другой государственный налоговый кредит.
Планы покупки акций для сотрудников (ESPP)	на дату продажи акций акции продаются в квалификационном или дисквалифицирующем распоряжении с прибылью: Калифорния будет облагать налогом обычный доход и прирост капитала. Возможный другой государственный налоговый кредит.	на дату продажи акций акции продаются в квалификационном или дисквалифицирующем распоряжении с прибылью: Калифорния будет облагать налогом обычный доход в той мере, в какой услуги были оказаны в Калифорнии с даты предоставления до даты исполнения. Калифорния не будет облагать налогом прирост капитала (если таковой имеется). Возможный другой государственный налоговый кредит.
Калифорнийские квалифицированные опционы на акции (CQSO)	и положения раздела 17502 R&TC соблюдены: Тот же налоговый режим, что и у ISO.	и положения раздела 17502 R&TC соблюдены: Тот же налоговый режим, что и у ISO.
	и положения раздела 17502 R&TC не соблюдены: Тот же налоговый режим, что и у НСО.	и положения раздела 17502 R&TC не соблюдены: Тот же налоговый режим, что и у НСУ.

South Carolina Code Section 12-6-1210 (2018)

(A) Если по состоянию на 1 января 1985 г. налогоплательщик для целей федерального подоходного налога амортизирует капитальные расходы, уплаченные или понесенные до 1 января 1985 г., как предусмотрено в Разделы 171 (Амортизация премии по облигациям), 174 (Расходы на исследования и эксперименты), 185 (Амортизация профилирования железных дорог и проходки тоннелей), 189 (Амортизация процентов и налогов за период строительства недвижимого имущества) или 194 (Амортизация лесовосстановления) Налогового кодекса США Расходы), налогоплательщику разрешается вычитать для целей подоходного налога в Южной Каролине сумму, амортизированную и вычитаемую для целей федерального подоходного налога. По истечении срока амортизации для целей федерального подоходного налога налогоплательщик может продолжать амортизировать для целей подоходного налога в Южной Каролине остаток капитальных расходов, если таковые имеются, с использованием той же ставки амортизации до тех пор, пока стоимость объекта не будет полностью амортизированы для целей подоходного налога в Южной Каролине.

(B) За исключением случаев, предусмотренных в подразделе (C), если по состоянию на 1 января 1985 г. налогоплательщик вычитает стоимость личного имущества, введенного в эксплуатацию до 1985 г., или стоимость улучшений недвижимого имущества, уплаченную или понесенную до С 1 января 1985 г., как предусмотрено в разделе 168 Налогового кодекса, налогоплательщику разрешено для целей подоходного налога в Южной Каролине такой же ежегодный вычет, как и для целей федерального налогообложения.Начиная с года, следующего за истечением срока действия вычетов для целей федерального налогообложения, остаток вычитаемой стоимости, если таковая имеется, может быть вычтен по ставке пятьдесят процентов в год для личного имущества и двадцать процентов в год для улучшений недвижимого имущества до тех пор, пока вся вычитаемая стоимость была вычтена для целей подоходного налога в Южной Каролине. Вычет, разрешенный настоящим подпунктом, не может превышать амортизируемую базу налогоплательщика.

(C) Если налогоплательщик имеет более высокую базу активов для целей подоходного налога в Южной Каролине, налогоплательщик может продолжать амортизировать активы в той степени, в которой они амортизируются, таким же образом, как активы амортизировались до 1 января 1985 г. , если более высокая база является результатом:

(1) налогооблагаемой ликвидации корпорации до 1 января 1985 г.;

(2) обмен имуществом до 1 января 1985 г., который подпадает под действие статьи 1031 Налогового кодекса, но не подпадает под действие статьи 12-7-930, действовавшей на 31 декабря 1984 г., в результате имущество, полученное в обмен, не имеет местонахождения в Южной Каролине; или

(3) Налогового кодекса, раздел 179, до 1 января 1985 г.

(D) Если налогоплательщик сообщает о доходах от корпоративной ликвидации в соответствии с разделом 337 Налогового кодекса, используя метод отчетности в рассрочку, или от продажи в рассрочку в соответствии с разделом 453 Налогового кодекса, и налогоплательщик ранее сообщил обо всей прибыли за Для целей подоходного налога в Южной Каролине налогооблагаемый доход в Южной Каролине должен быть уменьшен на сумму дохода в рассрочку. Если налогоплательщик выбрал отчет о продажах в рассрочку для целей Южной Каролины, а не для федеральных целей, налогоплательщик должен продолжать сообщать о прибыли в налоговой декларации Южной Каролины в дополнение к доходу, который в противном случае облагается налогом.

(E) Налогоплательщик, сообщающий о доходах или вычитаемых расходах за период времени в результате изменения метода учета или отчетного года, должен сообщать о доходах или вычитать расходы в порядке, предусмотренном Налоговым кодексом и утвержденном Налоговой службой. Услуга. По истечении утвержденного периода корректировки сальдо доходов или расходов должно быть сообщено или вычтено таким же образом и в той же сумме, что и для целей подоходного налога в Южной Каролине, до тех пор, пока все доходы или расходы не будут полностью сообщены или вычтены.

(F) Если налогоплательщик из Южной Каролины имел действующий выбор «S» для целей федерального налогообложения до 1 января 1985 г., но не выбрал этот режим для целей подоходного налога в Южной Каролине, налогоплательщик может по своему усмотрению продолжать облагаться налогом, предусмотренным в Разделе 12-6-530, или налогоплательщик может утвердительно выбрать статус корпорации Южной Каролины «S». Выборы могут быть сделаны путем подачи заявления или федеральных выборов корпорации «S» со всеми акционерами, дающими согласие на выборы штата, или все акционеры могут выразить свое согласие, сообщив о доходах или убытках корпорации «S» на их индивидуальном или совокупном уровне. Южная Каролина возврат(ы).

(G) Если до 1 января 1985 г. налогоплательщик сделал выбор в соответствии с Разделом 83(b) Налогового кодекса (Выбор для включения имущества, переданного в связи с оказанием услуг, в год передачи), выбор является не действует для целей подоходного налога в Южной Каролине, если только налогоплательщик не сообщил о доходах в соответствии с выборами в декларации о подоходном налоге в Южной Каролине за год выборов. В противном случае налогоплательщик облагается налогом в соответствии с положениями Раздела 83 Налогового кодекса, когда доход иным образом реализуется и признается, как если бы выбор Раздела 83(b) не был сделан.

(H) Опцион на поощрительные акции, выпущенный в соответствии с разделом 422A Налогового кодекса, считается квалифицированным опционом или опционом на поощрительные акции для целей подоходного налога в Южной Каролине независимо от того, предоставлен ли он до или после 1 января 1985 г.

(I) Налогоплательщик не может вычесть перенос убытков капитала в соответствии с разделом 1212 Налогового кодекса из налогового года до 1 января 1985 года для целей подоходного налога в Южной Каролине.

(J) Чистый операционный убыток, переносимый на будущие периоды в соответствии с Разделом 12-7-705, действующим на 31 декабря 1984 г., допускается для целей налога на прибыль в Южной Каролине до переноса убытков в соответствии с Разделом Налогового кодекса с изменениями, внесенными статьей 9 данной главы, но один и тот же убыток не может быть вычтен более одного раза.Чистый операционный убыток, срок действия которого не истек до 1 января 1985 г., истекает в соответствии с правилами, изложенными в Разделе 172 Налогового кодекса.

(K) Налогоплательщик, получающий аннуитет до 1 января 1985 г. Раздел 72 Налогового кодекса должен продолжать сообщать о доходах от аннуитета в порядке, предусмотренном в Разделе 12-7-560(2), действующем на 31 декабря 1984 г.

(L) Если на налогоплательщика распространяются положения Налогового управления Разделы 483 Кодекса (Проценты по некоторым отсроченным платежам) или 1271–1288 (Специальные правила для облигаций и других долговых инструментов) в результате договора, заключенного до 1985 года, то перерасчет основной суммы и дохода не требуется.

(M) За налоговый год, начинающийся после 31 декабря 1984 г., в той мере, в какой валовой доход, скорректированный валовой доход или налогооблагаемый доход любого налогоплательщика затрагивает положение федерального закона, принятого до 1 января 1985 г., которое это положение, не содержащееся в Налоговом кодексе, применяется при определении валового, скорректированного валового и налогооблагаемого дохода налогоплательщика в штате Южная Каролина в соответствующем налоговом году.

ИСТОРИЯ: 1995 г. Закон № 76, раздел 1.

Реформа льготного режима для богатых

Председатель Томпсон, старший член Смит и члены комитета, спасибо за возможность дать показания сегодня.

Богатство и доход в значительной степени сконцентрированы в Соединенных Штатах, и это становится все более и более. Одним из факторов, способствующих концентрации доходов и богатства, является льготный подход налоговой системы к унаследованному богатству, корпоративным и некорпоративным доходам от бизнеса и приросту капитала.

Налоговая система, конечно же, является средством увеличения доходов для финансирования правительства. Но это также один из наиболее важных инструментов политики, которые федеральное правительство использует для сокращения бедности, страхования американцев от рисков для их здоровья и экономического благополучия, а также для компенсации вызванного рынком роста неравенства в доходах и богатстве.

За последние несколько десятилетий по мере роста неравенства и стагнации возможностей трудоустройства для некоторых работников изменения в федеральной политике частично — но не полностью — компенсировали эти встречные ветры. В частности, такие положения, как Налоговый кредит на заработанный доход (EITC) и Налоговый кредит на кредит, существенно увеличили доходы и благосостояние семей с низким и средним уровнем дохода.

В то же время, однако, изменения в налоговой политике также имели тенденцию благоприятствовать налогоплательщикам с самыми высокими доходами.Законодательство снизило ставки налога на корпорации, частный бизнес, прирост капитала и дивиденды, а также на унаследованное богатство. Другими словами, мы снизили налоговые ставки на те виды доходов и активов, которые особенно важны для богатых, и это ослабило эффективность налоговой системы в сдерживании сил, усиливающих неравенство в США. налоговая система в настоящее время делает меньше для сокращения неравенства в доходах и богатстве в верхней части распределения сегодня, чем это было в прошлом.

Более того, тот факт, что за последние несколько десятилетий все налогоплательщики получили снижение налогов, несмотря на увеличение федеральных расходов, означает, что увеличение трансфертов домохозяйствам с низким и средним уровнем дохода произошло за счет других федеральных расходов, включая производительные государственные инвестиции. в инфраструктуре и исследованиях, а также растущий дефицит. Короче говоря, снижение ставок для налогоплательщиков с высокими доходами не только сделало налоговую систему менее прогрессивной, но и нанесло ущерб другим фискальным целям.

Неравенство в доходах и богатстве

Для перспективы распределение доходов и богатства невероятно неравномерно. По оценкам Бюджетного управления Конгресса, в 2017 году верхний 1 процент домохозяйств зарабатывал почти 19 процентов всего рыночного дохода, который включает в себя заработную плату, доход от бизнеса и доход от капитала до уплаты налогов и трансфертов, а верхние 10 процентов — около 44 процентов. . ¹

Богатство стало еще более концентрированным. Согласно последнему исследованию потребительских финансов Федеральной резервной системы, в 2019 году 1% самых богатых домохозяйств владел примерно одной третью всего богатства (больше, чем 90% самых бедных вместе взятых), а 10% самых богатых — 71%. ²

Из этих данных следует, что в 2017 г. средний доход домохозяйств из 1% самых богатых (1,9 млн долл. США) был примерно в 29 раз выше, чем у домохозяйств со средним уровнем доходов (66 800 долл. США), а в 2019 г. миллионов) было примерно в 263 раза больше, чем у домохозяйств среднего класса (105 100 долларов). ³

В историческом контексте концентрация доходов и богатства беспрецедентна. В период с 1979 по 2017 год рыночный доход на душу населения до уплаты налогов, полученный одним из самых богатых людей, увеличился на 250 процентов по сравнению с 29 процентами для 20 процентов населения с самыми низкими доходами и 39 процентами для среднего класса.За этот период доля верхнего 1 процента в рыночном доходе увеличилась с 9 до 19 процентов. ⁴ Аналогичным образом, в период с 1978 по 2016 год доля богатства, принадлежащая 1% самых богатых людей, увеличилась примерно с 22% до более чем 30%, а доля, принадлежащая 0,1% самых богатых, удвоилась (с 7% до 14%). ⁵

Связь между налогами и неравенством

Налоговая система играет важную роль в смягчении неравенства доходов, поскольку она является прогрессивной; на посленалоговой, после трансфертной основе распределение дохода менее неравномерно.Среди домохозяйств с низким и средним уровнем доходов федеральная налоговая и трансфертная политика снизила бедность и увеличила доходы после уплаты налогов и трансфертов. Однако налоговая система стала менее прогрессивной в верхней части распределения доходов, и сегодня она в меньшей степени способствует сокращению имущественного неравенства, чем в прошлом.

Например, по оценкам CBO, доход на человека (до вычета налогов и трансфертов) домохозяйств с самым низким доходом увеличился на 29 процентов в период с 1979 по 2017 год и на 39 процентов среди домохозяйств со средним уровнем дохода.Однако после уплаты налогов, после трансфертов, доход семей с самыми низкими доходами фактически удвоился, а для домохозяйств со средними доходами он увеличился на 57 процентов из-за снижения их налогового бремени и увеличения трансфертов. ⁶ Аналогичным образом, доля американцев, живущих в бедности (измеренная на основе их дохода после уплаты налогов и после передачи), снизилась с 13,0 процента в 1980 году до 7,7 процента в 2018 году, в основном из-за федеральной политики. ⁷ В 2017 году налоги и трансферты сократили бедность почти на 60 процентов. ⁸ Ожидается, что недавно принятый Американский план спасения сократит долю американцев, живущих в бедности, в этом году на 31 процент, а среди детей — на 56 процентов. ⁹

В значительной степени эти достижения являются результатом налоговой политики, особенно EITC и налоговой скидки на детей. В 2018 году EITC и налоговая льгота на детей вывели из бедности почти 11 миллионов американцев (в том числе 5,5 миллиона детей) и сделали почти 18 миллионов менее бедными (в том числе 6.4 миллиона детей). ¹⁰ Если бы не только EITC, уровень бедности был бы на 17 процентов выше. ¹¹

Другими словами, опыт последних сорока лет учит, что налоговая политика и программы социального страхования являются эффективным инструментом, способным компенсировать рост неравенства и сократить бедность.

Исключением из этих тенденций является то, что законодательство со временем снизило эффективные налоговые ставки, уплачиваемые налогоплательщиками с высокими доходами, и эти сокращения были самыми значительными среди налогоплательщиков с самым высоким доходом и самым богатым состоянием. В результате налоговая система в настоящее время делает меньше для сокращения неравенства в доходах и богатстве среди налогоплательщиков с высокими доходами, чем в прошлом, и налогоплательщики с высокими доходами вносят меньший вклад в финансирование государственных программ.

Например, согласно статистике IRS, эффективная средняя ставка индивидуального подоходного налога, уплачиваемая 1 процентом самых богатых налогоплательщиков, в 2018 году составила 25,4 процента по сравнению с 31 процентом в 1970-х годах и даже более высокими ставками в предыдущие десятилетия. Для топа самых богатых 0.001 % налогоплательщиков, снижение было еще более резким: до 23 % с 31 % в 1995 г., 38 % в 1985 г. и 46 % в 1975 г. ¹²

Аналогичным образом, оценки общего бремени всех налогов, включая индивидуальные, корпоративные, акцизные налоги, налоги на недвижимость и налоги на имущество как на федеральном уровне, так и на уровне штатов и на местном уровне, показывают, что налогоплательщики, входящие в верхний 1 процент, платили эффективные ставки в диапазоне от 40 до 70 процентов. процентов в 1950 году, но между 33 процентами и 23 процентами в 2018 году. ¹³  Сегодня ставки налога на самые высокие доходы являются регрессивными в том смысле, что налогоплательщики с самым высоким доходом сталкиваются с более низкими эффективными ставками, чем другие налогоплательщики в пределах 1 процента.

Есть несколько изменений в налоговой системе, которые способствуют этим тенденциям: все более щедрое отношение налоговой системы к унаследованному имуществу, снижение налоговых ставок на корпоративный и коммерческий доход, принадлежащий богатым налогоплательщикам, и благоприятный режим прироста капитала от инвестиций и других активы, непропорционально принадлежащие состоятельным налогоплательщикам.

Эти выгодные элементы налогового кодекса позволяют домохозяйствам с более высоким доходом накапливать больше богатства, повышать рыночную стоимость своих существующих активов и увеличивать богатство, которое передается будущим поколениям.

Унаследованное богатство

Одним из факторов концентрации богатства является тот факт, что богатые семьи передают свои активы будущим поколениям. Наследство и финансовые дары, передаваемые из поколения в поколение, являются важной причиной концентрации богатства. ¹⁴ Дары и завещания сильно перекошены — менее 2 процентов завещаний превышают 1 миллион долларов, но эти дары составляют 40 процентов переведенных долларов. Получатели лучше образованы, имеют более высокий доход и владеют большим состоянием, чем люди, которые не получают подарков или завещаний.Более половины межпоколенческих трансфертов досталось лицам, которые уже входили в верхние 10 процентов распределения богатства, по сравнению с только 8 процентами трансфертов лицам, находящимся в нижней половине распределения. В совокупности суммы в долларах велики — каждый год потомки передают своим наследникам около 1 триллиона долларов. ¹⁵

Налоговая система субсидирует межпоколенческие трансферты для богатых домохозяйств, потому что налоги на прирост капитала, которые обычно применяются к продаже или передаче ценных активов, таких как корпоративные акции, не применяются к завещаниям. Наследственное имущество, полученное наследниками, не подлежит налогообложению, а налоговая база унаследованного имущества немедленно увеличивается («повышается») до рыночной стоимости на дату смерти. В отличие от активов, проданных налогоплательщиком, которые сразу же облагаются подоходным налогом, или дарения высоко оцененных активов, основа которых «переносится» на получателя, прирост капитала от активов, удерживаемых до смерти, никогда не облагается подоходным налогом.

Ежегодно сотни миллиардов прироста капитала не облагаются подоходным налогом в результате не обложения налогом доходов от наследства и подарков.Исключение прироста капитала из-за «повышения» является одним из крупнейших налоговых расходов, стоимость которого оценивается в 660 миллиардов долларов в период с 2020 по 2029 год. ¹⁶

Кроме того, выгода от этой налоговой льготы в значительной степени сконцентрирована среди богатых, поскольку наследство редко встречается за пределами богатых потомков, стоимость наследства сосредоточена среди лиц с высоким доходом и их наследников, а также потому, что нереализованный прирост капитала составляет большую долю активов. состоятельных домохозяйств; в 2013 году нереализованные доходы составляли около 34 процентов богатства 1 процента самых богатых людей, а домохозяйства, входящие в 10 процентов самых богатых по распределению богатства, владеют примерно 93 процентами всех нереализованных доходов. ¹⁷

Действительно, Казначейство США подсчитало, что практически все доходы, которые будут получены в результате повышения базы на момент смерти, будут выплачены налогоплательщиками из верхнего 1 процента распределения доходов и 80 процентов из верхних 0,1 процента. ¹⁸

Исторически сложилось так, что налоговые льготы от повышенного базиса частично компенсировались системой налога на наследство и дарение, которая еще в 2001 году применялась к имуществу стоимостью более 675 000 долларов (около 1 миллиона долларов на сегодняшний день) и по ставкам, достигавшим 55 процентов.Сегодня налог на наследство применяется только к поместьям, стоимость которых превышает 23,4 миллиона долларов на пару, а самая высокая действующая ставка составляет 40 процентов. Из-за изменений в законодательстве налог на наследство был отменен для всех домохозяйств, кроме очень богатых: около 0,2 процента потомков платят налог на наследство, и в результате большого освобождения и других возможностей уклонения эффективная ставка налога на наследство среди облагаемых налогом сословий была 17 процентов. ¹⁹

Короче говоря, исключение из налога на прирост капитала, удерживаемого до смерти, увеличивает передачу богатства между поколениями.

Доход от бизнеса

Налоговый кодекс также предусматривает льготный режим для доходов и активов, преимущественно принадлежащих состоятельным домохозяйствам. Большая часть богатства очень богатых домохозяйств находится в форме бизнес-активов. Доход от бизнеса — особенно «сквозной» доход от бизнеса — облагается налогом по более низким ставкам, чем те, которые применяются к другим формам дохода, включая трудовой доход (например, заработную плату), который составляет большую часть доходов большинства налогоплательщиков.

Около 58 процентов богатства 1 процента самых богатых людей составляют акции государственных компаний или частных предприятий.Среди самых богатых 0,1 процента домохозяйств около 70 процентов их богатства находится в форме акций государственного или частного бизнеса. Напротив, большая часть богатства нижних 90 процентов домохозяйств находится в их домах или пенсиях. ²⁰

На самом деле, большинство налогоплательщиков с высокими доходами являются владельцами сквозного бизнеса. В 2014 году 69 процентов из 1 процента самых высокооплачиваемых лиц и 84 процента из 0,1 процента лиц с наибольшим доходом получили какой-либо сквозной доход от бизнеса.В перспективе это означает, что среди верхних 0,1% распределения доходов в пять раз больше владельцев сквозного бизнеса, чем высокооплачиваемых руководителей публичных компаний. ²¹

Поскольку владение акциями настолько сконцентрировано, верхний 1 процент получает около 45 процентов дохода С-корпорации (измеряемого дивидендами) и еще большую долю — около 70 процентов — дохода сквозных S-корпораций и товариществ, которые не сталкиваться с корпоративным налогом. Увеличение доходов этих предприятий является ключевым фактором увеличения неравенства в доходах и богатстве.Например, почти половина увеличения доли верхнего 1 процента в доходах с 1970-х годов связана с транзитным доходом от бизнеса. ²² Владельцы S-корпораций и товариществ теперь получают около половины всех доходов от бизнеса. ²³

Сегодня максимальная установленная законом федеральная ставка, применяемая к заработной плате руководителей и высокооплачиваемых должностных лиц государственных компаний, составляет 53,2 процента, 40,8 процента для заработной платы других сотрудников, 39.8 процентов для корпоративного бизнеса (но часто ниже) и 29,6 процента для многих форм сквозного дохода от бизнеса. ²⁴

Налоговые преимущества владельцев бизнеса появились сравнительно недавно. В 1986 году максимальная ставка подоходного налога с физических лиц упала ниже ставки корпоративного налога, что создало значительные стимулы для аннулирования бизнеса и организации новых предприятий в качестве сквозных. Законодательство ослабило ограничения на деятельность, финансовые структуры и акционеров S-корпораций.Что касается партнерств, изменения в законодательстве штата установили новые типы юридических лиц, такие как компании с ограниченной ответственностью (LLC), а нормативные изменения, такие как правила «флажка», принятые в 1996 году, позволили множеству типов бизнеса выбрать для налогообложения как партнерства ( просто поставив галочку).

Изменение доли доходов, получаемых сквозными предприятиями, и более низкие эффективные налоговые ставки, которые они платят, существенно снизили налоговую нагрузку на владельцев бизнеса. Согласно одному исследованию Казначейства США, если бы относительные доли сквозной и C-корпоративной деятельности оставались на уровне 1980 года, средняя ставка налога на доход от бизнеса в 2011 году составила бы 28 процентов вместо 24 процентов.Это означает более 100 миллиардов долларов упущенной выгоды только в 2011 году. ²⁵

Внедрение надбавки Medicare и налога на чистый доход от инвестиций, введенных в действие в 2010 г. , которые отделяли прибыль S-корпорации и некоторые другие сквозные доходы от любого налога, увеличили относительную выгоду получения дохода от сквозного бизнеса. В последние годы это ускорило переход предприятий, предоставляющих профессиональные услуги, таких как поставщики медицинских услуг, технических и научных услуг или подрядчиков, в сквозную форму и характеристику их доходов как «прибыли», а не заработной платы, чтобы избежать налогов на заработную плату. ²⁶

В результате рост сквозных предприятий также способствовал эрозии базы налога на заработную плату, которая финансирует Социальное обеспечение, Инвалидность и Медикэр. До середины 1980-х владельцы частных предприятий платили налоги на фонд социального обеспечения и Medicare с большей части своего дохода. Большинство предприятий были либо индивидуальными предпринимателями, либо полными товариществами (в которых весь доход от бизнеса рассматривается как заработная плата для целей налогообложения заработной платы), либо закрытыми корпорациями типа C (владельцы которых обычно выплачивали свой доход в качестве заработной платы, чтобы избежать двойного налога на прибыль). Растущая доля доходов, приходящихся на партнеров с ограниченной ответственностью, LLC и других лиц, зарегистрированных в качестве товариществ, и S-корпораций, подорвала базу налога на заработную плату, поскольку эти организации либо законодательно исключены из базы заработной платы, либо отсутствие ясности в законе позволяет владельцам избежать налога. ²⁷

В 2011 г. около 71 % сквозного дохода владельцев облагалось налогами на социальное обеспечение или медицинскую помощь по сравнению с 88 % в 1994 г. смены подорвали долгосрочную платежеспособность целевых фондов, которые зависят от доходов от заработной платы.

Закон о снижении налогов и занятости (TCJA), принятый в 2017 году, ускорил эти тенденции. TCJA ввела 20-процентный вычет (в соответствии с разделом 199A) для большинства сквозных доходов от бизнеса. Половина налоговых сбережений 199A достается 1 проценту самых богатых налогоплательщиков, а 72 процента — 5 процентам самых богатых. ²⁸

В то же время TCJA снизило ставку корпоративного налога с 35 процентов до 21 процента. Большая часть выгоды от этого снижения ставки досталась корпоративным акционерам, а от 34 до 47 процентов — 1 проценту самых богатых налогоплательщиков. ²⁹ Эти недавние положения существенно сократили доходы, сделали налоговую систему менее прогрессивной и несправедливой, внесли новые экономические перекосы, но мало стимулировали создание нового бизнеса, занятость или инвестиции. ³⁰

Снижение налоговых ставок на бизнес и корпоративные активы не только увеличивает доход владельцев бизнеса после уплаты налогов, но и увеличивает стоимость самого бизнеса, поскольку поток будущих доходов более ценен. В этом смысле преференции в отношении корпоративных и деловых доходов напрямую увеличивают богатство владельцев этих активов.

Прирост капитала и доход от инвестиций

В дополнение к низким ставкам, применимым к активному доходу от бизнеса, владельцы предприятий и других капитальных активов получают выгоду от льготных ставок прироста капитала при продаже этих активов. Максимальная ставка налога на долгосрочный прирост капитала составляет 23,8 процента, если он облагается налогом на чистый доход от инвестиций в размере 3,8 процента, или 20 процентов в противном случае. Около 80 процентов налоговых льгот от льготных ставок на прирост капитала, квалифицированных дивидендов, достается 1 проценту самых богатых налогоплательщиков, а 92 процента — 10 процентам самых богатых. ³¹

Для инвесторов в определенные активы режим налога на прирост капитала еще более благоприятен. Владельцы подходящей недвижимости могут отсрочить налогообложение при продаже актива посредством «аналогичных» обменов (в соответствии с разделом 1031). Продажа квалифицированных акций малого бизнеса (BSBS) (в соответствии с разделом 1202) или инвестиций в предприятия в квалифицированной зоне возможностей может быть полностью исключена из налога на прирост капитала и, таким образом, облагаться нулевым процентом. Эти положения преимущественно приносят пользу богатым инвесторам; средний доход инвесторов, пользующихся налоговыми льготами в зоне возможностей, в 2019 году составил 1 083 766 долларов США. ³² Хотя общедоступных данных о том, кто получает выгоду от исключения доходов от продажи QSBS, нет, можно с уверенностью сказать, что подавляющее большинство исключений приходится на состоятельных инвесторов. В сочетании с 21-процентной ставкой корпоративного налога полное исключение налога на прирост капитала в этих обстоятельствах необычайно благоприятно для богатых и искушенных инвесторов, которые могут воспользоваться этими положениями. ³³

В дополнение к преимуществам для инвесторов, владеющих дорожающими активами, сниженные ставки на прирост капитала обеспечивают стимул и возможность для определенных инвестиционных менеджеров или владельцев бизнеса характеризовать свою компенсацию как прирост капитала («проценты»), а не заработную плату, что снижает налоговая ставка, которая будет применяться от 40.От 8 до 23,8 процента или даже 0 процентов для управляющих фондами прямых или венчурных инвестиций, чьи средства инвестируют в QSBS.

Низкие ставки, применяемые к приросту капитала, напрямую влияют на концентрацию богатства. Пенсионные сбережения и нереализованный прирост капитала составляют важную долю богатства американцев. Разумеется, налоги на эти активы откладываются до тех пор, пока активы не будут ликвидированы. Нижние 90 процентов налогоплательщиков, владеющие своим богатством в виде доналоговой пенсии и пенсионных счетов, будут облагаться налогом по обычным ставкам подоходного налога, когда они будут получать свои пенсии при выходе на пенсию.Напротив, большая часть активов богатых налогоплательщиков находится в форме нереализованного прироста капитала, который облагается налогом по более низким ставкам (или вообще не облагается налогом, если удерживается до смерти), что, как правило, увеличивает истинную концентрацию богатства среди самых богатых людей. -богатые домохозяйства. Это означает, что снижение ставок на прирост капитала, принятое с течением времени, привело к увеличению неравенства в богатстве после уплаты налогов. ³⁴

Заключение

Таким образом, действующая налоговая система обеспечивает более благоприятный режим для богатых домохозяйств с высоким доходом по сравнению с историческим периодом или по сравнению с другим доходом, непропорционально полученным менее богатыми домохозяйствами, например заработной платой. В результате налоговая система делает меньше для сокращения неравенства в доходах и богатстве, чем это было в прошлом или могло бы быть при жизнеспособных альтернативных налоговых режимах.

Такой благоприятный режим для состоятельных налогоплательщиков с высокими доходами не оправдан по экономическим соображениям. Сокращение снижения налоговых ставок, которые применяются к корпоративному и сквозному бизнесу, отмена исключения прироста капитала, удерживаемого до смерти («повышенная основа»), повышение налоговых ставок на прирост капитала и отмена налоговых расходов на конкретный прирост капитала, и финансирование правоприменения для обеспечения фактического сбора взимаемых налогов было бы эффективным способом уменьшить неравенство в доходах и богатстве после уплаты налогов.

Пуэрто-Рико, Закон 60 (Кодекс поощрений): Обзор налогообложения IRS

 

Пуэрто-Рико, Закон 60 (Кодекс поощрений) Налоговые последствия: Обзор IRS

Пуэрто-Рико, Закон 60 (Кодекс поощрений)

(Кодекс поощрений) Налоговые последствия: Многие состоятельные налогоплательщики (по вполне понятным причинам) расстроены огромными налогами в США, взимаемыми с их занятости, инвестиций и корпоративного дохода.

Иногда эффективное налоговое планирование может помочь избежать этих налогов.Цель налогового планирования состоит в том, чтобы юридически ограничить, минимизировать и, если возможно, избежать уплаты налогов в США, а также избежать проверки налогового мошенничества (яичной скорлупы или обратной яичной скорлупы) или расследования специальным агентом. Когда американские налогоплательщики начинают исследовать, как отказаться от своего американского статуса, они часто сталкиваются с Пуэрто-Рико. Пуэрто-Рико представляет собой прекрасную инвестиционную возможность, поскольку для граждан США не требуется паспорт, а для получения налоговых льгот в соответствии с Законами 20 и 22 (объединенными в Закон 60) от гражданина США не требуется выезд из страны, но это действительно так просто?

Конечно нет.

Давайте рассмотрим налоговые последствия, ловушки и ловушки, о которых гражданам США следует знать перед переездом в Пуэрто-Рико.

Цель Пуэрто-Рико: Закон 60 о кодексе поощрений: Новый 2021 год

Цель Закона 60 – содействовать инвестициям в Пуэрто-Рико путем предоставления резидентам-инвесторам налоговых льгот.

В соответствии с Законом 60:

• • • Настоящий Кодекс утвержден с убеждением, что он повысит экономическую конкурентоспособность Пуэрто-Рико.Кодекс должен создать простой, оптимизированный и эффективный процесс, ориентированный на клиента, и завоевать доверие людей и частного сектора за счет прозрачного процесса предоставления стимулов.

• • • Аналогичным образом, предлагаемые стимулы должны постоянно пересматриваться с целью выявления тех из них, которые неэффективны с точки зрения затрат, и усиления тех, которые доказали свою эффективность и обеспечивают возврат инвестиций. для казначейства.Таким образом, с помощью инструментов, предусмотренных настоящим Кодексом, эта Администрация будет продолжать развивать экономику и привлекать частный капитал на остров.

Что это значит?

Это означает, что Закон 60 был разработан для содействия развитию Пуэрто-Рико за счет частных инвестиций из внешних источников.

Граждане США, переезжающие в Пуэрто-Рико, и налоговые последствия Закона о кодексе поощрений 60

Для многих налогоплательщиков США, которые платят значительные суммы федерального подоходного налога США и штата (например, штатов Нью-Йорк, Калифорния, Нью-Джерси и т. д.).) — они хотят найти способ законно избежать властных налоговых правил США, не обязательно эмигрируя и отказываясь от своего американского гражданства. Вопреки распространенному мнению, получение «Золотой визы» без дальнейших действий не уменьшает налоговые обязательства американца.

Когда гражданин США получает золотую визу, он получает второй паспорт (CBI) или привилегии на поездки (RBI). Но если они на самом деле не отказались от своего американского гражданства, они по-прежнему облагаются налогом США на свой мировой доход независимо от того, где они проживают .*

*В первую очередь это касается граждан США, не имеющих гражданства в других странах. Долгосрочные постоянные жители (LTR), как правило, не имеют этой проблемы, поскольку LTR уже имеют гражданство в другой стране. Для граждан США, которые не имеют двойного гражданства и являются гражданами США с рождения, идея отказа от своего гражданства может быть ошеломляющей.

Любопытство налогоплательщиков приводит их к Google (или, что более вероятно, DuckDuckGo ), и их исследования приводят их в одну пуэрто-риканскую налоговую кроличью нору за другой.

Давайте немного проясним, как обстоят дела с налоговой ситуацией:

Добросовестный резидент

Начнем с того, что стать резидентом Пуэрто-Рико не так просто, как приобрести недвижимость и посетить побережье PR несколько раз в год. год. Скорее, гражданин США должен стать добросовестным резидентом Пуэрто-Рико. Следует отметить, что правила BFR Пуэрто-Рико не совпадают с правилами BFR теста на существенное присутствие, но концепция та же.

Как правило, вы являетесь добросовестным резидентом одной из этих территорий (соответствующей территории), если в течение налогового года: иметь налоговую резиденцию за пределами соответствующей территории и

не иметь более тесных связей с Соединенными Штатами или иностранным государством, чем с соответствующей территорией Тест на присутствие

• • • Если вы гражданин США. S. Гражданин или иностранец-резидент, вы пройдете тест на присутствие в налоговом году, если вы соответствуете одному из следующих условий.

      • 1. Вы находились на соответствующей территории не менее 183 дней в течение налогового года.

      • 2. Вы находились на соответствующей территории не менее 549 дней в течение 3-летнего периода, включая текущий налоговый год и 2 непосредственно предшествующих налоговых года. В течение каждого года трехлетнего периода вы должны находиться на соответствующей территории не менее 60 дней.

      • 3. Вы находились в США не более 90 дней в течение налогового года.

      • 4. Вы получили доход в Соединенных Штатах в размере не более 3000 долларов США и находились на соответствующей территории больше дней, чем в Соединенных Штатах в течение налогового года. Заработанный доход — это плата за оказанные личные услуги, такие как заработная плата, оклады или профессиональные гонорары. СОВЕТ

      • 5.У вас не было значительных связей с Соединенными Штатами в течение налогового года. Специальное правило для иностранцев-нерезидентов. Условия с (1) по (5) выше не распространяются на иностранцев-нерезидентов США.

Тест на присутствие в сравнении с тестом на существенное присутствие для проживания в Пуэрто-Рико — обратите внимание, что SPT используется ( kinda, sorta) , когда лицо является иностранным гражданином, иностранцем-нерезидентом и ищет место жительства в Пуэрто-Рико.Важным последствием является тот факт, что человек не может иметь более тесную связь с Соединенными Штатами или вторым налоговым домом.

26 CFR 1.937-1

•   год, если в течение этого налогового года это физическое лицо удовлетворяет критерию существенного присутствия в соответствии с § 301.7701(b)-1(c) настоящей главы (за исключением замены названия соответствующего владения термином Соединенные Штаты, где это уместно).

* Параграф C относится к «Тесту присутствия» per se и, следовательно, правила налогового режима США отличаются.

Пуэрто-Рико работает с некоторыми независимыми от США правительствами. Это дает им больше возможностей для разработки собственного новаторского налогового законодательства, отдельного и отличного от федерального налогового законодательства США/штата.Чтобы привлечь инвестиции в Пуэрто-Рико, они разработали Закон 60 для привлечения состоятельных частных лиц и предприятий.

При надлежащем налоговом планировании и распределении источников, человек может снизить свои налоговые обязательства почти до нуля на доход и активы, полученные и приобретенные после того, как он стал резидентом Пуэрто-Рико, но это не совсем так просто.

Давайте рассмотрим некоторые ключевые моменты закона 22 для физических лиц (закон 20 для предприятий) (теперь объединенного в акт 60), поскольку он касается физических лиц и инвестиций для жителей США, которые переезжают в Пуэрто-Рико и становятся добросовестными. fide резидент (цитаты относятся непосредственно к акту).

Закон 60 Обновления от Закона 22 (физические лица)

• Физическое лицо не может быть резидентом Пуэрто-Рико в течение по крайней мере 10 лет до этого — это число увеличено с до . годы.

• Требования к некоммерческим благотворительным взносам, которые ранее составляли 5 000 долларов США, были увеличены до 10 000 долларов США .

• Пуэрто-Рико теперь требует, чтобы физическое лицо приобрело жилую недвижимость в течение первых двух лет после получения статуса резидента .Это важно, потому что по предыдущей версии правила не было необходимости фактически приобретать недвижимость. В качестве примечания, это поможет укрепить жителей США в том, чтобы сделать Пуэрто-Рико своим основным домом, потому что владение собственностью или недвижимостью в каком-либо месте и заявление о ней в качестве основного места жительства имеет большое значение для демонстрации того, что Пуэрто-Рико на самом деле является налоговым домом.

• С технической точки зрения новая версия закона содержит подробное определение термина «ценные бумаги» и того, что будет подпадать под действие правил освобождения от прироста капитала в долгосрочной перспективе.

Освобождение от налогообложения доходов, полученных от процентов и дивидендов

• Доход, полученный из всех источников резидентом-инвестором-физическим лицом после того, как он стал резидентом Пуэрто-Рико, но до 1 января 2036 года, состоящий из процентов и дивиденды, включая, помимо прочего, проценты и дивиденды от зарегистрированной инвестиционной компании, описанной в разделе 1112.01 Налогового кодекса Пуэрто-Рико, должны быть полностью освобождены от подоходного налога в Пуэрто-Рико , включая альтернативный базовый налог, предусмотренный Налоговый кодекс Рико.

• Кроме того, доход, полученный физическим лицом-инвестором-резидентом после того, как он стал резидентом Пуэрто-Рико, но до 1 января 2036 года, состоящий из процентов, сборов за финансирование, дивидендов или долей участия, полученных от международных банковских организаций, уполномоченных в соответствии с в соответствии с «Законом о банковских центрах» должны быть полностью освобождены от подоходного налога в Пуэрто-Рико, включая альтернативный базовый налог, предусмотренный Налоговым кодексом Пуэрто-Рико.

Что это значит?

Это означает, что после того, как лицо станет индивидуальным инвестором-резидентом Пуэрто-Рико и до 01.01.2036, любой доход в виде дивидендов или процентов освобождается от налога в Пуэрто-Рико.

Совет по планированию : Доход Пуэрто-Рико не облагается налогом в США, но США по-прежнему облагают налогом физическое лицо с его дохода во всем мире (кроме дохода Пуэрто-Рико в соответствии с IRC 933). Поэтому важно отметить, что налогоплательщик должен планировать, чтобы его доход был получен из Пуэрто-Рико , чтобы избежать ненужных ловушек.

Специальный налог для частных инвесторов-резидентов на чистый прирост капитала

(a) Оценка перед получением статуса резидента Пуэрто-Рико.

• Часть чистого долгосрочного прироста капитала, полученная Индивидуальным инвестором-резидентом, относящаяся к любой оценке Ценных бумаг или других Активов, принадлежащих такому Индивидуальному инвестору-резиденту до того, как он стал резидентом Физическим лицом Пуэрто-Рико, который признается через десять (10) лет после того, как он стал физическим лицом-резидентом Пуэрто-Рико и до 1 января 2036 года, облагается пятипроцентным (5%) налогом вместо любого другого налога, взимаемого в соответствии с Законом о Пуэрто-Рико. Налогового кодекса Пуэрто-Рико и не облагается альтернативным базовым налогом, предусмотренным в подразделе А Налогового кодекса Пуэрто-Рико.

• Если такой прирост признается в любое другое время, чистый прирост капитала в отношении указанных Ценных бумаг или других Активов подлежит обложению подоходным налогом в соответствии с налоговым режимом, предусмотренным Налоговым кодексом Пуэрто-Рико. Сумма чистого долгосрочного прироста капитала должна быть ограничена частью прироста, связанной с повышением стоимости ценных бумаг или других активов, в то время как Индивидуальный инвестор-резидент проживал за пределами Пуэрто-Рико.

• Для налоговых лет после 31 декабря 2016 года указанный прирост капитала считается доходом из источников за пределами Пуэрто-Рико для целей подоходного налога, предусмотренного Налоговым кодексом Пуэрто-Рико. (b) Признательность после того, как он стал резидентом Пуэрто-Рико.

• Общий чистый прирост капитала, полученный Индивидуальным инвестором-резидентом в связи с повышением стоимости ценных бумаг или других активов после того, как указанный Индивидуальный инвестор-резидент станет физическим лицом-резидентом Пуэрто-Рико, признанный до 1 января 2036 года, составляет полностью освобождены от подоходного налога в Пуэрто-Рико, включая альтернативный базовый налог, предусмотренный Налоговым кодексом Пуэрто-Рико.

• Если такой прирост признается после 31 декабря 2035 года, чистый прирост капитала в отношении указанных Ценных бумаг или других Активов подлежит обложению подоходным налогом в соответствии с налоговым режимом, предусмотренным Налоговым кодексом Пуэрто-Рико. Сумма указанного чистого прироста капитала означает часть прибыли, связанную с повышением стоимости ценных бумаг или других активов, принадлежащих инвестору-резиденту-физическому лицу на момент получения статуса физического лица-резидента Пуэрто-Рико, и тех, которые были приобретены им после того, как он стал физическим лицом-резидентом. Пуэрто-Рико.

Что это значит?

Это означает, что если физическому лицу предоставляется освобождение от уплаты налогов в Пуэрто-Рико в соответствии с законом, долгосрочная прибыль в результате инвестиций, сделанных после того, как он станет резидентом, будет освобождена от налога в Пуэрто-Рико. И, если доход получен в Пуэрто-Рико, он также не будет облагаться налогом в США. Если гражданин США переезжает в Пуэрто-Рико и получил, но не признал прирост капитала, и ждет, чтобы признать прирост капитала, пока он не станет резидентом в течение 10 лет, он будет облагаться только 5% налоговой ставкой Пуэрто-Рико.Если непризнанная прибыль получена из источников в США, она по-прежнему будет облагаться налогом в США.

Налоговое планирование для Пуэрто-Рико Кодекс стимулирования Закон 60 имеет важное значение

Важно понимать, что исключается для целей налогообложения и что не исключается в соответствии с Законом 60. Важно понимать, что для исключения дохода из прироста капитала и дивидендов, он должен быть начислен после прибытия в Пуэрто-Рико и получения дивидендов и прироста капитала в качестве резидента Пуэрто-Рико.

Более конкретно, даже после того, как налогоплательщик стал добросовестным резидентом Пуэрто-Рико, он может по-прежнему иметь требование о подаче декларации в США, если он имеет доход из источников в США. Таким образом, в самой идеальной ситуации налогоплательщик переедет в Пуэрто-Рико и станет добросовестным резидентом, не получив уже реализованной, но непризнанной прибыли. Затем, став добросовестным резидентом Пуэрто-Рико, налогоплательщик начнет получать доход из Пуэрто-Рико, чтобы он не облагался налогом в Соединенных Штатах.Всегда есть исключения, исключения и ограничения, о которых нужно знать.

Golding & Golding: О нашей международной налоговой юридической фирме

Golding & Golding специализируется исключительно на  международном налогообложении и, в частности, раскрытие информации IRS за границей .

Свяжитесь с нашей фирмой за помощью сегодня.

Подходит ли вам переезд в Пуэрто-Рико?

Пуэрто-Рико имеет долгую историю использования налоговых льгот и кредитов в качестве инструментов экономического развития и восстановления после экономических кризисов.Совсем недавно 1 июля 2019 года тогдашний губернатор Пуэрто-Рико Рикардо Росселло подписал Закон 60-2019 («Закон о стимулах»), который вступает в силу 1 января 2020 года. Глава 2 Закона о стимулах включает меры по привлекать индивидуальных инвесторов в Пуэрто-Рико, предоставляя множество стимулов для физических лиц-резидентов, таких как полное освобождение от налогов на дивиденды из пуэрто-риканских источников и на прирост капитала в результате повышения стоимости ценных бумаг. Кроме того, в соответствии с главой 3 Закона о стимулах Пуэрто-Рико внес изменения, чтобы побудить коммерческие предприятия перенести свою деятельность в Пуэрто-Рико, снизив корпоративные налоги Пуэрто-Рико и предоставив освобождение от налогов на имущество, муниципальных налогов и налогов на распределение дивидендов для полученного дохода и имущество, используемое в освобожденных операциях.

Физические лица

Хотя с точки зрения федерального подоходного налога США для американских налогоплательщиков с высоким доходом может иметь смысл рассмотреть вопрос об экспатриации из США, многие люди не хотят отказываться от своего гражданства или грин-карты просто для того, чтобы уменьшить свои обязательства по федеральному подоходному налогу. Кроме того, иностранные граждане США подлежат определенным непосредственным налоговым последствиям в результате налогового режима экспатриации. Правила экспатриации обычно применяются к любому гражданину США, который отказался от своего гражданства.

Пуэрто-Рико предлагает привлекательную альтернативу эмиграции. Граждане США, которые стали добросовестными жителями Пуэрто-Рико, могут сохранить свое гражданство США, избежать уплаты федерального подоходного налога США на прирост капитала, включая прирост капитала из источников в США, и избежать уплаты любого подоходного налога на проценты и дивиденды из пуэрториканских источников. Правила экспатриации не распространяются на граждан США, которые переезжают в Пуэрто-Рико, поскольку переселение само по себе не требует отказа от гражданства США.Поэтому, если человек переезжает в Пуэрто-Рико, этот переезд не влечет за собой уплаты налога на экспатриацию.

Кроме того, граждане США и иностранцы-резиденты, проживающие в Пуэрто-Рико, как правило, облагаются налогом США на мировой доход. Однако добросовестный резидент Пуэрто-Рико в течение всего налогового года может исключить доход из источников в Пуэрто-Рико для целей федерального подоходного налога США. Физическое лицо считается добросовестным резидентом Пуэрто-Рико только в том случае, если оно удовлетворяет всем следующим трем условиям: (1) проверка физического присутствия, (2) проверка налогового дома и (3) проверка более тесной связи.В отношении года переезда применяется особое правило.

Налогоплательщик, переезжающий в Пуэрто-Рико, должен подать форму 8898 в IRS и форму 1040 за год переезда. Форма 8898 требует, чтобы налогоплательщик предоставил информацию о соблюдении вышеуказанных требований.

Кроме того, в главе 2 Закона о стимулах предусмотрены налоговые льготы для лиц, переезжающих в Пуэрто-Рико. Чтобы физическое лицо соответствовало требованиям главы 2 Закона о стимулах, оно должно считаться индивидуальным инвестором-резидентом («Физическое лицо-резидент»).Физическое лицо-резидент определяется как лицо, проживающее в Пуэрто-Рико, имеющее физическое присутствие в Пуэрто-Рико не менее 183 дней в течение налогового года и не являющееся резидентом Пуэрто-Рико в течение десяти лет до 1 января 2020 года. , Кроме того, физические лица-резиденты должны подать заявление и получить указ об освобождении от налогов в соответствии с Законом 60. Чтобы получить доступ к утвержденному и подписанному указу об освобождении от налогов, необходимо оплатить единовременный сбор в размере 5000 долларов США и внести его в специальный фонд для содействия переселению. резидентов в Пуэрто-Рико.Кроме того, все физические лица-резиденты, имеющие Декрет об освобождении от уплаты налогов, должны вносить ежегодный взнос в размере 10 000 долларов США в должным образом организованную и зарегистрированную некоммерческую организацию в Пуэрто-Рико. Наконец, физическое лицо-резидент должно приобрести жилую недвижимость в Пуэрто-Рико в течение первых двух лет после получения указа.

Если физическое лицо-резидент имеет право на налоговые льготы в соответствии с главой 2 Закона о стимулах, это физическое лицо имеет право на 100% освобождение от подоходного налога Пуэрто-Рико на все дивиденды и проценты.Кроме того, физическое лицо-резидент получит освобождение от подоходного налога Пуэрто-Рико на прирост капитала, полученный в результате продажи или обмена ценных бумаг, стоимость которых выросла в цене после того, как физическое лицо поселится в Пуэрто-Рико. Таким образом, прибыль, полученная от ценных бумаг, приобретенных после регистрации в Пуэрто-Рико, освобождается от подоходного налога Пуэрто-Рико. Тем не менее, американские инвесторы должны понимать, что прирост капитала, полученный от ценных бумаг, приобретенных до того, как физическое лицо стало физическим лицом-резидентом, освобождается от налога только в той мере, в какой прирост связан с увеличением стоимости ценных бумаг после того, как физическое лицо проживает в Пуэрто-Рико.Часть прибыли, относящаяся к увеличению стоимости ценных бумаг до регистрации в Пуэрто-Рико, облагается применимой ставкой налога на прирост капитала в Пуэрто-Рико, но, если такая прибыль признается по истечении десяти лет с даты, когда физическое лицо становится проживающие в Пуэрто-Рико, физические лица-резиденты получают льготы по налоговой ставке, сниженной до 5%.

Особо следует отметить, что 27 января 2021 года Управление крупного бизнеса и международного бизнеса Налогового управления США объявило о начале аудиторской кампании в отношении налогоплательщиков, которые потребовали налоговых льгот в Пуэрто-Рико, но не выполнили требования добросовестного резидента.Например, по данным IRS, эти лица могут исключать доход, облагаемый налогом в США, из поданной декларации о подоходном налоге в США или не подавать и не сообщать о доходе, облагаемом налогом в США. Эта кампания также будет адресована тем лицам, которые выполнили требования добросовестного резидента, но могут ошибочно указать доход из источника в США как доход из источника в Пуэрто-Рико, чтобы избежать налогообложения в США. Таким образом, налогоплательщики, переезжающие в Пуэрто-Рико, должны будут вести надлежащий учет и получать соответствующие налоговые консультации ввиду ожидаемого усиленного контроля IRS.

Предприятия

Глава 3 Закона о стимулах призвана содействовать развитию Пуэрто-Рико как центра международных экспортных услуг и торговли. В соответствии с главой 3 владельцы бизнеса, которые открывают соответствующий бизнес в Пуэрто-Рико, могут пользоваться значительными налоговыми льготами, такими как сниженные корпоративные налоги в Пуэрто-Рико и освобождение от налогов на имущество, муниципальных налогов и налогов на распределение дивидендов для полученного дохода и имущества, используемого в освобожденных операциях.

Глава 3 Закона о стимулах применяется к предприятиям, которые имеют добросовестный офис или учреждение в Пуэрто-Рико и предоставляют соответствующие услуги для экспорта или услуги по продвижению.Поставщик экспортных услуг включает в себя предприятия, которые, помимо прочего, занимаются: (1) исследованиями и разработками; (2) реклама и связи с общественностью; (3) экономические, экологические, технологические, научные, управленческие, маркетинговые, кадровые, компьютерные и аудиторские консультационные услуги; (4) «творческая индустрия», включая доход, связанный с трансляцией или продажей авторских прав на запись, предназначенную для аудитории за пределами Пуэрто-Рико; (5) составление планов строительства и инженерные, архитектурные услуги и услуги по управлению проектами; (6) профессиональные услуги; (7) услуги централизованного управления, включая, помимо прочего, стратегическое руководство, планирование, распределение, логистику и бюджетные услуги; (8) центры электронной обработки данных; (9) разработка компьютерного программного обеспечения; (10) распространение, будь то физическое, онлайн, через облако или связанное с технологией блокчейн, а также доход, полученный от лицензирования, подписки на программы или платы за услуги; (11) передача голоса, видео, аудио и данных между лицами, находящимися за пределами Пуэрто-Рико; (12) колл-центры; (13) общие центры обслуживания; (14) услуги по обучению и обучению; (15) больничные и лабораторные услуги, включая сайты медицинского туризма и телемедицины; и (16) инвестиционно-банковские и другие финансовые услуги.

Если услуга для экспортного бизнеса подпадает под налоговые льготы в соответствии с главой 3 Закона о стимулах, чистая прибыль, полученная от бизнеса, облагается корпоративным налогом в Пуэрто-Рико по ставке 4%. Кроме того, выплаты из доходов и прибыли не облагаются подоходным налогом в Пуэрто-Рико. Недвижимое и движимое имущество предприятий, используемое для экспорта услуг, также освобождается на 75% от муниципальных и государственных налогов на имущество. Наконец, бизнес, занимающийся экспортом услуг, освобождается на 50% от муниципальных лицензий или налогов, применимых к объему бизнеса.

Как для физических, так и для юридических лиц размещение в Пуэрто-Рико может предоставить налоговые и другие возможности, но во всех случаях необходима соответствующая профессиональная консультация.

 

.