Условия для налогового вычета по НДС в 2021 году

Налоговые вычеты по НДС — это льгота, которая позволяет налогоплательщику снизить общую сумму обязательства по уплате в бюджет. Но такая привилегия предусмотрена не для всех предпринимателей и не во всех случаях.

Кто получит льготу

Налог на добавленную стоимость, как и ряд других фискальных обязательств, предусматривает особые послабления в отношении налогоплательщиков. В частности, в законодательстве предусмотрены не только льготные ставки и необлагаемые операции по налогу, но и НДС к вычету. Если говорить просто, что значит НДС к вычету, — это возможность снизить объем фискального обременения в части сбора на добавленную стоимость.

Воспользоваться данной привилегией получится не у всех. В соответствии с НК РФ уменьшить сумму налога на вычеты по НДС в 2020 году разрешено только тем субъектам, которые являются плательщиками данного налога. А это значит, что заявить обязательства к уменьшению вправе только индивидуальные предприниматели и организации, которые применяют ОСН — общую систему налогообложения.

Для компаний и коммерсантов, применяющих специальные щадящие режимы налогообложения, порядок применения налоговых вычетов по НДС не предусмотрен, поскольку «спецрежимники» (УСН, ПНС, ЕНВД, ЕСХН) не платят налог на добавленную стоимость. Конечно, есть ряд операций, при совершении которых компаниям или ИП на спецрежимах придется заплатить НДС в бюджет. Но даже такие обстоятельства не наделяют субъекты правом воспользоваться льготами.

Нужен вычет по НДФЛ?

Инструкции от КонсультантПлюс помогут оформить его даже тем, у кого нет дохода. Получите бесплатный доступ, чтобы правильно оформить и подать документы.

Вид привилегии

Статья 171 НК РФ определяет закрытый перечень операций, когда НДС принимается к вычету налогоплательщиком в текущем году. Льготу предоставляют по следующим категориям операций:

1. Налогоплательщик приобретает товары, работы, услуги, имущественные права для дальнейшего использования в деятельности. Например, приобретение материалов для производства или покупка товаров для дальнейшей их перепродажи. В том числе покупка основных средств, нематериальных активов для эксплуатации.
2. Налог на добавленную стоимость организация, ИП исчислили и уплатили самостоятельно. Например, при ввозе товаров на территорию РФ либо при выполнении обязательств налогового агента.
3. Обязательства исчислены с полученных либо выданных авансов в счет будущих поставок товаров, работ, услуг. Учтите, что возможность получить вычет НДС с полученных авансов остается, даже если сделка не состоялась.
4. Получение имущества, имущественных прав либо объектов нематериальных активов в качестве взноса (вклада) в уставный капитал организации.
5. Компания осуществила строительно-монтажные работы для собственных нужд.
6. Иностранная организация выставила налог к уплате при приобретении у нее электронных услуг.
7. Возмещение налога по системе Tax Free. Данная система позволяет вернуть уплаченный налог с товаров, приобретенных за границей и ввезенных на территорию РФ. Обратите внимание, что перечень товаров и размер возврата определяются для каждого иностранного государства в индивидуальном порядке.

Учитывайте все вышеназванные моменты, иначе не останется ничего другого, кроме как списать НДС, не принятый к вычету: налоговики в льготе откажут, а отнести эти сумму к расходам, уменьшающим налогооблагаемую базу, нельзя.

Соблюдайте условия

Осуществление «льготных» операций еще не дает исключительного права на применение льготы. Его придется подтвердить. Для этого требуется неукоснительное соблюдение следующих условий:

1. Компания или ИП применяет ОСНО. Спецрежимникам льгота не положена.
2. Какие-либо освобождения от уплаты налога отсутствуют.
3. Приобретенные товары, работы, услуги приняты к учету, оприходованы по действующим правилам ведения бухгалтерского учета. Наличие первичной документации обязательно.
4. Приобретенные активы (имущество, НМА, права) используются в деятельности, облагаемой налогом на добавленную стоимость.
5. Каждая операция (группа операций) подтверждена соответствующей документацией — счетом-фактурой от продавца либо универсальным передаточным документом.

Пример. Принять НДС с основных средств к вычету в 2020 году разрешено, только если актив планируется использовать при осуществлении облагаемых операций. В том числе и для перепродажи. Но если ОС эксплуатируется по необлагаемым, освобожденным операциям, то признать налог к вычету нельзя.

Обратите внимание, что по ряду отдельных операций требуется выполнение особых условий.

Отражайте правильно

Правильное и достоверное отражение операций по НДС в бухгалтерском учете играет немаловажную роль. Следовательно, следует не только оприходовать активы соответствующим образом и подтвердить их первичной документацией, но и корректно отражать операции по начислению самого налогового обязательства.

Бухгалтерские проводки

Операция	Дебет	Кредит
Отражено поступление материалов	10	60
Отражен входной НДС	19	60
Проводка НДС принят к вычету	68	19
Начислен НДС на реализованную продукцию	90 91	68

Подробнее в материале «Проводки по НДС для чайников».

Учитывайте ограничения

Сразу определим, что на законодательном уровне никаких ограничений по размерам вычетов НДС не предусмотрено. Это абсолютно любая сумма, подтвержденная документально. Но существуют негласные правила, о которых следует помнить при заявлении налога к уменьшению:

1. Соблюдена безопасная доля вычетов по налогу. Показатель равен 89% от суммы обязательств. Простыми словами, за последние четыре квартала сумма налоговых вычетов составила менее 89% от суммы исчисленного обязательства.
2. Соблюдена безопасная доля вычетов по НДС по регионам в отчетном квартале. Показатель исчисляется отдельно по каждому субъекту РФ. Показатели публикуются на официальном сайте ФНС. Проверить среднее значение по региону легко на основании данных отчета 1-НДС за интересующий период. Информация обновляется ежеквартально.

Если оба условия соблюдены, то у компании не возникнет проблем с налоговиками. Но это не значит, что организация или ИП должны строго придерживаться обозначенных показателей и ни в коем случае не заявлять к вычету большие суммы. Нет, это совершенно не так.

Налогоплательщики вправе заявлять ту сумму налога к уменьшению, которая сложилась по результатам ведения деятельности за отчетный период. Это может быть и 100% (ноль к уплате в ФНС), и больше. А если сумма льготы превышает сумму начисленного налога, возникает право на возврат денег из бюджета.

В данном случае отчетность и подтверждающая документация вызовут повышенный интерес со стороны налоговиков. Кроме того, налоговики вправе инициировать проверку всей деятельности экономического субъекта с целью выявления мошенничества. Но если вычет заявлен правомерно, обязательные условия соблюдены и подтверждены документально, то организации не о чем беспокоиться.

Правовые документы

Нулевая ставка НДС и вычеты при экспорте товаров в 2020 — 2021 годах

Каковы особенности применения нулевой ставки НДС при экспорте товаров?

При реализации товаров, вывезенных в таможенной процедуре экспорта, налогообложение НДС производится по ставке 0% (п. 1 ст. 164 НК РФ). Нулевая ставка НДС при экспорте применяется при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ . На сбор пакета документов дается 180 календарных дней, начиная с даты помещения товаров под таможенную процедуру экспорта (абз. 1 п. 9 ст. 165 НК РФ). Порядок действий экспортера такой:

1. При отгрузке товаров на экспорт продавец должен выписать счет-фактуру с 0 ставкой НДС при экспорте в обычном порядке, но регистрировать этот счет-фактуру в книге продаж пока не нужно. Налоговая база по НДС возникает на последний день квартала, в котором собраны документы, подтверждающие право на нулевую ставку (п.9 ст.167 НК РФ). Поэтому
   «нулевой» счет-фактура будет зарегистрирован в книге продаж того квартала, в котором продавец соберет документы для подтверждения нулевой ставки НДС.
2. Если документы удалось собрать до истечения 180 дней, то, как уже говорилось, счет-фактуру с нулевой ставкой НДС нужно зарегистрировать в книге продаж и соответственно отразить в Разделе 9 декларации по НДС того квартала, в котором собраны документы. Исчисление НДС по таким операциям отражается в Разделе 4 декларации по НДС. Одновременно с представлением декларации в налоговый орган должен быть представлен и пакет документов (п.9 и п.10 ст.165 НК РФ).

Если по истечении 180 календарных дней собрать пакет документов не удалось, реализация товаров облагается НДС по ставкам 10% или 20% (п. п. 2, 3 ст. 164, абз. 2 п. 9 ст. 165 НК РФ). Причем налог необходимо рассчитать за тот квартал, в котором состоялась отгрузка товаров на экспорт (п.9 ст.167 НК РФ).

Для этого налогоплательщику необходимо составить новый счет-фактуру в одном экземпляре, исчислив по отгруженным товарам НДС по ставке 10% или 20% и зарегистрировать его в дополнительном листе книги продаж того квартала, в котором произошла отгрузка экспортных товаров (п. 22(1) Правил ведения книги продаж, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость (утв. Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137).

Кроме того, необходимо представить уточненную декларацию по НДС, отразив операции с неподтвержденной нулевой ставкой в Разделе 6 декларации, предварительно уплатив недоимку и соответствующие пени (ст. 81, абз. 2 п. 9 ст. 167 НК РФ).

НДС, исчисленный к уплате при не подтверждении экспорта можно будет принять к вычету, если впоследствии налогоплательщику все-таки удастся собрать пакет документов, подтверждающих нулевую ставку НДС (п. 9 ст. 165, п. 3 ст. 172 НК РФ).

Если налогоплательщик не собирается подтверждать ставку 0% в будущем, то на основании п.п.1 п.1 ст.264 НК РФ НДС, исчисленный по ставке 20% или 10% можно учесть в составе прочих расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль. Датой признания таких расходов является 181-й день с даты помещения товаров под таможенную процедуру экспорта (Письмо Минфина России от 27.07.2015 N 03-03-06/1/42961, Постановление Президиума ВАС РФ от 09.04.2013 N 15047/12, Письмо ФНС РФ от 24.12.2013 N СА-4-7/23263).

Обратите внимание, при расчетах в иностранной валюте налоговая база по НДС при экспорте товаров в любом случае определяется по курсу ЦБ РФ, действующему на дату отгрузки товаров (п.3 ст.153 НК РФ), даже если от покупателя была получена предоплата. Поэтому при получении аванса в счет экспортной поставки, налоговые базы по НДС и налогу на прибыль будут различны.

Также отметим, что при применении нулевой ставки НДС в некоторых случаях вычет НДС, относящегося к таким операциям, производится в особом порядке.

Чем отличается НДС при экспорте товаров в Белоруссию и другие страны ЕАЭС от НДС при экспорте товаров в «страны дальнего зарубежья»?

При экспорте (вывозе) товаров в страны ЕАЭС (Белоруссию, Казахстан, Киргизию и Армению) также применяется нулевая ставка НДС. Но порядок подтверждения нулевой ставки установлен Приложением N 18 к Договору о Евразийском экономическом союзе (подписан в г. Астане 29.05.2014) (далее Протокол). Перечень документов, подтверждающих нулевую ставку НДС, приведен в п.4 Протокола (это договор, транспортные и товаросопроводительные документы и др.), а особенности их представления регулируются п.1.3 ст.165 НК РФ.

В отличие от «обычного» экспорта для подтверждения нулевой ставки НДС вместо таможенной декларации необходимо представить заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов, составленное по форме, предусмотренной отдельным международным межведомственным договором. Такое заявление с отметкой своего налогового органа российскому продавцу должен передать иностранный покупатель.

Но вместо заявления можно представить перечень заявлений (на бумажном носителе или в электронном виде с электронной (электронно-цифровой) подписью налогоплательщика) (утв. Приказом ФНС России от 06.04.2015 N ММВ-7-15/139@). При представлении перечня заявлений в электронной форме транспортные документы вместе с декларацией по НДС можно не представлять (п.1.3 ст.165 НК РФ).

Также отметим, что при экспорте в страны ЕАЭС 180-дневный срок для подтверждения нулевой ставки отсчитывается от даты отгрузки товаров, т.е. с даты первого по времени составления первичного документа, оформленного на покупателя товаров (первого перевозчика) или иного обязательного документа, предусмотренного законодательством государства-члена для налогоплательщика НДС (п. 5 Протокола).

Обязательно ли применять нулевую ставку НДС?

До 2018 года применение нулевой ставки НДС было обязательно. Ведь ставка налога — это не льгота, и нормы НК РФ не предусматривают выбор ставки налогообложения (Определении ВС РФ от 20.02.2015 г. N 302-КГ14-8990 (См. Письмо ФНС России от 17.07.2015 N СА-4-7/12693@).

Но с 1 января 2018 г. налогоплательщики получили возможность отказаться от применения нулевой ставки НДС, правда лишь в некоторых случаях и при определенных условиях. Отказаться от ставки 0% можно только при экспорте товаров, а также по работам и услугам, связанным с экспортом и указанным в пп. 2.1 — 2.5, 2.7 и 2.8 п.1 ст. 164 НК РФ, например, по международным перевозкам экспортируемых товаров (п.7 ст.164 НК РФ). Но все не так просто.

Отказаться применять нулевую ставку можно только в отношении всех операций, по которым такой отказ предусмотрен п.7 ст.164 НК РФ и только по ним.

Например, если налогоплательщик отказался от применения нулевой ставки НДС в соответствии с п.7 ст.164 НК РФ, он автоматически отказался от нулевой ставки и при экспорте товаров и при международной перевозке экспортируемых товаров, но он обязан применять нулевую ставку НДС, если будет оказывать услуги перевозки импортируемых товаров, поскольку отказ от ставки 0% по таким услугам не предусмотрен.

Также обратите внимание, что нельзя отказаться от применения нулевой ставки НДС при экспорте товаров в Белоруссию, Казахстан, Армению и Киргизию, т.к. при экспорте товаров в страны ЕАЭС действует международное соглашение (ст.7 НК РФ), устанавливающее обязательное применение нулевой ставки НДС при экспорте товаров в страны ЕАЭС (п.1 ст.72 Договора о Евразийском экономическом союзе и п. 3 Протокола).

Поэтому, если налогоплательщик отказался от применения нулевой ставки НДС при экспорте товаров, экспорт товаров в страны ЕАЭС все равно должен облагаться по нулевой ставке.

Как отказаться от применения ставки 0%?

Чтобы не применять нулевую ставку НДС необходимо представить соответствующее заявление в налоговую инспекцию, причем сделать это нужно заранее — не позднее 1-го числа квартала с которого налогоплательщик хочет отказаться (п.7 ст.164 НК РФ). Т.е. если у налогоплательщика «случайно» возникла разовая экспортная операция, а он заранее не отказался от применения нулевой ставки НДС, ему придется применять ставку 0 %.

Отказаться от применения нулевой ставки можно не менее чем на 12 месяцев.

Какие последствия ждут продавца и покупателя, если вместо нулевой ставки НДС продавец сразу предъявит налог по ставке 20%?

Самые существенные налоговые риски возникают у российских покупателей услуг и работ, облагаемых по нулевой ставке НДС. Т.е. если, например, по услугам международной перевозки товаров (в т.ч. по транспортно-экспедиционным услугам) заказчик получит счет-фактуру со ставкой НДС 20%, и примет к вычету эту сумму налога, налоговый орган откажет в вычете НДС. Причем судебная практика в таких ситуациях не на стороне налогоплательщиков (Определение ВС РФ от 03.09.2014 N 307-ЭС14-314, Постановление Арбитражного суда Московского округа от 04.03.2019 N Ф05-1400/2019, Постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 10.03.2020 N Ф06-57939/2020, Постановление Арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 14.11.2014 по делу N А33-3050/2013; Определение Верховного Суда РФ от 20.02.2015 N 302-КГ14-8990). Кроме того, неправомерно предъявленный НДС покупатель не может учесть в расходах, уменьшающих налогооблагаемую прибыль (п.2 ст.170, п.19 ст.270 НК РФ).

У экспортеров-продавцов есть риск, что покупатель взыщет с него незаконно предъявленные 20% НДС как неосновательное обогащение (См. Постановление Президиума ВАС РФ от 17.04.2012 N 16627/11 по делу N А40-127287/10-89-913, Постановления ФАС ВСО от 22.03.2012 по делу N А19-10351/2011, от 20.12.2010 по делу N А33-437/2010, ФАС МО от 08.02.2012 по делу N А40-8404/07-37-86, от 25.01.2012 по делу N А40-7806/11-22-60).

Кроме того, если на экспорт отгружались сырьевые товары или налогоплательщик неправомерно предъявил 20% НДС по работам или услугам, облагаемым по ставке 0%, есть риск «доначисления входного НДС». Т.е. налоговые органы уберут вычеты, произведенные до определения налоговой базы и (или) на дату отгрузки товаров (работ, услуг) восстановят суммы НДС, ранее принятые к вычету по таким операциям. Это связано с тем, что при применении нулевой ставки НДС по вышеперечисленным операциям действует особый порядок вычетов (п.3 ст.172 и п.10 ст.165 НК РФ).

Как принимать к вычету НДС при экспорте товаров?

Ответ на данный вопрос зависит от того какой товар отгружается на экспорт, а также когда товары (работы, услуги), задействованные в экспортных операциях были приняты к учету.

С 1 июля 2016 года налоговый вычет по НДС при экспорте товаров, не относящихся к сырьевым, производится в обычном порядке после отражения приобретений в учете (п.3 ст.172 и п.10 ст.165 НК РФ).

Если же на экспорт отгружаются товары, относящиеся к сырьевым или в экспортных операциях задействованы «старые» приобретения (т.е. товары, работы, услуги, принятые к учету до 01.07.2016), то входной НДС по ним подлежит вычету в особом порядке. Такие вычеты производятся на момент определения налоговой базы по НДС, т.е. в квартале, в котором подтверждена нулевая ставка НДС. А если в течение 180 дней собрать пакет документов, подтверждающих нулевую ставку НДС не удастся, то вычеты НДС будут произведены на дату отгрузки товаров (в уточненной декларации).

Соответственно вычеты НДС, относящиеся к экспорту сырьевых товаров или по «старым» приобретениям отражаются в книге покупок только при определении налоговой базы по экспорту, а в декларации по НДС суммы таких вычетов отражаются в «экспортных» разделах: в Разделе 4 (если ставка 0% подтверждена) или в Разделе 6 (если в течение 180 дней собрать пакет документов не удалось).

Нужно ли восстанавливать НДС при экспортной отгрузке товаров?

Если на экспорт отгружаются несырьевые товары, принятые к учету с 01.07.2016 г. и позднее, то восстанавливать НДС или каким-либо образом вести раздельный учет входного НДС не нужно. Минфин РФ также разъясняет, что суммы входного НДС по «новым» товарам (работам, услугам), принятым к вычету на момент их приобретения, восстановлению в налоговом периоде, на который приходится момент определения налоговой базы по экспортируемым несырьевым товарам, не подлежат (Письма Минфина России от 12.12.2016 N 03-07-08/73930, от 12.10.2017 N 03-07-08/66748).

При экспорте сырьевых товаров или по «старым» приобретениям, относящимся к экспорту несырьевых товаров, как уже говорилось, налогоплательщик обязан вести раздельный учет входного НДС, т.е. такие вычеты производятся только на момент определения налоговой базы по НДС. Поэтому в случае, когда налогоплательщик не предполагал использовать такие товары в экспортных операциях и принял к вычету НДС, НДС, ранее принятый к вычету, придется восстановить при отгрузке товаров на экспорт, в том числе после истечения трехлетнего срока, исчисляемого с момента принятия к учету приобретенных товаров (работ, услуг) (Письма Минфина России от 28.05.2020 г. N 03-07-08/44851, от 15.03.2018 N 03-07-08/16129).Принять его к вычету можно будет только при определении налоговой базы (п.3 ст.172 НК РФ).

Пример:
В 4-м квартале 2020 года налогоплательщик отгрузил на экспорт несырьевые товары. Причем часть отгруженных товаров была приобретена им еще в мае 2016 года, а часть в 2019 году. НДС по ним был принят к вычету. В этом случае при отгрузке товаров на экспорт в 4-м квартале 2020 налогоплательщик должен восстановить НДС по части экспортированных товаров, которые были приняты им к учету в мае 2016 года. А по экспортированным товарам, которые были приобретены в 2019 году восстанавливать НДС не нужно. Если, например, продавец соберет пакет документов в 1-м квартале 2021 года, налог, восстановленный в 4-м квартале, продавец заявит к вычету, отразив его сумму в Разделе 4 декларации по НДС.

Нужно ли восстановление НДС по экспортной отгрузке товаров в Белоруссию или Казахстан?

При экспорте товаров в страны ЕАЭС вычеты производятся в порядке, установленном нормами НК РФ (п. 5 Протокола). Поэтому обязанность по ведению раздельного учета входного НДС и соответственно по восстановлению НДС возникает в тех же случаях, что и при экспорте товаров в страны «дальнего зарубежья», т.е. при экспорте сырьевых товаров или по товарам (работам, услугам), относящимся к экспортным операциям, если эти приобретения были отражены в учете до 01.07.2016 г.

Какие товары относятся к сырьевым?

В целях главы 21 «НДС» НК РФ к сырьевым товарам относятся минеральные продукты, продукция химической промышленности и связанных с ней других отраслей промышленности, древесина и изделия из нее, древесный уголь, жемчуг, драгоценные и полудрагоценные камни, драгоценные металлы, недрагоценные металлы и изделия из них (п.10 ст.165 НК РФ). Коды видов таких сырьевых товаров, в соответствии с единой Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза (далее — ТН ВЭД ЕАЭС) определены постановлением Правительства Российской Федерации от 18.04.2018 № 466.

Если код ТН ВЭД ЕАЭС экспортируемого товара отсутствует в данном перечне, то в целях раздельного учета НДС товар к сырьевым не относится, поэтому входной НДС может быть принят к вычету в обычном порядке (Письмо Минфина России в письме от 10.07.2018 № 03-07-08/47794).

применение, учет, условия, проверка, определение 🤩 — Контур.Бухгалтерия

Что такое «НДС к вычету»

Общую сумму НДС, которую налогоплательщик должен уплатить в бюджет, можно уменьшить на налоговые вычеты. В ст. 171 НК РФ есть полный и закрытый список операций, по которым НДС можно принять к вычету. Льгота действует в следующих случаях:

1. Уплачен НДС по товарам, работам, услугам, имущественным правам (далее — ТРУ), которые планируется перепродать или использовать в деятельности, облагаемой НДС.
2. Исчислен и уплачен НДС при импорте ТРУ в РФ или при выполнении обязательств налогового агента.
3. Выполнены строительно-монтажные работы для собственных нужд.
4. Подрядчики предъявили НДС при проведении сборки-разборки, монтажа-демонтажа, капстроительства или ликвидации основных средств.
5. Получен или выдан аванс в счет будущей оплаты.
6. После реализации изменилась цена или количество отгруженных товаров, выполненных работ, оказанных услуг, имущественных прав.
7. Товары возвращены продавцу или проведен обратный выкуп.
8. Получен вклад в уставный капитал в виде имущества, имущественных прав или нематериальных активов.
9. НДС уплачен по командировочным расходам.
10. НДС компенсирован по системе tax free.
11. Иностранная организация выставила НДС за покупку электронных услуг.

Кто может применять вычеты по НДС

Воспользоваться вычетом могут только плательщики НДС — то есть организации и предприниматели на ОСНО или ЕСХН. 

Остальные спецрежимы освобождены от уплаты НДС, поэтому на них нельзя принимать налог к вычету. Вместо этого суммы налога включают в стоимость приобретенных товаров или отдельно учитывают в расходах.

Для принятия НДС к вычету нужно соблюдать все условия из ст. 171 НК РФ. Если этого не делать, налоговая при проверке может лишить права на вычет и доначислить входной налог. В общем случае НДС можно принять к вычету, если одновременно выполнены четыре условия:

• НДС предъявлен поставщиком;
• приобретенные ТРУ будут перепроданы, использованы в облагаемых НДС операциях или в экспорте;
• приобретенные ТРУ приняты к учету;
• поставщик предъявил корректно оформленный счёт-фактуру или УПД.

Фактически платить НДС поставщику, чтобы получить право на вычет, не обязательно. Но есть исключения, например НДС со стоимости импортных товаров можно принять к вычету только после уплаты налога на таможне.

Рассмотрим условия подробнее.

Условие 1. НДС предъявлен поставщиком

Дополнительно к цене реализованных ТРУ поставщик должен предъявить к оплате НДС. Сумма налога отражается в договоре, счете и первичных документах на реализацию.

Когда поставщик не выделил НДС в документах, его нельзя самостоятельно исчислять и принимать к вычету. Такое бывает, например, при работе с контрагентами на УСН или зарубежными продавцами.

Но если покупатель выполняет обязанности налогового агента, он должен самостоятельно исчислить и заплатить НДС в бюджет.

Условие 2. Приобретенные ТРУ будут перепроданы, использованы в облагаемых НДС операциях или в экспорте

Нельзя заявлять вычет по ТРУ, которые используют в необлагаемых НДС операциях. В таком случае входной налог включают в стоимость приобретенных ТРУ.

Вычет можно использовать, только если входной НДС уплачен по объекту, который участвует в налогооблагаемых операциях или экспортных работах и услугах (искл. ст. 149 НК РФ).

Если изначально вы покупали товары для использования в необлагаемых операциях, но потом решили перепродать или использовать в облагаемой деятельности, НДС можно будет принять к вычету. И наоборот, при покупке товаров для использования в облагаемых налогом операциях и фактическом использовании в необлагаемых, принятый к вычету НДС нужно восстановить.

Если в течение отчетного квартала у вас были и облагаемые, и необлагаемые НДС операции, начните вести раздельный учет. Часть налога по облагаемым операциям принимайте к вычету, а остальной входной НДС включайте в стоимость покупок.

Условие 3. Приобретенные ТРУ приняты к учету

Приобретенные ТРУ нужно оприходовать по правилам бухгалтерского учета, только тогда входной НДС можно принять к вычету. Оприходование надо подтвердить документально — правильно оформленной первичкой.

Оприходованными можно считать ТРУ, стоимость которых отражена на счетах бухучета. Например, товары для перепродажи должны быть отражены на счете 41, работы и услуги — на счетах 20, 44 и пр.

Также оформите первичку на принятые к учету ТРУ. Это могут быть типовые документы или самостоятельно разработанные формы: товарные накладные, приходные ордера, акты, товарно-транспортные накладные и т.п.

Условие 4. Поставщик предъявил корректно оформленный счёт-фактуру или УПД

От поставщика надо получить счет-фактуру или универсальный передаточный документ (УПД). Если счетов-фактур нет, они оформлены с нарушениями или не отражены в декларации по НДС — входной налог к вычету не принимайте (ст. 172 НК РФ, письмо ФНС от 21.10.2013 № ММВ-20/3/96).

Счет-фактура или УПД требуются не всегда (п. 2.1, 3, 6–8 ст. 171 НК, письмо Минфина от 16.09.2019 № 03-07-14/71091). Это не нужно при импорте товаров, получении вклада в УК, компенсации НДС иностранцу, покупке электронных услуг у иностранных компаний. В таких случаях счета-фактуры можно заменить другими документами. Например, по имуществу в счет вклада в уставный капитал это могут быть акты ОС-1, ОС-1а и др. Для этого в документах также нужно указать сумму восстановленного участником НДС.

Дополнительные условия

Чтобы принять к вычету НДС по некоторым операциям, нужно выполнить дополнительные условия. Например, для вычета НДС, который вы должны заплатить самостоятельно, налог обязательно нужно перечислить в бюджет. Для вычета НДС по имуществу в счет вклада в УК участник должен восстановить налог в бюджет.

Также по некоторым операциям установлены особые условия принятия налога к вычету, а все четыре, перечисленные выше, не действуют. Например, для вычета НДС по выданному авансу у покупателя нужен счет-фактура от продавца, договор с условием об авансе и платежный документ на его уплату. Чтобы продавец мог принять к вычету НДС по полученному авансу, он должен отгрузить товар или вернуть аванс покупателю.

Когда можно предъявить вычет по НДС

Предъявить вычет можно в том квартале, в которым выполнены все обязательные условия.
Пример. ООО «Алгоритм» приобрело товары для перепродажи и оприходовало их 1 июля (3 квартал). При этом поставщик выдал счет-фактуру с выделенной суммой НДС еще 30 июня (2 квартал). ООО «Алгоритм» выполнило последнее условие (приняло товары к учету) только в 3 квартале, поэтому заявить вычет организация может не раньше, чем в декларации за 3 квартал.

Если бы организация оприходовала товары 30 июня, а получила счет-фактуру 24 июля, то могла бы воспользоваться вычетом еще во 2 квартале. Тут есть важное условие: счет-фактура должен быть получен до 25 числа следующего за кварталом месяца, то есть до срока подачи декларации.

Вычет по НДС за прошлые периоды можно заявить в течение трех лет с момента оприходования. При возврате аванса или товаров вычет можно заявлять в течение года, трехлетний период в этом случае не действует.

Расчет НДС к вычету

Чтобы рассчитать НДС к вычету, сложите весь НДС по вашим операциям, перечисленным в ст. 171 НК РФ. При этом помните, что для предъявления вычета должны быть выполнены все условия, проверьте это перед включением налога по операции в расчет.

Налоговая проверяет весь заявленный к вычету НДС на соответствие условиям, а еще один критерий — его размер. У инспекторов есть свои нормативы вычетов. Если ваш окажется больше, налоговики могут потребовать пояснений или прийти с проверкой.

Точных данных о том, как ФНС считает «Безопасный вычет» нет. Обычно применяется один из двух способов:

• Способ 1. ИФНС считает долю по данным деклараций за год и сравнивает с пороговым значением 89 процентов.
• Способ 2. ИФНС считает долю по данным деклараций за квартал и сравнивает ее со средней долей вычетов по регионам.

Свою долю вычетов считайте по формуле:

Доля вычетов = Все вычеты (стр. 190 разд. 3) / Начисленный НДС (стр. 118 разд. 3) × 100%

Если доля вычетов больше, чем безопасное значение, можно перенести их на более поздние кварталы или заявить по частям в течение трех лет. И перенос, и разделение на части действует только для вычетов из п. 2 ст. 171 НК РФ.

Как отразить вычет по НДС в декларации

Суммы НДС к вычету отражаются в строках 120-190 раздела 3 декларации по НДС. В строках 120-185 вычет распределяется по видам. А в строке 190 подсчитывается общая сумма вычета за квартал, для этого значения из строк 120-185 складывают.

Далее из строки 118, в которой указана сумма налога с учетом восстановления, вычтите строку 190. Так вы получите сумму НДС к уплате или к возмещению. Если разница строк 118 и 190 больше 0, отразите НДС к уплате в строке 200, если меньше — НДС к возмещению в строке 210.

Проводки для оформления вычета по НДС

Проводка	Операция
Дт 19 Кт 60	Отражен входной НДС по товарам, работам, услугам, имущественным правам
Дт 68 Кт 19	Входной НДС принят к вычету
Дт 76 Кт 68	Начислен НДС с аванса в счет будущих поставок
Дт 68 Кт 76	Принят к вычету НДС с полученного ранее аванса от покупателя или уплаченного поставщику аванса
Дт 19 Кт 68	Восстановлен НДС принятый к вычету
Дт 91-2 Кт	Восстановленный НДС списан в расходы

Ведите учет НДС в веб-сервисе Контур.Бухгалтерия. Сервис укажет, какие документы нужно довнести и какие операции проконтролировать, чтобы избежать штрафов и уменьшить НДС к уплате. В системе легко вести учет, начислять зарплату и отчитываться через интернет. Первые две недели в Бухгалтерии бесплатны для всех новичков.

НДС в бухгалтерском учёте – проводки, примеры

Налог на добавленную стоимость – один из самых сложных налогов для начинающего бухгалтера. При этом он же является ключевым для бюджета страны. Спасибо за изобретение НДС нужно сказать французам, именно они в середине XX века изобрели этот налог. В России этот вид налога применяется с 1992 года.

Налог на добавленную стоимость отражается не только в налоговой декларации по НДС, но и в бухгалтерском учёте. Бухгалтерский учёт – это систематизированная информация обо всех хозяйственных операциях, от покупки канцелярии и выдачи зарплаты до получения кредита. Ведение бухгалтерского учёта – обязанность каждой компании, отказаться от ведения учёта вправе индивидуальные предприниматели и представительства иностранных компаний.

Любая операция в бухучёте должна быть отражена с помощью специальных счетов и подтверждена документально. Все эти действия регламентируются Федеральным законом № 402-ФЗ.

Бухгалтерский учёт необходим:

— для определения прибыли и выплаты дивидендов

— для оформления заявки на кредиты и субсидии

— для привлечения инвестиций                                                                                     

Методы бухгалтерского учёта

При учёте доходов и расходов, как правило, используются два метода: метод начислений и кассовый метод. При методе начислений все расходы и доходы учитываются именно в том периоде, в котором они возникают, вне зависимости от реального поступления или списания средств со счетов. Кассовый метод подразумевает учёт доходов и расходов и доходов в момент зачисления или списания соответствующих сумм. Метод начислений в бухгалтерском учёте, согласно Налоговому кодексу РФ, могут использовать все налогоплательщики, а вот кассовый метод возможен только для отдельных видов организаций с небольшой выручкой. В любом случае выбранный метод учёта должен быть зафиксирован в учётной политике. 

Основные счета для НДС, используемые в бухгалтерском учёте

При фиксации всех расчётов с использованием налога на добавленную стоимость используются два основных счёта. Счёт 68 «Расчёт по налогам и сборам» и его дополнительный субсчёт 68-НДС. По кредиту 68-НДС начисляется налог для передачи в бюджет, а по его дебетовой составляющей ведутся расчёты по уплате и там же находят отражение суммы, направленные на возмещение налога. Разницей между дебетом и кредитом по счёту 68 становится сумма, которую организации нужно будет оплатить в бюджет. Точнее, если обороты по кредиту обороты больше дебетовых, то разницу перечисляют в бюджет, если наоборот — разница возмещается государством.

Есть ещё один счёт для проводок – это счёт 19 «НДС по приобретённым ценностям», где как следует из названия, ведётся учёт налога при приобретении различных товаров, в стоимость которых входит налог на добавленную стоимость. Эту сумму организация потом вправе подать к вычету налога по счёту 68. У счёта 19 есть субсчета, например, 19-1 «НДС при приобретении основных средств», 19-2 «НДС по приобретённым нематериальным активам», 19-3 «НДС по приобретённым материально-производственным запасам» и другие. Для каждого субсчета есть зафиксированные в законе положения, какие именно операции нужно в нём отражать.

Счёт 90 «Продажи» предназначен для учёта реализуемых компанией товаров, работ и услуг. По кредиту этого счёта отражается выручка от продажи, а в дебет заносится начисленный при реализации налог. 

Типовые проводки по бухгалтерскому учёту НДС

Давайте разберём, как следует фиксировать в бухучёте основные операции хозяйственной деятельности, с которыми сталкивается практически любая компания. 

Проводки по НДС. Начисление налога

Реализация собственных товаров и оказание услуг отображается в проводках по начислению НДС следующим образом:

Операция	Дебет	Кредит
Продажа товаров и оказание услуг по основному профилю компании	Счёт 90 «Продажи»	Счёт 68-НДС
Продажа и оказание услуг по дополнительным видам деятельности компании (например, сдача в аренду помещений)	Счёт 91 «Прочие доходы и расходы»	Счёт 68-НДС
Учёт налога по поступившим авансам при реализации товаров и услуг	Счёт 76 «Расчёты с дебиторами и кредиторами»	Счёт 68-НДС
Учёт погашения задолженности по налогу на добавленную стоимость	Счёт 68-НДС	Счёт 51 «Расчётные счета»

Учёт входного НДС

Учёт входного НДС при приобретении чего-либо. Учёт входного налога на добавленную стоимость с последующим принятием его к вычету.

Операция	Дебет	Кредит
Учёт налога при приобретении товаров, работ и услуг	Счёт 19 «НДС по приобретённым ценностям»	Счёт 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками»
Учёт налога по приобретённым товарам и услугам к вычету	Счёт 68-НДС	Счёт 19 «НДС по приобретённым ценностям»

Учёт входного налога на добавленную стоимость и его последующее списание при расходах

Эта проводка применяется в случае, если компания планирует использовать приобретённые товары в операциях, необлагаемых налогом на добавленную стоимость, и соответственно не планирует представлять эту сумму к вычету.

Операция	Дебет	Кредит
Учёт налога при приобретении товаров	Счёт 19 «НДС по приобретённым ценностям»	Счёт 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками»
Учёт налога по приобретённым товарам, включённый в стоимость товаров	Счёт 41 «Товары»	Счёт 19 «НДС по приобретённым ценностям»

Восстановление НДС

Причины для восстановления налога могут быть разные. Например, организация переходит на спецрежим или начинает использовать имущество в операциях, которые этим налогом не облагаются, допустим, место операции с таким имуществом находится за пределами РФ, и в ряде других ситуаций. В таком случае операции отражаются следующими проводками:

Операция	Дебет	Кредит
При переходе на спецрежим	Счёт 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками»	Счёт 68-НДС
При получении освобождения от НДС	Счёт 91 «Прочие доходы и расходы»	Счёт 19 «НДС по приобретённым ценностям»

НДС и авансы

Налог с авансов разрешено принять к вычету только после того, как прошла реализация или после отказа от сделки и возврата аванса.

Операция	Дебет	Кредит
Поступление аванса	Счёт 51 «Расчётные счета»	Счёт 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками»
Учёт налога, начисленного с аванса	Счёт 76 «Расчёты с дебиторами и кредиторами»	Счёт 68-НДС

Пенни по налогу на добавленную стоимость

Операция	Дебет	Кредит
Пенни по НДС	Счёт 995 «Прибыли и убытки»	Счёт 68-НДС

Перечисление налога в бюджет

Операция	Дебет	Кредит
Перечисление НДС в бюджет	Счёт 68-НДС	Счёт 51 «Расчётные счета»

Подтверждающие документы

При составлении проводок по каждой операции необходимо прикладывать подтверждающие документы. Это могут быть первичные бухгалтерские документы (счета-фактуры, акты, накладные), банковские выписки, бухгалтерские справки и другие.

В наше время мало кто ведёт бухгалтерский учёт на бумаге, для этого используют специализированные учётные системы и бухгалтерские программы. Электронный документооборот ещё больше упрощает ведение бухучёта. Документы от контрагентов будут приходить вовремя и все операции можно фиксировать в системе с приложением файлов электронных документов, которые удобно хранить и представлять по первому требованию налоговой. Компания Такском поможет подобрать лучшее решение для перехода на электронный документооборот и в случае необходимости обеспечит интеграцию ЭДО с вашей учётной системой.

Отправить

Запинить

Твитнуть

Поделиться

Поделиться

Экспорт услуг. Разрешен вычет входного НДС

«Здравствуйте, с 1 июля этого года вступают в силу поправки в Налоговый кодекс, которые предусматривают новые правила учета НДС при экспорте услуг. В частности, предусмотрено, что при экспорте услуг теперь возможно вычесть входной НДС.

В контексте НДС под экспортом услуг, как правило, понимают определенные виды работ или услуг, которые по законодательству считаются оказанными за пределами территории России, в связи с чем они не облагаются российским НДС. Как правило, это услуги, которые российские налогоплательщики оказывают иностранным компаниям.

Собственно, налогообложение экспортных услуг не изменилось, правила остались прежними. Эти услуги не должны облагаться НДС, если выполняются определенные условия. Однако входной НДС по расходам, который налогоплательщики понесли для оказания таких услуг, теперь становится вычитаемым. Предположим, российское рекламное агентство получает задание от иностранного заказчика разместить рекламу на рекламном щите. Агентство приобретает услуги аренды у другого российского поставщика этого рекламного щита и размещает рекламу. Услуги в адрес иностранной компании в данном случае НДС не будут облагаться. А вот тот НДС, который агентство получило себе от поставщика по аренде рекламного щита, по действующему законодательству является затратами этого агентства. НДС этот не вычитается. По новому законодательству это ограничение снимается, и входной НДС может быть принят к вычету. Таким образом, для российских налогоплательщиков, которые осуществляют экспорт услуг, фактически снижается налоговая нагрузка в общем-то на 20 %.

Хочу отметить, что такой подход в целом соответствует той налоговой практике, которая существует в других странах. В частности, например, в Европейском союзе законодательство по НДС в подобных ситуациях предусматривает право на вычет НДС. Поэтому наше законодательство фактически приближается к общемировым стандартам.

Приведу несколько примеров экспортных услуг, к которым будут применяться новые правила:

• это реклама и маркетинг в адрес иностранных покупателей;
• это консультирование;
• это юридические услуги.

Также в перечень таких услуг входит:

• разработка программных продуктов;
• инжиниринг;
• ряд других услуг.

Как обычно, не обошлось и без исключений. Так, например, новые правила не будут применяться к услугам, которые находятся в перечне «льготируемых» услуг. Например, если налогоплательщик передает права на использование программного продукта на основании лицензионного договора, то к таким услугам новые правила не применяются и вычет НДС будет невозможен.

Казалось бы, изменения в целом позитивные, но это не значит, что не стоит заранее подготовиться. На что мы рекомендуем обратить внимание?

Во-первых, имеет смысл заново пересмотреть свои экспортные услуги. Насколько они действительно попадают в тот перечень, который не подлежит налогообложению. И насколько у налогоплательщика есть документы, которые это подтверждают. Мы полагаем, что налоговые органы в свете нового закона будут обращать особое внимание на данный вопрос.

Во-вторых, потребуется перенастроить учетные системы. И это имеет смысл сделать уже сейчас. Вероятно, у экспортеров услуг учетные системы предполагают автоматическое включение НДС в стоимость, то есть в затраты. С 1 июля эти правила будут неприменимы и НДС потребуется выделять отдельно.

И, безусловно, новое правило предоставляет налогоплательщикам новые возможности ведения бизнеса. Так, например, трансграничные договорные структуры, которые ранее были невозможны в силу того, что приводили к затратам по НДС, теперь могут стать вновь актуальными.

Если у вас остались какие-то вопросы, будем рады вам помочь, поделиться нашим опытом и экспертизой».

Отражение НДС к вычету в 1С Бухгалтерия 8.3

Для отражения сумм НДС в 1С 8.3 при ручном или упрощенном способе ведения учета по НДС используется документ «Отражение НДС к вычету».

Рассмотрим пример использования этого документа вместе с документом «Ввод остатков». Предположим, на начало 2016 года организация ООО «Ромашка» имеет кредитовое сальдо по контрагенту «Сервислог».  Счет-фактура на приобретенный товар был получен только в январе следующего года.

Для отражения такой ситуации в 1С Бухгалтерия введем документ «Ввод остатков» (рис.1). В качестве документа расчетов будем использовать виртуальный объект «Документ расчетов с контрагентом».

Рис.1

В проводках вместо приходной накладной указывается документ расчетов (рис.2).

Рис.2

Получите 267 видеоуроков по 1С бесплатно:

Получение счета-фактуры от поставщика дает право на получение вычета по НДС. Чтобы отразить эту возможность в программе 1С, сформируем документ «Отражение НДС к вычету» (рис.3) и в нем зарегистрируем счет-фактуру поставщика.

Рис.3

На закладке «Товары и услуги заполним необходимые колонки. Заполнять весь список номенклатуры в данном случае не обязательно (рис.4), достаточно указать вид ценности.

Рис.4

Так как в настройках документа 1С включены флажки «Формировать проводки» и «Использовать как запись книги покупок», будут сформированы движения в регистре бухгалтерии и «НДС покупки» (рис.5).

Рис.5

Все документы, которые нам пришлось оформить, можно вывести на экран по кнопке «Еще» (рис.6)

Рис.6

Проверим, попадет ли в 1С 8.3 сумма отраженного таким способом НДС в регламентированные отчеты.

Книга покупок показана на рис.7. Заметим, что документ «Формирование записей книги покупок»  нами не заполнялся, как это обычно требуется. Тем не менее, нужная строчка есть. Дело в том, что движение в регистр «НДС покупки», по которому формируется отчет, сделано документом «Отражение вычета НДС».

Рис.7

Декларация по НДС также содержит нужную нам сумму – раздел 3, строка 120 (рис.8).

Рис.8

Таким образом, в программе 1С предусмотрена возможность ручной корректировки входного НДС с отражением таких сумм во всех регламентированных отчетах.

К сожалению, мы физически не можем проконсультировать бесплатно всех желающих, но наша команда будет рада оказать услуги по внедрению и обслуживанию 1С. Более подробно о наших услугах можно узнать на странице Услуги 1С или просто позвоните по телефону +7 (499) 350 29 00. Мы работаем в Москве и области.

Учет «входного» НДС в составе расходов: разрешенные случаи и нюансы

Любой бухгалтер знает, что предъявленный НДС при определенных условиях может быть принят к вычету. Однако существуют случаи, когда в силу законодательства либо сложившейся ситуации это невозможно.

Когда разрешено учитывать уплаченный НДС в составе расходов, снижающих базу по налогу на прибыль?

Что по этому поводу говорит Налоговый кодекс?

Как трактуют его нормы налоговые органы, и всегда ли их точка зрения подкрепляется судебной практикой?

Обо всем этом пойдет речь в данной статье.

Какой НДС можно включить в стоимость товаров

Действующее законодательство предусматривает вполне определенные операции, когда предъявленный налогоплательщику НДС может быть включен в стоимость товаров, снижая базу для расчета налога на прибыль. Об этом говорится в статье 170 Налогового кодекса. Согласно пункту 2 этой статьи, отнести налог на затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг) можно в следующих случаях:

• если они используются для осуществления необлагаемых НДС операций — ст.149 НК;
• если произведенная с их применением продукция будет реализована за пределами территории России — ст.148 НК;
• если приобретающее их лицо не является плательщиком НДС либо освобождено от уплаты этого налога;
• если они приобретены для тех операций которые не являются объектом по НДС (например, безвозмездная передача сооружений государственным органам и другие операции, перечисленные в пункте) — 2 ст.146 НК РФ.

Это исчерпывающий перечень операций, входной НДС по которым можно отнести на стоимость товаров, работ или услуг, уменьшив тем самым базу по налогу на прибыль.

Стоит отметить, что относить на расходы можно не только суммы налога, предъявленные непосредственно при покупке, но и восстановленные согласно пункту 3 статьи 170 НК РФ.

Другими словами, если товары начинают использоваться для осуществления перечисленных выше операций, то ранее вычтенный по ним НДС следует восстановить и учесть в составе прочих расходов в соответствии со статьей 264 НК РФ.

Есть ли у налогоплательщика право выбора?

Важно иметь в виду, что нормы закона о налоговых вычетах и порядке их применения (статьи 171 и 172 НК РФ) носят императивный характер, то есть обязательны к исполнению. Это означает, что покупатель, которому поставщик предъявил НДС, не вправе выбирать, включить ли ему сумму налога в расходы или же заявить о ее вычете.

Таким образом, если у налогоплательщика были основания для вычета НДС, но по каким-то причинам он им не воспользовался, то включать сумму налога в расходы он не вправе.

Нереализованное право на вычет НДС: частные случаи

Ситуация, когда компания не реализовала свое право на вычет НДС, может сложиться по разным причинам. Наиболее распространены из них следующие:

• отсутствие счетов-фактур, оформленных продавцом;
• пропуск срока, в который можно заявить о вычете.

Первая ситуация нередко возникает при осуществлении покупки в розничной сети. Чаще всего это какие-то «мелочи», например, канцтовары для нужд офиса или заправка автомобиля. Счет-фактуру от продавца в таком случае получить вряд ли удастся, а заявлять о вычете НДС на основании кассового чека по, мнению налоговой службы, неправомерно. Отсутствие счета-фактуры выявится незамедлительно, когда декларация компании по НДС будет обрабатываться автоматизированной системой налоговой службы.

Получается, что принять к вычету сумму НДС по приобретенным ценностям невозможно, но при этом, как было сказано выше, ее нельзя отнести и к расходам, снижающим базу по налогу на прибыль. Однако у тех компаний и предпринимателей, кто имеет желание побороться за вычет суммы налога в указанной ситуации в суде, для этого есть все основания.

В постановлении Президиума ВАС №17718/07 от 13.05.2008 определено, что при таких обстоятельствах отказывать налогоплательщику в вычете НДС неправомерно. Это верно при условии, что имеется кассовый чек, подтверждающий покупку, а также не доказан факт использования налогоплательщиком приобретенных товаров вне рамок облагаемой налогом деятельности.

Тем не менее официальная позиция ФНС не поменялась: вычет НДС можно осуществлять только на основании счета-фактуры, а вопросы представления прочих первичных документов в качестве обоснования вычета решаются в судебном порядке.

Говоря о второй явной причине, по которой налогоплательщик может утратить право на вычет НДС, обратимся к пункту 1.1 статьи 172 НК РФ. Со времени его вступления в силу, а именно с начала 2015 года, законодательно закреплен порядок заявления о вычете НДС в пределах трех лет с момента постановки товаров на учет. Однако и этот срок может быть упущен, например, по ошибке или из-за длительной подготовки документов. Как бы то ни было, за пределами этого срока заявлять о вычете НДС неправомерно. То есть в этом случае налог придется заплатить, а отнести его сумму на счет расходов по налогу на прибыль не удастся.

В качестве иллюстрации приведем ситуацию российской компании-экспортера, которая слишком долго собирала пакет документов для подтверждения нулевой ставки НДС. В результате она заявил «входной» налог по операциям, облагаемым по ставке 0%, за пределами трехлетнего срока, и на этом основании получила отказ в вычете. Сумма налога, которую компании пришлось уплатить, была включена в состав расходов по налогу на прибыль, однако Высший арбитражный суд с такой позицией не согласился (определение ВАС РФ №305-КГ15-1055 от 24.03.2015).

Пример ситуации, когда НДС можно отнести к расходам

Еще один частным случай также связан с неподтверждением нулевой ставки НДС, однако речь в нем идет не о предъявленном налогоплательщиком налоге, а об исчисленном «сверху» стоимости его услуг. Ситуация рассмотрена в письме Минфина №03-03-06/1/42961 от 27.07.2015. В ведомстве придерживаются мнения, что если правомерность применения нулевой ставки НДС не может быть подтверждена, то сумму исчисленного налога по ставке 18 или 10% на основании подпункта 1 пункта 1 статьи 264 НК РФ следует учесть в составе расходов.

Делая такой вывод, Минфин ссылается на постановление ВАС РФ от 9 апреля 2013 г. №15047/12, вынесенное по спору между крупным российским авиаперевозчиком и ФНС. Компания не сумела собрать документы для подтверждения нулевого НДС, исчислила его по ставке 18%, оплатила и включила эту сумму в состав расходов, уменьшающих прибыль. Налоговая служба усмотрела в этом нарушение. Однако ВАС не согласился с такой позицией и пояснил, что речь в споре идет об НДС, исчисленном «сверху». В этом случае следует применять нормы налогового законодательства об учете этих сумм в составе расходов. Суд также указал, что отнести этот НДС на расходы следует сразу же по истечении 180-дневного срока, который предусмотрен для представления подтверждающих нулевую ставку документов.

НДС в составе безнадежной задолженности

Еще один случай, когда НДС включается в расходы — если он входит в состав дебиторской задолженности, которая просрочена и подлежит списанию. Такая ситуация может возникнуть в результате осуществления неоплаченной поставки или перечисления предоплаты, под которую так и не были отгружены товары.

По прошествии трех лет долг переходит в разряд безнадежных и списывается на расходы.

При этом компания вправе списать сумму дебиторской задолженности вместе с НДС. Такой порядок не противоречит официальной точке зрения Минфина, что отражено в письме №3-07-05/13622 от 13.03.2015.

Стоит обратить внимание на один нюанс, который возникает при списании безнадежной дебиторской задолженности по предоплате. Если ранее был принят к вычету НДС, предъявленный при ее перечислении, то при списании дебиторской задолженности налог должен быть восстановлен. Такова позиция Минфина, однако многие эксперты считают ее спорной, поскольку в пункте 3 статьи 170 НК РФ ничего не говорится о восстановлении НДС в указанном случае.

На базе по налогу на прибыль отражается не только списанная дебиторская, но и списанная кредиторская задолженность. Она возникает вследствие неоплаты отгруженных товаров либо отсутствия со стороны компании поставки в счет полученного аванса, когда трехлетний срок исковой давности по этим операциям истек. Как поступать с НДС в составе такой «кредиторки» при ее списании? Рассмотрим этот вопрос более детально на конкретных ситуациях.

Если долг компании образовался из-за того, что поступившие товары не были оплачены, то сумма задолженности относится на счет доходов по налогу на прибыль полностью, то есть вместе с НДС. При этом суммы налога, принятые к вычету при получении товаров, восстановлению не подлежат (письмо Минфина от 21.06.13 №03-07-11/23503).

Другой случай — когда кредиторская задолженность образовалась вследствие того, что под полученный аванс, с которого был уплачен НДС, не были отгружены товары. По истечении срока исковой давности сумма задолженности включается в состав доходов, формирующих базу по налогу на прибыль. Как поступить с оплаченным ранее с этой суммы НДС? По логике он должен быть исключен из состава доходов. Однако в Минфине придерживаются точки зрения, что отражать этот НДС в расходах Налоговый кодекс не позволяет (письмо Минфина от 07.12.12 №03-03-06/1/635).

Но по мнению многих экспертов, из этой ситуации есть другой выход. Они предлагают учитывать в составе доходов по налогу на прибыль не полную сумму полученной предоплаты, а сумму за минусом уплаченного с нее НДС. При этом они ссылаются на пункт 2 статьи 248 НК РФ, который предписывает исключать из состава доходов суммы налогов, предъявленные налогоплательщиком покупателю. Однако если компания решит пойти по этому пути, весьма вероятно, что свою правоту ей придется отстаивать в суде.

Учет «иностранного НДС»

У компаний, работающих с контрагентами из стран ближнего зарубежья, нередко возникают вопросы о том, как поступать с НДС, который фигурирует в полученных от них первичных документах. Тут важно понимать следующее: несмотря на то, что это налог называется также, как российский, никакого отношения к нашему НДС он не имеет. Это налог иностранного государства; он рассчитывается и уплачивается согласно законодательству той страны, резидентом которой является партнер компании.

Таким образом, налог, имеющий название НДС, который фигурирует в счетах-фактурах иностранного контрагента, к вычету не принимается ни при каких обстоятельствах.

Как же следует отразить в учете «иностранный НДС», который предъявлен покупателю? Дело в том, что отдельно учитывать его не нужно. Он формирует стоимость приобретенных товаров (работ, услуг) и включается в расходы по налогу на прибыль.

Другими словами, для российской компании нет разницы, какие именно налоги входят в стоимость купленного у иностранного поставщика товара, ведь в расходах будет учитываться полная сумма контракта.

С иной стороны «иностранный НДС» фигурирует в ситуации, когда при оплате за оказанные услуги зарубежный партнер, являющийся налоговым агентом, удерживает этот налог с суммы контракта. Например, российская компания оказала иностранному предприятию услуги, стоимость которых составила 1200 условных единиц (у.е.). Однако на свой расчетный счет отечественная фирма получила 1000 у.е. Остальную сумму партнер удержал в соответствии с законодательством своей страны как налоговый агент.

Как следует отразить эту сделку в доходах? В Минфине считают, что полностью, включая удержанный иностранный налог. То есть в нашем примере российская компания должна отразить в учете доход от операции в размере 1200 у.е. А вот сумму удержанного налога в размере 200 у.е. можно отнести на расходы, учитываемые для расчета налога на прибыль. (письмо Минфина от 18.05.2015 № 03-07-08/28428).

Правда, в 21 главе Налогового кодекса не указано, на основании какого документа можно принять удержанный налог в качестве расходов. Поэтому в этом вопросе следует руководствоваться нормами главы 25, а конкретно статьи 313 Кодекса. В ней определены документы, на основании которых налог на прибыль, удержанный налоговым агентом, может быть зачтен в счет налога, подлежащего уплате налогоплательщиком. Таким образом, если иностранный партнер удержал с компании «свой НДС» в качестве налогового агента, следует потребовать с него подтверждающий этот процесс документ. Если последний будет составлен на иностранном языке, его будет необходимо перевести на русский.

Куда отнести НДС при реимпорте?

Под таможенную процедуру реимпорта помещаются товары, которые экспортер по каким-то причинам вынужден ввозить обратно в страну. На практике таможенные органы, как правило, взимают со стоимости таких товаров НДС. О правомерности этого можно спорить, однако налогоплательщики обычно предпочитают оплатить налог, чтобы как можно скорее получить собственный товар обратно. И тут возникает вопрос: как дальше поступить с суммой этого налога?

Сразу отметим, что принимать к вычету уплаченный при реимпорте НДС нельзя. В пункте 2 статьи 171 НК РФ перечислены все случаи, когда можно принять к вычету таможенный НДС, и операции по реимпорту товара там не значатся. На основании статьи 170 НК РФ, сумму налога также нельзя включить и в стоимость ввозимых товаров. Ведь, скорее всего, они будут в дальнейшем реализованы, то есть использованы в облагаемой НДС деятельности.

По мнению экспертов, целесообразно отнести НДС, удержанный при реимпорте товаров, на счет прочих расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, как налог, уплаченный в соответствии с законодательством.

И хотя пункт 19 статьи 270 напрямую запрещает включать НДС в состав расходов, речь в нем идет о налоге, предъявленном налогоплательщиком. При реимпорте же удержанный НДС владелец товара никому не предъявляет, следовательно, указанная правовая норма к этой ситуации неприменима. Это подтверждается и судебной практикой. Таким образом, удержанный при реимпорте таможенный НДС можно включать в состав прочих расходов, учитывающихся при исчислении базы по налогу на прибыль.

НДС к вычету — что такое НДС к вычету?

Проще говоря,

НДС, подлежащий вычету, — это расходы для деловых целей, с которых вы можете потребовать возмещения всего (или части) НДС. Примеры включают мобильные телефоны, компьютеры или домашний офис.

С легкостью отслеживайте расходы, по которым вычитается НДС, с помощью Debitoor — попробуйте бесплатно с 7-дневной пробной версией.

Если покупка предназначена исключительно для вашего бизнеса, вы можете потребовать весь НДС, но если это сочетание коммерческого и частного использования e.грамм. 50-50 (например, мобильный телефон), тогда вы можете потребовать 50% от стоимости покупки и ежемесячного счета.

Когда необходим вычет НДС?

НДС, подлежащий вычету, необходим, когда это продукт или услуга, которые могут быть списаны для использования в коммерческих целях. Например, если у вас есть ноутбук, который вы приобрели как для бизнеса, так и для личного пользования (70% для бизнеса, 30% для личного пользования), вы можете вернуть 70% от стоимости покупки.

Когда я узнаю, что НДС по расходам подлежит вычету?

В Интернете можно найти много информации о том, что подлежит вычету в виде НДС, а что нет, однако на веб-сайте правительства Великобритании представлен обзор различных сценариев, при которых вычеты могут быть возвращены.Как всегда, лучше всего спросить у вашего бухгалтера, поскольку он сможет помочь вам в процессе подачи заявления на вычет НДС. Таким образом вы будете знать наверняка и случайно не будете пытаться требовать то, за что вычесть невозможно.

Особые правила удержания (возврата) НДС

Есть несколько сценариев, когда невозможно вернуть НДС с покупки за один раз. Это:

• Компьютер или индивидуальное компьютерное оборудование стоимостью 50 000 фунтов стерлингов или более без учета НДС
• Корабли, катера и самолеты стоимостью 50 000 фунтов стерлингов или более без НДС
• Недвижимость или земля стоимостью 250 000 фунтов стерлингов или более без учета НДС.

В подобных случаях НДС подлежит возмещению в течение более длительного периода времени в соответствии со Схемой капитальных товаров

.

Другие ситуации, когда НДС подлежит вычету

Другие сценарии, при которых возможен возврат НДС:

• Топливо
• Аренда транспорта
• Дорожные расходы (например, проезд на поезде)
• Жилье
• Еда и напитки

Как мне подать заявление о вычете НДС?

Правила, регулирующие вычет НДС, довольно строгие, и претензия должна быть подана в течение определенного периода времени.

Этот период возмещения не может быть более одного календарного года или менее 3 календарных месяцев, если он не охватывает оставшуюся часть календарного года до следующего. Если эти критерии соблюдены, то возвращаемая сумма не может быть меньше 295 фунтов стерлингов. Если заявка подана на целый год или оставшуюся часть календарного года, то сумма заявки не может быть меньше 35 фунтов стерлингов.

Заявки должны быть заполнены до 30 сентября следующего года за последний предыдущий календарный год.

Как создать расход с вычетом НДС в Debitoor?

Этот процесс нужно выполнить в два этапа.Любые расходы (независимо от того, подлежат ли они вычету НДС или нет) регистрируются на вкладке «Расходы». Это связано с тем, что пока они обрабатываются, вы не знаете наверняка, что ваше возмещение НДС будет принято. После получения повторно востребованной суммы вы можете указать ее как вычет НДС в разделе «Прочие доходы» на вкладке «Счета».

Какие примеры налога на добавленную стоимость (НДС)?

Налог на добавленную стоимость (НДС) — это налог на потребление, который взимается с продукта многократно в каждой точке продажи, в которой была добавлена ​​стоимость.То есть налог добавляется, когда производитель сырья продает продукт фабрике, когда фабрика продает готовый продукт оптовику, когда оптовый торговец продает его розничному продавцу и, наконец, когда розничный торговец продает его потребитель, который будет его использовать.

В конечном итоге НДС платит розничный потребитель. Покупателю на каждом более раннем этапе производства продукта возмещается НДС последующим покупателем в цепочке. НДС обычно используется в европейских странах. U.S. не использует систему НДС.

НДС обычно выражается в процентах от общей стоимости. Например, если продукт стоит 100 долларов и есть 15% НДС, потребитель платит продавцу 115 долларов. Торговец оставляет себе 100 долларов и переводит 15 долларов правительству.

Ключевые выводы

• Налог на добавленную стоимость (НДС) уплачивается на каждом этапе производства продукта от продажи сырья до его окончательной покупки потребителем.
• Каждое начисление используется для возмещения расходов предыдущему покупателю в цепочке.Итак, в конечном итоге налог оплачивает потребитель.
• Противники говорят, что это несправедливо по отношению к потребителям с низкими доходами, которые должны тратить большую часть своего дохода на НДС, чем более состоятельные потребители.
Сторонники
• говорят, что это препятствует уклонению от уплаты налогов, предоставляя бумажный или электронный след налогов для каждого продукта.

Сравнение НДС и налога с продаж

Систему НДС часто путают с национальным налогом с продаж. Но налог с продаж взимается только один раз — в конечной точке покупки потребителем.Так что платит только розничный покупатель.

Система НДС основана на счетах и ​​взимается на нескольких этапах производства готового продукта. Каждый раз, когда добавляется стоимость, совершается продажа, а налог собирается и перечисляется правительству.

Пример НДС

Пример уплаты 10% НДС по цепочке производства может выглядеть следующим образом:

Производитель электронных компонентов закупает сырье из различных металлов у дилера.Дилер по металлу является продавцом на данном этапе производственной цепочки. Дилер взимает с производителя 1 доллар плюс 10-процентный НДС, а затем отправляет 10-процентный НДС правительству.

Производитель использует сырье для создания электронных компонентов, которые затем продает компании по производству сотовых телефонов за 2 доллара плюс 20 центов НДС. Производитель отправляет 10 центов собранного НДС правительству, а оставшиеся 10 центов оставляет себе, которые возмещают ему НДС, который он ранее уплатил дилеру по металлу.

Производитель сотовых телефонов увеличивает стоимость, производя свои мобильные телефоны, которые он затем продает розничному продавцу сотовых телефонов за 3 доллара плюс 30 центов НДС. Он платит правительству 10 центов НДС. Остальные 20 центов возмещают производителю сотового телефона НДС, уплаченный производителю электронных компонентов.

Наконец, розничный торговец продает телефон потребителю за 5 долларов плюс 50 центов НДС, 20 центов из которых выплачиваются правительству, а остальная сумма остается в качестве возмещения ранее уплаченного НДС.

НДС, уплачиваемый в каждой точке продажи по пути, составляет 10% от добавленной стоимости продавцом.

НДС в Великобритании

Стандартный НДС в Великобритании составляет 20% с 2011 года.

Ставка снижена до 5% на определенные покупки, такие как детские автокресла и электроэнергию для дома. Некоторые предметы, например, еда и детская одежда, не облагаются НДС. Финансовые операции и операции с недвижимостью также не облагаются налогом.

Аргументы в пользу НДС

Сторонники налогообложения на добавленную стоимость утверждают, что система НДС препятствует попыткам уклонения от уплаты налогов.Тот факт, что НДС взимается (и регистрируется) на каждом этапе производства, поощряет соблюдение налоговых требований и препятствует работе на черном рынке.

Производители и поставщики должны быть зачислены на уплату НДС на свои ресурсы, они несут ответственность за сбор НДС на свои исходящие товары: товары, которые они создают или продают.

У розничных предприятий есть стимул собирать налог со своих клиентов, поскольку это единственный способ для них получить кредит на НДС, который они должны были уплатить при оптовой покупке своих товаров.

Лучше, чем скрытый налог

НДС также, возможно, лучше, чем так называемые скрытые налоги. Это налоги, которые потребители платят, даже не подозревая о них, например, налоги на бензин и алкоголь. В США это надбавки к налогу с продаж, но они не перечислены.

Поскольку они взимаются по одинаковому проценту со многих или большинства продуктов и услуг, считается, что НДС оказывает меньшее влияние на отдельные экономические решения, чем налог на прибыль.

Тем не менее, он может быть зарегистрирован в экономике страны. НДС считается эффективным способом улучшить рост валового внутреннего продукта (ВВП) страны, повысить налоговые поступления и устранить дефицит государственного бюджета.

Аргументы против НДС

Противники НДС утверждают, что он несправедливо обременяет людей с низкими доходами.

В отличие от прогрессивного подоходного налога, такого как система США, в которой люди с более высокими доходами платят более высокий процент налогов, НДС является фиксированным налогом: все потребители, независимо от дохода, платят одинаковый процент.

Очевидно, что 20% НДС в Великобритании, например, более глубоко урезает бюджет человека, который зарабатывает меньше денег.

Чтобы уменьшить это неравенство доходов, большинство стран с НДС, включая Канаду и Великобританию, предлагают льготы или скидки на предметы первой необходимости, такие как детская одежда и продукты.

Налог на добавленную стоимость (НДС) — обзор, как рассчитать, пример

Что такое налог на добавленную стоимость (НДС)?

Налог на добавленную стоимость (НДС), также известный как налог на товары и услуги (GST) в Канаде, представляет собой налог на потребление, который взимается с продуктов на каждом этапе производственного процесса — от рабочей силы и сырья до продажи конечных продуктов. продукт.

НДС начисляется постепенно на каждом этапе производственного процесса, на котором добавляется стоимость. Однако в конечном итоге он передается конечному розничному потребителю. Например, если на продукт стоимостью 10 долларов облагается НДС в размере 20%, потребительские типы клиентов-клиентов играют значительную роль в любом бизнесе. Лучшее понимание различных типов клиентов позволит компаниям лучше подготовиться к развитию и в конечном итоге заплатит цену в 12 долларов.

Расчет налога на добавленную стоимость (НДС)

Чтобы рассчитать сумму налога на добавленную стоимость, которая должна быть уплачена на каждом этапе, возьмите сумму НДС на последнем этапе производства и вычтите НДС, который уже был уплачен. Это предотвращает двойное налогообложение и гарантирует, что покупателям на каждом этапе будет возмещен уплаченный ранее НДС.

Пример: расчет НДС

Рассмотрим следующий пример с 10% НДС, начисленным на каждом этапе.

Производитель велосипедов покупает сырье по цене 5,50 долларов США, включая 10% НДС. После завершения изготовления деталей, сборщик покупает их за 11 долларов США, включая НДС 1 доллар США. Производитель получает 11 долларов, из которых 0,5 доллара он платит правительству.

Полная сумма НДС в размере 1 долл. США не уплачивается государству, поскольку производитель сохраняет часть НДС, которую он уже уплатил продавцу сырья. Поскольку производитель уплатил продавцу сырья НДС в размере 0,50 доллара США, он уплатит только НДС в размере 0 долларов США.50 (1 доллар — 0,50 доллара США) в пользу государства (т. Е. Дополнительный НДС).

Аналогичным образом НДС, уплачиваемый на каждом этапе, может быть рассчитан путем вычитания НДС, который уже был начислен, из НДС на последнем этапе покупки / производства.

Как уже упоминалось, весь НДС в конечном итоге передается конечному покупателю (покупателям), поскольку потребителям на предыдущих этапах покупки возмещается уплаченный ими НДС. Как показано ниже, конечный розничный потребитель оплачивает всю сумму НДС, уплаченного другими покупателями на предыдущих этапах.НДС конечного потребителя также можно рассчитать, умножив цену (без НДС) на ставку НДС (т. Е. 30 долларов США * 10% = 3 доллара США).

Налог на добавленную стоимость по сравнению с налогом с продаж

Налог с продаж очень похож на НДС, с основным отличием в том, что налог с продаж рассчитывается только один раз на заключительном этапе покупки. В отличие от НДС, который рассчитывается на каждом этапе покупки / производства и оплачивается каждым последующим покупателем, налог с продаж уплачивается только один раз конечным потребителем.

Ключевым преимуществом НДС перед налогом с продаж является то, что первый может распределять сумму налога между различными этапами производства в зависимости от добавленной стоимости на этом этапе. Поскольку налог с продаж уплачивается конечным покупателем только один раз, невозможно измерить добавленную стоимость на каждом этапе производства. Это затрудняет отслеживание и распределение налога с продаж по конкретным этапам производства.

Налог на добавленную стоимость (НДС) — преимущества и недостатки

Сторонники НДС утверждают, что переход на регрессивную налоговую систему Регрессивный налог Регрессивный налог — это налог, применяемый таким образом, что ставка налога уменьшается с увеличением дохода налогоплательщика.Регрессивная налоговая система, такая как НДС, дает людям более сильный стимул работать и получать более высокую зарплату , поскольку они сохраняют свой доход (т. Е. Они не облагаются большим налогом, чтобы заработать больше, что верно для прогрессивных налогов Прогрессивное налогообложение Прогрессивное налогообложение налог — это налоговая ставка, которая увеличивается по мере увеличения налогооблагаемой стоимости. Обычно она делится на налоговые скобки, которые увеличиваются, например, подоходный налог) и облагается налогом только при покупке товаров. НДС также затрудняет уклонение от уплаты налогов , поскольку налог уже включен в покупку товаров и услуг.

Однако критики НДС утверждают, что, в отличие от ставки подоходного налога, которая варьируется в зависимости от уровня дохода, НДС является фиксированной ставкой для всех , и, таким образом, бедные в конечном итоге платят более высокую ставку НДС, чем богатые родственники. к их соответствующим доходам. С НДС товары и услуги становятся дороже, и весь налог перекладывается на потребителей. Это снижает покупательную способность потребителей и может затруднить покупку предметов первой необходимости для лиц с низкими доходами и домохозяйств.

Еще одним недостатком НДС является то, что предприятия сталкиваются с повышенными расходами из-за административного бремени расчета налогов на каждом этапе производства. Это может быть особенно сложно для глобальных компаний и транснациональных корпораций с глобальными цепочками поставок, охватывающими несколько налоговых режимов.

Несмотря на аргументы против НДС, он предлагает некоторые важные преимущества. Регрессивный налог может создать сильные стимулы для работы, что может повысить общий валовой внутренний продукт (ВВП) Валовой внутренний продукт (ВВП) Валовой внутренний продукт (ВВП) является стандартным показателем экономического здоровья страны и индикатором ее уровня жизни. .Кроме того, ВВП можно использовать для сравнения уровней производительности в разных странах. экономики. Это также может увеличить государственные доходы за счет сокращения уклонения от уплаты налогов и обеспечения более своевременной и эффективной основы для сбора налогов.

Дополнительные ресурсы

CFI является официальным поставщиком глобальной страницы программы коммерческого банковского и кредитного аналитика (CBCA) ™ — CBCAGet Сертификация CFI CBCA ™ и получение статуса коммерческого банковского и кредитного аналитика. Зарегистрируйтесь и продвигайтесь по карьерной лестнице с помощью наших программ и курсов сертификации.программа сертификации, призванная помочь любому стать финансовым аналитиком мирового уровня. Чтобы продолжить карьеру, вам будут полезны следующие дополнительные ресурсы:

• Как использовать веб-сайт IRS.gov? Как использовать веб-сайт IRS.gov IRS.gov — это официальный веб-сайт налоговой службы (IRS), Агентство по сбору налогов США. Веб-сайт используется предприятиями и
• Косвенные налоги Косвенные налоги Косвенные налоги — это в основном налоги, которые могут быть переданы другому юридическому или физическому лицу.Они обычно налагаются на производителя или поставщика, который затем
• Постоянные / временные разницы в налоговом учете Постоянные / временные разницы в налоговом учете Постоянные разницы возникают, когда существует несоответствие между доходом до налогообложения и налогооблагаемым доходом по налоговым декларациям и налогам
• Многонациональные компании Корпорация Многонациональная корпорация (MNC) Многонациональная корпорация — это компания, которая работает в своей стране, а также в других странах по всему миру.Он поддерживает налог на добавленную стоимость

| НДС

Что такое налог на добавленную стоимость (НДС)?

НДС — наиболее распространенный вид потребительского налога, который в настоящее время используется более чем в 160 странах, включая каждого члена ЕС. Заметным исключением из этого правила являются США.

Налог на добавленную стоимость Значение

В отношении продуктов или услуг НДС взимается со стоимости продукта по мере его продвижения в процессе производства. Это начинается с первоначальной покупки сырья и заканчивается окончательной розничной продажей.

Что такое добавленная стоимость?

«Добавленная стоимость» может быть определена как улучшение, которое компания предлагает продукту или услуге для увеличения ценности или цены продукта.

Например, рассмотрим добавленную стоимость на различных этапах производства кексов:

1. Производитель муки может покупать пшеницу у фермера. Производитель муки увеличивает стоимость, превращая пшеницу в муку.
2. Пекарь покупает муку у производителя муки. Пекарь добавляет ценность, запекая муку в кексы.
3. Затем пекарь продает эти кексы в супермаркет. Супермаркет повышает ценность, делая эти кексы доступными для покупателей, обеспечивая обслуживание клиентов и делая процесс покупок удобным.

Как взимается НДС?

В странах, где применяется НДС, каждый поставщик, производитель, дистрибьютор, розничный торговец и потребитель платят НДС на товары или услуги, которые они приобретают. НДС взимается продавцами и уплачивается государству в виде налогов — обычно с помощью метода кредита (или счета-фактуры).

При использовании кредитного метода НДС начисляется на товары или услуги, предлагаемые на каждом этапе цепочки поставок. Предприятия платят НДС со своих покупок и взимают НДС со своих продаж.

Теоретически, НДС, взимаемый и уплачиваемый одним и тем же предприятием, должен уравновешиваться. Поскольку окончательная цена покупки включает все налоги, взимаемые на разных этапах цепочки поставок, конечный покупатель в конечном итоге несет бремя уплаты НДС.

Кредитная система требует, чтобы каждая компания отслеживала счета-фактуры, показывающие, что НДС собран и уплачен.В конце отчетного периода предприятие добавляет каждый набор счетов-фактур и отправляет их правительству. Если собранный НДС превышает уплаченный НДС, предприятие выплатит разницу правительству. В качестве альтернативы, если уплаченный НДС превышает собранный НДС, компания имеет право на возмещение разницы.

Как взимается НДС при импорте и экспорте

Как правило, ввозимые товары облагаются той же ставкой НДС, что и страна импорта. НДС на импорт обычно взимается на границе.Аналогичным образом, при экспорте НДС возвращается на границе. Экспортеры получают кредит по НДС на экспортируемые товары, но сами не взимают НДС.

Система НДС может помочь предотвратить дополнительные налоги, поскольку товары проходят через разные страны по пути к покупателям. Система также гарантирует, что с клиентов взимается только налоговая ставка, установленная в их собственной стране, независимо от того, где были произведены товары.

Как рассчитать налог на добавленную стоимость

Вы можете рассчитать чистую выплату налога на добавленную стоимость, выплачиваемую каждым бизнесом в цепочке поставок, с помощью следующего уравнения:

Пример налога на добавленную стоимость

Допустим, в стране есть ставка НДС 10%.НДС может применяться к различным этапам цепочки поставок кексов следующим образом:

1. Производитель муки покупает пшеницу у фермера за 8,00 евро плюс НДС в размере 0,80 евро на общую сумму 8,80 евро. Производитель муки платит фермеру 8,80 евро, а фермер перечисляет 0,80 евро в виде налогов в конце отчетного периода.

10% x 8,00 евро = 0,80 евро

2. Пекарня покупает муку у производителя за 10,00 евро плюс НДС 1,00 евро на общую сумму 11 евро.00. Хлебозавод платит производителю муки 11 евро. Хотя НДС составляет 1 евро, производитель муки перечисляет государству только 0,20 евро, что составляет общую сумму НДС на данном этапе (за вычетом предыдущего НДС, взимаемого фермером).

[10% x 10,00 евро] — [10% x 8,00 евро] = 0,20 евро

3. Пекарня продает в супермаркете дюжину кексов за 15,00 евро плюс НДС в размере 1,50 евро (всего 16,50 евро. ). Хотя НДС составляет 1,50 евро, пекарня перечисляет государству только 0,50 евро, что составляет общую сумму НДС на данном этапе (минус предыдущий 1 евро.00 НДС, взимаемый производителем муки).

[10% x 15,00 евро] — [10% x 10,00 евро] = 0,50 евро

4. В супермаркете покупателям продаются кексы по 21,00 евро плюс НДС 2,10 евро на общую сумму 23,10 евро. . Супермаркет перечисляет государству 0,60 евро, что составляет общую сумму НДС на данном этапе (2,10 евро) за вычетом предыдущих 1,50 евро, взимаемых магазином кексов.

[10% x 21,00 евро] — [10% x 15,00 евро] = 0,60 евро

В этом примере правительство получает 0 евро.80 евро от фермера, 0,20 евро от производителя муки, 0,50 евро в магазине кексов и 0,60 евро в супермаркете. Это всего 2,10 евро при розничной продаже с 10% НДС.

Каковы обычные ставки НДС?

Более 160 стран по всему миру взимают НДС, и в большинстве из них ставка обычно составляет от 5% до 25% на потребительские товары.

Ниже приведена таблица, в которой указаны ставки НДС в основных странах по состоянию на май 2020 года. Примечание: ставки НДС часто меняются. Мы советуем вам узнать самые актуальные расценки у представителей соответствующей страны.

Возврат НДС

В некоторых странах, взимающих налог на добавленную стоимость (включая членов ЕС, Китай и Австралию), иностранные посетители по туристическим визам могут иметь право на возмещение за соответствующие покупки.

Хотя правила различаются, возврат НДС обычно осуществляется за определенные типы неиспользованных потребительских товаров в их оригинальной упаковке (и которые были куплены в стране посещения). Сумма возмещения НДС, которую могут потребовать посетители, зависит от процента НДС, взимаемого страной посещения, а также от способа получения возмещения.

В странах с более сложными процедурами возврата НДС, в том числе в ЕС, агентства и розничные продавцы предметов роскоши могут предложить покупателям частичное возмещение в магазине. В противном случае возврат НДС обычно производится в аэропорту вылета.

Истоки налога на добавленную стоимость

Понятие НДС было отдельно введено в начале 20 века немецким бизнесменом Вильгельмом фон Сименсом и американским бизнесменом Томасом С. Адамсом. Компания Siemens рассматривала НДС как способ решить проблемы с системой налогообложения валового оборота и налога с продаж в Германии.Однако Адамс предложил НДС в качестве улучшенной альтернативы корпоративному подоходному налогу.

В 1954 году Франция стала первой страной, которая ввела НДС в широком масштабе, чтобы улучшить прежний налог с оборота. Стремясь гармонизировать налоговые системы, многие правительства приняли НДС в качестве превосходной альтернативы налогу с продаж. В ЕС многие страны-члены отменили или заменили другие налоги с продаж НДС, продолжая при этом вводить отдельные корпоративные подоходные налоги.

Налог на добавленную стоимость vs.Налог с продаж

Налог на добавленную стоимость и налог с продаж — это два типа налогов на потребление. Оба налога являются регрессивными, что означает, что они взимаются со всех по одинаковой ставке, независимо от дохода.

Основное различие заключается в том, как они собираются. НДС взимается с добавленной стоимости на каждом этапе производства, а не только в точке продажи. На каждом этапе цепочки поставок каждый покупатель несет ответственность за уплату одинаковой ставки НДС на свою прибыль и за вычет предыдущих налогов, уплаченных на предыдущем этапе.

Налог с продаж, однако, взимается только на заключительной стадии розничной продажи и от общей стоимости приобретенных товаров или услуг. Налог с продаж полностью финансируется потребителем на последней стадии розничной торговли (а не накапливается в различных частях цикла производства и потребления).

Налоги с продаж в США

В Соединенных Штатах налоги с продаж не взимаются федеральным правительством. Скорее, отдельные штаты (или округа) налагают налог с продаж на покупки, совершаемые в пределах их границ.Ставки налога с продаж часто различаются, и во многих штатах разрешены освобождения от налога с продаж на определенные товары или услуги.

Преимущества налога на добавленную стоимость

В качестве стратегии финансирования растущего дефицита США многие защитники настаивают на введении общенационального НДС. Этот новый налог на добавленную стоимость, вероятно, будет добавлен к существующим государственным налогам с продаж.

Возможные преимущества введения общенационального налога на добавленную стоимость включают:

Повышение эффективности

В отличие от нашей нынешней системы подоходного налога, НДС не требует от налогоплательщиков подачи ежегодных налоговых деклараций и предлагает меньше возможностей для вычетов, неправильной отчетности и уклонения от уплаты налогов.НДС мог бы служить эффективной альтернативой нынешней системе подоходного налога в Соединенных Штатах.

Самообязательный

НДС является самообязательным, что способствует соблюдению требований. Согласно системе НДС, бизнес должен сообщать в налоговый орган о покупках, чтобы получить за них кредит. В приведенном выше примере пекарне было рекомендовано информировать правительство о закупке ингредиентов (чтобы оно могло вычесть стоимость из своей налоговой базы).

Решение для онлайн-продаж

Интернет-магазины обычно обязаны взимать налог с продаж своего штата с товаров в своем штате, но не с товаров, проданных покупателям за пределами их штата.Однако во многих штатах все же требуется, чтобы интернет-магазины собирали и платили налог с продаж покупателям, проживающим в их штатах, если продажи превышают определенные пороговые значения. Однако, поскольку пороговые значения, как правило, довольно высоки, это, как правило, влияет на более крупные предприятия.

Аргументом в пользу общенационального НДС является то, что он может помочь предотвратить потерю налога с продаж в Интернете и упростить систему налога с продаж в Интернете путем введения единого потребительского налога для всех штатов.

Увеличение федеральных доходов

Для федерального правительства НДС может обеспечить значительный постоянный приток доходов при относительно низкой налоговой ставке.

Проблемы с налогом на добавленную стоимость

Некоторые критики предупреждают о потенциальных недостатках введения НДС в США. Возможные проблемы могут включать:

Регрессивность

Налог на НДС взимается единообразно и приводит к тому, что большая часть дохода забирается у потребителей с низкими доходами. Текущая система подоходного налога представляет собой прогрессивную налоговую систему, предназначенную для удержания большей части налогов с лиц с более высокими доходами.

Новая дорогостоящая система сбора налогов

Введение налога на добавленную стоимость в США потребует создания новой администрации сбора налогов.Компании должны будут установить процедуры для расчета, сбора и уплаты НДС. Необходимое время, энергия и ресурсы, которые предприятия вкладывают в обеспечение соблюдения новых процедур сбора НДС — в сочетании с самим повышением новой ставки НДС — будут отражены в повышении цен на товары и услуги для потребителей. В конечном итоге создание системы НДС в США будет более дорогостоящим мероприятием, чем повышение ставок существующего налога, например, подоходного налога или налога на заработную плату.

Узнайте больше о налоговых ставках на InvestingAnswers

За исключением НДС, прогрессивные и фиксированные налоги могут показаться сложными.Но с профессионально проверенными определениями InvestingAnswers вы сразу же получите фантастическое представление об этих концепциях.

Что такое налог на добавленную стоимость (НДС)? Определение и примеры

Налог на добавленную стоимость или НДС — это косвенный налог на потребление, взимаемый с товаров и услуг. НДС также известен как налог на товары и услуги (GST). Он взимается в процентах от конечной рыночной цены.

НДС взимается на каждом этапе производства или распространения продукта или услуги — он предназначен только для налогообложения увеличения стоимости продукта или услуги по мере их продвижения к конечному потребителю.Это многоэтапный налог, поскольку он взимается на каждом этапе маркетинговой цепочки, от производителя до продавца, но единственным лицом, которое платит полную сумму налога, является конечный покупатель.

НДС не взимается с предприятий, поскольку конечные потребители в конечном итоге платят НДС за весь производственный процесс. Предприятия могут взимать НДС со своих продаж и платить его со своих покупок у других предприятий.

Европейская комиссия сообщает на своем веб-сайте, что НДС в Европейском союзе «взимается частично».Это осуществляется с помощью системы «частичных платежей», при которой «налогооблагаемые лица вычитают из собранного ими НДС сумму налога, которую они уплатили другим налогооблагаемым лицам за покупки для своей коммерческой деятельности».

НДС рассчитывается либо методом кредитового счета, либо методом счета-фактуры. Большинство стран с системой НДС используют метод выставления счетов-фактур, за исключением Японии.

НДС в ЕС

Согласно Европейской комиссии, «законодательство ЕС требует только, чтобы стандартная ставка НДС составляла не менее 15%, а пониженная ставка — не менее 5% (только для поставок товаров и услуг, указанных в исчерпывающем списке).”

Зарегистрированные торговцы НДС имеют свой собственный регистрационный номер и должны указывать НДС, взимаемый с клиентов, в счетах-фактурах. Это позволяет зарегистрированным трейдерам знать, сколько они могут вычесть, и показывает потребителю, какой налог они платят за конечный продукт.

Пример НДС

• Компания XYZ продает древесину по фиксированной цене 100 долларов за единицу. Компания XYZ продает древесину компании ZYB по цене 100 долларов США и добавляет 10 долларов США в качестве НДС. Налоговый результат: XYZ должна казначейству 10 долларов.
• ZYB делает два стула из дерева и устанавливает цену в 150 долларов. ZYB продает два стула дистрибьютору, добавляя НДС в размере 15 долларов США. Дистрибьютор платит ЗЫБ 165 долларов. Налоговый результат: ZYB должен казначейству 5 долларов (15-10 долларов).
• Дистрибьютор устанавливает цену на стулья в размере 200 долларов для розничного продавца CYB и добавляет 20 долларов НДС. CYB платит дистрибьютору 220 долларов. Результат налогообложения: Продавец должен казне 20 долларов (20-15 долларов).
• CYB продает эти два кресла населению по чистой цене 240 долларов.Конечный потребитель покупает два стула в магазине CYB. Конечный потребитель платит за продукт 240 долларов (24 доллара с учетом НДС). Налоговый результат: CYB должен казначейству 4 доллара (24–20 долларов).

Как видно из примера, вся накопленная сумма налога (10 + 5 + 5 + 4 = 24 доллара США) покрывается конечным потребителем (F), но взимается в несколько этапов.

Вычет НДС с покупок — vero.fi

Как налогоплательщик, осуществляющий операции, облагаемые НДС, вы можете вычесть НДС, включенный в любые товары и услуги, которые вы покупаете у других.Вы можете вычесть НДС только в том случае, если вы приобрели товары или услуги с целью, связанной с коммерческой операцией, за которую вы облагаетесь НДС.

Если вы также используете приобретенные товары или услуги для другой деятельности, ваше право на вычет ограничивается той долей, в которой они используются для целей НДС. Однако требуется, чтобы к вычету не применялись другие ограничения, установленные Законом о НДС.

Например, вычет НДС не допускается в обстоятельствах, когда самозанятый налогоплательщик или сотрудники компании используют товары и услуги в частном порядке или для деятельности компании, по которой НДС не может быть вычтен.

Пример: Самозанятый человек продает услуги по уборке дома, облагаемые НДС, а также оказывает социальные услуги, что является деятельностью, освобожденной от НДС. Они покупают фургон для бизнеса. Время от времени фургон также используется в частном порядке. Самозанятые имеют право на вычет НДС из покупной цены и эксплуатационных расходов фургона только в той степени, в которой он используется для домашней уборки, которая облагается НДС. Для получения вычета самозанятый должен вести журнал водителя.При необходимости записи в журнале водителя будут служить подтверждением пройденного расстояния с целью уплаты НДС и без нее; Точно так же они также докажут степень личного вождения.

Право на вычет НДС некоммерческих организаций

НДС может быть вычтен только для покупок, совершенных некоммерческой организацией для деятельности, облагаемой НДС.

Вычет НДС не допускается, если покупки были совершены для следующих целей (некоторые примеры):

• Деятельность, продвигающая общественное благо
• прочая деятельность, освобожденная от налога на прибыль
• деятельность, по которой нет обязательств по уплате НДС (например, здравоохранение и медицинские услуги, социальные услуги и операции по аренде недвижимого имущества)
• для личного пользования сотрудниками организации или ее членами.

Если закупка была произведена как для деятельности, облагаемой НДС, так и для деятельности, не облагаемой НДС, НДС для нее должен быть разделен между видами деятельности, например, в отношении использование товаров, чистые продажи, площадь недвижимости или часы работы.

Пример: Некоммерческая организация управляет небольшим розничным магазином. Это рассматривается как деятельность, облагаемая налогом на прибыль и НДС. Кроме того, организация также поддерживает спортивную команду, деятельность которой не облагается НДС, поскольку она способствует общественному благу.Организация может вычесть входящий НДС со всех покупок товаров и услуг, которые она производит для магазина. Организация не имеет права удерживать НДС с покупок, связанных с ее деятельностью, продвигающей общественное благо. Если покупка будет обслуживать как облагаемую НДС, так и освобожденную от него деятельность организации, входящий НДС, содержащийся в закупочной цене, должен быть соответственно разделен. Другими словами, необходимо сделать разделение, которое отражает пропорции использования НДС и использования без НДС.

Укажите подлежащий вычету НДС в декларации по НДС

• При заполнении декларации за каждый налоговый период укажите НДС периода по покупкам в строке «Налоговый вычет за налоговый период».
• В случае использования для собственных нужд введите корректировку, вызванную тем, что вы использовали товары и услуги в частном порядке, в «Налог с продаж на внутреннем рынке по налоговой ставке».
• В случае пересмотра вычета по инвестициям в недвижимость внесите корректировку, относящуюся к вычету НДС, в «Налоговый вычет за налоговый период».

Подробнее:

Ограничения по вычету НДС

Часто ваше право на вычет НДС ограничивается в ситуациях, когда покупки связаны с личным потреблением (вами или вашими сотрудниками), а не с бизнесом компании.

Примеры обстоятельств, при которых вычеты по НДС не производятся:

• Покупки связаны с ежедневными поездками самозанятого лица между домом и работой
• Товары или услуги приобретены в развлекательных целях
• Недвижимость или связанные с ней расходы связаны с использованием в жилых помещениях самозанятым лицом или служащими либо с использованием для отдыха или хобби.

Расходы, связанные с легковыми автомобилями, подлежат вычету только в некоторых случаях.

Корректировки вычетов по НДС

Если налогоплательщик ввел вычет НДС при покупке товара, но позже он используется для деятельности, не подлежащей вычету из налогооблагаемой базы, или для цели, подпадающей под ограничения вычета НДС, налогоплательщик должен рассматривать это так же, как перевод в собственность использовать и платить НДС соответственно.

Корректировка вычета НДС по вложениям в недвижимость

Строительные услуги, связанные с новыми зданиями или капитальным ремонтом старых зданий, называются «инвестициями в недвижимость».Налогоплательщики могут строить или ремонтировать свою недвижимость самостоятельно или покупать строительные услуги у другой компании. Точно так же это также «вложение в недвижимость», если налогоплательщик покупает недвижимость, за которую продавец уплатил часть НДС при собственном использовании.

При соблюдении определенных условий налогоплательщики могут вычесть НДС по инвестициям в недвижимость. Однако пересмотр заявленного вычета должен быть произведен на более позднем этапе, если обстоятельства вложения в недвижимость изменились, например:

• Объем использования недвижимости для целей вычета НДС изменился
• Объект недвижимости продан или передан
• У налогоплательщика прекращается обязанность по НДС
• Объект недвижимости больше не включается в состав хозяйственных активов налогоплательщика

Право на пересмотр и обязательство по пересмотру применимы только к недвижимому имуществу, содержащему новостройки, и к недвижимому имуществу, где был произведен капитальный ремонт.Недвижимость должна быть частью бизнес-активов компании.

НДС на вложения в недвижимость может вычитаться только в той степени, в которой их использование облагается НДС.

Проверить ответственность продавца перед НДС

Покупатели могут вычесть НДС только в том случае, если продавец также обязан уплатить НДС. Посетите информационную систему для бизнеса (ytj.fi), чтобы узнать об обязательствах по НДС компаний, с которыми вы ведете бизнес.

Продавцы, которые обязаны платить НДС, должны выставить счет своим покупателям.В нем должна быть указана сумма НДС, включенная в цену.

Последнее обновление страницы: 07.09.2017

Кто будет нести бремя НДС?

Хотя налог на добавленную стоимость (НДС) облагается налогом на товары и услуги на каждом этапе производства и продажи, чистое экономическое бремя похоже на налог с розничных продаж. Налоги с продаж создают клин между ценой, уплачиваемой конечным потребителем, и тем, что получает продавец. По идее, налог может либо повысить общую цену (включая налог с продаж), уплачиваемую потребителями, либо уменьшить объем доходов бизнеса, доступных для компенсации работникам и инвесторам.Теория и данные свидетельствуют о том, что НДС перекладывается на потребителей через более высокие цены. В любом случае снижение реальных доходов домохозяйств будет одинаковым независимо от того, растут ли цены (при неизменном номинальном доходе) или снижается номинальный доход (при неизменном уровне цен).

РЕГРЕССИВНОСТЬ

Поскольку домохозяйства с низкими доходами тратят на потребление большую часть своего дохода, чем домохозяйства с более высокими доходами, бремя НДС является регрессивным, если измерять его как долю текущего дохода: налоговое бремя как доля дохода является самым высоким для -доход домашних хозяйств и резко падает по мере роста доходов домашних хозяйств.Поскольку накопленный сегодня доход обычно тратится в будущем, бремя НДС более пропорционально доходу, если его измерять как долю дохода за всю жизнь. Однако даже при измерении дохода на протяжении всей жизни бремя НДС как доли дохода для домохозяйств с высоким доходом ниже, чем для других домохозяйств. НДС (как и любой налог на потребление) не облагает налогом доходы (например, дивиденды и прирост капитала) от новых капиталовложений, а доход от капитала составляет большую часть общего дохода домохозяйств с высоким доходом.

СРЕДНЕЕ НАЛОГОВОЕ БРЕМЯ

Используя метод, более отражающий бремя продолжительности жизни, Эрик Тодер, Джим Наннс и Джозеф Розенберг (2012) оценили, что 5-процентный НДС на широкой основе будет регрессивным в нижней части распределения доходов, примерно пропорциональным в середине и затем вообще регрессивный вверху. НДС будет налагать среднее налоговое бремя в размере 3,9 процента дохода после уплаты налогов на домохозяйства в нижнем квинтиле распределения доходов. (Каждый квинтиль содержит 20 процентов населения, ранжированного по доходу.) Тем не менее, домохозяйства, входящие в верхний 1 процент распределения доходов, будут иметь только среднее налоговое бремя 2,5 процента (таблица 1).

ДЕМОГРАНТЫ

Освобождение, нулевая оценка или исключение некоторых основных потребительских товаров из налоговой базы (например, продуктов питания, лекарств, здравоохранения) может снизить регрессивность НДС. Однако предоставление преференциального режима определенным товарам является неэффективным способом сделать налог менее регрессивным, поскольку домохозяйства с высоким доходом потребляют больше рассматриваемых товаров (хотя и меньше как доля дохода), чем домохозяйства с низкими доходами.Лучшим подходом является предоставление ограниченного денежного платежа, то есть демогранта или возвращаемого налогового кредита. Таким образом, все получают одинаковое пособие в долларах, что означает большую долю доходов семей с низкими доходами.

В том же исследовании Тодер, Нанс и Розенберг моделируют эффекты 7,7-процентного широкого НДС с возмещаемым налоговым кредитом (более высокая налоговая ставка сохраняет чистую выручку такой же, как 5-процентный широкий НДС без каких-либо налоговых льгот. налоговый кредит). Они пришли к выводу, что НДС в сочетании с налоговой льготой повлечет за собой среднее налоговое бремя 0.6 процентов на домохозяйства в нижнем квинтиле распределения доходов. Домохозяйства, входящие в верхний 1 процент распределения доходов, столкнутся со средним налоговым бременем в 3,6 процента. Их результаты также показывают, что распределение налога на узкую основу, исключающего расходы на питание, жилье и здравоохранение, во многом совпадает с распределением налога на широкой основе (таблица 1).

Обновлено в мае 2020 г.

.