Какими налогами облагаются дивиденды: являются ли проценты доходом
Дивиденды — это часть чистой прибыли компании, которая подлежит распределению между всеми действующими инвесторами, пропорционально акциям, которыми они владеют. Согласно законодательству РФ, все доходы физических лиц и прибыль компаний подлежат налогообложению. Поэтому инвесторам, вкладывающим свой капитал в ценные бумаги акционерного общества, важно разобраться, являются ли дивиденды доходом, и если являются, то как в данном случае происходит начисление и уплата обязательств в бюджет. Какими налогами облагаются дивиденды — тема сегодняшней статьи.
СодержаниеПодлежат ли дивиденды налогообложению
Датой получения дивидендов считается день фактического осуществления выплат. При этом не важно, как именно будут начисляться и выплачиваться проценты: наличными средствами через кассу компании, банковским переводом или выдал в натуральной форме.
Согласно ст.43 Налогового кодекса РФ, любой доход, полученный акционером при распределении прибыли после уплаты из нее налогов, считается дивидендами.
На получение дивидендов имеют право:
- Участники акционерного общества. Проценты по дивидендам выплачивают данным лицам по итогам определенного периода работы компании, например, ежеквартально, два раза в год или ежегодно. Сроки и сумма выплат определяются Советом директоров компании. Если собранием будет принято решение о невыплате дивидендов, акционеры не получат доход за определенный период деятельности предприятия.
- Инвесторы, осуществляющие операции с акциями. Совокупный размер полученных доходов определяется по итогам года.
Статьями 275 и 226.1 Налогового кодекса Российской Федерации определено, что налог на дивиденды должен быть перечислен в бюджет не позднее первого рабочего дня, следующего за датой выплат. Отчисления в ФНС удерживаются налоговым агентом автоматически при внесении дивидендов на счет инвестора. Расчет производится отдельно по каждому налогоплательщику при каждой выплате дохода.
В качестве налогового агента выступает акционерное общество-эмитент ценных бумаг, по которым производятся выплаты. В некоторых исключительных случаях данная ответственность возлагается на самого инвестора, например, если компания-плательщик дивидендов по каким-либо причинам не выполнила свои обязательства перед ФНС.
Когда дивиденды не подлежат уплате
Несмотря на то, что дивиденды в обязательном порядке подлежат налогообложению, существуют исключения из данного правила. Примером тому являются акции компании «Система». Данная организация получает прибыль в виде дивидендов от инвестиций в акции других юридических лиц. Эти средства компания в свою очередь также использует для осуществления выплат вкладчикам. В таком случае налог из этих сумм не удерживается.
ПИФы не платят налог на прибыль с дивидендов.
Какие налоги подлежат уплате физическими лицами
Налогообложение дивидендов физ. лиц относится к НДФЛ, ставка которого по состоянию на 2020 год установлена в следующем размере:
- 13 % — для налоговых резидентов РФ;
- 15 % — для лиц, не являющихся резидентами Российской Федерации (при наличии договора между странами-партнерами ставка может быть снижена с целью избежания двойного налогообложения).
Резидентами считаются не только россияне, имеющие соответствующее гражданство, но и иностранцы, которые пребывали в РФ не менее 183 дней в течение последнего года. Дни проживания иностранных граждан в России рассчитываются путем сложения всех отдельных периодов, в течение которых гражданин другого государства находился на территории Российской Федерации, за последние 12 месяцев.
Согласно абз. 2 п. 3 ст. 210 НК РФ, налоговый вычет по отношению к доходам, получаемым в виде дивидендов, не применяется.
Компания-эмитент выступает в роли налогового агента. Она обязана самостоятельно рассчитать сумму НДФЛ, удержать ее и перечислить в бюджет. При невыполнении данных условий к налоговому агенту может быть применена мера наказания в виде штрафной санкции в размере 20 % от суммы неуплаченного налога.
Инвестор должен самостоятельно осуществить оплатить налог в следующих случаях:
- налоговый агент не произвел удержание НДФЛ при выплате дивидендов;
- инвестор, являясь резидентом РФ, получил доход от вложений в акции компании, расположенной за пределами России.
Акции американских компаний приобретаются инвесторами через брокера. В этом случае налог может платиться 2 способами:
- при покупке ценных бумаг на российской бирже ответственность за выполнение обязательств перед бюджетом несет брокер;
- если акции были приобретены через американского посредника, исчислить и уплатить НДФЛ инвестор должен самостоятельно.
Для определения суммы налога следует применять следующую формулу:
НДФЛ = Сумма дивидендов х Ставка налога
При использовании схемы расчетов, применяемой для избежания двойного налогообложения, перед выплатой дивидендов по американским акциям автоматически удерживается налог в размере 10 %. Инвестору остается доплатить недостающие 3 %. Поэтому, получая доход от иностранных ценных бумаг, эмитентом которых является компания США, необходимо проверять суммы выплат на предмет налоговых отчислений.
Если американская компания удержала налог в размере 10 % от суммы дохода, полученного акционером, но у инвестора отсутствуют документы, подтверждающие факт данной уплаты, снизить базу налогообложения не удастся. В таком случае придется уплатить НДФЛ в полном объеме.
Если сумма налога, уплаченного американской компанией, превысила итоговый размер обязательств, подлежащих перечислению в бюджет, сумма переплаты возврату не подлежит.
При приобретении американских акций необходимо подписать форму W-8BEN для подтверждения, что инвестор не является резидентом США. Это позволит ему уплачивать налог в размере 13 % от суммы дивидендов без применения повышенной ставки.
По завершении отчетного периода, один раз в год (до 30 апреля), инвестор обязан подать декларацию по НДФЛ в налоговую инспекцию по месту своей регистрации и до 15 июля произвести полный расчет по налоговым обязательствам за прошлый год.
Являются ли проценты с акций доходом физического лица
Дивиденды — это доход, который подлежит налогообложению на общих основаниях в соответствии с п.1 ст. 43 НК РФ.
Какие налоги подлежат уплате юридическими лицами
Согласно действующему законодательству Российской Федерации, все юр. лица обязаны платить налог на прибыль, получаемую от инвестиций в другие компании.
Сумма обязательств по налогообложению дивидендов определяется по формуле:
Н = К х Сн х (Д1 — Д2), где
Н — сумма налога;
К — это соотношение величины выплат конкретному инвестору и общей суммы прибыли, подлежащей распределению между всеми получателями;
Сн — ставка налога;
Д1 — сумма прибыли, подлежащая распределению между всеми акционерами;
Д2 — сумма прибыли в виде дивидендов, полученная самим налоговым агентом в текущем и отчетном периоде, из которой ранее был уплачен налог.
Какими налогами облагаются выплаты учредителям
Налогообложение дивидендов, перечисляемых учредителям, зависит от статуса последних:
- физическое лицо, являющееся резидентом РФ, обязано уплачивать НДФЛ по ставке 13 %;
- физическое лицо, не являющееся резидентом РФ, перечисляет в бюджет суммы НДФЛ, удержанные с применением ставки в размере 15 %;
- российская компания уплачивает налог на прибыль по ставке 13 %;
- иностранное юридическое лицо является плательщиком налога на прибыль с применением ставки в размере 15 %.
Допустим, учредителями акционерного общества являются два физических лица и ООО. В данном случае при выплате им дивидендов компания должна перечислить НДФЛ, удержанный из дохода первых двух участников, и уплатить в бюджет налог на прибыль за третьего учредителя.
Страховые взносы из суммы начисленных дивидендов не удерживаются, т.к. данные выплаты не относятся к трудовым или гражданско-правовым договорам.
Ставки налога на прибыль с дивидендов, причитающихся российским компаниям
При удержании сумм налога на прибыль из дивидендов, получаемых российскими компаниями, применяется ставка, установленная законодательством в размере 13 %. Но в некоторых случаях процент удержаний может составлять 0 %.
Для освобождения от уплаты налоговых обязательств компания, которая является получателем прибыли от инвестиций, должна непрерывно (в течении 365 календарных дней и более) иметь в собственности:
- долю в уставном капитале эмитента в размере 50 % и более;
- депозитарные расписки, предусматривающие уплату дивидендов в объеме не менее 50 % от общей суммы данных выплат акционерам компании.
Чтобы воспользоваться данной льготой, юридическое лицо должно предоставить в налоговую инспекцию документы, подтверждающие право на владение достаточной долей капитала компании, акционером которой она является.
Если компания-плательщик решит увеличить свой уставной капитал, процентный показатель доли данного акционера может снизиться до уровня ниже 50 %. В таком случае право на получение льготы утрачивается до момента выполнения указанных условий.
Чем отличаются дивиденды при УСН и ОСН
Дивиденды при УСН и ОСН отличаются методом их расчета. Во втором случае соответствующие вычисления производятся на основании бухгалтерского баланса.
При использовании юридическим лицом УСН данная процедура усложняется. В отношении компаний, выбравших этот способ ведения налогового учета, действуют положения пункта 2 ст. 346.11 НК РФ. Несмотря на то, что субъекты предпринимательской деятельности, работающие на упрощенной системе налогообложения, освобождаются от уплаты налога на прибыль, дивидендов данное правило не касается.
Для определения суммы чистой прибыли эмитентами, использующими УСН, применяется следующая формула:
ЧП = В — Р — З — Н, где
ЧП — чистая прибыль;
В — выручка, поступившая на счет субъекта предпринимательской деятельности в отчетном периоде;
Р — расходы, понесенные в тот же промежуток времени;
З — текущая задолженность, которая возникла в отчетном периоде и является непогашенной;
Н — налоги, которые подлежат уплате.
Все перечисленные показатели берутся за один и тот же промежуток времени.
Расходы, которые не подтверждены документально, не могут быть включены в расчет суммы чистой прибыли. Это часто является причиной завышения фактической величины данного показателя.
Нюансы начисления подоходного налога c дивидендов
Некоторые эмитенты, акции которых обращаются на Московской бирже, выплачивают дивиденды в иностранной валюте. Выплаты в таком случае поступают на счет инвестора в полном объеме без предварительного удержания налога. Уплачивать обязательства в этой ситуации акционерам придется самостоятельно. Сколько уплатит в бюджет инвестор, зависит и от курса валют, действующего на дату получения дохода.
Особенности уплаты налогов, если акционер не резидент
При начислении налога с дивидентов, выплаченных акционерам, которые не являются резидентами РФ, применяется ставка в размере 15 %.
Для применения льготной ставки, установленной договором между странами-партнерами, налогоплательщик обязан предоставить доказательства своего постоянного местонахождения на территории государства, с которым заключено данное соглашение.
В случае, если акционер имеет различные налоговые статусы (резидента и нерезидента) на день начисления и день выплаты дивидендов, при удержании налога применяется ставка, которая соответствовала его статусу, действовавшему на дату получения дохода.
Может ли налог, начисленный на сумму дивидендов, быть уплачен в натуральной форме
Несмотря на то, что дивиденды могут выплачиваться не только в денежной, но и в натуральной форме, НДФЛ или налог на прибыль из данных выплат не может быть уплачен аналогичным образом.
Если дивиденды выплачиваются участникам акционерного общества исключительно имуществом, налоговые отчисления в бюджет не производятся. Компания должна в таком случае сообщить в налоговую инспекцию о невозможности произвести соответствующие удержания.
Инвестор должен самостоятельно по итогам года до подать декларацию о доходах по форме 3-НДФЛ в органы ФНС и произвести уплату соответствующих обязательств до 15 июля года, следующего за отчетным периодом.
Кроме того, при реализации имущества, посредством которого были выплачены дивиденды, у акционера возникают обязательства по уплате НДС.
Сумма удерживаемого налога не может превышать 50 % суммы выплат, производимых акционеру в денежной форме.
Дивиденды являются источником доходов для граждан и прибыли — для юридических лиц. Уплата налога из суммы этих выплат является обязательной за исключением некоторых ситуаций, предусмотренных законодательством. Право на получение льготы в каждом конкретном случае должно быть подтверждено документально. Несмотря на то, что начисление, удержание и выплата обязательств производится налоговым агентом самостоятельно, иногда данная обязанность возлагается на инвестора.
Дивиденды / Быстрый поиск | «Дебет-Кредит»
Налоговики привели правила начисления авансового взноса по налогу на прибыль и налогообложения доходов нерезидентов при реинвестиции дивидендов
08.09.2021 165
Юрлицо-«единщик» при получении от эмитента дивидендов, которые не налогообложены в порядке по НКУ, включает в состав доходов всю сумму полученных дивидендов
06.09.2021 171
Если начисленные дивиденды не меняют пропорций (долей) участия всех акционеров (собственников) в уставном фонде эмитента и в результате увеличивается фонд эмитента на сумму дивидендов, то облагать НДФЛ не нужно
01.09.2021 939
27 августа 2021 года Минфин обнародовал текст трех приказов от 20.08.2021 г., которыми были утверждены обобщающие налоговые консультации по ТЦО. Сегодня мы проанализируем текст одной из них, ОНК №480
30.08.2021 416
Налоговики привели правила уплаты налогового обязательства по налогу на прибыль при выплате дивидендов
20.08.2021 368
Налоговики привели правила обложения дивидендов НДФЛ
05.08.2021 1569
Налоговики привели правила обложения дивидендов НДФЛ при выплате их физлицам-учредителям
18.06.2021 1859
ООО на III группе ЕН планирует выплатить дивиденды за несколько лет физлицам-нерезидентам. Во всех таких годах есть доходы, кроме одного, в котором убыток. Какую максимальную сумму дивидендов выплатить? Можно ли не учитывать убыточный год? Какие особенности налогообложения?
17.06.2021 636
Налоговики рассказали, когда при выплате дивидендов не уплачивается авансовый взнос по налогу на прибыль
20.04.2021 1328
Предельные суммы в 50000 грн касаются расчетов выплат субъектами хозяйствования дивидендов физическим лицам
02.04.2021 1805
По словам Любченко, необходимо привести ставки НДФЛ, полученные за счет дивидендов или операций с ценными бумагами (в том числе с сертификатами инвестиционных фондов), до 18%
31.03.2021 1120
Мы уже сообщали, что Приказом №4 утверждена новая единая унифицированная форма Расчета госдивидендов. Этим же приказом признаны утратившими силу приказ ГНАУ от 16.05.2011 г. №285, которым устанавливалась предыдущая форма Расчета, а также ряд других приказов, которыми утверждались Расчеты для отдельных отчетных лет
22.03.2021 416
Поскольку сумма дивидендов, начисленных в пользу физических лиц, включается в общий месячный налогооблагаемый доход именно физлица, то такой доход подлежит обложению военным сбором по ставке 1,5%
17.03.2021 2335
Минфин утвердил унифицированную форму Расчета для всех субъектов хозяйствования, которые обязаны начислять и уплачивать в бюджет часть чистой прибыли (дохода), а также дивиденды, начисленные на государственную долю (акции, паи) в уставном капитале
16.03.2021 894
Поскольку сумма дивидендов, начисленных в пользу физических лиц, включается в общий месячный налогооблагаемый доход, то такой доход подлежит налогообложению военным сбором по ставке 1,5%
03.03.2021 878
Налоговики привели перечень случаев, когда при выплате дивидендов не нужно уплачивать авансовый взнос по прибыли
09.02.2021 1424
Юрлица-«единщики» не начисляют и не платят в бюджет авансовые взносы по налогу на прибыль при выплате дивидендов
13.01.2021 2782
В строках 1 и 1.1 Приложения АВ отражаются выплаченные дивиденды в начисленной сумме без вычета удержанного налога на доходы физических лиц и военного сбора
06.01.2021 1259
Для целей налогообложения к дивидендам будут приравнены расчеты по отдельным операциям с нерезидентами
23.12.2020 4517
ООО планирует в декабре 2020 году увеличить уставный капитал за счет нераспределенной прибыли без изменения соотношения долей участников. Будет ли считаться такая операция реинвестицией дивидендов? Какие налоговые последствия и учет такой операции?
22.12.2020 1519
С 1 января 2020 года уменьшение уставного капитала, которое соответственно приводит к уменьшению нераспределенной прибыли, сумме такого уменьшения приравниваются в целях налогообложения к дивидендам, но авансовые взносы на такие суммы не начисляются
11.12.2020 3287
Налоговики указали порядок уплаты налогового обязательства по налогу на прибыль при выплате дивидендов
16.11.2020 2683
ГНСУ предлагает утвердить унифицированную форму Расчета для всех субъектов хозяйствования, которые обязаны начислять и уплачивать часть чистой прибыли (дохода) и дивиденды на государственную долю в государственный бюджет
26.10.2020 447
Для каких наличных операций действуют предельные суммы расчетов? Как правильно оформлять ПКО и РКО? Какие сроки для хранения полученной выручки и возвратной финпомощи (займа)?
25.09.2020 7065
Совладелец выходит из состава участников ООО и забирает свою долю имуществом. Как это отразить в бухгалтерском учете? Какое налогообложение такой операции?
17.09.2020 2081
Налоговики указали случаи неначисления авансовых взносов по налогу на прибыль при выплате дивидендов
14.09.2020 1049
Налоговики привели ставки НДФЛ для налогообложения дивидендов физлиц-учредителей в зависимости от системы налогообложения предприятия-эмитента
01.09.2020 3770
С 23 мая финансовый результат уменьшается на суммы начисленных доходов от участия в капитале нерезидентов и на суммы дивидендов от такого нерезидента
28.08.2020 454
Налоговики объясняют, что НКУ не предусмотрено применение штрафа за выплату дивидендов по результатам отчетного года в случае получения прибыли (даже при условии наличия не перекрытых убытков прошлых лет, которые считаются на балансе более трех лет и превышают прибыль текущего года)
17.08.2020 1384
ГНСУ рассказала о новациях по уплате части чистой прибыли (дохода) и дивидендов юрлица с государственной долей в уставном капитале, предусмотренных Законом №466 и Законом №465
10.08.2020 317
Выплата дивидендов имуществом общества | Время бухгалтера
Порядок выплаты дивидендов в качестве имущества определяют собственники общества. Обычно дивиденды в компании распределяются по итогам прошедшего года после формирования бухгалтерской отчетности.
При этом законом не запрещено выплачивать дивиденды ежеквартально, по полугодиям или в те сроки, которые перечислены в уставе организации.
По общим правилам выдача дивидендов участникам ООО осуществляется следующим образом.
Шаг 1. Определяется величина чистой прибыли по данным бухгалтерской отчетности.
Дивиденды выплачивают только из чистой прибыли организации, то есть оставшейся после налогообложения (п. 2 ст. 42 Закона от 26.12.1995 № 208-ФЗ, п. 1 ст. 28 закона № 14-ФЗ).
Налоговая рекомендует брать данные из отчета о финансовых результатах по строке, соответствующей строке этой формы бухгалтерской отчетности (письма МНС от 31.03.2004 № 22-1-15/597, УМНС по г. Москве от 08.10.2004 № 21-09/64877).
Шаг 2. Принимается решение о выплате дивидендов на общем собрании участников.
Если учредитель один, то он принимает решение единолично. О нюансах оформления этого документа мы рассказали в предыдущем абзаце.
Шаг 3. Распределение прибыли между участниками ООО.
Обычно прибыль распределяют пропорционально вкладам в уставном капитале, но в уставе могут быть и другие правила (ст. 28 закона № 14-ФЗ).
В типовом случае распределение происходит по следующей формуле: сумма дивидендов для участника = распределяемая сумма прибыли х процент участия в уставном капитале.
При выплате дивидендов имуществом участники ООО сначала определяют размер дивидендов. Далее, передав в счет них имущество, определяют выручку, как при реализации. Затем выручку засчитывают в счет погашения обязательств перед участниками. А в самом конце, как и при продаже, списывают стоимость имущества.
При этом размер дохода участника ООО при передаче имущества в качестве дивидендов определяют исходя из рыночных цен на те активы, которые передали (письмо Минфина РФ от 25.08.2017 № 03-03-06/1/54596).
Оценить стоимость имущества, передаваемого в качестве дивидендов, задача не из легких, поскольку в законодательстве не содержатся правила, как проводить рыночную оценку имущества при распределении прибыли общества. Поэтому имущество может быть оценено по данным бухгалтерского учета или определено самостоятельно участниками общества.
Однако операции по выплате дивидендов имуществом, которое оценено ниже его балансовой или рыночной стоимости, наверняка заинтересуют налоговиков. Поэтому если с определением цены имущества возникают сложности, то безопаснее всего будет обратиться к независимому оценщику.
Кроме этого, из-за выплаты дивидендов имуществом возникнут последствия, которых нет при выплате дивидендов деньгами. Во-первых, поскольку такую операцию налоговики считают реализацией имущества, то, по их мнению, она подлежит обложению НДС, налогом на прибыль или единым налогом в случае применения компанией УСН. Во-вторых, платить НДФЛ с дивидендов в неденежной форме, скорее всего, будет получатель. Подробнее об этом расскажем дальше.
Выплата дивидендов иностранному учредителю — юридическому лицу
Как известно, основой бизнеса является извлечение прибыли. Прибыль учредителям организаций выплачивается в виде дивидендов. Рассмотрим особенности налогообложения дивидендов иностранному учредителю — юридическому лицу с учетом норм международных соглашений.
Итак, основным документом, которым следует руководствоваться при выплате дохода участникам организации, является Налоговый кодекс Республики Беларусь (далее — НК).
При начислении дивидендов и приравненных к ним доходов иностранной организации, не осуществляющей деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство (далее — иностранная организация), необходимо исчислить, удержать и перечислить в бюджет налог на доходы.
Налоговая база определяется на дату возникновения обязательств по уплате налога на доходы иностранной организации в порядке, аналогичном предусмотренному для исчисления налога на прибыль с суммы дивидендов (п. 6 ст.182, п. 1.4 ст. 189, п. 1.2 ст. 190 НК).
Ставка налога на доходы в отношении начисляемых и выплачиваемых дивидендов установлена в размере 12% (п. 1.4 ст. 189, п. 1.4 ст.192 НК). В случае выплаты дивидендов резидентом Парка высоких технологий применяется ставка 5%, если более льготный режим не установлен международными договорами Республики Беларусь (п. 36 Положения о Парке высоких технологий, утвержденного Декретом Президента Республики Беларусь от 22.09.2005 № 12 «О Парке высоких технологий»).
Налоговая декларация (расчет) по суммам налога на доход с дивидендов представляется в налоговые органы налоговыми агентами не позднее 20-го числа месяца, следующего за кварталом, в котором были начислены дивиденды (п. 1, ч. 1 п. 5 ст. 193 НК).
Налог на доходы перечисляется в бюджет не позднее 22-го числа месяца, следующего за кварталом, в котором были начислены дивиденды (ч. 3 п. 5 ст. 193 НК).
При этом, когда речь идет об иностранных учредителях, следует учитывать, что с рядом государств Республика Беларусь имеет договоры об устранении двойного налогообложения, и если владелец части бизнеса является резидентом одной из таких стран, то налоги рассчитываются согласно этим договорам (п. 2 ст. 5 НК).
Для целей применения положений международных договоров Республики Беларусь по вопросам налогообложения иностранная организация представляет в установленном порядке подтверждение того, что она имеет постоянное местонахождение в том иностранном государстве, с которым имеется международный договор Республики Беларусь по вопросам налогообложения (далее — подтверждение), которое должно быть заверено компетентным органом соответствующего иностранного государства.
Подтверждение может представляться в налоговый орган как до уплаты налога на доходы, так и после этой уплаты.
При непредставлении в налоговый орган подтверждения налог на доходы удерживается и перечисляется в бюджет в порядке, установленном национальным законодательством (п. 1 ст. 194 НК).
В соответствии с нормами международного права положения международных соглашений превалируют над законодательством стран — участниц международных соглашений. Это означает, что рассмотрение порядка применения норм национального налогового законодательства неразрывно связано с налоговыми соглашениями — порядок обложения нерезидентов регулируется Соглашением об избежании двойного налогообложения (далее — Соглашение) согласно той статье, под которую подпадает вид дохода, получаемого нерезидентом.
Как правило, доходы в виде дивидендов выделены в отдельную статью (при отсутствии одной из этих статей доходы рассматриваются в рамках статьи «Прибыль от предпринимательской деятельности»).
По общему правилу, закрепленному в налоговых соглашениях, дивиденды, выплачиваемые нерезиденту, облагаются в стране, резидентом которой является их получатель, но при этом они могут облагаться налогом также в государстве — источнике выплаты по ставке, не превышающей установленный в соглашении порог. Источником выплаты признается страна, резидентом которой является компания, выплачивающая дивиденды.
Согласно разъяснению Министерства по налогам и сборам употребляемое в статье «Дивиденды» выражение «могут также облагаться» не допускает вариативности в налогообложении, а означает, что такие доходы в обязательном порядке облагаются налогом в стране — источнике дохода по установленной в Соглашении ставке, если национальное законодательство этой страны предусматривает налогообложение дивидендов.
Таким образом, налогообложение рассматриваемых доходов осуществляется как в стране местонахождения нерезидента — фактического получателя доходов, так и в государстве-источнике.
Первоначально налогообложение осуществляется в стране источника начисления и выплаты дохода.
Налоговые соглашения предусматривают порядок устранения двойного налогообложения путем освобождения от налогообложения или, что встречается чаще, проведения в государстве налогового резидентства получателя доходов зачета уплаченной в стране-источнике суммы налога.
Это означает, что налог, который изначально должен быть уплачен в бюджет страны-источника, подлежит в последующем зачету в стране резидентства получателя дохода. Обратный порядок устранения двойного налогообложения не допускается.
Как правило, максимальная ставка налогообложения дивидендов в Соглашениях — 15%. В ряде Соглашений ставки налогообложения дивидендов ниже этой предельной величины, часть же Соглашений предусматривает несколько ставок налогообложения дивидендов в зависимости от размера капитала, внесенного в уставный фонд предприятия с иностранными инвестициями (дифференцированные ставки). Чем больше размер внесенного капитала в учредительный фонд или больше доля инвестора, тем ниже ставка, по которой облагаются дивиденды у источника их начисления и выплаты.
Практически во всех Соглашениях (в п. 4) в статье «Дивиденды» установлено, что дивиденды, полагающиеся резиденту государства А, облагаются налогом в государстве источника их возникновения (государстве Б) как часть прибыли расположенного в ней постоянного представительства, принадлежащего резиденту государства А, если они выплачиваются в отношении права, составляющего часть активов постоянного представительства. Из этого следует, что если дивиденды начисляются и выплачиваются иностранному юридическому лицу в Беларуси через постоянное представительство, которое оно имеет в республике, то такие доходы облагаются налогом на прибыль в Беларуси по ставке налога на прибыль, установленной законодательством Республики Беларусь (18%), а не по указанной в статье «Дивиденды» Соглашения ставке.
Положения п. 5 статьи «Дивиденды» Соглашений рассмотрим на следующем примере. Дочернее предприятие с акционерным капиталом в Республике Беларусь перечисляет дивиденды своей материнской компании, учрежденной в другом государстве. В соответствии с п. 2 статьи «Дивиденды» налог на дивиденды удерживается у источника выплаты в Беларуси по ставке, оговоренной Соглашением. Эти дивиденды включаются в прибыль материнской компании — нерезидента. Прибыль компании-нерезидента подлежит дальнейшему распределению своим акционерам в иностранном государстве. В соответствии с положениями, оговоренными п. 5 данной статьи Соглашения, Республика Беларусь не имеет права облагать налогом такое дальнейшее распределение прибыли материнской компании в другом государстве.
Список стран, с которыми заключены Соглашения, довольно обширен, и он заслуживает особого внимания.
Рассмотрим, какие ставки налога и какие особенности их применения действуют в отношении дивидендов в заключенных на данный момент Соглашениях.
Налоги на дивиденды | Современный предприниматель
Основная цель для любой фирмы – получение прибыли. Если прибыль осталась и после уплаты всех налогов, общее собрание акционеров (в АО) или участников (в ООО) может принять решение о ее распределении между учредителями. Порядок «дивидендных» выплат установлен законами об ООО и об акционерных обществах (глава V закона от 26.12.1995 № 208-ФЗ; ст. 28 закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ). Какими налогами облагаются дивиденды, выплачиваемые акционерам и участникам, как исчисляются эти налоги и как отражаются в налоговой отчетности – обо всем этом расскажет наша статья.
Налогообложение дивидендов
Выплачивая дивиденды учредителям, АО или ООО должно рассчитать, удержать и перечислить в бюджет соответствующие налоги. Компания выполняет обязанности налогового агента, не зависящие от применяемого ею режима налогообложения (ОСНО, УСН, ЕНВД, или ЕСХН), а налогоплательщиком является получатель дивидендов.
Учредителями компании могут выступать как организации, так и граждане – физлица. По выплаченным дивидендам налогообложение 2017 включает: налог на прибыль, удерживаемый за юрлиц, и НДФЛ, удерживаемый за физлиц. Ставка налога будет зависеть от того, является учредитель резидентом или нерезидентом, российской или зарубежной организацией.
Налог на прибыль с дивидендов
Ставки, применяемые по налогу на прибыль с выплаченных юрлицам дивидендов, распределяются следующим образом:
- 15% – налог на прибыль с дивидендов иностранной организации – учредителя; если межгосударственное соглашение предусматривает более низку ставку, то налог удерживается по ней;
- 13% — уплачивается с дивидендов российских юрлиц-учредителей,
- 0% — применяется к дивидендам юрлица, которое на день принятия решения о «дивидендной» выплате, в течение года (365 дней) непрерывно владеет минимум 50% доли в уставном капитале, либо депозитарными расписками, дающими право получить минимум 50% от всех дивидендов компании. Ставка налога на дивиденды 0% не применяется для иностранных юрлиц – налоговых резидентов РФ (кроме указанных в п. 8 ст. 246.2 НК РФ).
Подтверждать свое право на нулевую ставку должен сам учредитель, для чего он подает в ИФНС необходимые документы по перечню п. 3 ст. 284 НК РФ.
Уплатить за полученные дивиденды налог на прибыль должна компания, выплатившая их.
Отражать дивиденды в декларации по налогу на прибыль должны все компании, даже те, которые являются «спецрежимниками». Это касается как фирмы-плательщика так и фирмы-получателя «дивидендного» дохода:
- Компании, выплачивающие дивиденды, заполняют Раздел А Листа 03 декларации, который оформляется отдельно по каждому решению о распределении прибыли. Если дивиденды выплачиваются не сразу, а поэтапно, уплату налога отражают в строках 040 Подраздела 1.3 Раздела 1.
- Организации-получатели дивидендов заполняют Лист 04 Декларации. «Упрощенцам», получившим дивиденды от российских фирм, подавать декларацию по налогу на прибыль, а также отражать полученные дивиденды в КУДиР не нужно (пп. 2 п. 1 ст. 346.15 НК РФ).
«Дивидендный» налог на прибыль перечисляется в бюджет не позже следующего дня после выплаты учредителю (п. 4 ст. 287 НК РФ).
Налогообложение дивидендов физических лиц в 2017 году
Если учредитель предприятия – физлицо, организация, выплачивающая ему дивиденды, должна удержать с них НДФЛ.
Вероятно, налогообложение дивидендов физических лиц в 2018 году останется на сегодняшнем уровне: с 2015 года ставка подоходного налога на дивиденды резидентов — 13%. Даже если в 2017 г. фирма будет выплачивать дивиденды за годы, более ранние, чем 2015, применять следует именно 13%, потому что налог начисляется по ставке, действующей на день получения дохода — на день выплаты дивидендов (пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ).
Что касается учредителей-нерезидентов, их дивиденды облагаются налогом по ставке 15%.
Исчисляя НДФЛ, следует помнить, что физлицо-резидент в течение года может стать нерезидентом, или наоборот, поэтому его статус должен определяться на каждую дату выплаты дохода. По окончании года определяется окончательный статус и применяется ставка 13% или 15%. При изменении статуса физлица НДФЛ пересчитывается по всем, полученным с начала года, доходам (письмо Минфина РФ от 05.04.2012 № 03-04-05/6-444).
Также как и сейчас, на подоходный налог с дивидендов в 2018 году не распространяются никакие налоговые вычеты, т.е. облагается вся сумма полученного учредителем дохода (п. 3 ст. 210 НК РФ). Налоговая база по НДФЛ с дивидендов определяется отдельно от других доходов физлица, даже если по ним действует та же ставка.
Дивиденды и налог ООО отражают в справке 2-НДФЛ с признаком «1» и подают ее в ИФНС не позднее 1 апреля, следующего года.
Удержать с физлица налоги при выплате дивидендов возможно не всегда. Если дивиденды в натуральной форме выплачиваются учредителю, не имеющему в компании других доходов, то «дивидендный» НДФЛ можно только исчислить, а затем сообщить об этом в ИФНС до 1 марта следующего года, подав на учредителя справку 2-НДФЛ с признаком «2» (п. 5 ст. 226 НК РФ).
АО отчитываются о выплатах акционерам, подавая сведения в составе «Декларации по налогу на прибыль» (приложение № 2).
Перечислить НДФЛ в бюджет агент должен в следующие сроки:
- налог на дивиденды по акциям АО – 1 месяц со дня выплаты дивидендов акционеру (письмо Минифина РФ от 19.11.2014 № 03-04-07/58597),
- налог на дивиденды ООО — не позже следующего дня, после выплаты дивидендов участнику (п. 6 ст. 226 НК РФ).
НДФЛ с доходов нескольких учредителей можно перечислить единым платежным поручением.
Расчет налога плательщиком дивидендов, участвующим в других организациях
Какой налог с дивидендов должен уплатить налоговый агент, выплачивающий дивиденды своим учредителям, и в то же время сам получивший доход от участия в другой компании?
Ответ на этот вопрос содержит п. 5 ст. 275 НК РФ. Размер налога на дивиденды российских фирм и физлиц-резидентов определяется по формуле:
- Сумма налога = К х Ставка налога х (Д1-Д2), где
- К – дивиденды участника, поделенные на общую сумму дивидендов, выплачиваемых агентом,
- Д1 – общая сумма выплачиваемых агентом дивидендов,
- Д2 – дивиденды, полученные налоговым агентом на момент распределения им прибыли, и не учтенные ранее при расчете налоговой базы.
Если компания получила дивидендов больше, чем выплатила, т.е. результат «минусовой» — налог не уплачивается.
НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ДИВИДЕНДОВ ИНОСТРАННЫХ УЧАСТНИКОВ ООО | Статьи компании «РосКо»
Порядок обложения налогом на доходы физических лиц
В настоящее время все чаще учредителями российских организаций становятся иностранные граждане, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации. В данной ситуации российские организации выплачивают суммы дивидендов, причитающихся учредителям – иностранным гражданам. Рассмотрим порядок обложения этих дивидендов налогом на доходы физических лиц.
Основные положения
В соответствии с п. 1 ст. 207 НК РФ плательщиками НДФЛ признаются физические лица, не являющиеся налоговыми резидентами РФ, получающие доходы от источников в РФ.
Согласно п. 2 ст. 209 НК РФ объектом налогообложения указанных физических лиц, признается доход, полученный ими от источников в РФ.
В соответствии с п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло.
СТОИМОСТЬ БУХГАЛТЕРСКИХ УСЛУГ (МОСКВА)
При этом п.п.1 п. 1 ст. 208 НК РФ предусматривает, что к доходам от источников в РФ относятся, в частности, дивиденды, полученные от российской организации.
Согласно п. 3 ст. 224 НК РФ налоговая ставка устанавливается в размере 30% в отношении всех доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ, за исключением доходов, получаемых в виде дивидендов от долевого участия в деятельности российских организаций, в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере 15%.
Вместе с тем если международным договором Российской Федерации, содержащим положения, касающиеся налогообложения, установлены иные правила и нормы, чем предусмотренные НК РФ и принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами о налогах и (или) сборах, то в соответствии с п. 1 ст. 7 НК РФ применяются правила и нормы международных договоров.
Порядок удержания и уплаты в бюджет НДФЛ
С 1 января 2016 г. в ст. 232 «Устранение двойного налогообложения» главы 23 «Налог на доходы физических лиц» НК РФ были внесены изменения, которые четко определили порядок удержания и уплаты в бюджет НДФЛ с доходов физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ при применении международных договоров.
Так, согласно п. 5 ст. 232 НК РФ в случае, если международным договором Российской Федерации по вопросам налогообложения предусмотрено полное или частичное освобождение от налогообложения в РФ каких-либо видов доходов физических лиц, являющихся налоговыми резидентами иностранного государства, с которым заключен такой договор, освобождение от уплаты (удержания) налога у источника выплаты дохода в РФ либо возврат ранее удержанного налога в РФ производится в порядке, установленном пп. 6–9 данной статьи.
ВЕДЕНИЕ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ
Российская организация, являющаяся налоговым агентом и выплачивающая доходы (в рассматриваемом случае – дивиденды) физическому лицу, при их выплате не удерживает НДФЛ (или удерживает его в ином размере, чем предусмотрено положениями НК РФ) в случае, если это физическое лицо является налоговым резидентом иностранного государства, с которым Российской Федерацией заключен международный договор по вопросам налогообложения, предусматривающий полное или частичное освобождение от налогообложения в РФ соответствующего вида дохода.
При этом до даты выплаты дохода для подтверждения статуса налогового резидента такого иностранного государства физическое лицо вправе представить налоговому агенту – источнику дохода паспорт иностранного гражданина либо иной документ, установленный федеральным законом или признаваемый в соответствии с международным договором Российской Федерации в качестве документа, удостоверяющего личность иностранного гражданина.
Если представленные документы не позволяют подтвердить наличие у иностранного гражданина статуса налогового резидента иностранного государства, с которым Российской Федерацией заключен международный договор по вопросам налогообложения, на основании которого производится освобождение дохода от налогообложения в РФ, налоговый агент запрашивает у этого физического лица официальное подтверждение его статуса налогового резидента.
Указанное подтверждение должно быть выдано компетентным органом соответствующего иностранного государства, уполномоченным на выдачу таких подтверждений на основании международного договора.
Если такое подтверждение составлено на иностранном языке, иностранным гражданином представляется его нотариально заверенный перевод на русский язык.
В случае, если подтверждение статуса налогового резидента иностранного государства представлено физическим лицом налоговому агенту – источнику выплаты дохода после даты выплаты дохода, подлежащего освобождению от налогообложения на основании международного договора, и удержания налога с такого дохода, такой налоговый агент осуществляет возврат удержанного налога в порядке, предусмотренном п. 1 ст. 231 НК РФ для возврата сумм излишне уплаченного налога.
НУЛЕВАЯ БУХГАЛТЕРСКАЯ ОТЧЕТНОСТЬ
При этом излишне удержанная налоговым агентом сумма налога подлежит возврату на основании письменного заявления налогоплательщика – иностранного гражданина.
Возврат налогоплательщику излишне удержанной суммы налога производится налоговым агентом за счет сумм этого налога, подлежащих перечислению в бюджетную систему РФ, в счет предстоящих платежей как по указанному налогоплательщику, так и по иным налогоплательщикам, с доходов которых налоговый агент производит удержание такого налога в течение трех месяцев со дня получения налоговым агентом соответствующего заявления.
Возврат излишне удержанных сумм налога производится в безналичной форме путем перечисления денежных средств на счет иностранного гражданина в банке, указанный в его заявлении.
В случае, если возврат излишне удержанной суммы налога осуществляется налоговым агентом с нарушением указанного срока, на сумму излишне удержанного налога, которая не возвращена в установленный срок, начисляются проценты, подлежащие уплате иностранному гражданину, за каждый календарный день нарушения срока возврата.
Процентная ставка принимается равной ставке рефинансирования Центрального банка РФ, действовавшей в дни нарушения срока возврата.
Если суммы налога, подлежащей перечислению налоговым агентом в бюджетную систему РФ, недостаточно для осуществления возврата в установленный срок, налоговый агент в течение 10 дней со дня подачи ему налогоплательщиком соответствующего заявления направляет в налоговый орган по месту своего учета заявление на возврат налоговому агенту излишне удержанной суммы налога. Вместе с заявлением налоговый агент представляет в налоговый орган выписку из регистра налогового учета за соответствующий налоговый период и документы, подтверждающие излишнее удержание и перечисление суммы налога.
До осуществления возврата из бюджетной системы РФ налоговому агенту излишне удержанной суммы налога налоговый агент вправе осуществить возврат за счет собственных средств.
При отсутствии налогового агента на дату получения иностранным гражданином подтверждения статуса налогового резидента иностранного государства, дающего право на освобождение от уплаты налога, такое физическое лицо вправе представить подтверждение и его нотариально заверенный перевод на русский язык вместе с заявлением на возврат налога в налоговый орган по своему месту жительства (месту пребывания) в РФ, а в случае отсутствия места жительства (места пребывания) в РФ – в налоговый орган по месту учета налогового агента. Вместе с подтверждением в налоговый орган представляются налоговая декларация и документы, подтверждающие удержание налога и основания для его возврата.
В данном случае возврат сумм налога производится налоговым органом в порядке, предусмотренном ст. 78 НК РФ. Аналогичное мнение изложено в письме Минфина России от 15.08.16 г. № 03-04-06/47795.
Специальная отчетность
С 2016 г. в случае применения налоговым агентом положений международного договора Российской Федерации по вопросам налогообложения им должна представляться в налоговый орган специальная отчетность.
В соответствии с п. 8 ст. 232 НК РФ сведения об иностранных физических лицах и о выплаченных им доходах, с которых на основании международного договора Российской Федерации по вопросам налогообложения не был удержан налог, а также о суммах налога, возвращенных налоговым агентом – источником выплаты дохода, таким налоговым агентом представляются в налоговый орган по месту своего учета в тридцатидневный срок с даты выплаты дохода. Указанные сведения должны позволять идентифицировать налогоплательщика, вид выплаченных доходов, суммы выплаченных доходов и даты их выплаты. К сведениям, позволяющим идентифицировать налогоплательщика, относятся в том числе паспортные данные, указание на гражданство.
ФНС России в письме от 13.04.16 г. № БС-4-11/6417 разъяснила, что НК РФ не предусматривает утверждение формы и способа представления указанных сведений.
В связи с этим сведения могут быть представлены в произвольной форме, а отражение таких доходов, не подлежащих налогообложению, в форме 6-НДФЛ не требуется.
Любовь Печерская, эксперт, компания «РосКо – Консалтинг и аудит», «ФИНАНСОВАЯ ГАЗЕТА», N 36 (1271), 6 октября 2016 года
Налогообложение на дивиденды в Латвии
Одним из преимуществ латвийской налоговой резиденции является режим налогообложения дивидендов из иностранных источников (от иностранных компаний).
Согласно ст. 9. закона О подоходном налоге с населения, одним из видов необлагаемых доходов резидента являются дивиденды, полученные от иностранной компании, если в стране регистрации компании, которая выплачивает дивиденды, оплачен подоходный налог с предприятия или приравненный к нему налог или в этом иностранном государстве с дивидендов удержан подоходный налог с населения или приравненный к нему налог.
Условия освобождения дивидендов от налогообложения.
Следует отметить, что условие освобождения дивидендов физического лица от налогов в Латвии относится как к дивидендам, которые выплачиваются компании из ЕС/ЕЭЗ, так и из других стран, например, из России. На дивиденды, выплачиваемые из безналоговых/низконалоговых стран (из офшорного списка Кабинета Министров ЛР) освобождение не распространяется. Таким образом, освобождению от налога в Латвии подлежат дивиденды, выплачиваемые, в т.ч. из России, Украины, Кипра, Мальты, UK, Гибралтара и т.д.
Если дивиденды выплачивает общество с регистрацией в стране ЕС/ЕЭЗ (в частности, если дивиденды выплачивает компания, зарегистрированная на Кипре, Мальте или в UK), то априори принимается, что в стране, из которой выплачиваются дивиденды, подоходный налог с населения или с предприятия оплачен, а значит дивиденды выплачиваемые физическому лицу в Латвии освобождены от налога. В остальных случаях, например, когда дивиденды выплачиваются из России или Гибралтара, необходимо документально доказать, что подоходный налог с населения или с предприятия был оплачен, соответственно в России или Гибралтаре.
Рассмотрим на конкретном примере. Физическое лицо-налоговый резидент Латвии (а таковым может быть гражданин/негражданин Латвии, гражданин третьей страны с видом на жительство в Латвии /в т.ч. и со временным/, гражданин другой страны ЕС) является участником/акционером кипрской компании.
Если кипрская компания выплачивает дивиденды физическому лицу — латвийскому налоговому резиденту, то налог при выплате на Кипре не взымается.
Таким образом, выход дивидендов с Кипра — 0%, получение дивидендов в Латвии налоговым резидентом физическим лицом — 0%. Соответственно, фактическая ставка налога на получаемый доход будет равна ставке налога на прибыль для предприятий на Кипре – 12.5% (при возможности вычета из суммы налогообложения расходов).
Некоторые виды доходов компаний могут быть освобождены от налогообложения в своей стране. Например, на Кипре от налога на прибыль предприятий освобождается доход от продажи ценных бумаг, таким образом, кипрская компания, которая продала ценные бумаги, не платит налог на Кипре и выплачивает дивиденды латвийскому резиденту. Т.к. кипрская компания — это компания из ЕС, то считается, что налог на Кипре оплачен и налога в Латвии на дивиденды также нет. Т.е., при правильном подходе, определенные виды доходов латвийского резидента могут быть вообще исключены из налогообложения.
Вышеуказанное утверждение подтверждается разъяснением Службы государственных доходов, которое она дала в виде справки о правах в январе 2019 года в порядке ст. 98 закона Об административном процессе. Разъяснение дается на примере дивидендов, получаемых от кипрской компании. Согласно разъяснению, физическое лицо-налоговый резидент Латвии, получая дивиденды от компании, зарегистрированной в стране ЕС/ЕЭЗ, в Латвии налоги не платит. Такие дивиденды не облагаются налогом в Латвии даже если, фактически, в другой стране ЕС/ЕЭЗ подоходный налог на прибыль предприятия не взымается и выплата дивидендов налогом не облагается. Т.к. ряд доходов кипрских компаний на Кипре налогом не облагаются, а выплачиваемые дивиденды не подлежат налогообложению, то эффективная ставка налогоплательщика в Латвии по получаемым дивидендам составляет 0%.
Следует, тем не менее, учитывать, что это правило относится только к тем дивидендам, которые выплачиваются из прибыли, возникшей после 1 января 2018 года.
Исходя из вышесказанного, латвийским налоговым резидентам физическим лицам выгодно получать дивиденды из тех стран, где меньше подоходный налог с предприятий (Мальта — 5%, Венгрия- 9%, Андорра -10% и пр.), разумеется с учетом размера обложения налогом дивидендов при выплате у источника.
Следует также осветить вопрос, действует ли освобождение от налогообложения, если физическое лицо-резидент Латвии получает дивиденды не напрямую от иностранной компании, а через латвийскую холдинговую компанию (так называемые сквозные дивиденды). Иными словами, если латвийская материнская компания получает дивиденды от своей дочерней иностранной компании и выплачивает дивиденды своему учредителю –физ.лицу-резиденту Латвии. Ответ на этот вопрос дают закон Подоходного налога с предприятий и Правила Кабинета Министров о порядке применения норм закона «О подоходном налоге с населения» — да, в этом случае латвийская компания, при распределении прибыли на дивиденды, подоходный налог с предприятия не удерживает и дивиденды физического лица подоходным налогом с населения не облагаются.
Нормы закона Подоходного налога с предприятий дают еще одно исключение, когда при распределении прибыли, не взымается подоходный налог с латвийского предприятия – если латвийское предприятие продало принадлежащие ему доли/акции в иностранном предприятии и при этом, срок владения этими долями/акциями был не менее 36 месяцев. Однако, на уровне физического лица, которому такие дивиденды выплачиваются, освобождения уже нет и они облагаются подоходным налогом с населения как доходы от капитала по ставке 20%.
Безусловно, следует учитывать, что согласно Закону о подоходном налоге с населения, освобождение дивидендов в Латвии от налога не применяется, если дивиденды выплачены, используя латвийскую или иностранную компанию, которые созданы единственно или преимущественно затем, чтобы уклониться от платежей подоходного налога или уменьшить их.
О такой цели может свидетельствовать, например, то, что компания создана искусственно (оцениваются все факты и обстоятельства и принимаются во внимание экономическое содержание и суть сделок плательщика, а не только юридическая форма).
Адвокатское бюро NJORD консультирует своих клиентов по вопросам получения/утраты статуса налогового резидента Латвии, а также по вопросам налогообложения физических и юридических лиц.
Другие наши статьи в отношении налогов читайте тут:
https://www.njordlaw.com/ru/latviya-vvodit-0-nalog-na-reinvestirovannuyu-pribyl-predpriyatiy
https://www.njordlaw.com/ru/gde-platit-nalogi-esli-u-vas-vid-na-zhitelstvo-v-latvii
Что такое двойное налогообложение дивидендов?
Компании, получившие прибыль, могут сделать одно из двух с избытком денежных средств. Они могут (1) взять деньги и реинвестировать их, чтобы заработать еще больше денег, или (2) взять лишние средства и разделить их между владельцами компании, акционерами, в виде дивидендов.
Если компания решает выплатить дивиденды, прибыль дважды облагается налогом государством из-за передачи денег от компании акционерам.Первое налогообложение происходит в конце года, когда компания должна платить налоги с прибыли. Второе налогообложение происходит, когда акционеры получают дивиденды из прибыли компании после уплаты налогов. Акционеры платят налоги сначала как владельцы компании, приносящей прибыль, а затем как физические лица, которые должны платить подоходный налог со своих личных доходов в виде дивидендов.
Ключевые выводы
- Двойное налогообложение дивидендов — это ссылка на то, как прибыль и дивиденды корпораций облагаются налогом в США.Правительство С.
- Корпорации платят налоги со своей прибыли, а затем выплачивают акционерам дивиденды из прибыли после налогообложения.
- Акционеры, получающие дивиденды от компании, должны затем платить налоги на этот доход как часть своих личных подоходных налогов.
- Из-за этого требования некоторые корпорации предпочитают не выплачивать дивиденды акционерам и вместо этого реинвестируют деньги внутри компании.
Уплата налогов дважды
Некоторым людям, которые на самом деле не зарабатывают значительных сумм дивидендов, это может показаться неважным, но это действительно беспокоит тех, чьи дивидендные доходы больше.Подумайте: вы работаете всю неделю и получаете зарплату, из которой вычитается налог. По прибытии домой вы даете своим детям их еженедельные пособия, а затем представитель IRS появляется у вашей входной двери, чтобы забрать часть денег, которые вы даете своим детям. Вы будете жаловаться, поскольку вы уже заплатили налоги на заработанные деньги, но в контексте выплаты дивидендов двойное налогообложение доходов является законным.
Двойное налогообложение также ставит перед руководителями компаний дилемму при принятии решения о том, реинвестировать ли прибыль компании во внутренние компании.Поскольку государство берет на себя две части денег, выплачиваемых в качестве дивидендов, для компании может показаться более логичным реинвестировать деньги в проекты, которые вместо этого могут дать акционерам прибыль в виде прироста капитала. (Для получения дополнительной информации по этому вопросу ознакомьтесь с Основы налогообложения инвестиций для всех инвесторов и Факты о дивидендах, которые вы, возможно, не знаете .)
Советник Insight
Дональд П. Гулд
Gould Asset Management, Claremont, CA
Для начала давайте разберемся, что такое дивиденды.Когда корпорация получает прибыль, она платит подоходный налог с этой прибыли, как физические лица платят подоходный налог со своей заработной платы. Оставшиеся деньги называются «прибылью после уплаты налогов» (PAT). Когда компания распределяет свой PAT среди своих акционеров, такое распределение известно как «дивиденды».
Допустим, вы владеете акциями Apple Inc., по которым выплачиваются дивиденды в размере 228 долларов в год. Вы должны указать 228 долларов в своей налоговой декларации и, в зависимости от вашей налоговой категории, уплатить с нее федеральный подоходный налог и налог штата. Поскольку Apple платила налог на свою прибыль, а затем вы платили налог на дивиденды, это называется двойным налогообложением дивидендов.Фактически, это двойное налогообложение прибыли корпораций; дивиденды облагаются налогом только один раз. Некоторые фирмы сознательно не выплачивают дивиденды, чтобы избежать синдрома.
Налоговое планирование для основателей и сотрудников стартапов
Может быть намного сложнее реализовать определенные налоговые стратегии экономии затрат после того, как компания прочно обосновалась и достигла стадии, когда IPO, слияние или поглощение становятся вероятным событием.
Многие из представленных ниже идей хорошо понимают основатели, которые второй или третий раз использовали или ветераны стартапов, которые узнали об этих конкретных налоговых положениях на собственном опыте и готовы реализовать их, когда они начнут свои последующие предприятия.
Соображения по корпоративному налоговому планированию для стартапов: структурные решения, принятые компаниейНекоторыми из первых и наиболее важных решений для учредителей являются фундаментальные определения структуры компании и выпуска капитала:
Правильно выбрать юридическое лицо
Вам нужно будет определить, хотите ли вы, чтобы бизнес был организован как партнерство, LLC, S Corporation или C Corporation. Первые три варианта являются сквозными, поэтому прибыли и убытки распределяются между владельцами, которые облагаются налогом на них.
Хотя партнерства, LLC и S-corps должны подавать информационные отчеты в IRS, они не платят налоги на прибыль самостоятельно. Однако у каждой из них больше ограничений на владение, чем у C Corp. Корпорация C облагается налогом как независимая организация, что создает возможность двойного налогообложения, поскольку компания облагается налогом на прибыль, а акционеры — с распределенной прибыли.
Если ваша стратегия выхода также будет включать в себя продажу акций или IPO, а не продажу активов, организация C Corp часто является предпочтительным подходом, несмотря на риск двойного налогообложения.Стартапы (как правило) не распределяют дивиденды, поскольку доход реинвестируется в предприятие, поэтому самый большой недостаток C Corp не вызывает серьезного беспокойства. Кроме того, C Corps считается «квалифицированным малым бизнесом», который может позволить индивидуальным инвесторам воспользоваться налоговым вычетом на квалифицированные акции малого бизнеса, о чем мы расскажем ниже.
Рассмотреть возможность досрочного исполнения
Ранние сотрудники стартапов часто получают опционы на акции, которые можно конвертировать в акции, заплатив цену исполнения.В случаях, когда компании разрешают досрочное исполнение, а цена акций достаточно низка, чтобы сотрудники могли позволить себе быстро реализовать свои опционы, это также может обеспечить значительную экономию на налогах.
Досрочное исполнение опционов позволит сотрудникам удерживать свои акции достаточно долго, чтобы они могли облагаться налогом по более низким ставкам долгосрочного прироста капитала. Однако, если они досрочно исполнят и не подадут 83 (b) для своих индивидуальных налогов, IRS не признает право собственности на акцию до тех пор, пока она не будет полностью передана.Подробнее об этом ниже.
| С досрочным исполнением и 83 (б) выборами | Без раннего упражнения | |
| Количество выданных ОПС | 100 000 | 100 000 |
| При исполнении опциона | По гранту | При переходе (или позже) |
| Дата предоставления | 01.01.18 | 01.01.18 |
| Дата исполнения | 01.01.18 | 01.01.20 |
| Дата продажи | 01.06.20 | 01.06.20 |
| FMV на акцию на момент предоставления | 5 долларов США.00 | $ 5.00 |
| FMV на акцию на момент перехода прав | $ 10,00 | $ 10,00 |
| Цена исполнения за акцию | $ 5.00 | $ 5.00 |
| Цена продажи за акцию | $ 15.00 | $ 15.00 |
| Итого FMV всех акций на момент исполнения | 500 000 долл. США | 1 000 000 долл. США |
| Общая сумма, уплаченная за реализацию всех акций | 500 000 долл. США | 500 000 долл. США |
| Итого выручка от продажи акций | 1 500 000 долл. США | 1 500 000 долл. США |
| Налоги, уплаченные при исполнении (ставка обычного налога на прибыль 35%) | $ 0 | 175 000 долл. США |
| Налоги, уплаченные при продаже (ставка налога на прирост капитала 20% и ставка налога на прирост капитала 35%) | 200 000 долл. США | 175 000 долл. США |
| Всего уплаченных налогов | 200 000 долл. США | 350 000 долл. США |
Раннее выполнение опционов также может позволить учредителям и ранним сотрудникам получить право на квалифицированное освобождение для малого бизнеса.Подробнее об этом ниже. Это освобождение позволяет тем, кто отвечает определенным требованиям, таким как владение акциями в течение пяти лет, избежать федеральных налогов в размере до 10 миллионов долларов США в виде налога на прирост капитала.
Типы предлагаемых акций: ISO, NSO, RSU
Стартапы должны определить, как лучше всего выпустить акции для сотрудников.
RSU, или единицы ограниченного запаса, являются одним из простейших вариантов, поскольку не требуется ценообразование на складе. Работодатели обязуются передать работникам акции после выполнения определенных условий, а после выполнения требований компания передает акции или их текущую денежную стоимость.Однако следствием такой простоты является то, что налог на прибыль применяется к RSU, поэтому сотрудники теряют возможность потенциально облагаться налогом по более низкой ставке налога на прирост капитала.
Неквалифицированные опционы на акции (NSO) и стимулирующие опционы на акции (ISO) работают по-разному. НСО фактически облагаются налогом как при исполнении, так и при продаже акций. Сотрудник, предоставивший ОПС, должен будет платить обычный подоходный налог с спреда (разница между ценой гранта и рыночной ценой). С другой стороны, ISO облагаются налогом только при продаже акций, а требования ISO к оценке менее строги.
ISO, однако, подлежат обширным ограничениям в отношении того, кому они могут быть выданы; могут ли они передаваться; и сколько акций может быть реализовано. ISO могут быть выданы только сотрудникам, и компания, выдающая ISO, не может брать налоговые вычеты.
Индивидуальные налоговые льготы для учредителей и сотрудников
Сотрудники, даже если у вас может не быть полного контроля над структурными решениями компании, которые были приняты до вашего присоединения, есть несколько вещей, которые вы все равно можете делать как индивидуальный держатель акций / опционов, когда вы присоединяетесь к компании.
Учредители, имейте в виду, что вы также технически являетесь сотрудником, которому необходимо подавать личную налоговую декларацию, поэтому приведенные ниже советы по-прежнему применимы и к вам.
Если у вас есть RSU или досрочное исполнение, подайте налоговую декларацию 83 (b)
Для многих стартапов команде основателей обычно выдается по крайней мере несколько RSU в компании, которые постепенно переходят на новый уровень. Переход прав на акции является налогооблагаемым событием, когда акционеры должны Налоговому управлению США, исходя из стоимости их капитала на момент перехода прав.
Чтобы упредить этот процесс и избежать налогообложения в виде перехода прав на акции, держатели RSU могут выбрать вариант налогообложения 83 (b). Это положение Налогового кодекса, которое позволяет акционерам облагаться налогом на справедливую рыночную стоимость их акций на момент предоставления этих акций, а не на момент их передачи.
| 83 (б) выборы | Без выборов 83 (б) | |
| Количество выданных RSU | 100 000 | 100 000 |
| Налоговое событие | Во время гранта RSU | Во время перехода RSU |
| FMV на акцию на момент предоставления | $ 1.00 | $ 1,00 |
| FMV на акцию на момент перехода прав | $ 5.00 | $ 5.00 |
| FMV всех акций на момент налогообложения | 100 000 долл. США | 500 000 долл. США |
| Налоги, уплаченные при налогооблагаемом событии (ставка обычного налога на прибыль 35%) | 35 000 долл. США | 175 000 долл. США |
Даже если у вас нет RSU, настоятельно рекомендуется, чтобы держатели NSO или ISO, которые воспользовались возможностью досрочного исполнения , подали 83 (b). Помните, что если вы заблаговременно воспользуетесь акцией и не подадите 83 (b) в течение 30 дней с даты выпуска, IRS не признает право собственности на акцию до тех пор, пока она не будет полностью передана, и вы будете платить значительно более высокие налоги в этот момент.
Воспользуйтесь правом вычета акций малого бизнеса
Учредители, инвесторы и сотрудники, владеющие значительным количеством акций, могут избежать уплаты налога на прирост капитала в размере, превышающем 10 миллионов долларов США или в 10 раз превышающем их базовую стоимость, если они соответствуют определенным требованиям, включая получение акций от внутренней корпорации C, которая производит что-то одновременно когда активы компании меньше 50 миллионов долларов.
Однако, чтобы воспользоваться этим вычетом, вы должны владеть своими акциями более пяти лет и должны продавать, когда компания активно работает и использует 80% других активов для целей, отличных от инвестирования. Если вы можете претендовать на этот вычет, это может обеспечить значительную экономию на налогах, поэтому продумайте стратегию относительно того, как долго вы держите акции своей компании.
Дополнительная информация: Обзор исключения QSBS: квалифицированные акции малого бизнеса
Проконсультируйтесь с финансовым и / или налоговым консультантом
Независимо от того, являетесь ли вы основателем или одним из первых сотрудников стартапа, важно, чтобы вы понимали налоговые последствия решений, которые вы принимаете сегодня относительно того, как устроена ваша компания, как и когда вы облагаете налогом акции и когда вы используете акции. параметры.
Лучший подход для каждого решения может отличаться в зависимости от определенных уникальных соображений (бизнес-модель, отрасль, планы роста, личное финансовое положение и т. Д.), И консультант, имеющий опыт работы со стартапами, и сотрудники стартапов могут предложить много интересных идей для что общего у других компаний, и их рекомендации относительно компромиссов, которые вам следует учитывать в вашей конкретной ситуации.
Статьи по теме:
Компенсация владельцу бизнеса: Часть II
Часть 2 исследует многочисленные юридические и не облагаемые налогом способы, которыми владелец бизнеса может компенсировать себе, помимо обычной заработной платы или вознаграждения владельца.
В первой части мы рассмотрели основной способ снятия наличных: зарплату или розыгрыш собственника. В этой, второй и заключительной части мы обсудим некоторые другие способы использования вашего бизнеса для улучшения вашего образа жизни.
По мере того, как ваш бизнес начинает укрепляться и ваш денежный поток стабилизируется, вы можете подумать о способах, которыми вы можете извлечь больше денег из бизнеса, чтобы инвестировать, улучшить свой образ жизни или даже заняться другим бизнесом.
Помимо вашей базовой зарплаты или дохода от собственника, есть несколько способов, которыми вы можете воспользоваться преимуществами благоприятного налогового законодательства и использовать бизнес для увеличения своего богатства.
Корпоративные дивиденды
Дивиденды звучат неплохо. Вы покупаете акции, они приносят дивиденды, и вы счастливый инвестор. Фактически, если вы владеете корпорацией C и ей принадлежит какой-то GM, Disney или IBM, колоссальные 70 процентов дивидендов, которые ваша компания получает от этих инвестиций, исключены из налогообложения (при условии, что ваша компания владеет менее 50 процентов дивидендов). GM, Disney или IBM, то есть).
Но для частной компании дивиденды обычно являются дорогостоящей головной болью.Когда ваша закрытая компания выплачивает дивиденды вам и вашим другим акционерам, вы должны платить с них подоходный налог, но ваша компания не пользуется вычетом за них. Эй, вы говорите, это двойное налогообложение! И ты прав, это так!
С другой стороны, ваша зарплата облагается налогами FICA, а дивиденды — нет. Итак, если налоговая ставка вашей корпорации составляет 15 процентов, стоит выплатить хотя бы некоторые дивиденды вместо зарплаты. Сумма, выплачиваемая в качестве дивидендов, может облагаться налогом дважды (по ставке корпоративного налога, а затем снова по ставке индивидуального налога), но ваша заработная плата также облагается налогом дважды (по комбинированной налоговой ставке FICA, равной 13.30 процентов (15.30 после 2012 года) и снова по ставке индивидуального налога). В тот момент, когда ваша компания зарабатывает более 50 000 долларов, она попадает в 25-процентный корпоративный сегмент, и налоги на заработную плату для сравнения выглядят дешево.
Также остерегайтесь правила, согласно которому, если вы не выплатите всю свою прибыль, ваша компания может пострадать от налога на накопленную прибыль. Корпорация C обычно может удержать до 250 000 долларов без неблагоприятных последствий, но корпорация по предоставлению личных услуг может удержать только 150 000 долларов. Компаниям обоих типов может быть разрешено удерживать суммы, превышающие эти лимиты, если может быть продемонстрировано, что дополнительный оборотный капитал удовлетворяет разумные потребности бизнеса; например, если вам нужно сохранить наличные, чтобы купить новый завод.
Ваша дивидендная политика — это золотая середина. Если ваша фирма прибыльна, обычно разумно объявлять скромные, но регулярные дивиденды. Думайте об этом как о страховке от будущих проверок.
Бонусов
В корпорации C выплачивать себе крупный бонус в последнюю минуту в конце удачного года — это не привычка, которую вы хотите приобрести. Налоговое управление часто будет расценивать крупный бонус в конце года как замаскированный дивиденд. Бонусы в корпорации C должны быть основаны на производительности, с параметрами, установленными и задокументированными в письменной форме заранее .
С другой стороны, если ваш бизнес организован как индивидуальное предприятие, партнерство, LLC или S-корпорация, неплохо было бы в течение года принять участие в розыгрыше небольшого собственника, а затем выплатить себе премию в конце года после того, как вы знать, насколько прибыльной была ваша работа в том году. Независимо от того, как называются выплаты, вся прибыль будет облагаться налогом для владельцев, поэтому IRS мало заботится о сроках выплаты бонусов для этих видов бизнеса.
Кредиты
Что делают ссуды в этой колонке? Ссуды — это не компенсация? Что ж, ответ на это заключается в том, что они часто переклассифицируются как компенсация (или, что еще хуже, как дивиденды) IRS, так что вы можете думать о них в этом контексте.
Соблазн владельца малого бизнеса использовать свою компанию в качестве банка очень велик, и ему следует сильно сопротивляться. Владелец закрытой корпорации может брать у компании заимствования на выгодных условиях и выплачивать, когда это удобно, — два соображения, которые обычно отсутствуют у внешних кредиторов. В противном случае владелец также может предоставлять компании ссуды и получать самостоятельно определяемую процентную ставку. И возможность злоупотребления этими полномочиями — вот что вдохновляет IRS на усиление бдительности в этой области.
Ссуды, чтобы избежать реклассификации, должны быть задокументированы в письменной форме, иметь установленный график погашения и иметь процентную ставку, которая может считаться совместимой с действующими ставками, взимаемыми третьими сторонами. В противном случае IRS будет рассматривать стороны как выплатившие и получившие проценты по рыночной ставке по займам на сумму более 10 000 долларов США. Это означает, что вы будете платить налог с суммы процентов, которую даже не получали!
Основные дополнительные льготы
Стоимость так называемых дополнительных льгот может значительно увеличить вашу общую компенсацию.Многие из них имеют преимущество в том, что они не облагаются налогом для вашего бизнеса и не облагаются налогом.
Полный перечень основных дополнительных льгот — медицинское, стоматологическое страхование, страхование инвалидности и групповое страхование жизни, уход за иждивенцами и помощь в образовании, возмещение расходов на командировки, страхование ответственности директора, скидки для сотрудников, пособия в случае смерти супруга, групповое юридическое покрытие, ссуды под низкие проценты, служебные автомобили, членские взносы в профессиональные ассоциации и подписки (и, возможно, даже использование корпоративного спортзала) — все это очень хорошо, но реальные преимущества по созданию благосостояния для владельцев малого бизнеса бывают двух видов: пенсионные планы и страхование жизни.
Расходы, оплачиваемые предприятием
Законные вычитаемые расходы, разрешенные на проезд, питание, обслуживание клиентов, расходы на автомобиль и т.п., если они заявлены надлежащим образом и задокументированы, дают владельцу множество преимуществ, которыми не пользуются обычные сотрудники. Значительную выгоду можно получить за счет использования вычетов по служебным автомобилям и счетам расходов, если они подкреплены обширной документацией, подтверждающей их законные коммерческие цели.
Но часто владелец бизнеса склонен зайти слишком далеко и попадает в затруднительное положение.В некоторых случаях учредитель, не сумев провести различие между собой и своим бизнесом, по собственному желанию грабит бизнес-активы. В конце концов, это его бизнес, значит, это его деньги, и он может потратить их на себя, если захочет, верно? Он много работал, чтобы построить бизнес, и теперь он собирается пожинать не облагаемые налогом вознаграждения. «Забудьте о компенсации, с которой нужно платить налоги, — думает он. Он просто оплатит свои расходы прямо из компании. Или, если он занимается тяжелым бизнесом, возьмите немного сверху и не пропустите его по книгам.
Владелец, который использует свой бизнес для финансирования своих личных расходов на проживание или экстравагантных развлечений, может рассчитывать на частые и дорогостоящие визиты приспешников дяди Сэма в IRS. Агенты IRS могут просматривать многие источники информации, а не только бухгалтерские книги компании, в поисках доказательств привычек владельца бизнеса в отношении расходов. Новейшая проблема в аудитах называется «аудит образа жизни». Тип автомобиля, на котором вы водите, ценность вашего места жительства, ваши привычки в поездках и общие привычки к расходам — все это суть для мельницы IRS.Если ваша «официальная» зарплата и другие выплаты от вашего бизнеса не соответствуют вашему образу жизни, вы — сидячая утка для суровых наказаний.
Как облагаются налогом дивиденды? Как о них сообщают?
Дивиденды — это часть прибыли компании, выплачиваемая акционерам. Публичные компании (которые продают акции населению) выплачивают дивиденды по графику, но они могут выплачивать эти дивиденды в любое время. Компания также может выплачивать специальные или дополнительные дивиденды в дополнение к обычным дивидендам.
Как облагаются налогом дивиденды
Как дивиденды облагаются налогом, зависит от того, как они были удержаны получателем. Есть два типа дивидендов — обычные дивиденды и квалифицированные дивиденды. Квалифицированные дивиденды имеют право на более низкую ставку налога, чем другой обычный доход.
Обыкновенные дивиденды подлежат налогообложению как обычный доход. Это означает, что они добавляются к вашей другой налоговой декларации и облагаются налогом по той же ставке, что и другие доходы (например, ваша заработная плата).
Квалифицированные дивиденды , отвечающие определенным требованиям, облагаются налогом по более низким ставкам налога на прирост капитала.
Ставка налога на прирост капитала, который вы платите, зависит от того, как долго вы удерживали дивиденды, и от уровня вашего дохода. Если вы держите актив, например, дивиденды, более одного года, прежде чем продать его, ваш прирост капитала или убыток являются долгосрочными.
Чтобы квалифицированные дивиденды получили максимальную ставку налога (0%), дивиденды должны соответствовать нескольким критериям, в том числе:
- Дивиденды должны быть выплачены U.S. corporation или квалифицированная иностранная корпорация,
- Дивиденды не могут быть «неквалифицированными» (для этого должны соблюдаться определенные критерии), и
- Дивиденды должны удерживаться минимальное время.
Дивиденды сообщаются физическим лицам и IRS по форме 1099-DIV. Эта информация включена в форму 1040 физического лица.
Квалифицированные дивиденды облагаются налогом по более низкой ставке, чем обычный доход, по ставке налога на прирост капитала.
Обычные (неквалифицированные) дивиденды облагаются налогом по вашей обычной налоговой ставке вместе с вашим другим доходом.
Отчет о дивидендных доходах — Форма 1099-DIV
То, как вы получите отчет о дивидендах для своей налоговой декларации, зависит от типа вашего бизнеса или вашей личной декларации.
Компании, выплачивающие дивиденды, должны предоставить акционерам, получающим эти дивиденды, отчет с указанием суммы дивидендов, выплаченных этому акционеру за год. Отчет составляется о выплатах получателям более 10 долларов за год по форме 1099-DIV.
Вы должны получить форму 1099-DIV за 2019 год для дивидендов, полученных в 2019 году, а НЕ 1099-DIV 2020 года.
Посмотрите на форму 1099-DIV
Форма 1099-DIV предназначена для дивидендов и других выплат. Помимо общей информации о плательщике и получателе, поля, применимые к дивидендам, включают:
- Поле 1а — простые дивиденды
- Поле 1b — Квалифицированные дивиденды
- Вставка 2a — это распределение общей прибыли от прироста капитала. Это общая долгосрочная налогооблагаемая прибыль от прироста капитала из полей 2b, 2c и 2d.
- Поле 4 — это удержание федерального подоходного налога.Федеральный подоходный налог обычно не удерживается с дивидендов. Исключением является дополнительное удержание для гарниров и других обязательных удержаний.
- Поля 13-15 используются для отчета о доходах от дивидендов государству получателя.
Дивиденды для партнеров в партнерских отношениях — исключение
Если вы являетесь партнерством, от вас могут потребовать сообщить свою долю любых дивидендов, получаемых вашим партнерским бизнесом, даже если дивиденды вам не были выплачены. (В этом случае партнерство получает форму 1099-DIV.) Ваша доля этих дивидендов обычно указывается в Приложении K-1, которое вы получаете, показывая весь ваш доход как партнера.
Внесение дивидендов в налоговую декларацию
Обыкновенные дивиденды. Введите сумму дивидендов, полученных вами по всем формам 1099-DIV в течение года, в форме 1040, строка 3b. Если вы получили за год обыкновенные дивиденды на сумму более 1500 долларов США, вы также должны подать в Таблицу B «Процентные ставки» и «Обычные дивиденды», чтобы перечислить все дивиденды.
Квалифицированные дивиденды. Введите сумму всех квалифицированных дивидендов из всех форм 1099-DIV в строке 3b вашей формы 1040.
Если вы получили 1099-DIV, обязательно приложите его к информации, которую вы даете своему составителю налоговой декларации, или включите ее в свою форму 1040. Если вы не сообщаете этот доход, вы можете подвергнуться штрафам IRS за занижение вашего дохода для год.
Дивиденды и «двойное налогообложение»
Двойное налогообложение означает, что дивиденды облагаются налогом дважды.Во-первых, дивиденды, распределяемые корпорацией, представляют собой прибыль (часть чистой прибыли от бизнеса), а не коммерческие расходы, и не подлежат вычету. Таким образом, корпорация платит корпоративный подоходный налог с прибыли, распределяемой среди акционеров. Затем акционеры лично платят налог на прибыль с этих дивидендов.
Заявление об ограничении ответственности
Информация в этой статье предназначена для общих, а не налоговых или юридических рекомендаций. Налоги и законы постоянно меняются, и каждая бизнес-ситуация уникальна.Проконсультируйтесь со своими налоговыми и юридическими консультантами, прежде чем заполнять налоговую декларацию или принимать какие-либо решения, которые могут повлиять на ваши налоги.
налоговых ловушек, связанных с ограниченным акциями учредителя — The Gillespie Law Group
Стартап-компании часто стремятся удержать своих основателей и критически важных сотрудников за счет выплаты долевого участия. Чтобы гарантировать, что эти высшие люди преданы компании в долгосрочной перспективе, часто бывает хорошей идеей выпустить акции с условиями обратного выкупа (ограниченные акции учредителя).Однако акционеры должны соблюдать строгие правила IRS, чтобы обеспечить наиболее благоприятный налоговый режим для своих инвестиций.
Типичная сделка с ограниченными акциями учредителя предоставляет основателю (или работнику) компенсацию акциями, но оставляет за корпорацией право выкупить любые акции, которые «не инвестированы». Первоначально большая часть акций не инвестируется, что дает корпорации возможность выкупить акции, если сотрудник увольняется. Каждый год процент акций, первоначально предоставленных сотруднику, «передается», и компания теряет право выкупить эти акции.В конце концов, если сотрудник останется в компании, все ограниченные акции перейдут.
Акционер может выбрать налогообложение своих акций одним из двух способов, зарегистрировав или не подавая так называемые выборы 83 (b). Во-первых, если выбор не сделан, стоимость акций с ограничениями не облагается налогом для получателя до тех пор, пока акции не переходят. После снятия ограничений текущая справедливая рыночная стоимость акций за вычетом суммы, уплаченной за акции, подлежит налогообложению как обычный доход в том году, когда акции передаются.В качестве альтернативы, согласно разделу 83 (b) Налогового кодекса, акционер может выбрать налогообложение стоимости всех акций (включая неинвестированные акции) на момент их получения. Хотя у каждого варианта есть свои преимущества, есть несколько факторов, которые говорят в пользу проведения выборов 83 (b).
В таблице ниже кратко описаны соответствующие аспекты обоих вариантов:
Пункт 83 (b) Выборы
• Стоимость акций с ограниченным доступом (за вычетом любых платежей за акции) подлежит налогообложению как обычный доход в год получения акций.
• Прирост стоимости акций облагается налогом при продаже по ставке прироста капитала.
• Дивиденды по всем акциям облагаются налогом по льготной ставке налога на дивиденды.
• Вычет не допускается, если стоимость акций снижается.
• Акционер контролирует сроки признания дохода (при продаже акций).
• Период владения начинается с момента получения акций.
Без 83 (b) Выборы
• Стоимость акций с ограничениями не включается в доход до тех пор, пока ограничения не истекут (акции «переходят»).
• Прирост стоимости акций облагается налогом по ставке обычного дохода и признается при переходе прав на акции.Это может вызвать проблемы для учредителя, поскольку он может понести значительные налоговые обязательства, но не сможет продать акции, чтобы получить деньги для уплаты налогов.
• Дивиденды по ограниченным акциям облагаются налогом в качестве компенсации (но подлежат вычету для корпорации).
• Акционер не контролирует сроки признания прибыли (облагается налогом как обычный доход в зависимости от стоимости акций после перехода прав на акции).
• Период владения не начинается до тех пор, пока не исчезнут ограничения по акциям (акции «переходят»).
Идеальный сценарий для предпринимателя, делающего выбор 83 (b), происходит, когда учредитель платит справедливую рыночную стоимость за ограниченные акции, и ожидается, что стоимость акции со временем будет расти.В этой ситуации акционер не уплачивает аванс или уплачивает минимальный налог, но позволяет акционеру контролировать время получения прибыли в будущем (при продаже акций) и учитывает прирост капитала, а не обычный доход. Привлечение адвоката во время создания компании может гарантировать, что учредители смогут воспользоваться этой возможностью налогового планирования.
Если вы решите, что выбор пункта 83 (b) подходит для вас, не забудьте подать соответствующее уведомление в IRS в течение 30 дней с момента получения ограниченных акций — льготного периода нет.IRS не предоставляет конкретную форму, но решение должно быть оформлено в письменной форме и подано в Налоговый центр, куда вы подаете свою налоговую декларацию. Публикация IRS 525 содержит конкретные детали относительно выборов 83 (b).
Вы должны связаться со своим адвокатом, если у вас есть вопросы о том, применимы ли вопросы, обсуждаемые в этом посте, к компенсационным соглашениям между вами или вашими сотрудниками.
Tax Free Founder Stock — Блог о стартапах
Если вы думаете о создании технологической компании на ранней стадии, первое, что вам нужно будет выяснить, — это тип юридического лица, которое нужно создать.
К счастью, у вас есть только несколько вариантов. Ваш выбор в основном представляет собой только 1 из следующих 3 возможных вариантов:
- ООО, облагаемое партнерством для целей федерального подоходного налога
- корпорация, которая приняла решение облагаться налогом как корпорация S для целей федерального подоходного налога, или
- A Корпорация C
Выбор организаций
ООО, облагаемые налогом как партнерство . LLC, облагаемая налогом как товарищество, — это компания с ограниченной ответственностью по закону штата, в которую входят несколько участников, которые не приняли решение облагаться налогом как корпорация.LLC, облагаемая налогом как партнерство, не платит федеральный подоходный налог. Вместо этого владельцы платят подоходный налог с дохода ООО. LLC ежегодно подает информационную декларацию в IRS и отправляет каждому владельцу форму K-1, чтобы владельцы знали, с какого дохода они должны платить налог. Если ООО несет убытки, иногда владельцы могут вычесть эти убытки в своих налоговых декларациях.
Корпорация С. . S-корпорации похожи на LLC в том смысле, что они проходят через компании, то есть S-корпорация не платит федеральный подоходный налог; его владельцы платят налог с дохода предприятия.Предприятие подает информационную декларацию в IRS и ежегодно отправляет каждому акционеру форму K-1, чтобы акционеры могли уплатить налог на доход предприятия. Корпорации S доступны только в том случае, если все акционеры являются физическими лицами (как правило) и гражданами США или законными постоянными резидентами (фонды VC не могут быть акционерами корпорации S). Опять же, если предприятие теряет деньги, иногда акционеры могут вычесть эти убытки в своих налоговых декларациях.
C Корпорация . Корпорация C платит собственные налоги.Акционеры не платят налог на прибыль компании. Если корпорация C выплачивает дивиденды своим акционерам, акционеры платят налог на дивиденды. Таким образом, если корпорация прибыльна, она будет платить федеральный подоходный налог. Затем, когда он выплачивает дивиденды своим акционерам, акционеры будут платить налог с дивидендов. Иногда это называют проблемой двойного налогообложения.
Важность выбора организации
Ваш выбор организации важен, поскольку он влияет на важные немедленные и последующие последствия, в том числе:
- Сколько денег будет стоить вам и вашим соучредителям создание компании.
- Будет ли организация организацией, которую легко использовать для выполнения таких важных задач, как (i) предоставление опционов на акции консультантам и поставщикам услуг и (ii) привлечение денег от ангелов и венчурных капиталистов.
- Как учредители будут облагаться налогом при окончательной продаже компании или окончательной продаже ими своих акций.
В общем, LLC, облагаемые налогом как партнерство, — плохой выбор для технологической компании на ранней стадии, которая хочет следовать традиционному пути предоставления опционов на акции и привлечения денег от ангелов и венчурных капиталистов.Предоставление эквивалента опционов на акции в ООО является сложным и дорогостоящим с точки зрения юридических и бухгалтерских сборов.
Это оставляет вам выбор между корпорацией S или корпорацией C. Большинство бизнес-ангелов не хотят вкладывать средства в сквозные компании и получать форму K-1 от компании, в которую они инвестировали. Это исключает корпорации S.
Таким образом, у вас остается корпорация C как лучший выбор по умолчанию, если вы хотите следовать традиционным путем.
Но что, если вы хотите иметь возможность отразить убытки компании в своей налоговой декларации? Не следует ли вам тогда создать корпорацию S и оставаться в форме S, пока вы не возьмете деньги у инвесторов?
Ответ зависит от обстоятельств.Но если вы выберете что-то другое, кроме корпорации C, вы потенциально отказываетесь от очень важной налоговой льготы, доступной для учредителей.
Tax Free акции учредителя
В соответствии с федеральным законом о подоходном налоге, если вы приобретаете акции корпорации C с совокупными активами менее 50 миллионов долларов (как до, так и после того, как вы приобретете свои акции), и корпорация занимается квалифицированной торговлей или бизнесом (см. Определения ниже ) и соблюдает некоторые другие правила — если вы продадите эту акцию после того, как удерживаете ее в течение 5 лет, прибыль в размере до 10 миллионов долларов может быть полностью исключена из федерального подоходного налога.
Это исключение не работает, если вы создаете корпорацию S или LLC, облагаемую налогом как партнерство.
Ниже вы найдете определения терминов, используемых в разделе 1202 Налогового кодекса. При выборе юридического лица не упускайте из виду эту потенциально очень важную налоговую выгоду.
Имейте это в виду при выборе типа сущности для создания. Если вы соответствуете требованиям, вы не можете случайно упустить эту потенциальную выгоду.
Раздел 1202 Определения
«Совокупные валовые активы» означает сумму денежных средств и совокупную скорректированную базу другого имущества, принадлежащего корпорации.
«Приемлемая корпорация» означает любую национальную корпорацию; за исключением того, что такой термин не должен включать —
(A) DISC или бывший DISC,
(B) корпорацию, в отношении которой действуют выборы в соответствии с разделом 936 или которая имеет прямую или косвенную дочернюю компанию, в отношении которой такая действуют выборы,
(C) регулируемая инвестиционная компания, инвестиционный фонд недвижимости или REMIC, а
(D) кооператив.
«Допустимая прибыль» означает любую прибыль от продажи или обмена квалифицированных акций малого бизнеса, удерживаемых более 5 лет.
«Контролируемая группа материнской и дочерней компании» означает любую контролируемую группу корпораций, как определено в разделе 1563 (a) (1), за исключением того, что
(i) «более 50 процентов» заменяется на «не менее 80 процентов» каждой. поместите его в раздел 1563 (a) (1) и
(ii), раздел 1563 (a) (4) не применяется.
«Проходящая организация» означает —
(A) любое товарищество,
(B) любую корпорацию S,
(C) любую регулируемую инвестиционную компанию и
(D) любой общий трастовый фонд.
«Квалифицированный малый бизнес» означает любую национальную корпорацию, которая является корпорацией C, если —
(A) совокупные валовые активы такой корпорации (или любого ее предшественника) в любое время на дату или после даты вступления в силу Закона о согласовании доходов 1993 года и до выпуска не превышали 50 000 000 долларов США,
(B) совокупные валовые активы такой корпорации сразу после выпуска (определяемые с учетом сумм, полученных при выпуске) не превышают 50 000 000 долларов США, и
(C) такая корпорация соглашается предоставлять такие отчеты Секретарю и акционерам, которые могут потребоваться Секретарю для выполнения целей данного раздела.
«Квалифицированные акции малого бизнеса» означают любые акции корпорации C, которые первоначально выпускаются после даты вступления в силу Закона о согласовании доходов от 1993 г., если —
(A) на дату выпуска такая корпорация является квалифицированной малый бизнес и
(B), за исключением случаев, предусмотренных в подразделах (f) и (h), такие акции приобретаются налогоплательщиком при первоначальном выпуске (напрямую или через андеррайтера) —
(i) в обмен на деньги или другие собственность (не включая акции) или
(ii) в качестве компенсации за услуги, предоставленные такой корпорации (кроме услуг, предоставленных в качестве андеррайтера таких акций).
«Квалифицированная торговля или бизнес» означает любую торговлю или бизнес, кроме —
(A) любую торговлю или бизнес, связанный с предоставлением услуг в области здравоохранения, права, инженерии, архитектуры, бухгалтерского учета, актуарной науки, исполнительского искусства, консалтинга, легкая атлетика, финансовые услуги, брокерские услуги или любая торговля или бизнес, где основным активом такой торговли или бизнеса является репутация или навыки одного или нескольких сотрудников,
(B) любое банковское дело, страхование, финансирование, лизинг, инвестирование, или аналогичный бизнес,
(C) любой фермерский бизнес (включая бизнес по выращиванию или заготовке деревьев),
(D) любой бизнес, связанный с производством или добычей продуктов определенного характера, в отношении которых допускается вычет в соответствии с разделом 613 или 613A и
(E) любой бизнес по управлению гостиницей, мотелем, рестораном или аналогичным бизнесом.
«Специализированная инвестиционная компания малого бизнеса» означает любую приемлемую корпорацию (как определено в подразделе (e) (4)), которая имеет лицензию на деятельность в соответствии с разделом 301 (d) Закона об инвестициях в малый бизнес 1958 года (действует с 13 мая). , 1993).
Это сообщение в блоге не является юридической или налоговой консультацией. По вопросам налогообложения всегда консультируйтесь с юристом или налоговым специалистом.
СвязанныеКогда учредители стартапа собираются вместе, чтобы сформировать новую компанию, одним из первых шагов после фактической регистрации предприятия является выдача учредителям их первоначального капитала в компании.Это обычно называют «акциями учредителей». Большинство таблиц начальной капитализации нацелены на выпуск около 8 миллионов акций среди учредителей, так что в сочетании с пулом опционов на 2 миллиона акций первоначальная «полностью разводненная» капитализация составляет 10 миллионов акций. Это не правило, а обычная практика по ряду причин, которые не важны для целей данной статьи. Важно понимать, что если два учредителя поделят между собой 8 миллионов акций, каждый из них приобретет 4 миллиона акций авансом.Четыре учредителя купят по 2 миллиона акций каждый и так далее. Как учредители получают эти акции? Они их покупают! Но за сколько? Ну, обычно не очень. Большинство новых компаний регистрируются с «номинальной стоимостью» около 0,00001 доллара за акцию, и эта номинальная стоимость часто используется в качестве цены покупки акций учредителей, исходя из предпосылки, что компания не стоит очень много, если вообще стоит, так вскоре после этого. инкорпорация. Следовательно, учредитель, купивший 4 миллиона акций, заплатит компании всего 40 долларов за полные 4 миллиона акций.Представьте, что компания выходит на биржу через семь лет по цене 17 долларов за акцию. Эти 4 миллиона акций будут стоить 68 миллионов долларов! Неплохая сделка после того, как за них заплатили всего 40 долларов.
Имейте в виду, однако, что большинство учредителей также покупают свои акции на условиях перехода прав (иногда называемого «обратным переходом прав», поскольку «переход прав» здесь на самом деле относится к праву компании выкупить акции, если учредитель уйдет, с этим правом выкуп с течением времени). Существует множество причин, по которым акции учредителей обычно подлежат передаче в течение нескольких лет, но для целей этой статьи важно то, как этот график передачи прав может создать потенциально разрушительные налоговые последствия для учредителей.Налоговые правила США обычно работают в отношении собственности, которая подлежит передаче прав, следующим образом: когда часть собственности передается, мы смотрим на ее стоимость на тот момент, а затем вычитаем, сколько изначально было заплачено за этот кусок, при этом разница приравнивается к к обычному налогооблагаемому доходу. Давайте посмотрим, как это может обернуться для основателя, который заплатил 40 долларов за свои 4 миллиона акций.
Допустим, доля прав на акции составляет 25% через 1 год, 25% через 2 года, 25% через 3 года и последние 25% через 4 года.Предположим далее, что в течение первого года компания добилась значительных успехов в своем продукте, вызвала некоторую «ажиотаж» и, возможно, даже собрала небольшой посевной раунд, который оценил компанию в 5 миллионов долларов после выплаты, так что когда первый транш основателя из 1 миллиона акций, переданных в конце первого года, эти акции оцениваются в 0,35 доллара за акцию, или в общей сложности 350 000 долларов. Помните, сколько учредитель заплатил за тот же 1 миллион акций в первый день? 0,00001 доллара за акцию, или 10 долларов. Ага, десять баксов. Итак, угадайте, что делает IRS в конце первого года? IRS сообщает, что у основателя есть 349 990 долларов налогооблагаемого дохода в результате не более чем владения акциями учредителя.Тогда предположим, что компания добилась еще большего успеха во втором году, так что, когда второй транш акций переходит в конце второго года, эти акции оцениваются в 1,3 миллиона долларов. Смотрите, что нас ждет? Право: вычтите еще 10 долларов из начальной цены покупки, и вы получите 1 299 990 долларов налогооблагаемого дохода. И так далее. Для компании, которая, возможно, даже не приносит никакой прибыли, не говоря уже о получении прибыли, не говоря уже о распределении прибыли между учредителями в виде дивидендов (что в любом случае встречается крайне редко), столкнется с требованием платить семизначные налоги. «дохода» может быть разрушительным.
Но еще не все потеряно. Фактически, раздел 83 (b) налогового кодекса позволяет очень легко избежать такого результата. В разделе 83 (b) говорится, что, если в течение 30 дней после получения собственности, подлежащей передаче прав, получатель собственности подает форму на одну или две страницы, в которой IRS принимает решение рассматривать собственность как полностью переданную, тогда IRS будет рассматривать только сколько стоила вся недвижимость на дату ее покупки и сколько покупатель заплатил за недвижимость, и применять обычный подоходный налог только к этой разнице, если таковая имеется.Поскольку учредители чаще всего платят за акции своих учредителей сумму, равную их стоимости, которая обычно привязана к номинальной стоимости, обычно нет разницы между справедливой стоимостью и покупной ценой, и, следовательно, в результате отсутствует обязательство по уплате подоходного налога. перехода, независимо от того, сколько стоят акции, когда они переходят годы в будущем. Обратите внимание, что цена покупки создаст основу для долгосрочных налогов на прирост капитала, но они будут применяться только тогда, когда акции будут проданы, предположительно с целью получения хорошей прибыли, а не просто потому, что акции переданы.Помните, что 30-дневный крайний срок для подачи заявления о выборах 83 (b) является строгим. Несвоевременная подача документов о выборах может быть убийственной, так что помните о 83 (b)!
.
Добавить комментарий
Комментарий добавить легко