Где самые высокие и низкие налоги – Деньги – Коммерсантъ
Ставки налогов в мире практически не растут, и, несмотря на всемирную борьбу за «фискальную оптимизацию», сохраняется немало мест, где они равны нулю.
По данным KPMG, в 2006-2013 годах средний размер ставки корпоративного налога в мире снизился с 27,5% до 24,08%. Сокращение было отмечено во всех географических регионах: наибольшее в Азии (с 28,99% до 22,49%), наименьшее — в Южной Америке (с 29,07% до 27,61%). Рекордсменом в деле облегчения налогового бремени стал Кувейт, перешедший в 2008 году от режима с максимальной ставкой 55% к плоской 15-процентной шкале.
За тот же период усредненная глобальная ставка всех видов косвенных налогов незначительно выросла (с 15,69% до 15,77%). В Африке, Азии, Европе и Океании показатель увеличился (в диапазоне от 0,59 до 1,67 процентного пункта), а в Северной и Южной Америке — сократился (на 2 и 1,59 п. п. соответственно). Самый значительный рост ставки показали в Венгрии (с 20% до 27%) и Судане (с 10% до 17%), наибольшее падение — в Казахстане и Шри-Ланке (с 15% до 12%).
Средняя ставка подоходного налога для физических лиц в мире за семь лет сократилась на 1,24 п. п. (с 32,68% до 31,44%). В Африке, Северной и Южной Америке она стала больше (в диапазоне от 0,04 до 2,3 п. п.), в Азии, Европе и Океании — меньше (на величину от 0,69 до 2,75 п. п.). Венгрия отличилась снижением подоходного налога с 36% до 16%. Уругвай, напротив, заменил нулевую ставку прогрессивной шкалой с максимальным уровнем 30%.
В мире пять налоговых юрисдикций, где не взимаются ни корпоративные, ни косвенные налоги,— Багамские острова, Бахрейн, Бермудские острова, Гернси и Каймановы острова. Единственной страной, где официально вообще нет налогов, считается КНДР.
По суммарному уровню налогообложения абсолютным мировым лидером выступает Гамбия. Условная компания в этой стране на второй год работы в среднем должна выплатить в виде налогов и обязательных отчислений 283,5% коммерческой прибыли. Самая забюрократизированная система налогового администрирования — в Бразилии.
Подготовка и подача отчетности и осуществление соответствующих платежей требуют 2600 часов в год, то есть более 108 суток, или 325 рабочих дней.
Самые низкие ставки корпоративного налога
|
Источник: KPMG.
Указаны максимальные эффективные ставки.
Юрисдикции с нулевой ставкой корпоративного налога
|
Самые низкие ставки косвенных налогов*
|
Источник: KPMG.
Указаны максимальные эффективные ставки.
Юрисдикции с нулевой ставкой косвенных налогов*
|
*Универсальные косвенные налоги — НДС, налог с продаж, с оборота и т.
п., администрируемые центральным правительством.
Самые низкие ставки подоходного налога
|
Источник: KPMG.
Указаны максимальные ставки.
Самый низкий средний уровень налогообложения
|
Источники: PricewaterhouseCoopers, Всемирный Банк.
Показатель рассчитывается по методологии доклада Doing Business.
Наименее затратная по времени система налогообложения
|
Источники: PricewaterhouseCoopers, Всемирный Банк.
Показатель рассчитывается по методологии доклада Doing Business.
Самые высокие ставки корпоративного налога
|
Источник: KPMG.
Указаны максимальные эффективные ставки.
Самые высокие ставки косвенных налогов*
|
Источник: KPMG.
Указаны максимальные эффективные ставки.
*Универсальные косвенные налоги — НДС, налог с продаж, с оборота и т. п., администрируемые центральным правительством.
Самые высокие ставки подоходного налога
|
Источник: KPMG.
Указаны максимальные ставки.
Самый высокий средний уровень налогообложения
|
Источники: PricewaterhouseCoopers, Всемирный банк.
Показатель рассчитывается по методологии доклада Doing Business.
Наиболее затратная по времени система налогообложения
|
Источники: PricewaterhouseCoopers, Всемирный банк.
Показатель рассчитывается по методологии доклада Doing Business.
Пределы гармонизации налогового законодательства Евросоюза
международное право — международные организации
Алексей Лашук
Автор:
Лашук Алексей Александрович — преподаватель кафедры международного частного и европейского права факультета международных отношений Белорусского государственного университета
Рецензенты:
Данилевич Александр Станиславович — кандидат юридических наук, доцент кафедры международного частного и европейского права факультета международных отношений Белорусского государственного университета
Уржинский Константин Константинович — кандидат юридических наук, доцент, декан факультета международного права БИП — Института правоведения
Концепция налоговой гармонизации возникла именно в ходе развития европейской экономической интеграции.
До создания Европейских сообществ в 1957 г. вопрос сближения законодательства в сфере налогообложения на межгосударственном уровне никогда не поднимался. Создание единого европейского рынка, конкурентоспособного в мировом масштабе, подразумевает прежде всего обеспечение равных условий трансграничной торговли для всех субъектов хозяйствования. С этой целью в Евросоюзе на сегодняшний момент полностью ликвидированы внутренние таможенные барьеры, запрещены количественные ограничения при ввозе зарубежных товаров, ограничена государственная помощь отечественным производителям. Однако для успешной реализации идеи общего рынка необходимо по возможности устранить все препятствия, в том числе и налоговые. Сферу действия статьи 14 Договора, учреждающего Европейское сообщество (ЕС) (в редакции Амстердамского договора 1997 г.), декларирующей ЕС без внутренних границ, справедливо распространять и на так называемые налоговые границы1. Такое широкое толкование данной базовой нормы законодательства ЕС происходит из практических соображений.
Ведь теперь, по прошествии более 12 лет после подписания Маастрихтских соглашений и полной отмены таможенных пошлин и запрета нетарифных ограничений, именно уровень и качество налогообложения на територии государств — членов ЕС оказывают существенное влияние на деловую активность в масштабе союза. Европейская экономическая элита давно осознала, что без гармонизации законодательства в области налогообложения невозможно полностью преодолеть разницу в условиях хозяйствования для субъектов из разных государств — членов ЕС.
Когда речь ведется о комплексном подходе к устранению внутриевропейских налоговых границ, то прежде всего имеется в виду достижение двух целей: во-первых, исключение любых видов налоговой дискриминации между резидентеми и неризидентами государств-членов, а во-вторых, устранение принципиальных различий в законодательстве о налогах (гармонизация налогового законодательства). Обе эти цели нашли отражение в Договоре, учреждающем ЕС, и законодательных актах союза, принятых во исполнение Договора.
Прежде чем начать непосредственный анализ налогового законодательства ЕС и состояния его гармонизации, необходимо особо отметить следующее: законодатели в Брюсселе и Страсбурге исходят из принципа признания суверенитета государств-членов собирать на своей территории налоги и формировать свой собственный бюджет. Именно исходя из данного постулата Договор, учреждающий ЕС, затрагивает сферу налогообложения исключительно в объеме, необходимом для функционирования общего рынка. Так, подраздел «Налоги» Договора содержит всего четыре статьи, причем три из них (стст. 90—92) содержат положения о запрещении налоговой дискриминации. Гармонизации налогового законодательства непосредственно касается только статья 93, делегирующая Совету ЕС полномочия по принятию законодательных актов, призванных гармонизировать взимание и администрирование косвенных налогов. Именно для реализации данной нормы были приняты обязательные для исполнения на территории государств-членов регламенты, речь о которых пойдет ниже.
Гармонизация косвенных налогов
Долгосрочных целей развития ЕС, в том числе создания эффективного общего рынка, нельзя достичь без гармонизации уровня и процедуры взимания косвенных налогов в государствах — членах ЕС. Ведь косвенные налоги (налог на добавленную стоимость — НДС, акцизы и прочие оборотные налоги) непосредственно влияют на ценообразование и, соответственно, на торговлю товарами и услугами. Даже после фактического формирования внутреннего рынка в 1993 г. и подписания Амстердамского договора в 1997 г. многие проблемы гармонизации косвенных налогов в соответствии со статьей 93 остаются нерешенными. В процессе рассмотрения проекта мер по координации (гармонизации) в сфере косвенных налогов Европейская комиссия с точки зрения финансовой науки подвергла сомнению тот факт, что конкуренция налоговых систем вредна для развития экономики ЕС. Стоит, вместе с тем, отметить, что на сегодняшний день ЕС достиг высокой степени гармонизации НДС и иных косвенных налогов.
Гармонизация взимания налога на добавленную стоимость. Уже в первых унификационных регламентах (регламенты 67/2272 и 67/2283) европейский законодатель решил установить во всех государствах-членах единую систему НДС по подобию французской с той целью, чтобы процесс калькуляции и уплаты налогов был одинаковым для всех субъектов хозяйствования и легко сопоставимым для целей бюджетирования ЕС. Естественно переход на новую систему налогообложения потребовал для некоторых государств определенных организационных и временных за-трат и происходил постепенно, пока, наконец, к 1973 г. во всех государствах-членах не была введена единая система взимания НДС. Впоследствии все вновь присоединившиеся к ЕС государства обязаны были по аналогии привести свою систему взимания данного налога в соответствие с регламентами.
Унификация взимания НДС была не только необходимым первым шагом на пути устранения налоговых границ, но и основной предпосылкой замены членских взносов государств-участников средствами, поступающими в общий бюджет ЕС в виде процента от сборов по НДС на территории государств-членов (согласно решению Совета ЕС от 21 апреля 1970 г.
)4. Во исполнение решения об обязательных отчислениях в бюджет ЕС потребовалось также унифицировать сферы вещного, персонального и пространственного применения налога и определить единый перечень объектов налогообложения и исключений из налоговой базы. Это было сделано в 1977 г. с принятием Регламента об оборотных налогах (регламент 77/3885), имплементация которого растянулась на три года, и в 1980 г. бюджет ЕС был впервые профинансирован из налоговых отчислений государств-членов.
После подписания Маастрихтского договора вновь возник вопрос о налоговой гармонизации для обеспечения функционирования общего рынка. Регламент об общем рынке (регламент 91/680 с изменениями и дополнениями) содержал положения о переходе от принципа взимания НДС по стране назначения товара к взиманию налога по стране происхождения к 1996 г.6 Вплоть до настоящего времени эта идея так и не реализована. Только при условии, что в государствах-членах будет установлен приблизительно одинаковый уровень налогообложения и созданы межгосударственные механизмы уравнивания выплат по налогам, можно будет отойти от принципа взимания НДС по стране назначения товара и перейти к принципу взимания по стране происхождения.
Теоретики европейского налогообложения хотят пойти именно по этому пути. Однако, как мы понимаем, развитие регулирования в данном направлении будет зависеть прежде всего от того, насколько такое изменение принципа взимания НДС внутри союза будет в среднесрочной перспективе соответствовать уровню европейской интеграции и необходимости обеспечения свободы внутреннего рынка.
Со вступлением в силу регламента 92/77 об усовершенствовании системы взимания НДС произошла значительная гармонизация налоговых ставок7. Если до вступления регламента в силу разбежка составляла от 12 % в Испании до 25 % в Ирландии, то после его вступления в силу минимальная обычная ставка была установлена для всех юрисдикций в размере 15 %. Вместе с тем, регламент 92/77 предусматривает определенные исключения и отступления от общих норм, поэтому о полной гармонизации и устранении налоговых границ в отношении косвенных налогов говорить еще рано.
Гармонизация акцизов и прочих налогов на потребление.
Кроме НДС на просторах ЕС взимается множество прочих косвенных налогов, объект которых хотя и ограничен определенной областью, но которые в силу своей специфики оказывают влияние на трансграничную торговлю и функционирование рынка. С точки зрения общего рынка важными являются налоги на транспортные средства, налоги на страховой бизнес, налоги на движение капитала, а также акцизы на такие товары, как табак, алкоголь и углеводородное топливо. Причем для некоторых государств-членов данные налоги зачастую являются ключевыми с точки зрения формирования бюджета, и отчасти поэтому первые шаги по регулированию данного сегмента налогообложения были сделаны лишь после создания общего рынка в 1993 г. Регламент 92/12 о общих положениях касательно подакцизных товаров (с изменениями и дополнениями) позволил гармонизировать налоговые ставки на основе принципа гибкости: установление минимальной ставки и маржи колебаний8. Согласно регламенту 69/335 (с изменениями и дополнениями) государства должны гарантировать избежание двойного налогообложения и недопущение дискриминации при взимания корпоративных и биржевых оборотных налогов, чтобы создать благоприятные условия для деятельности компаний, ориентированных на весь общий рынок9.
Налоги на приобретение (реализацию) товаров для личного пользования. Еще до образования общего рынка, приобретение (реализация) определенных товаров и услуг для личного пользования (например, шоппинг за рубежом) попадали под освобождение от налогообложения в качестве некоммерческих операций. С момента создания общего рынка правилом стала уплата потребительских налогов по стране происхождения товара (производства услуги). Причем физическое лицо может приобретать за рубежом и перевозить через границу товары для личного пользования в неограниченном количестве, как если бы покупка и потребление осуществлялись в одном государстве. Соответственно и возмещения потребительских налогов при пересечении границы не происходит.
Гармонизация прямых налогов
Страны ЕС достигли значительных успехов в согласовании косвенных налогов, однако не оставлена без внимания и гармонизация в сфере прямых налогов, особенно в отношении налогообложения корпораций.
Унификация корпоративного налогообложения должна поставить в равные условия все компании, функционирующие в ЕС, облегчить им доступ на внутренний рынок ЕС, а также активизировать прямые иностранные инвестиции в рамках союза.
С одной стороны, прямые налоги непосредственно связаны с бюджетной и социальной политикой государств-членов; с другой стороны, прямые налоги как платежи, взимаемые с субъектов хозяйствования, влияют на выбор места регистрации и осуществления деятельности, а также на принятие решений по инвестированию в экономику того или иного государства. Считается, что определенный уровень гармонизации корпоративного налогообложения в рамках союза необходим для устранения негативного влияния различий в налогообложении на трансграничный бизнес. На практике же законодатели ЕС, которые одновременно являются представителями своих государств, исходят из того, что подоходное налогообложение физических лиц не оказывает влияния на функционирование общего рынка и на данный момент нет потребности в гармонизации.
Прямые налоги, взимаемые с субъектов хозяйствования, в отличие от косвенных налогов, не оказывают столь значительного влияния на внутрисоюзный торговый оборот. Поэтому в статье 93 Договора, учреждающего ЕС (гармонизация налогового законодательства), они, в отличие от косвенных налогов, не упомянуты. Вместе с тем, существует теоретическая возможность принятия нормативных актов ЕС по гармонизации прямых налогов исходя из положений статьи 94 (общие положения о гармонизации законодательства) или статьи 308 (подразумеваемая компетенция союза). Единогласным решением Совет ЕС по представлению Еврокомиссии и с одобрения Европарламента может принять законодательный акт в любой области в том случае, если того требуют интересы общего рынка. Реально же в сфере гармонизации корпоративных налогов до сих пор сделано немного, в основном все по той же причине, что данный вопрос затрагивает финансовый суверенитет государств-членов.
Законодательство ЕС в сфере гармонизации прямых налогов касается в основном сотрудничества национальных налоговых органов по вопросам международного уклонения от налогов, а также по вопросам избежания двойного налогообложения.
Так, директива 77/779 (с изменениями и дополнениями) о взаимопомощи компетентных органов в сфере прямых налогов и НДС дополнила существующую систему обмена информацией, установленную двусторонними межгосударственными соглашениями об избежании двойного налогообложения10. В дальнейшем никаких новелл в налоговой сфере в ЕС не было вплоть до 1991 г., когда был принят пакет из трех новых документов. Две директивы и конвенция, находившиеся в статусе законопроекта на протяжении 17 лет, были приняты Советом ЕС. Первая директива 90/434 предусматривает освобождение от налогообложения доходов от трансграничных слияний, выделений и реорганизаций предприятий11. Вторая директива 90/435 о материнских и дочерних компаниях предусматривает отмену налога у источника на дивиденды, получаемые головными компаниями в рамках группы12. Третья часть пакета законодательных актов — Конвенция 90/436 об устранении двойного налогообложения в отношении доходов, распределяемых между ассоциированными предприятиями, — устанавливает механизм разрешения споров по поводу отнесения отдельных доходов на счет той или иной ассоциированной компании в рамках международной группы компаний13.
Помимо принятых законодательных актов, в виде проектов существуют предложения по дальнейшей гармонизации прямых налогов и избежанию двойного налогообложения. К ним относится, в частности, предложение об освобождении от налогообложения процентных выплат и лицензионных платежей между материнскими и зависимыми компаниями. Озвучено также предложение позволить материнским компаниям относить на свой счет убытки, понесенные дочерними компаниями, зарегистрированными в других юрисдикциях (здесь предлагаются два варианта: первый предусматривает включение балансов дочерних предприятий в сводный баланс материнской компании и ее налогообложение с предоставлением ей кредита на сумму налога, уплаченного дочерними компаниями в своих юрисдикциях; второй предполагает невключение балансов дочерних предприятий, а простое вычитание убытков дочерних компаний из прибыли материнской компании)14. На определенном этапе было также выдвинуто предложение по гармонизации налогообложения доходов физических лиц, работающих в пограничных государствах.
Однако проект был официально отвергнут в 1992 г. после того, как Совет ЕС не смог прийти к согласию. Государства-члены, вероятно, согласились с точкой зрения, что подобные правоотношения лучше регулируются при помощи двусторонних соглашений об избежании двойного налогообложения. Несмотря на это, в 1994 г. Еврокомиссия представила Рекомендацию 94/7915 о налогообложении определенных видов доходов нерезидентов. Данная рекомендация в соответствии с законодательством ЕС не имеет обязательной силы и в сущности призвана напомнить государствам-членам о том, что их налоговые системы и системы социального страхования должны соответствовать общим принципам Договора, учреждающего ЕС, касающимся запрещения всех форм дискриминации.
Поскольку налоговая политика традиционно проводится каждой страной с учетом своих национальных интересов и в среднесрочной перспективе данный подход вряд ли изменится, в ЕС пока не рассматривают создание единой налоговой системы. Вместо этого было решено привести законодательства стран-членов сообщества в сопоставимый друг с другом вид, а также подчинить национальные налоговые системы общим задачам европейской интеграции.
На сегодняшний день в Европейском союзе имеется гармонизированное законодательство в сфере косвенных налогов. В сфере прямых налогов имеется только фрагментарная законодательная база. Эксперты и политики до сих пор не пришли к согласию по поводу пределов и ожидаемых результатов гармонизации прямых налогов. Одни из них, например представители бизнеса, считают, что прямые налоги значительно влияют на выбор компаниями места ведения бизнеса и вложения инвестиций, а потому должны быть гармонизированы. Другие, например предствители Еврокомиссии и большинство европейских политиков, считают, что до тех пор, пока национальное налоговое законодательство не нарушает основополагающих принципов функционирования общего рынка, следует признать налоговый суверенитет государств — членов ЕС. До настоящего времени единое мнение европейских экспертов по вопросу, насколько современное состояние налоговой гармонизации отвечает потребностям общего рынка, отсутствует.
Говорить об успехах налоговой гармонизации в ЕС еще рано, и многие специалисты скептически относятся к ее дальнейшим перспективам.
Объяснить это можно противоречием между целями экономической политики, проводимой отдельными государствами и Союзом в целом. И все же, несмотря на сложности, существует вероятность того, что в долгосрочной перспективе объединенная Европа придет к единым принципам налогообложения, возможно даже Евросоюз получит право собирать налоги напрямую в союзный бюджет. А пока в ЕС организуются курсы и программы обмена для молодых сотрудников финансовых органов — когда-то эти люди будут определять налоговую политику своих государств и союза в целом. Но это будет уже совсем другая Европа.
1 Europдisches Recht: Lehrbuch. Mьnchen: Beck, 1999. S. 451.
2 First Council Directive 67/227/EEC of 11 April 1967 on the harmonisation of legislation of Member States concerning turnover taxes // Official Journal of the European Communities. 1967. Vol. 10, P 71. P. 1301—1303.
3 Second Council Directive 67/228/EEC of 11 April 1967 on the harmonisation of legislation of Member States concerning turnover taxes — Structure and procedures for application of the common system of value added tax // Official Journal of the European Communities.1967. Vol. 10, P 71. P. 1303—1312.
4 Europдisches Recht. S. 465.
5 Sixth Council Directive 77/388/EEC of 17 May 1977 on the harmonization of the laws of the Member States relating to turnover taxes — Common system of value added tax: uniform basis of assessment // Official Journal of the European Communities. 1977. Vol. 20, L 145. P. 1—40.
6 Council Directive 91/680/EEC of 16 December 1991 supplementing the common system of value added tax and amending Directive 77/388/EEC with a view to the abolition of fiscal frontiers // Official Journal of the European Communities. 1991. Vol. 34, L 376. P. 1—19.
7 Council Directive 92/77/EEC of 19 October 1992 supplementing the common system of value added tax and amending Directive 77/388/EEC (approximation of VAT rates) // Official Journal of the European Communities. 1992. Vol. 35, L 316. P. 1—4.
8 Council Directive 92/12/EEC of 25 February 1992 on the general arrangements for products subject to excise duty and on the holding, movement and monitoring of such products // Official Journal of the European Communities.
9 Council Directive 69/335/EEC of 17 July 1969 concerning indirect taxes on the raising of capital // Official Journal of the European Communities. 1969. Vol. 12, L 249. P. 25—29.
10 Council Directive 2003/93/EC of 7 October 2003 amending Council Directive 77/799/EEC concerning mutual assistance by the competent authorities of the Member States in the field of direct and indirect taxation // Official Journal of the European Communities. 2003. Vol. 46, L 264. P. 23—24.
11 Council Directive 90/434/EEC of 23 July 1990 on the common system of taxation applicable to mergers, divisions, transfers of assets and exchanges of shares concerning companies of different Member States // Official Journal of the European Communities. 1990. Vol. 33, L 225. P. 1—5.
12 Council Directive 90/435/EEC of 23 July 1990 on the common system of taxation applicable in the case of parent companies and subsidiaries of different Member States // Official Journal of the European Communities.
13 Convention 90/436/EEC on the elimination of double taxation in connection with the adjustment of transfers of profits between associated undertakings // Official Journal of the European Communities. 1990. Vol. 33, L 225.
14 Direct Taxation: Introduction // European Union Official website <http://europa.eu.int/scadplus/leg/en/lvb/l26036.htm>. Date of reading 05.09.2005.
15 94/79/EC: Commission Recommendation of 21 December 1993 on the taxation of certain items of income received by non-residents in a Member State other than that in which they are resident // Official Journal of the European Communities. 1994. Vol. 37, L 39. P. 22—28.
1967. Vol. 10, P 71. P. 1303—1312.
1992. Vol. 35, L 076. P. 1—13.
1990. Vol. 33, L 225. P. 6—9.Если заметили ошибку, выделите фрагмент текста и нажмите Ctrl+Enter
Налогообложение в Японии — PRAVO.UA
Функции по начислению, сбору и пресечению случаев уклонения от уплаты налогов и обязательных платежей возложены на Национальное налоговое управление (ННУ), входящее в структуру Министерства финансов Японии.
Налоговые инспекции на местах уполномочены лишь выявлять правонарушения, остальные функции, в том числе и фактическое взыскание платежей в местные и государственный бюджеты, осуществляет ННУ.
Что касается нормативных актов в сфере налогового права Японии, то основными документами, определяющими налоговый режим этого государства, являются Закон о корпоративном налоге и Акт о подоходном налоге. Порядок заполнения и сдачи налоговых деклараций, процедурные вопросы уплаты налогов, возможности задержек и рассрочки уплаты платежей регулируются Актом об общих правилах налогообложения. Вопросы специального регулирования налогообложения отражены в Акте об исключениях в применении закона о налогах. Существует и отдельный свод вопросов об исключениях при налогообложении корпораций.
Все платежи как в местные, так и в государственный бюджет Японии исчисляются исключительно в национальной валюте — иенах, (текущий курс к гривне 1000 иен = 42,80 грн).
Налоговые ставки и прочие мелочи
В налоговом законодательстве Японии предусмотрены три вида ставок: национальные (выплачиваются центральному правительству), префектурные (в масштабах префектур) и муниципальные (взимаются городскими властями).
Все ставки дифференцированы по сумме налогов, получаемой гражданином, и колеблются в определенных интервалах. Такой интервал для национального налога составляет 10—50 %, для префектурного — соответственно 2—4 %, и для муниципального — от 3 % до 12 %. Конкретный процент налога разнится для каждого отдельного гражданина и напрямую зависит от его непосредственных доходов.
Максимальная ставка — 50 % — начисляется в случае получения гражданином сверхдохода. К примеру, если японец за год заработал более 50 млн иен (около 1 163 000 грн), то ровно половину придется пожертвовать в пользу государства. Минимальными ставками могут пользоваться только «бедные» граждане, доход которых составляет менее 275 тыс. иен в месяц (около 6395 грн).
Виды налогов
Японцы выплачивают около 50 разных налогов.
Общегосударственные налоги различают прямые и косвенные. К прямым относят подоходный, корпоративный, земельный налоги, а также налог на наследство и дарение и налог на недвижимость.
Косвенные налоги представлены Гербовым сбором и налогом на потребление (аналог НДС).
В Японии в общей сложности насчитывается 47 префектур, объединяющих 3045 городов, поселков, районов, каждый из которых имеет самостоятельный бюджет. Весомую роль в его наполнении играют префектурные и муниципальные налоги и сборы. А именно: налог на проживание в префектуре, налог с предприятий на количество сотрудников, налог на приобретение собственности, налог на зрелища, налог с транспортных средств и некоторые другие входят в перечень префектуральных платежей. Муниципальные же включают налог на проживание в конкретном населенном пункте; имущественный налог; налог на легковые транспортные средства; налог на землю, находящуюся в собственности; налог на развитие городов и т.д.
Как было отмечено, основным источником накопления средств в бюджетах являются подоходный и корпоративный налоги. Рассмотрим их детальнее.
Подоходный налог уплачивают все японские граждане, а также постоянные резиденты государства.
Иностранные резиденты облагаются налогом только в части доходов, получаемой на территории Японии. Для граждан и постоянных резидентов этот налог начисляется с доходов, полученных как внутри страны, так и за ее пределами.
Налоговую базу составляют заработная плата, доходы лиц свободных профессий, доходы, получаемые от недвижимости, дивиденды, пенсии, пособия и т.д. Несмотря на большую обширность подлежащих налогообложению прибылей, законодательством также установлено множество льгот и оснований для налоговых кредитов.
Корпоративный налог взимается с чистой прибыли компаний и уплачивается в соответствующий бюджет как организациями (компаниями, корпорациями), так и индивидуальными предпринимателями. Этот налог разбит на составляющие. Из всей налоговой суммы 33 % идет в государственный бюджет, 5 % от национального — в префектурный и 12 % от национального — в муниципальный.
Кроме этого, существует еще и так называемый уравнительный налог, сумма которого зависит от капитала предприятия и числа работающих на нем сотрудников.
Проблема переложения налогов
Наталья Троицкая,
аудитор, юридический отдел Группы компаний Телеком-Сервис ИТ
С проблемой переложения налогов в российском налоговом праве тесно связаны две проблемы последних лет, а именно: проблема возврата косвенных налогов, включенных в цену товаров (работ, услуг) и проблема уплаты косвенных налогов индивидуальными предпринимателями, перешедшими на упрощенную систему налогообложения.
С 01.01.2001 года – с даты введения в действие части второй НК РФ налогоплательщики – индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения пытаются отстоять свое право на освобождение от уплаты НДС, ссылаясь на статью 1 Федерального закона от 29.12.1995 №222-ФЗ «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства», до этого, предприниматели уже пытались отстоять свое право на освобождение от уплаты налога с продаж.
До 09.10.2001 позиция судов в этом вопросе не отличалась единообразием. 09 октября 2001 года Президиум ВАС РФ своим постановлением №1321/01 положил конец дискуссии, причем не в пользу предпринимателей. Заметим, что своей позицией ВАС РФ разрешил подспудно и вопрос об уплате НДС индивидуальными предпринимателями – ответ, основанный на позиции ВАС РФ, очевиден — индивидуальные предприниматели, применяющие «упрощенку» должны платить НДС.
Рассмотрим, на чем основана позиция ВАС РФ. «Логика – это искусство приходить к непредсказуемому выводу» (Самуэл Джонсон):
Во-первых, в своем постановлении ВАС РФ указывает, что сумма налога с продаж (далее – НСП) определяется как соответствующая налоговой ставке процентная доля цены товара, без учета НСП и включается налогоплательщиком в цену товара, предъявляемую к оплате покупателю. Т.е. фактическими плательщиками НСП являются потребители товаров, работ, услуг, уплачивающие налогоплательщику сумму налога в цене этих товаров (работ, услуг).
Следовательно, надлежащее исполнение налогоплательщиком требований законодательства о налогах, с учетом введенного в регионе НСП, не создает для налогоплательщика менее благоприятных условий налогообложения по сравнению с теми, которые действовали до введения на соответствующей территории НСП. Т.е. смысл данной позиции в том, что положение предпринимателя не ухудшилось, поскольку бремя уплаты налога переложено на фактического плательщика. Как следствие, президиум ВАС РФ лишил предпринимателей возможности пользоваться статьей 9 Федерального закона от 14.06.1995 №88-ФЗ «О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации» (далее – Закон №88-ФЗ). Эта норма гарантировала субъекту малого предпринимательства неувеличение совокупной налоговой нагрузки в течение четырех лет с момента его регистрации.
Во-вторых, в Постановлении ВАС РФ указывается, что в соответствии с пунктом 3 статьи 1 Федерального Закона от 29.12.1995 №222-ФЗ «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства» (далее – закон об упрощенной системе) применение такой системы предусматривает замену уплаты установленного законодательством РФ налога на доход, полученный от предпринимательской деятельности, уплатой стоимости патента.
Из содержания указанной нормы, а также из абзаца второго пункта 3 статьи 5 закона об упрощенной системе, следует, что уплачиваемая предпринимателем годовая стоимость патента является фиксированным платежом, заменяющим уплату налога на доход за отчетный период. Соответственно, добровольный выбор предпринимателем упрощенной системы налогообложения его доходов не влияет на новые обязательства, возникшие в связи с введением на территории субъекта косвенного налога. Данная позиция признает несостоятельными аргументы предпринимателей о том, что переход на упрощенную систему налогообложения предполагает отказ от общей системы налогообложения, в том числе и НСП, являющимся элементом последней. Формально, можно признать правоту Президиума ВАС РФ, поскольку из буквального прочтения закона об упрощенной системе следует, что переход на «упрощенку» освобождает предпринимателя лишь от уплаты налога с доходов физических лиц. Однако буквальное толкование закона об упрощенной системе нарушает основные принципы налогообложения – в частности, нарушается принцип равенства налогоплательщиков субъектов малого предпринимательства, реализуется различное налогообложение в зависимости от того юридическим или физическим лицом является субъект, применяющий упрощенную систему налогообложения.
Попробуем разобраться в указанной выше проблеме. Для начала определим понятия и термины, используемые судебными органами. Понятие «налогоплательщик», а также другие специфические термины и понятия законодательства о налогах определены НК РФ. В статье 19 НК РФ налогоплательщиками признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с Кодексом возложена обязанность уплаты налогов. Пунктом 1 статьи 11 Закона №2118-1 налогоплательщика также именуются «субъектами налога». Т.е. субъектом налогообложения, налогоплательщиком является лицо, на котором лежит юридическая обязанность уплатить налог за счет собственных средств.
Понятию «субъект налогообложения» близко понятие экономической теории — «носителя налога», «фактического плательщика». Под «носителем налога», «фактическим плательщиком» понимается лицо, на которое возлагается тяжесть налогообложения в конечном итоге. Отметим, что «носитель налога», «фактический налогоплательщик» понятия экономической теории, не имеющие реального юридического содержания, поскольку не определены действующим законодательством.
Законодательство о налогах устанавливает субъект налога, а не носителя налога или фактического плательщика.
В экономической и юридической литературе достаточно часто применяются и используются термины косвенные и прямые налоги.
При взимании косвенного налога, исходя из экономической теории, возможны два пути формирования цены: либо она поднимается на величину налога и тогда налоговое бремя полностью несут потребители – фактические плательщики, либо цена остается прежней и бремя уплаты налога полностью ложится на производителя. Однако, на практике, в чистом виде не реализуется ни один из вариантов. В общем случае цена возрастает на сумму меньше налога, таким образом, производители перекладывают на потребителя только часть налога, покрывая вторую часть за счет уменьшения собственной прибыли.
Критерии деления налогов на прямые и косвенные у разных авторов различны, многие из них, в частности, указывают на условность такого деления.
Например, «Данная классификация хотя и общепринята, однако она отнюдь не является абсолютной, так как прямые налоги при определенных обстоятельствах также могут быть переложены на потребителя через механизм роста цен. В тоже время, косвенные налоги не всегда можно в полном объеме переложить на потребителя, поскольку рынок не обязательно в прежнем объеме примет товар по повышенным ценам. В частности, НДС традиционно относится к косвенным налогам, но в том случае, когда цена товара ограничивается платежеспособностью покупателя. НДС уменьшает прибыль производителя, т.е. становится прямым налогом».
Отметим, что деление налогов на прямые и косвенные не закреплено законодательно, а носит исключительно теоретический характер. Законы о НСП, НДС устанавливают, кто является их плательщиком, определяют обязанности налогоплательщиков по внесению в бюджет соответствующих налогов, объект налогообложения, налоговую базу, налоговый период, налоговую ставку, порядок исчисления налога, порядок и сроки его уплаты.
Ни в одном из указанных законов не было и нет положений о том, что фактическое бремя налогообложения лежит не на продавце соответствующих товаров (работ, услуг), а на покупателе, хотя это и является экономической сущностью указанных налогов. Кроме того, хотя часть налогов – налог на пользователей автодорог, налог на имущество и т.п. и фактически относятся на финансовые результаты хозяйственной деятельности организаций, в конечном итоге в составе цены также возмещаются покупателем, в противном, деятельность организации не была бы предпринимательской. Исходя только из этой посылки, можно обосновать возможность признания любого налога косвенным, с соответствующим последствиями, связанными с проблемой переложения налогов.
В соответствии с п.1 статьи 2 ГК РФ предпринимательской является самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ и оказания услуг.
Следовательно, представляется естественным, что ценовая политика субъектов хозяйствования формируется так, чтобы обеспечивалась прибыльность деятельности. Соответственно, цена товара формируется с учетом всех налогов, подлежащих внесению в бюджет, независимо от порядка исчисления каждого конкретного налога. Законодательство о налогах устанавливает, с каким фактом связаны те или иные налоговые правоотношения, но не регулирует и не может регулировать отношений, приводящих к налоговым последствиям. Налоги – вторичны по отношению к предпринимательской деятельности субъектов, нет результата деятельности, нет деятельности, соответственно, нет и налогов. Иначе вся предпринимательская деятельность была бы направлена не на извлечение прибыли, а на уплату налогов. Этот вывод напрямую связан и с положением НК РФ (п.3. статьи 3 НК РФ) – налоги должны иметь экономическое основание.
Отметим, что в настоящее время сделки, в том числе и условия, сделки регулируются исключительно гражданским законодательством.
Это касается и порядка определения цены хозяйственных договоров. Как уже упоминалось, цена договора определяется соглашением сторон, за исключением случаев, предусмотренных законом (см. раздел 2.2 Главы 1). Оговаривая цену договора, стороны устанавливают ту конечную денежную сумму, которую одна сторона должна уплатить другой в соответствии с условиями договора. Соглашение сторон о цене определяется свободными рыночными ценами (это в том числе, подтверждается и соответствующей презумпцией законодательства о налогах, закрепленной в статье 40 НК РФ), складывающимися на основе существующего спроса и предложения. Именно спрос и предложение определяют цену договора, а никак не законодательство о налогах.
Однако если следовать позиции ВАС РФ, то косвенный налог – это нечто отдельное от цены товара, особая добавка к цене товара. То есть стороны сначала договариваются о цене, а затем «дополняют» ее оговоркой о налоге. Если дальше развивать эту точку зрения, можно прийти к выводу, о том, что налог возникает и подлежит уплате в казну не в силу наличия объекта налогообложения, а в силу оговорки о налоге.
Несмотря на абсурдность высказанного выше, такая позиция была отражена в судебном решении, а именно — Постановление ФАС СЗО от 06.03.2001 №А13-5055/99-08: «Налоговая инспекция не доказала в соответствии со статьей 53 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, что предприниматель Г. при реализации товара за наличный расчет увеличивал цену товара на сумму налога с продаж, то есть что налог был получен с покупателей, а следовательно, нет оснований для утверждения, что налог с продаж, в данном случае не полученный, должен быть перечислен Г. в бюджет».
Подводя промежуточный итог: при исчислении и уплате налогов, в соответствии с современным законодательством о налогах, вопросы переложения налога на потребителя — фактического плательщика, понятия косвенного и прямого налога не должны учитываться, поскольку для определения налогового обязательства используется законодательно закрепленная (статья 17 НК РФ) конструкция элементов налога. Следовательно, использование судами конструкций — «косвенный налог уплачивается фактическими плательщиками, а не производителем –налогоплательщиком», «положение производителя – налогоплательщика, при введении косвенных налогов не ухудшается» — при вынесении решений не основывается на нормах закона, ведет к ущемлению законных прав и интересов налогоплательщиков.
Отметим, что применение указанных конструкций при разрешении споров, связанных с возвратом излишне уплаченных косвенных налогов, ущемляются, прежде всего, права добросовестных налогоплательщиков, уплативших косвенные налоги в бюджет. Исходя из судебной практики, прежде всего, — из позиции высших судебных инстанций, можно сделать вывод о том, что шансы на возврат излишне (незаконно) уплаченных в бюджет косвенных налогов равны нулю.
Так, например, КС в своем Постановлении от 30.01.2001 №2-П признал взимание НСП не соответствующим Конституции РФ в связи с многочисленными нарушениями юридической техники, допущенными при установлении этого налога. Однако КС РФ своим решением санкционировал взимание НСП в течение 2001 года, в связи с тем, что налог с продаж является важным источником доходной части региональных и местных бюджетов. В своем Постановлении КС РФ не признал право налогоплательщиков на возврат сумм НСП, поскольку сумма НСП включалась ими в цену товара (работ, услуг) и фактически взималась не за счет их прибыли, а с покупателей – фактических плательщиков.
Аналогичную позицию занимает и ВАС РФ, еще до Постановления от 09.10.2001, позиция ВАС РФ, в частности была отражена в Постановлении от 01.09.1998 №2345/98. В последнем ВАС РФ указал, что фактическими плательщиками налога на добавленную стоимость являются покупатели продукции — мороженного, облагаемой НДС. Производители и продавцы реализовывали мороженое (в течение полутора лет) по цене, включающей в себя налог на добавленную стоимость, исчисленный по ставке в размере 20 процентов, когда выяснилось, что ставка НДС должна была составлять 10%. Поскольку НДС по повышенной ставке был включен в стоимость мороженного, возврат 10 процентов уплаченных сумм НДС покупателям мороженого не производился, то производители, переплачивая налог в бюджет, не понесли убытков. Как видим, в этой и аналогичных ситуациях у организаций нет возможности вернуть излишне уплаченный налог. Хотя право налогоплательщика на возврат (зачет) излишне уплаченного налога закреплено в НК РФ статье 78 и не зависит от вида налога или отношений налогоплательщика с покупателями.
В данном случае нельзя признать излишне уплаченный налог законным, поскольку перечисление НДС в бюджет произведено сверх требований действующего законодательства о налогах. Исходя из сути налога — налог всегда изъятие части собственности налогоплательщика. Следовательно, излишнее изъятие налога в бюджет является ничем иным для налогоплательщика как причинение собственнику реального ущерба, а для государства – неосновательное обогащение и пользование чужими денежными средствами. Позиция, судов, изложенная и в Постановлениях КС РФ и Постановлениях ВАС РФ нарушает принципы равенства всех перед законом, принцип равенства всех форм собственности, закрепленные Конституцией РФ. Неосновательное обогащение государства за счет невозврата излишне уплаченного налога было отмечено и в особом мнении судьи КС РФ А.Л. Кононова к Постановлению №2-П.
Вернемся к рассматриваемой проблеме. Рассмотрим соотношение общей системы налогообложения и упрощенной системы.
Упрощенная система налогообложения, в соответствии с законом об упрощенной системе, субъектами малого предпринимательства применяется наряду с принятой ранее системой налогообложения, учета и отчетности, предусмотренной законодательством РФ. Право выбора системы налогообложения, включая право на переход к упрощенной системе и возврат к принятой ранее, предоставляется субъектам малого предпринимательства на добровольной основе, в порядке, установленном законом об упрощенной системе.
То есть федеральный закон об упрощенной системе предусматривает не замену одного (совокупности) налога (-ов) другим, а замену одной системы налогообложения другой упрощенной системой налогообложения. Предусмотренная законом упрощенная система налогообложения представляет собой специальную систему налогообложения, «специальный налоговый режим» (статья 18 НК РФ, вводится в действие со дня признания утратившим силу Закона №2118-1), предназначенную для замены общей системы налогообложения применительно к отдельным категориям налогоплательщиков — субъектам малого предпринимательства.
К специальным налоговым режимам кроме того отнесены: система налогообложения в свободных экономических зонах, система налогообложения в закрытых административно — территориальных образованиях, система налогообложения при выполнении договоров концессии и соглашений о разделе продукции, система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (Глава 26.1 НК РФ)
Следовательно, с момента перехода субъектов малого предпринимательства на упрощенную систему, на них не распространяется общая система налогообложения, элементом которой является налог с продаж и налог на добавленную стоимость. Тот факт, что закон об упрощенной системе прямо предусматривает для индивидуальных предпринимателей замену только подоходного налога на доход, полученный от предпринимательской деятельности, уплатой стоимости патента, при системном толковании закона, не свидетельствует о том, что предприниматели, применяющие упрощенную систему, являются плательщиками налога с продаж, а с 01.
01.2001 и плательщиками НДС. Поскольку закон об упрощенной системе налогообложения был принят задолго до принятия налога с продаж, введения в состав субъектов налогообложения НДС индивидуальных предпринимателей, и не мог предусматривать освобождение предпринимателей от указанных налогов. Следовательно, индивидуальные предприниматели, исходя из изложенного, становятся плетельщиками НСП, НДС только при возврате к общей системе налогообложения. Исключения из этого правила должны быть закреплены законом об упрощенной системе, по аналогии с тем, как сделаны изъятия в отношении организаций, применяющих упрощенную систему: «Для организаций, применяющих упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, сохраняется действующий порядок уплаты таможенных платежей, государственных пошлин, налога на приобретение автотранспортных средств, лицензионных сборов, отчислений в государственные социальные внебюджетные фонды».
Кроме того, как уже отмечалось, исходя из принципов налогообложения, закрепленных, в том числе и в статье 3 НК РФ, законодательство о налогах основывается на признании равенства налогообложения.
Однако, при буквальном толковании закона об упрощенной системе, применяемом фискальными органами, отраженном в Постановлении ВАС РФ от 09.10.2001, допускается нарушение указанного принципа. Поскольку взимание или не взимание НДС, НСП с субъектов, применяющих упрощенную систему налогообложения, ставится в зависимость от того, кем является субъект малого предпринимательства — индивидуальным предпринимателем или организацией, т.е. ставится в зависимость от организационно-правовой формы ведения предпринимательской деятельности. По сути, искажается смысл закона, направленный на упрощение налогообложения субъектов малого предпринимательства.
1Налоги и налоговое право: Учебное пособие /Под.ред. А.В.Брызгалина — М. Стр.386
Екатерина Кудряшова. Правовые аспекты косвенного налогообложения
В отличие от большинства работ, лишь комментирующих действующее законодательство, книга «Правовые аспекты косвенного налогообложения» рассматривает теоретические основы косвенного налогообложения в их единстве.
К сожалению, студенты сегодня стремятся не к пониманию системы знаний и теоретических основ, а к изучению краткосрочных практических проблем текущего законодательства, и технологии применения существующих на сегодня норм. Студенты пытаются познать гуманитарную науку как ремесло, а не как научную концепцию. Между тем система теоретических знаний и разработок составляет фундамент юридической науки. Она необходима для решения долгосрочных задач, а также правильного и последовательного законотворческого процесса, и толкования правовых норм.
Кудряшова Е.В. Правовые аспекты косвенного налогообложения: теория и практика – М.: Волтерс Клувер, 2006. – 304 с.
Скачать конспект (краткое содержание) в формате Word или pdf
Купить книгу в Ozon
Глава 1. Косвенные налоги: общие проблемы теории и практики
1. Косвенные налоги: обзор определений. Одной из первых научных классификаций налогов стало разделение налогов на прямые и косвенные. Д. Локк подразумевал под «прямыми» «неперелагаемые» налоги, а под «косвенными» – «перелагаемые».
Классификация должна предлагать взаимоисключающие области, но вряд ли можно с уверенностью утверждать, что прямые и косвенные налоги являются взаимоисключающими категориями. При определенных условиях косвенный налог может рассматриваться как прямой, и наоборот (например, налог на прибыль на монопольном рынке цен перелагается и принимает черты косвенного налога). Окончательное распределение налогового бремени является лишь допущением, так как степень переноса не равна ни нулю (в случае с прямыми налогами), ни 100% (в случае с косвенными налогами).
Видный русский финансист Н.И. Тургенев в своей книге «Опыт теории налогов», вышедшей в начале XIX в., пишет, что под косвенными налогами «разумеют те налоги, кои налагаются не прямо на того, кто оные платит, но на товары, в цене коих заключается вместе и налог, так что тот, кто покупает товар, платит вместе с ценою и подать. Сии налоги называются также налогами с потребления».
2. Правовое значение переложения для косвенных налогов.
Согласно определению, данному М. Панталеоне, «переложение – процесс, с помощью которого плательщик вознаграждает себя полностью или частично за уплату налога». Для переложения налога необходимы два лица – первоначальный плательщик, который сделал взнос, внес налог в казначейство, и окончательный носитель налога, возмещающий его первому и действительно выкладывающий деньги. Между этими двумя актами имеется промежуточное действие, именуемое переложением. Переложение является «финансовым процессом» между двумя лицами: вносителем и носителем налога.
В теории выделяют два вида переложения. Прямое переложение налога имеет место, когда налогоплательщик перелагает налог на носителя налога. Обратное переложение имеет место тогда, когда носитель налога перелагает налог на налогоплательщика. Приведем пример обратного переложения. НДС предполагает переложение налога на носителя. Однако в том случае, когда цена товара «упирается» в платежеспособный спрос, она падает и НДС уменьшает прибыль реализующего товары и услуги предприятия, происходит обратное переложение налога.
Обратное переложение фактически допускается при установлении льгот по НДС. Вообще, в силу конструкции НДС как перелагаемого налога со сложным механизмом зачета единственной «настоящей» льготой является «нулевая» ставка, которая означает, что плательщик налога не начисляет налог при реализации товаров и услуг (ставка 0%), при этом он может зачесть или возместить из бюджета НДС по приобретенным товарам и услугам. Если товары и услуги, реализуемые налогоплательщиком, освобождаются от НДС, возможность одновременно зачесть НДС, уплаченный по приобретенным в связи с необлагаемой реализацией товарам и услугам, не предоставляется.
Введение налога может нести с собой дополнительное административное бремя по созданию дополнительного документооборота (оформление счетов-фактур).
Таким образом, переложение налога – процесс, при котором в результате обмена сумма налога, являясь одним из ценообразующих факторов, перераспределяется между участниками обменных операций. С юридической точки зрения переложение представляет собой перераспределение налога между юридическим субъектом налога (налогоплательщиком) и фактическим плательщиком налога (носителем) налога.
Существующие нормы о прямом переложении акцизов в соответствующей главе НК РФ не обеспечивают возможность переложения налога. При действующем порядке обложения акцизами вся налоговая нагрузка ложится на производителей алкогольной продукции. Уплата акцизов производится по факту отгрузки продукции (с отсрочкой 45 дней), а не по фактическому поступлению средств на счета предприятий. В этих условиях несвоевременное поступление средств за отгруженную алкогольную продукцию приводит к образованию недоимки, погасить которую зачастую не представляется возможным, так как единственным источником погашения может служить только прибыль производителя алкогольной продукции. При этом в отпускной цене предприятия на водку акцизы составляют 55 процентов, НДС 17 процентов, а прибыль только 15-17 процентов. Остающаяся доля прибыли, как правило, значительно меньше недоимки по акцизам.
Более яркой иллюстрацией сложного переложения является механизм переложения налога в системе НДС. НДС установлен как налог на потребление, соответственно, сумма налога должна быть переложена на конечного потребителя.
Цель законодателя – освободить от налога цепочку производства и реализации и избежать кумулятивного эффекта (налог на налог). Достичь этой цели возможно с помощью законодательно предоставленной возможности сложного переложения. В законодательстве мы нигде не обнаружим прямого указания на переложение налога, но мы найдем механизм зачета так называемого «входящего» НДС. Сложное переложение налога обеспечивается за счет возможности зачитывать налог, уплаченный поставщикам за товары и услуги, использованные в производстве.
К сожалению, НК РФ не содержит четких гарантий зачета НДС, уплаченного по приобретенным товарам и услугам. В статьях НК РФ о налоговом вычете скорее прослеживается идея о том, что налогоплательщик должен доказывать, что соответствующая сумма НДС подлежит зачету. Возникновение права на зачет «входящего» НДС связывается российским законом, как правило, с моментом принятия товаров (работ, услуг) на учет. Данное положение препятствует реализации сложного переложения налога.
В результате невозможности своевременно зачесть налог лицо, реализующее товары, несет дополнительные потери, связанные с отвлечением денежных средств. Помимо самой суммы налога ценообразующим фактором является «временная стоимость» отвлеченных средств – проценты, связанные с суммами налога. Лицо, перелагающее налог, включает в цену товара не только сам налог, но и проценты за период между уплатой налога в бюджет и моментом возмещения налога носителем. Таким образом, затрудняя плательщику возможность зачета налога, российский законодатель увеличивает сумму налога, которая ложится на носителя налога – конечного потребителя.
Становится очевидным, что механизм зачета НДС не нашел должного отражения в НК РФ и в предшествующем ему законодательстве об НДС. Возможность сложного переложения налога на конечного потребителя – краеугольный камень системы НДС – в российском законодательстве должным образом не обеспечена.
Существуют даже попытки обосновать, что налоговый вычет в системе НДС является не частью системы налога, а обязанностью со стороной государства произвести расход в виде возмещения суммы НДС налогоплательщику.
Обоснование указанной позиции сводится к следующему: «Налоговое законодательство не определяет обязанность государства компенсировать расход покупателя в виде косвенного налога, который в действительности юридически налогом, однако, не становится, а в конечном счете, составляет выгоду продавца.
Отсутствие необходимых законодательных гарантий переложения налогов является одной из причин уклонения и представляет собой серьезную проблему применения косвенных налогов в России. Отсутствие возможности переложить налог или неправильное применение механизма переложения противоречит одному из основных принципов налогообложения – удобству налога. При невозможности своевременно уплатить налог он становится неудобен для налогоплательщика.
Налогоплательщик всегда фактически платит больше, чем сумма, определяемая как умножение ставки налога на налогооблагаемую базу. При отсутствии возможности зачесть налог «временная стоимость» отвлекаемых средств, штрафы и пени создают дополнительные обременения для налогоплательщика.
В связи с рассматриваемой проблемой переложения косвенных налогов представляется интересным дело Elida Gibbs Ltd. v. Commissioners of Customs and Excise. Неопределенность была связана с определением налогооблагаемой базы при предоставлении сложной системы скидок для конечного потребителя посредством купонов. Купоны предъявлялись покупателями в магазины розничной торговли в качестве частичной оплаты товаров, и впоследствии их стоимость возмещалась производителем розничному продавцу. При расчетах за поставленные товары между производителем, оптовым предприятием, розничным продавцом скидки не принимались во внимание. Счета выставлялись на полную стоимость товаров, и налог на добавленную стоимость, соответственно, во всех случаях начислялся на полную стоимость реализуемого товара. Какие конкретно товары будут реализованы в конечном итоге со скидкой при проведении расчетов в цепочке «производитель – оптовое предприятие – магазин розничной торговли» было неизвестно. Суд вынес постановление о том, что налогооблагаемая база для производителя уменьшается на сумму, которую производитель выплатил в возмещение купонов.
В качестве основного аргумента суд указал, что законодатель предполагает, что налог перелагается на конечного потребителя. Если налогооблагаемая база не будет уменьшена, то за счет юридического плательщика налога бюджет получит больше, чем уплатил конечный потребитель. Другими словами, бюджет не может получить сумму НДС больше, чем сумма налога, взимаемая с носителя налога.
3. Косвенные налоги и налоги на потребление. Способ определения платежеспособности. Сторонники классификации налогов на прямые и косвенные по подоходно-поимущественному принципу утверждают, что косвенные налоги – это налоги на потребление, в то время как прямые налоги – это налоги на доход.
Обычно в качестве мерила способности налогоплательщика платить налог выступает его доход, однако многие настаивают на том, что в этом качестве должен выступать уровень потребления индивидуума. Налог должен быть связан с благосостоянием субъекта, определяемым через потребление: то, что субъект может приобрести на полученный доход.
Соответственно, о платежеспособности можно судить исходя из потребления индивидуума. В то же время способность платить означает наличие источника для уплаты налога. Источников налога, если понимать источник как материальный фонд, из которого выплачивается налог, может быть только два: доход и капитал*(85). Податная способность граждан основывается преимущественно на их чистом доходе, и налоги, насколько это возможно, должны распределяться пропорционально доходу. Таким образом, через потребление делается вывод о наличии источника налога, т.е. дохода.
Классическое определение дохода было дано Генри Саймонсом еще в 1938 г. Доход был определен как «алгебраическая сумма рыночной цены прав, осуществленных в целях потребления и изменение стоимости прав собственности между началом и концом соответствующего периода». Другими словами, доходом будет то, что субъект способен потребить, плюс его сбережения в течение определенного периода времени.
Если определять доход как сумму потребления и сбережений, следует, что потребление является разностью между доходом и сбережениями:
доход = потребление + сбережения;
потребление = доход – сбережения.
Соответственно, разница между налогом на доход и налогом на потребление с экономической точки зрения заключается только в том, включаются ли сбережения в налогооблагаемую базу.
Границы между налогами на доход и налогами на потребление неопределенны, и чаще мы имеем дело с налогом-гибридом. Не лишено оснований мнение, что НДС – это тот же подоходный налог с фиксированной ставкой, установленный исходя не из «приобретения», а из «реализации». Представляются интересными мнения некоторых авторов о том, что для прямого налогообложения используются показатели длительной платежеспособности плательщика (доход, имущество), для косвенного налогообложения учитываются «временные показатели» или «случайная» платежеспособность.
Налогоплательщику необходима юридическая защита от притязаний государства в случае отсутствия фактической возможности уплатить налог. Распространять защиту на носителя налога, который не несет обязательств по уплате налога перед государством, нецелесообразно.
4. Способ взимания косвенных налогов и его правовой эффект. Особенностями способа взимания косвенных налогов являются, на наш взгляд, следующие:
- Обязанности по учету объекта, исчислению, удержанию и уплате в бюджет налога возложены на налогоплательщика, который имеет законодательно закрепленную возможность переложить налог на третье лицо (носителя налога).
- Государство не обязывает носителя уплачивать налог и не применяет мер принуждения к носителю; государство вступает в отношения по поводу взимания налога только с налогоплательщиком.
- Косвенные налоги более тесно связаны с объектом налога.
Самый совершенный из существующих косвенных налогов – НДС признан самоадминистрирующимся налогом, что отчасти верно для большинства косвенных налогов. С точки зрения налоговой администрации на субъект косвенного налога возложены три основные обязанности: исчислить сумму налога и включить ее в цену товара; собрать налог; уплатить налог в бюджет.
5. Категория «косвенные налоги» в нормативных документах, законодательстве и практике. Проблемы косвенных налогов находятся в центре внимания ВТО и Генерального соглашения по тарифам и торговле. Понятие «косвенные налоги» используется в основном в нормах, целью которых является предотвращение той или иной дискриминации международной торговли товарами, в том числе с помощью всевозможных косвенных налогов. В частности, в число косвенных налогов для целей ВТО включаются налоги с продаж, акцизы, налоги с оборота, НДС, налоги на франчайзинг, гербовые сборы на передачу имущества или прав, на инвентарь и оборудование, пограничные сборы и все другие налоги, кроме прямых налогов и импортных пошлин.
Прямые налоги определяются в документах ВТО как налоги на заработную плату, прибыль, проценты, ренту, роялти и иные формы обложения дохода, а также налоги на имущество. Перечень косвенных налогов для целей ВТО исключает один из «классических» косвенных налогов – таможенную пошлину, которая вынесена за пределы понятия «косвенные налоги».
Это объясняется тем, что таможенные пошлины имеют в рамках ВТО совершенно особенный статус и рассматриваются исключительно как инструмент торговой политики. Меры регулирования торговли делятся на нетарифные, такие как импортные квоты, ограничения экспорта, экспортные субсидии, кредиты для поддержания экспорта, и тарифные, связанные с установлением таможенных пошлин и сборов.
Исходя из этих соображений, законодатель совершенно оправданно после долгих дискуссий отказался от включения в НК РФ главы о таможенных пошлинах. По причине их тесной связи с иными условиями таможенных режимов регулирование таможенных пошлин должно оставаться в сфере таможенного, а не налогового права. В то же время, несмотря на то, что регулятивная функция таможенных пошлин с развитием международной торговли стала преобладать над фискальной, таможенные пошлины по-прежнему являются частью налоговой системы, поскольку фискальная функция полностью не утрачена и сохраняются все признаки налога: индивидуальная безвозмездность, взнос в бюджет для осуществления государственных функций и т.
д.
В ст. 51 БК РФ законодатель отнес таможенную пошлину к неналоговым доходам федерального бюджета, что с теоретической точки зрения не обосновано и не отражает сути явления. Таможенная пошлина взимается государством в силу его суверенитета, без дополнительных к тому оснований, что является основным критерием отличия налоговых и неналоговых доходов.
Нормы ГАТТ дают преимущества тем странам, которые широко используют косвенные налоги, дискриминируя тем самым те страны, которые опираются в основном на прямые налоги. Это утверждение лежит в основе конфликта между США и ЕС по вопросу о налоговых урегулированиях и экспортных субсидиях. США – одна из немногочисленных, но самая значительная из стран, в которой не было и по сей день нет НДС. Аналитики США полагают, что другие страны могут оказывать поддержку экспорту путем освобождения его от НДС, в то время как США, опирающиеся на прямые налоги, такой возможности лишены.
Глава 2. Отдельные финансово-правовые проблемы косвенных налогов
6.
Особенности правовых норм о косвенных налогах. Налоговые нормы могут быть разделены на общие (устанавливающие общие положения о налогах) и специальные (о конкретных налогах и сборах). Общие нормы строятся преимущественно на правовых концепциях (ответственность, правосубъектность и т.д.), тогда как в нормах особенной части, о конкретных налогах, значительное внимание уделяется экономической сущности регулируемых явлений. Для специальных норм о налогах в ст. 17 НК РФ законодатель установил базовую модель, содержащую все обязательные логически взаимосвязанные элементы налогообложения (объект, база, период, ставка, порядок исчисления, порядок и сроки уплаты).
Для косвенных налогов носитель налога никак не фигурирует непосредственно в правовой норме. Законодатель не описывает экономические аспекты механизма переложения, ценообразования и способ определения платежеспособности. Налогоплательщику только предоставляется возможность включить сумму налога в цену товаров и услуг.
Налоги, традиционно относимые к косвенным ввиду их связи с конкретными товарами и услугами, практически не опираются на бухгалтерский учет.
Для целей прямых налогов, которые в большинстве своем являются персональными налогами, необходима информация об имуществе и финансовых результатах конкретного субъекта. Косвенные налоги взимаются в процессе обмена и связаны с конкретными объектами. Поэтому для целей косвенных налогов необходим выборочный учет конкретных объектов, а иногда – раздельный учет различных объектов. Косвенные налоги требуют наличия таких юридических норм с техническим содержанием, которые давали бы не только обобщенные сведения обо всех результатах деятельности субъекта, но и содержали бы полную информацию о конкретных обменных операциях и о товарах и услугах, участвовавших в обмене. Таким образом, норм бухгалтерского учета и даже их модификации для целей налогообложения (налогового учета) не достаточно, чтобы обеспечить учет объектов обложения косвенными налогами и надлежащий контроль.
7. Особенности правоотношений в области косвенного налогообложения. Конструкция «бюджет – налогоплательщик – носитель налога» свойственна акцизному способу взимания налогов, который чаще всего применяется в современном законодательстве.
Несмотря на то, что взимание косвенных налогов характеризуется наличием налогоплательщика (обязанного лица) и носителя налога, правоотношения по сбору налогов возникают только между налогоплательщиком и государством.
Нормы о косвенных налогах успешно реализуются при наличии только двух субъектов правоотношения – налогоплательщика и государства. При этом возможность переложения является фактической частью правового регулирования косвенных налогов.
В правоприменительной практике возник вопрос, следует ли начислять проценты за пользование чужими денежными средствами в соответствии со ст. 395 ГК РФ на сумму долга, включая НДС, или на сумму долга, исключая сумму НДС. Мнения разделились. Одни авторы полагают, что, если продавец допустил просрочку в оплате товара или неправомерно отказался от его оплаты, проценты, предусмотренные ст. 395 ГК РФ, начисляются на всю сумму долга и оснований исключать НДС нет. Другие авторы полагают, что кредитор может предъявлять требование о начислении процентов только на причитающиеся ему суммы, без учета НДС.
Включение НДС в сумму, на которую начисляются проценты по ст. 395 ГК РФ, возможно только в том случае, если продавец использовал учетную политику «по отгрузке» и фактически уплатил НДС в бюджет.
Средства, перечисляемые в оплату товара, в полном объеме попадают в собственность продавца, сумма НДС не выделяется. Покупатель продолжает пользоваться не средствами бюджета, а средствами продавца, поэтому нет оснований не начислять проценты на сумму налога. Нормы налогового права не предусматривают правовой связи между носителем налога и налогоплательщиком, следовательно, не следует считать фактический состав правоотношения по поводу взимания косвенного налога императивной нормой, влияющей на гражданско-правовые отношения сторон. Разница в учетной политике не может быть принята во внимание в данном случае, так как налоговые последствия должны толковаться единообразно вне зависимости от особенностей отношений хозяйствующих субъектов.
Налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с НК РФ возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд) налогов.
Вне зависимости от способа уплаты налога (непосредственно налогоплательщиком либо через налогового агента) такая уплата должна осуществляться только за счет средств (имущества) налогоплательщика, а это означает, что и недоимка может возникнуть только у самого налогоплательщика.
Факт неполучения налогоплательщиком оплаты от реализации товаров (работ, услуг) не исключает возможность взимания налога на добавленную стоимость, который, как и другие налоги, в принципе должен уплачиваться за счет собственных средств налогоплательщика.
Суммы налога, удерживаемые налоговым агентом, не поступают в его собственность. Налог немедленно поступает в бюджет и с точки зрения налогового права четко отграничиваются от собственных активов налогового агента. В этом состоит основное отличие налогового агента от налогоплательщика косвенных налогов.
Косвенные налоги всегда связаны с обменом. Обмен, в свою очередь, состоит из двух частей – передача товара и передача денег за товар. Законодателю приходится определяться с тем, какой момент необходимо считать началом правоотношений по поводу взимания косвенных налогов или, другими словами, в какой момент возникает обязанность по уплате косвенного налога.
Так, в Шестой директиве ЕС законодатель в качестве общего правила устанавливает, что налог подлежит уплате на дату либо передачи товаров и оказания услуг или на дату поступления оплаты, в зависимости от того, что из них наступит быстрее.
Поскольку обмен предполагает две стадии – передачу товаров и получение денег – хищение, утрата или недостача товаров не может быть приравнена к обмену. В указанных случаях может наступать ответственность за неуплату налога.
8. Юрисдикция (суверенитет) государства и налоговый иммунитет в области косвенных налогов. Государственный суверенитет – это присущее государству верховенство на своей территории и независимость в международных отношениях. Взимание налогов – законное принудительное изъятие части собственности – является частью суверенитета государства. Более того, налоговый суверенитет является той частью суверенитета, в отношении которой государства проявляют «наибольшую сдержанность» в вопросах интеграции и сотрудничества.
Поскольку налоги по большей мере относятся к экономической сфере, то гражданство, выражающее политико-правовую связь лица с государством, не подходит для определения юрисдикции государства по лицам. В налоговом праве используется «экономическая привязка». Государство вправе собрать налог с тех лиц и явлений, которые связаны с его экономикой. В связи с этим в области налогообложения используется категория резидентства, выражающая экономическую связь между лицом и гражданином.
С тем чтобы устранить двойное налогообложение, международная практика выработала целый ряд принципов разграничения юрисдикции государств в области налогообложения. Одной из целей, для которых классификация налогов на прямые и косвенные признана необходимой, было разграничение юрисдикции между странами.
В силу того, что переложение косвенных налогов осуществляется в процессе обмена, косвенные налоги связаны с торговлей, в том числе с международной торговлей. В связи с этим существует два возможных варианта установления прав государства по сбору косвенных налогов: «в стране происхождения товара» – по месту нахождения налогоплательщика и «в стране назначения товара» – по месту нахождения носителя налога.
Поскольку косвенные налоги перелагаются в цене товара, то для обоснования прав государства необходимо установить экономическую связь носителя налога, на которого падает бремя налога, с соответствующим государством.
Если установить в области обложения косвенными налогами приоритет государства, где находится налогоплательщик, и товары будут реализованы в другом государстве, то в результате переложения налог фактически будет уплачен лицами, находящимися в другом государстве. Носителями косвенного налога будут лица, пользующиеся в иностранном государстве социальными благами. Поэтому, опираясь на допущение о том, что косвенный налог включается в цену товара, право облагать налогом предоставляется той стране, где товар реализуется, т.е. по «принципу страны назначения».
Зачастую косвенные налоги совпадают с налогами на потребление, соответственно, применение правила «страны назначения» определяет исключительное право государств облагать товары по месту их потребления. Правило «страны назначения» состоит из двух частей: освобождение от косвенных налогов экспорта; обложение импорта налогами, не превышающими уровень налогов, установленных на аналогичные товары внутри страны назначения.
При импорте товаров страна-импортер облагает ввозимые товары косвенными налогами, которые являются эквивалентом косвенных налогов, взимаемых внутри страны-импортера. Взимаемые по такому принципу косвенные налоги называются в теории налогового и таможенного права пограничными уравнительными налогами.
Услуги нематериальны, и ясно определить, где оказывается услуга и где она потребляется, достаточно сложно. Обложение услуг по месту их потребления обосновывается тем, что страна вправе облагать тех, кто пользуются благами данного государства. Проблема состоит лишь в том, что определить, где произошло потребление услуги, сложно (потреблены ли консультационные услуги в момент их оказания соответственно в месте, где находится лицо, их реализующее, или все-таки они потреблены там, где консультация была применена на практике).
Принцип определения места реализации услуг заложен в преамбуле Шестой Директивы ЕС: место реализации услуг во избежание конфликтов должно определяться преимущественно по месту, где субъект, реализующий услуги, осуществляет свою основную деятельность.
Каким образом определить, где происходит реализация, если объект передается посредством Интернета? Важным был вывод о том, что реализация цифровых (дематериализованных) продуктов должна рассматриваться как реализация услуг, а не товаров. Соответственно, должен решаться вопрос о разграничении юрисдикции государств по обложению электронной коммерции косвенными налогами. В данном случае должны применяться правила о месте реализации услуг.
С проблемами суверенитета государств (юрисдикции) тесно связана категория иммунитета. Иммунитет государства – это неподчинение его действию законодательных, исполнительных и судебных органов другого государства. Особым видом иммунитета является налоговый иммунитет. Он состоит в том, что в отношении иностранного государства и его органов не применяется налоговое обложение. Иностранные государства и их органы не могут быть налогоплательщиками в пользу казны РФ. В то же время налоговый иммунитет не предоставляется носителю косвенного налога. Поставка товаров, работ и услуг иностранному государству или его органу не освобождается от косвенных налогов, поскольку процесс переложения налога в цене товара непредсказуем и носитель налога не является участником налоговых правоотношений.
9. Особенности устранения международного двойного налогообложения для косвенных налогов. Среди наиболее важных вопросов науки налогового права – вопросы двойного налогообложения и проблема его устранения, которая имеет несколько интересных аспектов в связи с косвенными налогами. Различают двойное налогообложение в экономическом и в юридическом смысле. Экономическое двойное налогообложение возникает тогда, когда одна и та же база дважды облагается налогами «в руках» разных субъектов. Например, сначала компания уплачивает налог из полученной прибыли, затем из прибыли после налогообложения выплачиваются дивиденды, которые становятся доходом акционеров или участников, и снова облагаются налогом.
О юридическом двойном налогообложении можно говорить в каждом случае, когда «фискальный субъект» или «фискальный объект» облагается налогом дважды или несколько раз. В то же время высказывается точка зрения о том, что двойного налогообложения не возникает, если одно из государств устанавливает в отношении субъекта прямой налог, другое государство устанавливает в отношении того же субъекта косвенный налог.
10. Контроль за ценообразованием в области косвенных налогов и трансфертные цены. На сегодняшний день в России, как и в большинстве государств, субъекты предпринимательской деятельности свободно устанавливают цены на товары, работы и услуги. Вместе с тем существует необходимость защиты фискальных интересов государства для того, чтобы не допустить манипуляции с ценообразованием для перемещения средств в сфере льготного налогообложения или в юрисдикции с пониженными ставками налогообложения. Защищая свои фискальные интересы, государство осуществляет контроль за так называемыми трансфертными ценами в области налогового законодательства.
Трансфертные цены внутри страны практически не затрагивают фискальных интересов государства. Если один участник цепочки заплатит больше, а другой меньше, конечная сумма не изменится, так как полную сумму косвенного налога уплачивает конечный потребитель. Тем не менее в НК РФ существует ст. 40 «Принципы определения цены товаров, работ и услуг для целей налогообложения».
Что представляет из себя ст. 40 НК РФ в контексте косвенного налогообложения, если бессмысленно защищать интересы государства в том случае, если все сделки имеют место в пределах его территории? Очевидно, ст. 40 НК РФ является для внутригосударственных целей инструментом борьбы против уклонения от уплаты налога путем смещения налоговой нагрузки к льготируемым категориям налогоплательщиков.
Отдельно от вопросов ценообразования внутри государства стоят вопросы ценообразования в международной торговле товарами и услугами. Здесь как раз появляется необходимость защищать интересы государства в связи с тем, что с помощью манипуляций с ценами налогооблагаемая база может быть смещена и сформирована в государстве с наиболее благоприятным налоговым режимом.
Несмотря на то что трансфертные цены были заявлены как проблема существуют убедительные доказательства того, что данная проблема устраняется самим механизмом НДС. Цена для конечного потребителя всегда устанавливается под влиянием рыночных механизмов, и сумма налога ложится в итоге на него же.
За счет принципа, существующего в рамках НДС, который предполагает, что бюджет не должен получить больше налога, чем заплатит конечный потребитель, проблема трансфертных цен, по сути, отходит для НДС на второй план.
11. Предотвращение уклонения от косвенных налогов. Вопросы добросовестности налогоплательщика в контексте косвенных налогов. В практике государств выработано две концепции борьбы с уклонением от уплаты налогов: переквалификация сделок для целей налогообложения без вмешательства в договорные связи субъектов и признание сделки недействительной с последующей корректировкой налоговых последствий. Первая концепция характерна для англосаксонской системы права в связи с особенностями ее обязательственного права, где договор имеет приоритетное значение, и вторжение в договорные отношения практически невозможно. Вторая концепция больше распространена в континентальной системе права, где сделка может быть признана недействительной с последующей корректировкой ее налоговых последствий.
В российской практике распространена последняя концепция.
Глава 3. Тенденции и перспективы косвенного налогообложения
12. Косвенные налоги в условиях реформы налоговой системы. Налоговые реформы обычно делят на системные и структурные. При системной налоговой реформе вносятся изменения в концепцию налоговой системы и методологические основы ее построения. В результате системной налоговой реформы чаще всего меняется перечень налогов, устанавливается долгосрочная приоритетность прямых или косвенных налогов. Структурная реформа сводится к тому, что изменения претерпевает структура отдельных налогов и организация налогового администрирования. Структурная реформа направлена на изменение налоговых ставок, корректировку налоговой базы, сокращение или расширение налоговых льгот.
Налоговая реформа, начало которой было положено в 1996 г., может оцениваться как системная и структурная одновременно, поскольку речь идет и об изменении перечня налогов и о структурных изменениях в виде сокращения льгот.
Несмотря на общее направление реформы в сторону сокращения числа налогов в области косвенного налогообложения, в 1998 г. в России параллельно с НДС был введен налог с продаж.
Наличие в налоговой системе налога с продаж и НДС одновременно является крайне нелогичной ситуацией. Только с 1 января 2004 г. Россия смогла отказаться от дублирующих косвенных налогов. Глава 27 НК РФ «Налог с продаж» утратила силу с 1 января 2004 г. В области реформирования системы налогообложения было сделано несколько важнейших шагов: введены «плоская шкала» подоходного налога и регрессивная шкала единого социального налога, снижен налог на прибыль, установлен налог на добычу полезных ископаемых.
13. Тенденции и перспективы в развитии косвенного налогообложения. До XX в. косвенное налогообложение существовало в виде различных налогов на отдельные предметы потребления. Со временем обложение отдельных предметов потребления перестало приносить достаточно доходов. Войны начала XX в. требовали компенсировать огромные военные расходы государств, и косвенные налоги с политической точки зрения идеально отвечали требованиям военного времени.
Косвенные налоги удобны для государства с политической точки зрения, поскольку они скрыты в цене и население долгое время не замечает постоянного увеличения налогового бремени.
Новым этапом в развитии косвенных налогов было изобретение и распространение по миру НДС – самого совершенного из косвенных налогов. В НДС был устранен каскадный эффект оборотных налогов. В Европе НДС был введен только в 1953 г. Все налоги с оборота, предшествовавшие НДС, создавались с универсальным объектом. Однако облагаемые налогом товары, если они использовались в дальнейшем в производстве, создавали излишнее налоговое бремя. Возникал так называемый каскадный эффект, состоявший в том, что налог включался в налогооблагаемую базу того же налога на последующей стадии.
Налоги с оборота в том виде, в котором они существовали до НДС, способствовали концентрации производства. В целом, излишняя концентрация производства нежелательна для конкурентной среды. Решения в области экономики принимаются исходя из соображений экономии налогов, что противоречит идее нейтральности налогов.
Наконец, для налогов с оборота, предшествующих НДС, не существовало механизма устранения двойного налогообложения. Каждый из оборотных налогов был рассчитан на действие в рамках отдельной юрисдикции. Достаточно трудно было сопоставить косвенные налоги одного государства с системой косвенных налогов другого государства. Создание Европейского союза потребовало гармонизации косвенных налогов.
Механизм взимания НДС предложил самые широкие возможности по гармонизации косвенного налогообложения на достаточно обширной территории. Наконец, с административной точки зрения НДС оказался самым экономным и эффективным налогом. В механизме его взимания по большей части решена одна из основных проблем косвенного налогообложения – обложение услуг, что открыло самые широкие возможности по обложению потребителей. Поскольку теоретически НДС не влияет на производство, государство сможет вводить достаточно высокие ставки налога – до 25%, не возлагая обязанность по уплате всей суммы налога на какое-либо одно звено в цепочке производства и потребления товаров.
Весьма удобная ситуация для государства: распределение обязанности по уплате налога среди многих.
Несколько причин появления НДС и его столь широкой популярности:
- расширение налогооблагаемой базы, включение услуг в объект налогообложения;
- устранение каскадного эффекта;
- нейтральность НДС по отношению к организации производства и конкурентной среде;
- встроенный механизм избежания двойного налогообложения;
- самоадминистрирование НДС.
В США НДС не вводится по политическим соображениям: на федеральном уровне его введение составит серьезную угрозу финансовой самостоятельности штатов.
В качестве особенности, характерной для нового этапа в развитии косвенного налогообложения, можно назвать развитие технических средств связи и коммуникации, ускорившее проведение различного рода сделок и одновременно открывшее целый ряд возможностей по уклонению от уплаты прямых налогов в международном масштабе. Косвенные налоги предоставляют меньше возможностей для манипулирования налогооблагаемой базой.
Некоторые объекты прямых налогов – доходы, прибыль – весьма мобильны и при наличии развитых услуг связи и современных банковских технологий, могут «перетекать» за пределы заинтересованной страны, в том числе в оффшорные зоны. Косвенные налоги, носителями которых являются потребители, составляющие основную массу населения государства, трудно, а чаще всего невозможно спланировать или уменьшить с использованием оффшорных юрисдикций.
Развитие финансовых систем идет к дальнейшему установлению баланса между косвенным и прямым налогообложением. В начале XX в. косвенные налоги расценивались как менее совершенные, теперь ситуация изменилась. Косвенные налоги еще не одно столетие будут использоваться государствами, совершенствоваться и приносить значительные поступления в бюджет. Крупнейшее событие в современной финансовой науке – изобретение НДС и стремительное распространение его в мире – яркое тому подтверждение.
Ряд авторов указывают на негативную политическую составляющую косвенных налогов.
Взимание прямых налогов (подоходного налога, налога на имущество и т.д.) наглядно демонстрирует гражданам, что именно они содержат государство, и способствует распространению среди населения правовых идей о необходимости ответственности государства и его институтов перед обществом в расходовании народных средств. Это создает реальные предпосылки для развития инструментов контроля гражданского общества за финансовой деятельностью государства. Взимание косвенных налогов в составе цены товаров, работ, услуг, как правило, незаметно для населения и не способствует развитию институтов контроля общества за финансовой деятельностью государства».
Такой позиции можно противопоставить следующие соображения. Прогрессивный характер подоходного налога имеет негативную сторону. Высокий подоходный налог устраняет стимулы к работе. Кроме того, для налогов на доход имеется предел, после которого становится невыгодно платить налоги и выгоднее становится избегать уплаты налога совсем – кривая Лаффера наглядно демонстрирует это явление.
Налоги на потребление менее связаны таким ограничением.
В рамках Международной налоговой программы в 1993 г. был подготовлен и опубликован документ под названием «Основы мирового налогового кодекса». По мнению разработчиков кодекса, учитывая специфику экономики развивающихся стран, основная часть доходов должна формироваться за счет косвенных налогов (таможенных пошлин, НДС и акцизов) и налога на прибыль корпораций. Подоходный налог с физических лиц и имущественные налоги не должны играть существенной роли. Этот принцип находит реализацию в российской налоговой системе.
Среди перспектив развития косвенных налогов можно назвать следующие. Прежде всего будет совершенствоваться налогообложение косвенными налогами услуг, а также включение в сферу косвенного налогообложения все новых и новых услуг. В ближайшем будущем будет решена проблема обложения НДС финансовых услуг. Уже сегодня ведется работа в рамках институтов Европейского союза по созданию адекватной техники налогообложения для финансовых услуг.
Налоги в Италии — налоговая система Италии
Наиболее прибыльными в плане пополнения бюджета Италии считаются налог на добавленную стоимость и налог на прибыль — в сумме два сбора обеспечивают наибольшую часть налоговых поступлений в бюджет.
Все физические лица — резиденты и нерезиденты, получающие доходы на территории Италии должны платить налоги. Ежегодно в налоговую службу подается налоговая декларация.
Заполненные декларации подают в налоговую службу (L’Agenzia delle entrate). Туда же можно обратиться со всеми вопросами, касающимися уплаты налогов.
На сайте налоговой службы, предварительно зарегистрировавшись, можно проверить уплаченные вами или вашим работодателем налоги.
Другие налоги в Италии
Налогообложение прироста капитала
Прирост капитала (capital gain) в Италии облагается по налоговым ставкам 12,5% и 26%
Налоги на недвижимость
При покупке недвижимости в Италии и ее содержании владельцу придется оплачивать определенные государственные налоги и некоторые другие расходы.
Однако, прежде чем мы углубимся в тему и расскажем о налогах на недвижимость в Италии, проясним очень важный факт. В целом, различные сборы, налоги и другие расходы, очень мало влияют на конечную стоимость покупки и — что важно для лиц, задумывающихся об инвестициях в итальянскую недвижимость — ничуть не снижают выгодность сделки.
В последние годы в итальянских СМИ часто проскальзывают статьи о том, насколько велика налоговая нагрузка в Италии. Их число резко возрасло после введения жилищного налога IMU. Это привело к тому, что многие люди не хотят вкладывать деньги в недвижимость, опасаясь больших налогов. На самом деле, если проанализировать общую картину, можно увидеть насколько мал IMU и все остальные налоги, пошлины и сборы влияют на стоимость недвижимости.
Оценим, к примеру размер жилищного налога на недвижимость, кадастровая стоимость которой составляет 100.000 евро. если речь идет о первичной недвижимости, владелец дома в 2018 году не должен оплачивать этот налог, если же это вторичная недвижимость, владелец дома будет платить всего 300-400 евро в год.
Таким образом, инвестиции в недвижимость в Италии остаются очень выгодным вложением средств, так как налоги и все прочие расходы совсем незначительно влияют на размер выгоды, которая будет получена инвестором в будущем.
Перейдя по данной ссылке, вы можете ознакомиться с основными типами налоговых отчислений, взимаемых государственной налоговой службой при покупке недвижимости в Италии, а в материале «Сколько стоит содержать недвижимость в Италии» вы узнаете о всех важнейших сборах и затратах для иностранцев и резидентов Италии, владеющих недвижимым имуществом в стране.
Туристический налог
Итальянское правительство в условиях экономического кризиса обратилось к мэрам каждого итальянского муниципалитета с просьбой применять и собирать туристический налог со всех туристов, путешествующих по Италии (Decreto Legislativo n. 23 del 14 marzo 2011.).
Каждый муниципалитет Италии волен самостоятельно устанавливать сумму туристического налога, его специфические характеристики и условия оплаты (налог на проживание в Италии обычно зависит от категории гостиницы, где останавливается турист, периода пребывания в стране — высокий или низкий сезон и других факторов .
..), и, возможно, и вовсе не применять этот сбор.
В целом, налог на проживание в Италии составляет от 1 до 5 евро в день на человека и оплачивается непосредственно в отеле, где вы остановились.
В крупных туристических городах в 2017 году туристический налог был таков: Рим — в пределах от 3 до 7 €, Милан и Флоренция — 2/5 €. В 2018 планируется небольшое повышение суммы сбора.
Взнос может быть оплачен наличными или картой в конце пребывания, менеджер туристического объекта должен выдать квитанцию об оплате.
Исключения
Как правило, налог в отелях Италии не оплачивают:
- местные жители;
дети в возрасте до 10 или 14 лет;
люди с ограниченными возможностями или серьезными проблемами со здоровьем и лица их сопровождающие, при наличии подтверждающй заболевание медицинской справки;
водители туристических автобусов и гиды.
Налог на ТВ
Налог на ТВ («Canone RAI») — сбот за обладание дома или в офисе оборудованием, которое позволяет прослушивать радио- и телепередачи, независимо от фактического использования или намерения использовать эту услугу.
Налог поступает в бюджет государственной телерадиокомпании RAI.
Чтобы избежать уплаты пошлины Canone Rai, необходимо задекларировать отсуствие телевизора и других устройств, позволяющих прослушивать радио- и телепередачи, в доме налогоплательщика.
Государственные пошлины
В Италии гербовые марки (marche da bollo) используются, начиная с 1863 года. Как правило, они продаются в табачных киосках или в лицензированных государственных учреждениях.
С июня 2005 года к традиционным гербовым маркам были добавлены марки, выпускаемые в электронном виде Налоговой инспекцией и распечатанные на месте в точках перепродажи.
С 1 сентября 2007 года последние полностью заменили традиционные бумажные гербовые марки.
Для некоторых документов допущена замена гербовых марок печатями, подтверждающими оплату наличными суммы государственного сбора.
19 сентября 2014 года в Италии была введена цифровая печать (Service @ e.bollo), которая после оплаты онлайн выдается в электронном виде через веб-сайты, авторизованные государственной налоговой службой.
Однако, если налогоплательщик до сих пор имеет старые гербовые марки, он может использовать их даже после введения в силу их видоизменений и повышения стоимости (сегодня гербовая марка стоит 16 €) особым способом. Например, если за оформление документа взимается налог в размере 32 €, налогоплательщик может использовать старые марки стоимостью 14,62 € и 1,81 €, наклеив нужное их количество для достижения требуeмой суммы сбора.
Налог в Италии для иностранцев
Государственный Совет Италии решением номер 04487 от 26 октября 2016 года отменил правительственный указ от 6 октября 2011 года в той его части, которая требовала от иностранцев, получающих/продлевающих ВНЖ, выплату налогового сбора в размере от 80 до 200 евро, подтвердив решение Административного суда Лацио, вынесенное 24 мая 2016 года.
Стоимость оформления/продления ВНЖ в Италии в 2017 году можно узнать здесь.
Социальные взносы
Согласно действующему законодательству ежемесячные взносы в INPS являются обязательными и уплачиваются как работодателем, так и работником, а в случае самозанятости, работники выплачивают взносы самостоятельно.
Работник участвует в выплате взносов на социальное страхование в размере от 9,19% до 10,49% налогооблагаемой базы, в зависимости от трудовой квалификации и классификации предприятия, на котором он работает (например, туристический сектор, промышленность, торговля и т.п.) Работодатель удерживает взносы на соцстрахование из ежемесячной заработной платы работника.
Иностранец, работающий в Италии легально и выплачивающий страховые взносы, пользуется всеми правами, признанными за итальянскими трудящимися.
Итальянская система соцстрахования предусматривает защиту прав всех трудящихся, регулярно плачивающих взносы, в следующих случаях:
Абсурдные налоги в Италии
Всего в Италии больше 100 различных налогов, в том числе и такие, которые не имеют рационального объяснения или логики. Ниже мы перечислили несколько примеров:
Налог на тень: Если владелец магазина сооружает навес, тень которого «вторгается» на публичную территорию, он обязан заплатить за «нелегальную оккупацию» общественной земли.
Налог на болота: данный налог был введен в 1904 году королевским указом, который предусмaтривал уплату гражданами взноса за осушение болот и превращения их в сельскохозяйственные угодья. Жители некоторых регионов Италии продолжают его платить.
Налог на сбор грибов: в Италии платят даже за возможность собрать грибы в лесах.
Налог на подьездные пути: ненавистный налог на доступность подьездных путей к домам итальянцев (passo carrabile) родился в 1997 году и продолжает процветать во многих коммунах.
Налог на эффективность использования электроэнергии: проверьте свою квитанцию за элeктpоэнергию; многие из Вас найдут таинственную аббревиатуру EF-EN, означающую эффективность использования электроэнергии клиентом. Что это означает? Ничего, кроме миллионов евро, текущих в казну.
Налог на триколор: те, кто выставляет напоказ знамя итальянского государства (в течение праздника, на собственном магазине, отеле, ресторане и т.
п.), возможно, вскоре увидит в почтовом ящике квитанцию об оплате налога за использование бренда в личных целях.
Налог на память: этот налог применяется к владельцам различного технологического оборудования, которое предлагает им возможность копировать для частного использования музыкальные треки и кинофильмы, защищенные авторским правом. По сути, налог должны платить владельцы мобильных телефонов, смартфонов, ПК, внешних жестких дисков, флэш-накопителей и т.д.
Налог на фантомные атомные электростанции: в счета за электричество включен налог на обслуживание итальянских АЭС. Жаль только, что в Италии нет атомных электростанций.
США — Руководство по косвенным налогам
Кто должен регистрироваться для уплаты налогов с продаж и использования?
Как правило, каждое физическое или юридическое лицо, которое занимается бизнесом — в соответствии с определением налогового государства — продажей материального личного имущества в розницу или оказанием каких-либо налогооблагаемых услуг, должно зарегистрироваться в штате, чтобы получить лицензию, разрешение или сертификат по налогу с продаж.
перед продажей или предоставлением услуг. То, что считается занятием бизнесом, варьируется от штата к штату.
Штаты движутся к определению того, занимается ли продавец бизнесом в штате, на основе экономических пороговых значений, таких как годовой объем продаж или количество транзакций (например, более 100000 долларов США (USD) продаж внутри штата или более 200 внутренних продаж). государственные сделки). Это результат решения Верховного суда США по делу «Южная Дакота против Уэйфэр» в 2018 году, которое отменило ранее вынесенное судебное решение, запрещающее штатам налагать на продавца обязанность по сбору налога с продаж, за исключением случаев, когда продавец «физически присутствует» в штате.Уже к 1 января 2019 года в 24 штатах будут действовать экономические пороги, и вскоре ожидается, что за ними последуют еще больше.
Возможна ли добровольная регистрация для уплаты налогов с продаж и использования для иностранной компании (например, если годовой оборот ниже соответствующего порога регистрации НДС / НДС и других косвенных налогов)?
Да, зарубежная компания или компания за пределами штата, не имеющая существенных связей в штате, может добровольно зарегистрироваться для взимания налога с продаж или налога за пользование.
Налогоплательщик, добровольно регистрирующийся для уплаты налога с продаж или использования, несет те же обязанности и обязательства, что и налогоплательщик, который должен зарегистрироваться и должен будет подавать декларации и соблюдать законы этого штата.
Существуют ли какие-либо упрощения, позволяющие избежать необходимости регистрации зарубежной компании для уплаты налога с продаж и использования?
Не применимо.
Нужно ли иностранной компании назначать фискального представителя?
В некоторых штатах может потребоваться, чтобы регистрант, зарегистрированный за границей или за пределами штата, имел в штате зарегистрированного агента для получения официальных уведомлений, таких как обслуживание процесса для судебного иска. Штат может потребовать залог или депозит до выдачи разрешения на налог с продаж иностранному или иному предприятию.
Какие формы и подтверждающая документация должна подавать зарубежная компания для регистрации в налоговых органах?
Продавцы, продавцы и розничные торговцы могут зарегистрироваться в различных штатах, зарегистрировавшись на веб-сайте налогового органа штата или заполнив форму в налоговом органе штата.
В каждом штате могут быть уникальные требования, по которым для регистрации требуются информация и документы.
Как правило, каждое отдельное юридическое лицо должно зарегистрироваться для получения собственного налогового разрешения, независимо от его налоговой классификации.Для каждого места деятельности также может потребоваться отдельная заявка.
Возможно ли группирование * для налогов с продаж и использования?
Как правило, каждое отдельное юридическое лицо должно зарегистрироваться для получения собственного налогового разрешения и подавать отдельные декларации в налоговый орган штата.
В большинстве штатов требуется или разрешается подача консолидированной налоговой декларации с продаж / использования, когда одно юридическое лицо ведет деятельность в нескольких местах в пределах штата. В некоторых штатах требуется минимальное количество офисов, прежде чем будет разрешен консолидированный возврат.В некоторых штатах требуется предварительное одобрение для подачи на консолидированной основе.
Внутренний косвенный налог
КПМГ знает, насколько важно оставаться в курсе мировых событий в области косвенного налогообложения, особенно в странах, где вы в настоящее время ведете бизнес или планируете расширяться. Вот почему мы разработали Внутренний косвенный налог: глобальные обновления с точки зрения США .
Сосредоточение внимания на основных событиях в области косвенного налогообложения за пределами США, Inside Indirect Tax разработан для U.Специалисты по налогообложению со штаб-квартирой в S., чьи компании ведут бизнес за пределами США.
- Глобальные изменения ставок в Болгарии, Греции, Венгрии, Молдове, Северной Македонии, Турции и Украине
- Объявление : Бюллетень налоговых новостей КПМГ о мерах по борьбе с COVID-19. Узнайте больше здесь.
- Объявление : мобильное приложение KPMG для отслеживания налогов в цифровой экономике охватывает как прямой налог (BEPS 2. 0 и налог на цифровые услуги), так и косвенный налог (GST и НДС) более чем в 60 странах.Контент и дополнительные юрисдикции добавляются на постоянной основе. Узнайте больше здесь.
0 и налог на цифровые услуги), так и косвенный налог (GST и НДС) более чем в 60 странах.Контент и дополнительные юрисдикции добавляются на постоянной основе. Узнайте больше здесь.- Обновления по косвенным налогам в Америках
- США : различные покупки программного обеспечения, освобожденные от налога с продаж и использования в Индиане
- Бразилия : загрузка программного обеспечения, не облагаемого государственным налогом на добавленную стоимость
- Канада : Саскачеван разъясняет обязательства PST для электронных платформ
- Чили : Обзор последних событий в области косвенного налогообложения
- Коста-Рика : Обзор последних событий в области косвенного налогообложения
- Мексика : Предлагаются изменения трудового и налогового законодательства в отношении субподряда персонала
- Пуэрто-Рико : введены новые правила для посредников рынка
- Обновления по косвенным налогам в Европа, Ближний Восток, и Африка
- Бахрейн : Обзор последних событий в области косвенного налогообложения
- Бельгия : Обновленное руководство по НДС для ваучеров
- Болгария : Обзор последних событий в области косвенного налогообложения
- Чешская Республика : Корректировка трансфертного ценообразования может привести к рискам НДС согласно решению суда низшей инстанции
- Европейский Союз : Обзор недавно опубликованных рабочих документов комитета по НДС
- Европейский Союз : Европейский Суд разъясняет освобождение от НДС для финансовых услуг
- Европейский Союз : Требование возврата нерезидента не может быть отклонено из-за отсутствия последовательного номера счета
- Европейский Союз : НДС, уплаченный по заброшенному инвестиционному проекту, остается возмещаемым
- Франция : Обязательное выставление электронных счетов будет введено в 2023 году
- Франция : Налоговый суд разъясняет режим НДС, применимый к головному офису — операции филиалов
- Франция : Налоговый суд пересматривает подход к определению постоянного представительства по налогу на прибыль и НДС
- Германия : Руководство по исправлению ретроактивных счетов-фактур
- Греция : Обзор последних событий в области косвенного налогообложения
- Италия : Обзор последних событий в области косвенного налогообложения
- Кения : Опубликованы нормативные акты о введении налога на цифровые услуги
- Нидерланды : Управление отдельными активами через инвестиционные профили не облагается НДС
- Норвегия : Обзор последних событий в области косвенного налогообложения
- Польша : введено упрощение системы НДС
- Россия : Обзор последних событий в области косвенного налогообложения
- Саудовская Аравия : Электронное выставление счетов введено
- Южная Африка : Предложение об изменении режима НДС в отношении некоторых договоров международной аренды товаров
- Испания : Использование соглашений о разделении затрат на совместные услуги с учетом НДС
- Швеция : Обзор последних событий в области косвенного налогообложения
- Соединенное Королевство : Обзор последних событий в области косвенного налогообложения
- Обновления по косвенным налогам в Азиатско-Тихоокеанский регион
- Австралия : Обзор последних событий в области косвенного налогообложения
- Сингапур : Руководство по обработке НДС корректировок трансфертного ценообразования
- Торговля и таможня
- Европейский Союз : Таможенное руководство в отношении новых правил электронной торговли НДС
- Европейский Союз : Достигнуто соглашение о торговле и сотрудничестве с Соединенным Королевством
- Краткое описание дополнительных событий — Аргентина, Бангладеш, Бельгия, Босния и Герцеговина, Бразилия, Хорватия, Кюрасао, Кипр, Чешская Республика, Дания, Эквадор, Европейский Союз, Финляндия, Франция, Германия, Венгрия, Индонезия, Латвия, Литва, Люксембург, Малайзия, Мали, Молдова, ОЭСР, Южная Африка, Сингапур, Словакия, Суринам, Таджикистан, Турция, и Уругвай .
Косвенное налогообложение | Информационные бюллетени по Европейскому Союзу
Косвенные налоги включают налог на добавленную стоимость (НДС) и акцизы на алкоголь, табак и энергию. Общая система НДС обычно применяется к товарам и услугам, которые покупаются и продаются для использования или потребления в ЕС. Акцизы взимаются с продажи или использования определенных продуктов. Законодательная деятельность ЕС направлена на координацию и гармонизацию законодательства о НДС и гармонизацию обязанностей в отношении алкоголя, табака и энергии с целью обеспечения надлежащего функционирования внутреннего рынка.
1. Налог на добавленную стоимость (НДС)
А. Правовая основа
Статья 113 Договора о функционировании Европейского Союза (TFEU).
Б. Развитие
Гармонизация НДС осуществляется на разных этапах с целью достижения прозрачности во внутрисоюзной торговле.В 1970 году было принято решение финансировать бюджет Европейского экономического сообщества за счет собственных ресурсов Сообщества.
Они должны были включать платежи, основанные на доле НДС и полученные с применением единой ставки налога на единой основе оценки. Директива по НДС (2006/112 / EC), принятая в 2007 году, кодифицирует эти поправки в виде единого законодательного акта.
В 1985 году Комиссия опубликовала «Белую книгу единого рынка» (COM (1985) 0310), часть III которой касалась устранения фискальных барьеров.Необходимость действий в области НДС возникла из «принципа назначения».
С. Достижения
1. Система НДС
а. Переходная система
В 1987 году Комиссия предложила изменить «принцип происхождения», согласно которому операции между государствами-членами будут облагаться налогом, уже взимаемым в стране происхождения, который торговцы могут затем вычесть в качестве предварительного налога.Кроме того, Комиссия предложила создать клиринговую систему для перераспределения НДС, взимаемого в странах происхождения, в страны потребления.
Однако эти предложения были неприемлемы для государств-членов. В качестве альтернативы они изложили принцип назначения для транзакций с участием торговцев, зарегистрированных в качестве плательщиков НДС, тем самым заложив основу переходной системы, которая вступила в действие в 1993 году (Директивы 91/680 / EEC и 92/111 / EEC).
б.Жизнеспособная стратегия улучшения существующей системы
Начиная с 2000 года, Комиссия приняла меры по совершенствованию переходных правил, которые тогда действовали. Основным законодательным документом ЕС по НДС в настоящее время является Директива по НДС (2006/112 / EC). За этим в 2008 г. последовали Директивы 2008/8 / EC и 2008/9 / EC. НДС на услуги между торговцами теперь должен был взиматься в стране, где эти услуги оказывались.
В 2005 году была заложена основа для более единообразного применения правил ЕС (Исполнительный регламент (ЕС) № 282/2011).Все государства-члены теперь имеют возможность применять особые правила для упрощения применения НДС.
Система была улучшена принятием Регламента (ЕС) № 37/2009 об административном сотрудничестве в области налога на добавленную стоимость в целях борьбы с уклонением от уплаты налогов, связанным с транзакциями внутри Сообщества.
2. Ставки НДС
Директива 92/77 / EEC предусматривает минимальную стандартную ставку в 15%, которая должна пересматриваться каждые два года.Впоследствии Совет продлил срок действия минимальной ставки до конца 2017 года. Кроме того, государства-члены могли применять одну или две пониженные ставки минимум в 5% к определенным товарам и услугам. Государства-члены также могли продолжать применять ставки ниже минимума (включая нулевые) на товары и услуги, если такие ставки уже действовали до 1 января 1991 года. В 2009 году Директива 2009/47 / EC о сниженных ставках налога на добавленную стоимость для определенных были приняты трудоемкие местные службы.
3. Последние разработки
В 2010 году Комиссия опубликовала «Зеленую книгу» о будущем НДС (COM (2010) 0695).
Цель состояла в том, чтобы инициировать обсуждение системы НДС. В 2012 году Комиссия создала группу экспертов по НДС («Комитет НДС»), которая регулярно публикует инструкции.
7 апреля 2016 года Комиссия выдвинула План действий по модернизации системы НДС ЕС.В нем излагаются принципы, которые будут регулировать будущую единую европейскую систему НДС, краткосрочные меры по борьбе с мошенничеством с НДС, планы по пересмотру механизмов пониженной ставки и предложения по упрощению правил НДС, а также объявляется пакет НДС, включающий меры, предназначенные для облегчить жизнь МСП. Центральным элементом плана является предлагаемый переход к принципу страны назначения для трансграничных перевозок товаров. На этом основании НДС будет уплачиваться экспортером в государстве-члене, в которое поставлены товары.В качестве первого шага принцип будет применяться только к отправкам B2B. В плане действий также изложены два возможных способа предоставления государствам-членам большей свободы действий для введения пониженных ставок.
Начиная с 2017 года, Комиссия представила ряд законодательных предложений, вытекающих из Плана действий. В июне 2018 года Совет принял директиву, устанавливающую постоянную минимальную стандартную ставку НДС в размере 15%. В декабре 2018 года Совет принял законодательные акты о: (i) «быстрых решениях» для улучшения функционирования действующей системы НДС до вступления в силу новой системы; (ii) НДС на электронные публикации; и (iii) трансграничное административное сотрудничество в области НДС.Ряд других предложений Комиссии обсуждается в Совете. В ноябре 2019 года Совет принял новые меры по модернизации правил НДС для электронной торговли.
Д. Роль Европейского парламента
В соответствии с законодательством ЕС в области НДС, роль парламента ограничивается процедурой консультаций. В 2014 году парламент принял резолюцию по предложению Комиссии относительно директивы Совета, вносящей поправки в Директиву 2006/112 / ЕС об общей системе НДС в отношении стандартной декларации по НДС (позже отозванной).
24 ноября 2016 года парламент принял резолюцию о Плане действий Комиссии, приветствуя намерение предложить окончательную систему НДС и дополнительные меры по борьбе с мошенничеством. В марте 2019 года Парламент принял отчет по результатам работы Специального комитета по финансовым преступлениям, уклонению от уплаты налогов и уходу от налогов (TAX3), в котором отражен ряд вопросов, связанных с НДС.
2. Акцизы на алкогольную, табачную продукцию и энергию
А.Правовая основа
Статья 113 ДФЕС и, в отношении налогообложения энергии, статья 192 ДФЕС, для достижения целей статьи 191 ДФЕС.
Б. Цели
Ставки и структура акцизных сборов различаются в разных государствах-членах, что влияет на конкуренцию.Очень большие различия в пошлинах, налагаемых на конкретный продукт, могут привести к перемещению товаров, вызванному налогами, потере доходов и мошенничеству. С начала 1970-х годов предпринимались попытки согласовать как структуры, так и ставки, но прогресс был незначительным.
С. Достижения
1.Общие правила
В соответствии с Директивой 2008/118 / EC, касающейся общих положений об акцизном налоге, общие положения устанавливаются для продуктов, облагаемых акцизным налогом, с целью гарантировать свободное перемещение товаров и, следовательно, надлежащее функционирование внутреннего рынка ЕС. В мае 2018 года Комиссия предложила изменить Директиву 2008/118 / EC. В ноябре 2019 года Совет принял поправку к Регламенту (ЕС) № 389/2012 о надзоре за перемещением подакцизных товаров после выпуска для потребления в одном государстве-члене.
2. Алкоголь
Фундаментальный вопрос в отношении налогообложения алкоголя заключается в том, насколько разные продукты конкурируют друг с другом. Комиссия (COM (79) 0261) и Суд Европейского Союза (Дело 170/78, ECR 1985) традиционно придерживались мнения, что все алкогольные напитки более или менее взаимозаменяемы и конкурируют.
Директива 92/83 / EEC, в которой определяются товары, с которых должен взиматься акциз, и метод установления пошлины, была принята только в 1992 году. За ней последовала еще одна важная Директива 92/84 / EEC. Предложение о внесении поправок в Директиву 92/84 / EEC (приблизительные ставки акцизов на алкоголь и алкогольные напитки) было отозвано в марте 2015 года после того, как Совет не смог прийти к соглашению по этому вопросу.
В рамках платформы соответствия нормативным требованиям и эффективности (REFIT) Комиссия провела оценку Директивы 92/83 / EEC и в мае 2018 г. внесла предложение о внесении поправок в Директиву.В ноябре 2019 года Совет согласовал это предложение.
3. Табачные изделия
Базовая структура ставок табачных акцизов была сведена в единую директиву (2011/64 / EU). В отличие от первоначальных предложений Комиссии, были установлены только минимальные ставки. Существуют разные категории табачных изделий, облагаемых налогом.
Налоги на сигареты должны включать пропорциональную (адвалорную) ставку в сочетании с конкретным акцизным сбором. Другие табачные изделия облагаются адвалорным, специальным или так называемым смешанным акцизным налогом.
По аналогии с акцизами на алкоголь, оценка REFIT выявила возможности для пересмотра соответствующей директивы по табачным изделиям. Совет предложил Комиссии провести подготовительную работу для возможного законодательного предложения.В январе 2018 года после проведения оценки Комиссия решила не предлагать пересмотр или поправку к Директиве 2011/64 / EU из-за отсутствия данных.
4. Энергетические продукты (нефтепродукты, газ, электроэнергия, альтернативная энергия, авиационное топливо)
Основная структура акцизов на нефтепродукты в Сообществе была установлена в 1992 году.Здесь также, как и в случае с алкоголем и табаком, установлены только минимальные ставки, в отличие от первоначальных планов (полная гармонизация).
Была принята сильно измененная версия предложений Комиссии 1997 года (Директива 2003/96 / EC, отступления в Директивах 2004/74 / EC и 2004/75 / EC).
Сообщение, опубликованное Комиссией в 2000 году о налогообложении авиационного топлива (COM (2000) 0110), просто означало, что Директива 2003/96 / EC теперь предусматривает обязательное освобождение от акцизного налога на энергопродукты, поставляемые для использования в качестве авиационного топлива. чем в частных полетах удовольствия.Он впервые ввел положения, позволяющие государствам-членам облагать налогом авиатопливо для внутренних рейсов и, посредством двусторонних соглашений, топливо, используемое для рейсов внутри Сообщества.
В 2001 году были предложены меры по продвижению использования биотоплива, включая возможность применения пониженной ставки акциза, и они были приняты в 2003 году в качестве Директивы 2003/30 / EC.
5.НДС на прочие виды топлива
В 2002 году было представлено предложение о взимании НДС на природный газ и электроэнергию, при этом местожительство покупателя принимается в качестве места налогообложения для компаний.
Для конечных потребителей это будет место потребления. Это предложение было принято (Директива 2003/92 / EC).
6. Последние инициативы
Самой последней инициативой Комиссии было предложение Директивы по налогу на энергию (COM (2011) 0169), направленное на модернизацию правил налогообложения энергопродуктов.Это позволило бы государствам-членам перестроить свои общие налоговые структуры таким образом, чтобы они способствовали росту и занятости за счет переноса налогообложения с рабочей силы на потребление. Предложение было отозвано в марте 2015 года.
Д. Роль Европейского парламента
1. Налогообложение алкогольной и табачной продукции
В своей резолюции о налоговой политике ЕС в 2002 году Парламент осудил политику Комиссии в отношении пошлин на табачные и алкогольные изделия и, в частности, отклонил восходящую гармонизацию.В 2009 году, хотя парламент поддержал постепенное повышение налогов на сигареты и другие табачные изделия, он не принял уровень налогов, предложенный Комиссией.
2. Налогообложение нефтепродуктов / энергии
В своей резолюции о налоговой политике 2002 года парламент утверждал, что «принцип« платит загрязнитель »должен применяться более широко, особенно в секторе энергопродуктов».В октябре 2002 года парламент положительно отозвался о предложениях по биотопливу и принял поправки, направленные на их усиление. В 2012 году Парламент принял резолюцию о предложении Директивы по налогу на энергию, которая позже была отозвана.
Дирк Вербекен / Дражен Ракич
Налоги на Терксе и Кайкосе
На островах Теркс и Кайкос нет подоходного налога, налога на прирост капитала, налога на имущество, налога на наследство или налога на корпорации.
Для физических лиц прямыми формами налогообложения являются обязательные взносы в национальное страхование (NI) и Национальный план медицинского страхования (NHIP).
Косвенное налогообложение — это в первую очередь 37,5% пошлина на большинство импортируемых товаров.
Как национальное страхование (NI), так и Национальный план медицинского страхования (NHIP) не зависят от доходов сектора государственного управления и предназначены для самоокупаемости. Тем не менее, NHIP получил несколько государственных средств для поддержания целостности схемы.
Нет налога с продаж или НДС (налога на добавленную стоимость), однако почти все товары импортируются, и на большинство товаров действует тариф 37,5%.
Краткое изложение прямого налогообложения
Для сотрудника, зарабатывающего 5000 долларов в месяц, прямые налоги будут составлять 700 долларов (400 долларов на национальное страхование и 300 долларов на медицинское страхование). Из этой суммы 380 долларов будет выплачиваться работодателем, а оставшаяся часть — работником.
Для самозанятого человека прямое налогообложение составит 501 доллар.60 (250 долларов США по медицинскому страхованию и 251,60 долларов США по национальному страхованию).
Это предполагает выборный доход по максимальной ставке 3700 долларов в месяц. Можно самостоятельно выбрать минимальный ежемесячный доход в размере 900 долларов (что уменьшит размер будущих пособий). Каждому самозанятому лицу также требуется лицензия на ведение бизнеса, ежегодная плата за которую составляет от 150 до 7500 долларов, в зависимости от типа занятия. Например, бизнес-лицензия водителя такси стоит 150 долларов, а небольшая архитектурная фирма — 2700 долларов.
Обе эти цифры выше не включают плату за разрешение на работу для тех, кто не имеет права на работу на островах.Эти сборы за разрешение на работу варьируются от 150 до 9500 долларов (ежегодно, цифры 2020 года), в зависимости от профессии.
Понимание того, как финансируется правительство
NI и NHIP не включены в бюджетные цифры или проценты в таблице ниже, поскольку схемы представляют собой отдельные организации с независимыми финансами. Данные основаны на текущих доходах государственного бюджета TCI на 2017-2018 годы в размере 278 075 799 долларов.
Таможенные пошлины (тарифы) являются основным источником доходов правительства и составляют 35% от общих доходов.За ним следует налог на проживание, ориентированный на туристов, который составляет 21% дохода.
| Источники государственных доходов | ||
| Таможенные импортные пошлины | 68 042 411 долл. США | 24,5% |
| Налог на проживание | 59 152 185 долларов США | 21.3% |
| Плата за таможенное оформление | 33 524 768 долларов США | 12,1% |
| Гербовый сбор на землю | 26 554 353 долл. США | 9.5% |
| Разрешения на работу | 23 220 751 долл. США | 8,4% |
| Налог на топливо | 8 547 136 долл. США | 3,1% |
| Налог на связь | 4 819 891 долл. США | 1.7% |
| Игровой отдел | 4 496 398 долл. США | 1,6% |
| Лицензирование транспортных средств и водителей | 4 418 876 долл. США | 1.6% |
| Телекоммуникационные лицензии | 3 420 343 долл. США | 1,2% |
| Налог за выезд из морского порта | 3 132 570 долларов США | 1.1% |
| Все прочие доходы | $ 38 746 117 | 13,9% |
Прямые налоги
Для физических лиц единственными формами прямого налогообложения являются обязательные взносы в Национальное страхование (NI) и Национальный план медицинского страхования (NHIP).
К корпорациям не применяются прямые налоги, кроме лицензионных сборов, разрешений и аналогичных сборов.
Государственное страхование
Подобно Социальному обеспечению в Соединенных Штатах, Национальное страхование (NI) — это программа социального страхования, которая обеспечивает выплату пособий в случае смерти, потери трудоспособности, травм, материнства, болезни, потери кормильца и пенсии имеющим на это право вкладчикам.
Для служащих взносы основываются на заработной плате человека, включая некоторые другие льготы, включенные в работу (например, жилищное пособие).
Самостоятельно занятые лица выбирают размер своего взноса на основе недельного диапазона заработной платы, который колеблется от 900 до 3700 долларов в месяц.
- Сотрудников . 8%, из которых 4,6% оплачивает работодатель, а 3,4% — работник.
- Государственные служащие : 6,85%, из которых 4,025% выплачиваются государством, а 2,825% — работником.
- Самостоятельная работа .6,8%. Лица самостоятельно выбирают диапазон недельного дохода в размере 225, 325, 525, 725 или 925 долларов.
Национальный план медицинского страхования (NHIP)
Цель Национального плана медицинского страхования — «облегчить предоставление доступных, недорогих и качественных медицинских услуг всем его бенефициарам, как указано в этом Постановлении» (Постановление о национальном медицинском страховании 2014 г.).
Многие люди имеют частное медицинское страхование в дополнение к обязательным взносам и регистрации в NHIP.Частично это происходит из-за того, что некоторые люди считают, что им не уделяют должного внимания (как сообщалось в местных газетах). Кроме того, решение о направлении пациента за границу не является чисто медицинским, но также основывается на финансовых соображениях. Пациентов обычно направляют не в США, а в регион Карибского бассейна.
На веб-сайте NHIP это упоминается как одна из причин, по которой человек может выбрать частное медицинское страхование.
- Занятые. 6% от заработка, до 7 800 долларов в месяц (максимальный взнос 468 долларов в месяц). Разделите поровну между работодателем и работником.
- Самостоятельно занятые лица. 250 долларов в месяц (может быть уменьшено, если человек может предоставить подтверждение дохода менее 3000 долларов в месяц.
- Иждивенец, безработный супруг . 25 долларов в месяц.
- Ребенок на иждивении .10 долларов в месяц.
Косвенные налоги
Таможенные пошлины
Большинство товаров, ввозимых на острова Теркс и Кайкос, облагаются пошлиной 30% с дополнительным сбором за таможенное оформление (CPF) в размере 7,5%.
На еду обычно взимается 0% пошлина, а на строительные материалы — 10%. Однако для обоих этих товаров по-прежнему взимается сбор за таможенное оформление в размере 7,5%.
Есть много необычных исключений для отдельных предметов.Например, безалкогольные напитки облагаются пошлиной 30%, тогда как питьевая вода (включая минеральную воду) облагается пошлиной 40% (пошлина 37,5% и 47,5% с учетом CPF).
Налог на топливо
Бензин облагается налогом по ставке 0,44 доллара за галлон, дизельное топливо — по 0,11 доллара за галлон, а керосин — по 0,09 доллара за галлон (по курсу 2018 года).
Гербовый сбор при передаче земли
Гербовый сбор уплачивается при передаче земли по ставке 0-10% в зависимости от продажной стоимости. Исключения делаются для переводов родителям и детям.Чтобы переводы братьям и сестрам не облагались налогом, постоянный секретарь финансов должен подтвердить, что подарок не является ценным вознаграждением.
Разрешение на работу
Плата за разрешение на работу колеблется от 150 долларов для фермера, до 350 долларов за машину для чистки раковин и до 9500 долларов для директора компании. Большинство профессий попадают в диапазон оплаты от 2000 до 3500 долларов, который включает в себя инструкторов по дайвингу, мастеров, механиков, пилотов, медицинских сестер, массажисток и другие подобные профессии.
Налог на телекоммуникации
Государственный налог в размере 12% уплачивается за телекоммуникационные услуги, включая Интернет, фиксированную телефонную связь, мобильную связь и телевидение.
Налог морского порта (налог на круизных пассажиров)
Налог на круизное прибытие составляет 3,50 доллара США на человека для тех, кто прибывает через морской порт. Для сравнения: эквивалентный налог на Багамах составляет 18 долларов.
Телекоммуникационные лицензии
Телекоммуникационные компании, такие как Digicel и Ежегодно Flow платит 3 420 343 долларов США за лицензии на эксплуатацию (2018 г.
). По сути, это ежемесячный налог в размере 9,06 долларов США на каждого человека на Терксе и Кайкосе (по данным переписи населения 2012 года).
Оклады и заработная плата в государственных органах Теркс и Кайкос
Следующий неполный список дает общее представление о заработной плате и заработной плате местных органов власти.Это основано на данных за 2020 год, и следует отметить, что некоторые должности с одинаковым названием имеют различия в разных отделах и агентствах.
| Государственная заработная плата | |
| Главный судья | 164 000 долл. США |
| Губернатор | 153 750 долл. США |
| Премьер | 140 000 долл. США |
| Заместитель губернатора | 128 125 долл. США |
| Комиссар полиции | 128 125 долл. США |
| Заместитель премьер-министра | 126 000 долл. США |
| Судья Верховного суда | 123 000 долл. США |
| Министр | 113 400 долл. США |
| Постоянный секретарь | 95 325 долл. США |
| Исполнительный директор (варьируется) | 85 000 долл. США |
| Член / Представитель | 70 000 долл. США |
| Директор (варьируется) | 59 553 долл. США |
| Заместитель директора (варьируется) | 52 419 долл. США |
| Координатор по коммуникациям | 41 205 долл. США |
| Администратор | 29 541 долл. США |
| административный помощник | 22 806 долл. США |
| Канцелярский помощник | 18 071 долл. США |
| Портер / водитель | 16 711 долл. США |
| Служанка | 13 293 долл. США |
Юристы и консультанты
Marlin Limited — поставщик корпоративных услуг, расположенный в Грейс-Бэй на островах Теркс и Кайкос.Специализации включают создание и регистрацию компаний, бизнес-лицензии, авторские права и товарные знаки, страхование, а также финансовые и бизнес-консультации.
L’Heureux & Co. предоставляет юридические услуги в сферах девелопмента и передачи коммерческой и жилой недвижимости, международного банковского и финансового права, корпоративного и коммерческого права и уже более десяти лет работает на островах Теркс и Кайкос.новостей для налогоплательщиков | Налоговое управление
ОБЯЗАТЕЛЬНОЕ НАПОМИНАНИЕ В ЭЛЕКТРОННОМ ФАЙЛЕ: ДЕЙСТВИТЕЛЬНО 1 ИЮЛЯ 2020 ГОДА
10 июня 2020 г.
Напоминаем, что все налоговые декларации по общим акцизам (G-45, G-49) и временным акцизам (TA-1, TA-2) для налогоплательщиков, которые обязаны подавать ежемесячные декларации (годовая расчетная налоговая ответственность превышает 4000 долларов США) должны подавать в электронном виде (в электронном виде) периодические отчеты за периоды, начинающиеся 1 июля 2020 г. или позднее, и годовые отчеты за налоговый год, начинающийся 1 января 2020 г. или позднее (см. Налоговые объявления за 2019-16 и 2019-17). Крайний срок первой периодической подачи заявок с этим требованием — четверг, 20 августа 2020 г.
Налогоплательщики, годовые расчетные налоговые обязательства которых превышают 4000 долларов США, ДОЛЖНЫ подавать декларации и уплачивать налоговые обязательства на сайте Hawaii Tax Online (HTO) по адресу https://hitax.hawaii.gov. На любого налогоплательщика, который должен подать налоговую декларацию в электронном виде и не сделать этого, будет наложен штраф в размере 2% от суммы налога, которая должна быть указана в декларации, в дополнение к любым другим применимым штрафам и пени.
ПРИМЕЧАНИЕ. Отчет должен быть подан, даже если за период нет валового дохода. Если у вас нет валового дохода за период, вам необходимо будет подать декларацию, показывающую доход «0 долларов США».
Жителям Гавайев, ожидающим возмещения индивидуального подоходного налога, рекомендуется подавать вашу индивидуальную налоговую декларацию в электронном виде для более быстрой обработки. Форма N-11 доступна на сайте Hawaii Tax Online (HTO) для бесплатной подачи без учетной записи HTO.
Если вы подали свой индивидуальный подоходный налог и ожидаете возмещения, вы можете проверить статус на HTO.Предоставляемый статус возврата зависит от того, когда возврат был произведен Департаментом. Если составитель налоговой декларации помог вам с вашей декларацией и, как ожидается, вернет ее на предоплаченную карту, пожалуйста, уточните у своего налогового инспектора статус вашего возмещения.
НУЖНА НАЛОГОВАЯ ПОМОЩЬ?
16 марта 2020
Помощь волонтерам в подоходном налоге (VITA) — это программа в рамках IRS, которая предлагает бесплатную налоговую помощь людям, которые обычно зарабатывают 56 000 долларов или меньше, лицам с ограниченными возможностями и налогоплательщикам с ограниченным знанием английского языка.Если вы соответствуете требованиям, сертифицированные IRS волонтеры VITA могут бесплатно подготовить налоговую декларацию о доходах в электронном виде. Посетите Tax Help Hawaii или Goodwill Industries Hawaii, чтобы получить список бесплатных налоговых сайтов и информацию о том, что взять с собой. Пожалуйста, свяжитесь с сайтами заранее, чтобы проверить их доступность.
Налоговое консультирование для пожилых людей (TCE) — это программа под эгидой IRS, которая предлагает бесплатную налоговую помощь для всех налогоплательщиков, особенно для лиц в возрасте 60 лет и старше, специализируясь на вопросах пенсий и пенсионных проблем, характерных только для пожилых людей.Программа налоговой помощи Фонда AARP управляет всеми объектами ТВК на Гавайях. AARP приостановила все услуги по составлению налогов на всех сайтах налоговой службы с понедельника, 16 марта, до дальнейшего уведомления из-за опасений по поводу распространения коронавируса. Посетите веб-сайт программы по адресу aarpfoundation.org/taxaide, чтобы получить информацию и узнать об изменениях в доступности услуг, если сайты снова откроются в течение этого налогового сезона.
Военнослужащие могут обратиться в свой юридический офис для получения информации о бесплатной налоговой помощи.
Бесплатная электронная подача — еще один простой и бесплатный метод подачи деклараций для квалифицированных налогоплательщиков.
Чтобы бесплатно подать декларацию о федеральном индивидуальном доходе, вы можете иметь право на различные варианты программного обеспечения для электронной регистрации через программу бесплатных файлов IRS. Если ваш скорректированный валовой доход за 2019 год составлял 69 000 долларов США или меньше, посетите apps.irs.gov/app/freeFile/ для получения дополнительной информации.
Кроме того, все налогоплательщики, подающие декларации о доходах на Гавайи, могут использовать Hawaii Tax Online для бесплатной электронной подачи.
НАЛОГОВЫЕ ОБНОВЛЕНИЯ ЗА 2020 ГОД
С Новым годом! С Новым годом появятся некоторые обновления и изменения, которые помогут Департаменту налогообложения (DOTAX) лучше обслуживать вас.
Мы открыты к налоговому сезону 2020 года! 2 января 2020 года все декларации, подлежащие оплате в 2020 году, можно будет подать на HTO, а все обновленные (Rev. 2019) бумажные формы будут размещены на веб-сайте DOTAX (tax.hawaii.gov/forms) и доступны в районных офисах. [Обратите внимание: если вы используете стороннее программное обеспечение для подачи налоговой декларации о доходах на Гавайях, DOTAX не получит вашу декларацию до тех пор, пока IRS не начнет принимать декларации 27 января 2020 года.]
Если у вас еще нет учетной записи HTO, мы рекомендуем вам создать ее. HTO позволяет вам подавать декларации, производить платежи, проверять остатки на счетах, управлять выданными DOTAX лицензиями / разрешениями и т. Д. Транзакции бывают быстрыми, точными и безопасными.
Продолжайте читать, чтобы узнать об изменениях, вступающих в силу в этом году.
ИЗМЕНЕНИЯ ФОРМЫ
Некоторые из наших форм были изменены на 2020 год, чтобы ввести новые тарифы, законы и процессы. Эти формы обозначены как «Rev. 2019. » Чтобы избежать задержек в обработке, используйте самую последнюю версию формы для соответствующего периода подачи.
* Не все формы меняются каждый год. Чтобы убедиться, что вы используете соответствующую версию формы для того периода, на который вы подаете заявку, войдите в HTO, чтобы подавать в электронном виде, или откройте страницу форм на веб-сайте DOTAX. Использование правильной формы Rev. гарантирует, что налоговые ставки верны , и ваш возврат не будет излишне задержан.
ГРАФСТВО ГАВАИ (ОСТРОВ ГАВАЙ) УВЕЛИЧЕНИЕ ДОПЛАТЫ
С 1 января 2020 г. надбавка округа Гавайи к общему акцизному налогу (GE) увеличится с 0.От 25% до 0,50%, и предприятия могут облагать клиентов налогом и надбавкой округа GE по максимальной ставке 4,712%. Оаху, Кауаи и Мауи не вносят изменений в надбавку округа на 2020 год.
Новые версии форм G-45 / G-49 для периодов, начинающихся 1 января 2020 г. или позднее, будут доступны 2 января 2020 г.
— Для периодов подачи документов, начинающихся до 1 января 2020 г., используйте (Rev. 2018) форма.
— Для периодов подачи документов, начинающихся 1 января 2020 г. или позднее, используйте форму (Версия 2019 г.).
Для получения дополнительной информации см. Налоговое объявление № 2019-04 или посетите сайт tax.hawaii.gov/geninfo/countysurcharge.
ОБЯЗАТЕЛЬНАЯ ЭЛЕКТРОННАЯ ПОДАЧА
Для обязательной электронной подачи налоговых периодов, начинающихся 1 января 2020 года или после этой даты, потребуется больше видов налогов. Любое лицо, которое обязано подать налоговую декларацию в электронном виде (электронная подача) и не делает этого, подлежит штрафу в размере 2% от суммы налога, которая должна быть указана в декларации, в дополнение к любым другим применимым штрафам и пени.
| Тип налога | Форма |
|---|---|
| Доходы компании | Н-30 |
| Удержание для работодателей, чьи годовые обязательства превышают 40 000 долларов США | HW-3, HW-14, HW-26 | Франшиза | Ф-1 |
| Коммунальное предприятие | U-6 |
| Универсал и передача без поколений | М-6 |
| Годовая прибыль | Для налогового года, начинающегося 1 января 2020 г.или позднее |
| Периодическая доходность | Для периодов, начинающихся 1 июля 2020 г. или позднее |
Для получения дополнительной информации посетите налоговую.hawaii.gov/geninfo/a2_b2_9tsm5/.
Последнее обновление страницы: 10 июня 2020 г.
GST в Индии FAQ · Справочный центр Shopify
Эта страница была напечатана 2 марта 2021 г. Для получения текущей версии посетите https://help.shopify.com/en/manual/taxes/india-gst.
Примечание
Это руководство актуально для торговцев в Индии.
Налог на товары и услуги (GST) вступил в силу в Индии с 1 июля 2017 года.
GST — это косвенный налог на всей территории Индии.Он заменяет другие налоги и сборы, которые применяются центральным правительством и правительством штата, включая налог на добавленную стоимость (НДС), центральный налог с продаж, акцизный сбор и коммерческий налог, среди прочего.
Поговорите с налоговым консультантом, чтобы убедиться, что ваш бизнес зарегистрирован и соответствует требованиям GST.
Нужно ли мне регистрироваться для получения GST?
Это зависит от обстоятельств. Как правило, регистрация GST является обязательной, если ваш бизнес соответствует любому из следующих условий:
- Ваш оборот за финансовый год превышает 20 лакхов (10 лакхов для северо-восточных и горных штатов).
- Ваш бизнес зарегистрирован согласно более раннему закону, например налогу на услуги или НДС.
- Вы занимаетесь межгосударственными поставками товаров.
- Вы продаете на онлайн-площадках.
Это не полный список. Поговорите с налоговым консультантом, чтобы узнать, нужно ли вам регистрироваться.
В чем разница между IGST, CGST и SGST?
Для заказов в пределах штата, где находится ваша компания, вам необходимо заплатить Central GST (CGST) центральному правительству и State GST (SGST) правительству вашего штата.Для заказов за пределами штата, в котором находится ваш бизнес, центральному правительству уплачивается единый налог под названием Integrated GST (IGST).
Вы не можете установить несколько налоговых позиций в Shopify, но вы можете настроить свои налоги так, чтобы вы взимали сумму SGST и CGST за продажу товаров в штате, где находится ваш бизнес.
Где я могу узнать больше о различных категориях GST?
Информацию о категориях GST можно найти на веб-сайте Главного акцизного и таможенного управления.
Как мне настроить налоги?
Ставка налога различается в зависимости от типа продукта, поэтому конкретная ставка не может быть установлена автоматически. Вместо этого Shopify устанавливает некоторые значения по умолчанию, которые вы должны обновить в зависимости от ваших конкретных потребностей.
| Настройка налога Shopify | Вид налога | Сумма налога по умолчанию | Налоговое поведение |
|---|---|---|---|
| Страновой налог | CGST | 9% | |
| Регионы — Все штаты, кроме Карнатаки | IGST | 18% | вместо 9% федерального налога |
| Регионы — Карнатака | SGST | 9% | добавлено к 9% федеральному налогу |
Осторожно
Первоначальные настройки для вашего магазина предоставляются только в качестве отправной точки и не предназначены для использования до тех пор, пока они не будут просмотрены и обновлены.Если вы не знаете, какие налоги вам нужно взимать, обратитесь к местному налоговому консультанту.
Используйте налоговые ставки по умолчанию в качестве отправной точки для настройки налогов.
Например, предположим, что вы живете в штате Махараштра, где применяется налог на товары и услуги в размере 28%. Чтобы начислять правильные процентные ставки налога, внесите следующие изменения в настройки налога по умолчанию:
- Установите ставку национального налога равной 14%.
- В разделе регионов для всех штатов, кроме Карнатаки и Махараштры, установите ставку налога IGST на уровне 28%.
- Для Карнатаки:
- Установить ставку налога 28%.
- Измените название налога на IGST.
- Установите налоговое поведение на вместо 14% федерального налога .
- Для Махараштры:
- Установить ставку налога 14%.
- Измените название налога на SGST.
- Установите налоговое поведение на , добавленное к 14% федеральному налогу .
Чтобы применить разные ставки к разным типам продуктов, вы можете создать скрытые коллекции для каждой налоговой категории и назначить свои продукты этим коллекциям, а затем переопределить налоговые ставки для каждой коллекции.
Как я могу убедиться, что мои налоговые настройки верны?
Shopify помогает автоматизировать ваши налоги, но не переводит и не регистрирует ваши налоги за вас. Вы обязаны проконсультироваться с местными налоговыми органами или местным налоговым специалистом, чтобы убедиться, что вы устанавливаете правильные ставки.
Когда вы знаете, сколько нужно взимать, и ввели налоговые ставки, вы можете выполнить несколько тестовых заказов, чтобы убедиться, что налоги начисляются правильно. Чтобы узнать больше, обратитесь к Размещение тестового заказа .
Почему я не вижу ожидаемых налоговых ставок?
Существует несколько различных настроек, которые могут повлиять на способ взимания налогов с ваших клиентов. Если вы не видите ожидаемых результатов, просмотрите следующее:
Если региональные налоги не взимаются, убедитесь, что вы не ввели никаких настроек, которые могли бы предотвратить это. Если заказчик освобожден от уплаты налогов, то с его заказов налог не взимается. Если продукт не облагается налогом, он не взимается.
Для получения дополнительной информации см. Настройка клиентов, освобожденных от налога или Настройка продукта, освобожденного от налога с продаж .
Если взимаемый налог слишком высок, убедитесь, что ваши региональные налоговые ставки соответствуют их поведению. Для большинства штатов в вашем магазине по умолчанию установлено значение вместо , поэтому используется только базовый налоговый процент для этого штата. Налоговое поведение, такое как , добавленное к и , добавленное к , увеличивает сумму применяемого налога.Чтобы узнать больше, обратитесь к Убедитесь, что налоги не дублируются .
Если вы настроили для своих продуктов включать налог в цену, то может показаться, что налог не взимается. Этот параметр взимает с ваших клиентов именно ту цену, которую вы указали для этого продукта, а затем вычисляет, какая часть этой цены является налогом. Для получения дополнительной информации см. Включить налоги в цены на продукты .
Как мне установить код HSN для моих продуктов?
Вы можете использовать тарифный код HS для продуктов, чтобы сохранить код HSN.Это поле находится в разделе Shipping на странице продукта.
В этом поле необходимо, чтобы коды состояли как минимум из 6 цифр. Если вы хотите использовать более короткие коды HSN, добавьте свои коды HS как метаполя или теги продуктов.
Предоставляет ли Shopify счет, соответствующий GST?
Нет. Shopify не создает счет, совместимый с GST. Чтобы создать счет, соответствующий GST, используйте местную стороннюю службу выставления счетов GST или приложение из Shopify App Store.
Прямой налог vs.Косвенный налог
В лучшем случае введение в порядок налогообложения может сбивать с толку, но еще больше сбивает с толку такие термины, как «прямой» и «косвенный налог». Эти два типа налогов связаны между собой, но важно понимать разницу между ними и то, как они связаны с вашим бизнесом. Итак, в чем разница между прямым и косвенным налогом? Давай выясним.
Что такое прямой налог?
Прямой налог уплачивается — как следует из названия — непосредственно правительству.В то время как все налоги в конечном итоге попадают в общую корзину, прямая налоговая выплата не идет в обход. Эти типы налогов часто легче разработать и понять, хотя суммы, которые необходимо заплатить, могут сильно различаться в зависимости от суммы, которую вы зарабатываете, и от того, имеете ли вы право на какие-либо схемы или льготы. Прямые налоги уплачиваются как юридическими, так и физическими лицами по-разному и обычно рассчитываются на процентной основе.
Что такое косвенный налог?
Косвенные налоги, с другой стороны, сводятся к тому, что им нужно идти окольным путем.Косвенные налоги взимаются на определенном этапе цепочки поставок, но обычно передаются через посредника до того, как поступят в правительство.
Этот тип налога часто упоминается в связи с налогами на продукты, поскольку они обычно оплачиваются потребителем по повышенной розничной цене, но деньги поступают к розничному продавцу до того, как налог передается правительству. Эти виды налогов иногда труднее обнаружить и труднее рассчитать, хотя существуют установленные правила, которым компании должны следовать в отношении продуктов и поставщиков.
В чем разница между прямым и косвенным налогом?
Проще говоря, прямой налог переходит от плательщика прямо к правительству, в то время как косвенный налог переходит от плательщика к поставщику правительству.
Когда дело доходит до прямого налога и косвенного налога, наиболее важным различием является посредник, который вмешивается до того, как деньги достигнут своего конечного пункта назначения. Оба типа налогов могут уплачиваться как юридическими, так и физическими лицами, и оба типа являются обязательными, хотя косвенные налоги иногда могут покрываться в разных формах.Например, поставщик может не переложить полную стоимость на покупателя, а вместо этого может покрыть часть суммы налога самостоятельно, чтобы поддерживать конкурентоспособность цен.
Примеры прямого и косвенного налога
Как прямой, так и косвенный налог имеют множество различных форм.
Одним из наиболее распространенных примеров прямого налогообложения является подоходный налог. Этот тип налога уплачивают все работники в Великобритании, которые зарабатывают сумму, превышающую минимальный порог. Это верно в отношении денег, заработанных за границей, а также доходов, полученных в Великобритании — при условии, что они остаются резидентами Великобритании.Может быть непонятно думать об этом типе налога как о прямом налоге, потому что многие сотрудники платят свой налог через PAYE, и поэтому он вычитается из их зарплатного чека, а сотрудник никогда не обрабатывает деньги. Однако важным фактором является то, что налог взимается государством, а не работодателем.
Типичным примером косвенного налога является налог на добавленную стоимость или НДС.
Добавить комментарий
Комментарий добавить легко