Некоммерческие организации работают в соответствии со стандартами бухгалтерского учета, регулируемыми Советом по стандартам финансового учета (FASB). Существует несколько новых стандартов, действующих на финансовые годы, начинающиеся после декабря 2017 года. В этой статье основное внимание уделяется новым указаниям, содержащимся в стандартах бухгалтерского учета FASB, опубликованных в обновлении 2016-14 (тема 958), «Представление финансовой отчетности некоммерческих организаций».

Чтобы помочь нам понять три существенных изменения, содержащихся в этих новых стандартах, мы попросили Курта Клотца, вице-президента по финансам и главного финансового директора Propel Nonprofits в Миннесоте, предоставить обзор новых стандартов бухгалтерского учета и поделиться некоторыми практическими примерами как новые стандарты будут отображаться в некоммерческой финансовой отчетности.Обзор Курта сфокусирован на: (1) ограниченных и неограниченных чистых активах; (2) раскрытие информации о ликвидности; и (3) функциональные расходы. Мы также включили список ресурсов о новых стандартах FASB и связанных с ними темах в конце этого обзора.

Какие некоммерческие организации должны обратить внимание на эти новые стандарты FASB и почему?

Курт Клотц, V P Финансовый директор и Финансовый директор в Propel Некоммерческие организации : Все, что я собираюсь описать в отношении новых стандартов FASB для представления некоммерческой финансовой отчетности, относится к представлению некоммерческих организаций. аудиты.То, требуется ли некоммерческой организации независимый аудит или даже заверенная финансовая отчетность, составляемая каждый год, зависит от многих факторов. Каждый штат имеет свои собственные правила, которые устанавливают долларовые пороговые значения, когда некоммерческая организация должна проходить аудит. (См. Руководство по некоммерческому аудиту Национального совета некоммерческих организаций для получения дополнительной информации и ссылок на требования штатов.) Некоторые источники финансирования, такие как частный фонд или даже местное правительство штата или федеральное правительство, могут требовать от некоммерческих организаций представления аудит.Изменения, описанные здесь, применяются к аудированным финансовым отчетам, но они могут быть полезны и для других некоммерческих организаций — конечно, для тех некоммерческих организаций, которые могут приблизиться к необходимости аудита в ближайшем будущем. Мы надеемся, что некоммерческие организации будут использовать свои финансовые отчеты (проверенные или нет), чтобы рассказать о своей миссии и программах. Хорошо представленные финансовые результаты просто отражают миссию некоммерческой организации на другом языке. Таким образом, некоммерческий персонал должен изучать новые стандарты достаточно хорошо, чтобы иметь возможность применять их таким образом, чтобы эффективно рассказывать историю своих некоммерческих организаций.

1. Чистые активы с ограничениями и без ограничений

Как новые стандарты бухгалтерского учета помогают некоммерческим организациям рассказать свою историю о финансировании, ограниченном для какого-либо конкретного использования?

Новые стандарты FASB изменили терминологию, которую мы используем для описания «ограниченных» вкладов. В дальнейшем существуют две категории: активы «без ограничения доноров» и активы «с ограничениями доноров». Как мы знаем, способность доноров накладывать ограничения на цели — или на период времени — их пожертвование может быть использовано, что делает некоммерческий учет уникальным — и сложным.Например, если ваша организация управляет тремя программами, а фонд предоставляет ей грант в размере 50 000 долларов США для программы А, ваша организация должна установить достаточно сложные системы учета, чтобы показать, что она потратила 50 000 долларов США на программу А. Аналогичным образом, если донор дает ваша организация — подарок, специально предназначенный для использования в будущем, скажем, в следующем финансовом году, тогда система бухгалтерского учета вашей организации должна быть в состоянии показать, что организация не тратила эти деньги до надлежащего периода времени ,

Процесс перевода средств из категории «с ограничениями доноров» в категорию «без ограничений доноров» называется «освобождением (средствами) от ограничений». Вы часто будете видеть позицию под названием «Доход, освобожденный от ограничения» или «Чистые активы, освобожденные от ограничения». Это означает, что деньги, поступившие с ограничением донора, теперь использовались либо по назначению донора, либо в течение указанного периода времени.

В некоммерческом мире мы иногда можем получать подарки от доноров, которые предназначены для вечного хранения, такие как пожертвования или стипендиальные фонды.Целью этих подарков является создание фонда или пула денег, который генерирует доход за счет инвестиций. Организация может свободно использовать прибыль, полученную от вложенных активов, но для того, чтобы удовлетворить намерения донора, некоммерческая организация должна иметь оригинальный подарок навсегда. (Вы услышите фразы «бессрочно» или «вечно по своей природе» для описания такого рода ограничений.)

Независимо от того, какое ограничение может наложить донор, стандарты FASB требуют, чтобы некоммерческие организации сообщали о финансах таким образом, чтобы было ясно, какие средства имеют ограничения доноров, а какие средства поступают без ограничений доноров.До появления этих новых стандартов FASB существовало три категории: «неограниченно», «временно ограничено» и «постоянно ограничено». Новая терминология перемещает нас из трех категорий в две категории при отображении финансовой отчетности.

Что мы увидим в финансовой отчетности некоммерческой организации в связи с ограничениями?

Новая терминология просит нас перечислить те доходы, фонды или чистые активы, которые не имеют донорских ограничений, как «без донорских ограничений», а те, которые ограничены как «донорскими ограничениями».«Некоммерческая организация может отображать эти категории в своей финансовой отчетности с помощью отдельных столбцов« без ограничений доноров »и« с ограничениями доноров ». Или некоммерческая организация может провести различие между ними, указав отдельные статьи в разделе доходов отчета о деятельности (отчет о доходах и расходах некоммерческой организации) или в разделе чистых активов отчета о финансовом положении (отчет это показывает некоммерческие активы, обязательства и чистые активы — также называемые «балансом»).По моему опыту, использование столбцов намного понятнее и полезнее для просмотра того, какие виды деятельности и ресурсы имеются в распоряжении организации. Я рекомендую столбцы над позициями.

И даже несмотря на то, что мы можем объединить все средства «с донорскими ограничениями» в одном и том же столбце — или в одной и той же позиции — в финансовой отчетности, нам все же необходимо раскрыть подробный анализ различных видов ограничений в примечаниях к наши проверенные финансовые отчеты. Наша бухгалтерская жизнь не становится легче с новыми стандартами.Данное изменение в первую очередь предназначено для читателей и пользователей финансовой отчетности некоммерческой организации.

Как насчет взносов, которые донор может намереваться ограничить до бесконечности?

Некоммерческим организациям необходимо помнить, что переход от трех категорий к двум категориям не позволяет нам прекратить отслеживать те средства, которые некоммерческие организации получают от доноров, которые просят нас хранить их дар на постоянной основе. Некоммерческая организация по-прежнему должна отслеживать свои благотворительные или стипендиальные фонды отдельно от тех фондов, которые ограничены другими способами.

Каковы практические способы некоммерческого документирования ограничений доноров?

Лучший способ документировать ограничения доноров — хранить любую корреспонденцию, полученную вашей организацией, когда она была уведомлена о подарке. Наградные письма или соглашения о предоставлении гранта или даже пометки на вкладке — все это свидетельствует о намерении донора определить, как ваша организация будет использовать деньги. Также помните, что язык, используемый вашей организацией для сбора взносов, может быть истолкован как ограничение подарка донора.Если в вашей апелляции по сбору средств особое внимание уделяется одному из ваших проектов или программ, вы можете непреднамеренно ограничить любой подарок, отправленный вам в ответ на эту апелляцию. Все дело в том, чтобы понять, о чем вы просите, и понять, что намерен донор. [ Примечание : некоторые некоммерческие организации используют «формы намерений подарков» для разъяснения ограниченных или неограниченных подарков, в которых просят доноров описывать, или ставят флажок, указывающий некоммерческим организациям, как использовать их дар. Один из вариантов может быть: «Пожалуйста, используйте этот подарок там, где это больше всего необходимо» или какой-либо подобный язык, который дает некоммерческое усмотрение в отношении использования средств.Эту форму также можно использовать для проверки того, желает ли донор остаться анонимным или нет.]

Как активы, назначенные Правлением, обрабатываются в финансовой отчетности в соответствии с новыми стандартами?

могут откладывать определенные средства, которые организация получает (или накопила с течением времени), указав, что эти средства будут использоваться только для определенных целей. Примеры включают создание назначенного советом резерва на случай чрезвычайных ситуаций. Либо совет директоров может планировать расширение программы или слияние в будущем и может назначить средства для этой цели.Иногда совету директоров необходимо сделать такое обозначение и отобразить его в финансовой отчетности. Это показывает приверженность определенному плану или программе или стратегии. Но есть разница между этими назначенными фондами и фондами, которые получает некоммерческая организация с донорскими ограничениями . Средства, назначенные Правлением, фактически являются средствами без ограничений доноров. Поскольку именно Правление решило отложить эти средства для конкретного использования или для использования в определенное время, Правление с такой же легкостью может изменить свое решение и проголосовать за освобождение средств или изменение назначения указанных средств.Это отличается от ограничений, наложенных донором. Некоммерческая организация по закону обязана соблюдать намерения донора, но, поскольку правление может в любой момент изменить свое собственное назначение средств, эти активы по-прежнему отражаются в финансовой отчетности как «без ограничений».

2. Раскрытие информации о ликвидности

Каким образом некоммерческие организации должны раскрывать информацию о своих денежных потоках / ликвидности в своей финансовой отчетности?

Понятие ликвидности очень важно для некоммерческих, чтобы понять.Иногда организация, демонстрирующая положительный результат, шокирует, когда узнает, что в банке недостаточно наличных для выплаты заработной платы. Существует большая разница между тем, когда некоммерческая организация должна сообщать, что она «накапливает» доходы и расходы, и тем, когда эти доходы и расходы фактически попадают на банковский счет некоммерческой организации. Например, когда некоммерческая организация получает всегда замечательное письмо от фонда, присуждающего грант в размере 25 000 долл. США, правильной практикой бухгалтерского учета является учет этой суммы в качестве дохода от гранта на дату получения письма, даже если некоммерческая организация может не получить деньги в течение недели или так (или дольше).Грант учитывается как «дебиторская задолженность», что означает, что некоммерческая организация еще не получила денежные средства, но все равно включается в Отчет о деятельности в качестве гранта «выручка». Но так как некоммерческая организация еще не получила фактический чек или телеграмму на сумму, у нее нет наличных в банке для оплаты счетов. Если у некоммерческой организации нет других резервов в банке или дополнительных денег от какой-либо другой деятельности, то некоммерческая организация все еще может быть в грубой форме, даже если финансовый отчет показывает, что некоммерческая организация только что получила грант в размере 25 000 долларов!

Вот почему отслеживание и раскрытие ликвидности так важно.Ликвидность относится к тем финансовым ресурсам, доступным для использования в ближайшем будущем. Стандарты FASB просят некоммерческие организации перечислять количественные показатели их ликвидности (финансовые ресурсы, доступные для использования в течение следующего года) и качественные показатели (как некоммерческая организация управляет и контролирует свою ликвидность). Таким образом, чтобы соответствовать новым стандартам FASB, некоммерческие организации должны раскрывать, какие ресурсы они имеют в наличии, которые могут быть использованы для покрытия расходов и других обязательств в течение следующего года.Некоммерческая организация также должна раскрыть, как она определяет, какие ресурсы она может использовать и как она контролирует состояние этих ресурсов. Список доступных ресурсов включает в себя очевидные, такие как наличные деньги (то есть наличные деньги без ограничений доноров) и депозитные сертификаты, которые будут выплачиваться в течение следующего года. Другие доступные ресурсы могут включать дебиторскую задолженность, такую ​​как гранты или платежи клиентов, которые могут быть получены в течение следующих двенадцати месяцев. Грант в размере 25 000 долларов, который я использовал в качестве примера, можно считать доступными ресурсами, если ожидается, что фактический чек или телеграмма будет выплачена нам в течение года.

Одним из менее очевидных доступных ресурсов может быть кредитная линия, из которой ваша организация привлекает средства в виде краткосрочного кредита, если денежные средства становятся слишком низкими. Другим источником доступных средств могут быть те грантовые средства с донорскими ограничениями, которые, как вы ожидаете, будут освобождены от ограничений в течение года. Несмотря на то, что в настоящее время он ограничен донором, если вы знаете, что ваша некоммерческая организация будет выполнять проект или программу в течение следующих двенадцати месяцев, вам следует включить эту сумму финансирования проекта, доступную для использования в течение того же периода.Если вы достаточно уверены в том, что ограничение доноров будет выполнено, вы можете привести аргумент в пользу того, что деньги следует считать доступными.

Выбор меры ликвидности, которая подходит вашей некоммерческой организации, является важным шагом на пути к финансовому благополучию. Несмотря на то, что FASB требует, чтобы раскрытие информации о ликвидности показывало, что будет доступно в течение следующих двенадцати месяцев, для вашей организации может иметь больше смысла обращать внимание на следующие 90 дней. Все зависит от нормального цикла вашей дебиторской задолженности.Под этим я подразумеваю регулярную схему получения платежей. Например, если ваша организация получает значительную часть своего дохода от правительственного учреждения, которому для обработки запросов на возмещение требуется в среднем 90 дней, то вы можете рассмотреть вопрос об определении показателей ликвидности на основе 90-дневного цикла. Обмен этой информацией в ваших финансовых отчетах придаст читателям ваших отчетов уверенности в том, насколько стабильна ваша организация и насколько вы можете рассчитывать на удовлетворение насущных финансовых потребностей.Анализ ликвидности также является очень важной стратегией для руководства вашей организации. Лидерству всегда лучше знать правду о вашем финансовом состоянии, намного опережая любые потенциальные проблемы. Легче пережить трудные времена, если совет и сотрудники ожидают их и могут предпринять активные шаги для изменения курса.

3. Представление расходов

Как новые стандарты влияют на то, как некоммерческая организация будет описывать свои функциональные расходы в своих финансовых отчетах или в примечаниях — и как вы видите это, помогая людям понять истинную стоимость операций некоммерческой организации?

Новый стандарт FASB по функциональным расходам — ​​это всего лишь изменение того, как некоммерческие организации должны сообщать о своих расходах.Для тех организаций, которые обязаны проводить независимый аудит, требование разбивать организационные расходы на функциональные категории — услуги по программам, управление и общее (также называемое администрированием) и сбор средств — не новы.

Новый стандарт требует, чтобы некоммерческие организации распределяли свои расходы не только по трем функциональным областям, но и по их «природе» (воспринимайте это как отдельные позиции). «Природа» просто означает, что мы должны перечислить, на какие конкретные позиции мы потратили деньги в каждой из более широких функциональных областей.Например, теперь некоммерческие организации должны разбивать расходы на такие статьи, как зарплата и другие расходы на персонал, расходы на размещение, такие как аренда или проценты по ипотечным кредитам, или командировочные расходы. Многие некоммерческие организации уже делают это каждый год, когда подают полную форму IRS 990, поэтому требование такого уровня детализации не обязательно является чем-то новым.

Тем не менее, отчет о функциональных расходах является одним из наиболее часто неправильно понимаемых и неправильно используемых элементов финансовой информации, которые некоммерческие организации обязаны раскрывать.Многие некоммерческие организации осведомлены о «накладных мифах», полагая, что некоммерческие организации с более низкими эксплуатационными расходами более эффективны. Слишком часто доноры, инвесторы и общественность использовали информацию в отчете о функциональных расходах аудита некоммерческой организации или Форму 990 для оценки того, является ли некоммерческая организация эффективной или действенной в использовании пожертвованных долларов для выполнения своей благотворительной миссии. Часто решается, как рассчитать, какой процент административных расходов и расходов на сбор средств составляют общие расходы организации.Хотя стремление узнать, эффективна ли некоммерческая организация для выполнения своей миссии, является совершенно обоснованным и достойным вопросом, не было показано, что соотношение функциональных расходов фактически соответствует миссии или финансовому успеху организации. Вот почему это теперь считается мифом. Тем не менее, многие люди по-прежнему считают, что соотношение функциональных расходов является подходящим способом сравнения некоммерческих организаций. На самом деле, не существует доказанной связи между соотношением и какой-либо эффективностью миссии или финансовой эффективностью, в которую верили доноры и общественность.

Если от нас требуется сообщать о показателе, который ни точно не предсказывает, ни отражает миссию или финансовый успех наших организаций, мы должны по крайней мере найти способ сделать его полезным. В связи с этим мы рекомендуем сделать еще один шаг с функциональным отчетом о расходах, который требуется FASB. Не расстраивая ваших аудиторов, вы можете добавить дополнительную информацию к вашему аудиту. Обычно это происходит в форме дополнительных финансовых отчетов или отчетов или примечаний, которые появляются в конце проверенных финансовых отчетов.Вместо того, чтобы показывать некоммерческие программные услуги в одном столбце рядом с столбцом административных расходов и столбцом сбора средств, вы можете разбить каждую из конкретных программ на отдельный столбец. Это предполагает, что ваша организация имеет более одной программной области (и многие из них).

Затем ваша организация может выбрать разумный метод для распределения административных расходов и расходов на сбор средств для каждой из программных областей, которые вы только что разбили на столбцы.Некоторые распространенные методы распределения — это FTEs, процент от прямых расходов, или для расходов на сбор средств вы можете использовать процент от внесенного дохода в каждой программе. Распределение административных расходов и расходов по сбору средств на каждую из программных областей приводит нас к тому, что мы называем «Истинными программными затратами» каждой из этих программ. Это показывает, сколько действительно стоит предоставить услуги или программы вашей организации. Это гораздо более подходящий, стратегический и полезный способ оценки функциональных расходов некоммерческой организации.

В прошлом году Propel Nonprofits представил эту идею об истинной стоимости программы всему миру в блоге, который я написал под названием «Графическое переосмысление некоммерческих накладных расходов». В блоге я отмечаю, что старый взгляд на функциональные расходы оставил нас с неудачной круговой диаграммой, которая показывает некоммерческие административные расходы и затраты на сбор средств в виде куска. Использование этого изображения может привести нас к мысли, что административные расходы и расходы по сбору средств являются плохими и должны быть сведены к минимуму.В своем блоге я создал революционно новое визуальное представление, в котором административные расходы и расходы на сбор средств ставятся в центр некоммерческой структуры. Те расходы, которые раньше обвинялись в уменьшении всего пирога, теперь считаются основной поддержкой миссии. Наличие хорошей организационной инфраструктуры в форме надежного финансового учета, хорошего управления советом, инновационного персонала по сбору средств и современных технологий рассматривается как повышение эффективности и результативности миссии, а не торможение успеха некоммерческой организации.

Являются ли новые стандарты FASB положительным изменением?

Со всеми этими новыми стандартами FASB не так много, думаю ли я, что стандарт является положительным или нет. На самом деле, я нейтрален в отношении изменения терминологии для ограниченных взносов, я позитивно отношусь к изменению раскрытия ликвидности и негативно отношусь к усилению акцента на деталях в функциональном отчете о расходах. Больше всего я хочу, чтобы некоммерческие организации знали, что их финансовые отчеты являются их собственными.Даже в рамках стандартов FASB некоммерческие организации должны научиться пользоваться своими финансовыми отчетами и раскрытиями примечаний, которые являются их частью, чтобы довести свою собственную конкретную историю миссии до конца. Многие некоммерческие организации не осознают, что их проверенные финансовые отчеты должны составляться некоммерческим персоналом, а не аудиторами. На практике слишком часто некоммерческие организации откладывают на своих аудиторов информацию о том, как отображать цифры и как писать заметки.

Для получения более подробной информации от Курта и его товарищей по команде в Propel Nonprofits посетите сайт www.propelnonprofits.org и следуйте @PropelNP

Ресурсы

Отчет о финансовом положении — Пример | Формат

Что такое отчет о финансовом положении?

Отчет о финансовом положении, часто называемый бухгалтерским балансом, является финансовым отчетом, в котором представлены активы, обязательства и капитал компании на определенную дату. Другими словами, в нем перечислены ресурсы, обязательства и данные о собственности компании в определенный день. Вы можете думать об этом как о снимке того, как выглядела компания в определенный период истории.

Это определение верно в том смысле, что это утверждение является историческим отчетом. Он показывает только элементы, которые присутствовали в день отчета. Это противоречит другим финансовым отчетам, таким как отчет о прибылях и убытках, который представляет деятельность компании за определенный период времени. В отчете о финансовом положении записывается информация о счете компании только в последний день отчетного периода.

В этом смысле инвесторы и кредиторы могут вернуться во времени, чтобы посмотреть, каково было финансовое положение компании на определенную дату, просмотрев бухгалтерский баланс.

Пример

Давайте рассмотрим пример отчета о финансовом положении.

Как видно из нашего примера шаблона, каждый балансовый счет указан в порядке бухгалтерского уравнения. Эта организация дает инвесторам и кредиторам четкое и простое представление о ресурсах, долгах и экономическом положении компании, которые можно использовать для целей финансового анализа.

Инвесторы используют эту информацию для сравнения текущих показателей компании с прошлыми показателями, чтобы оценить рост и состояние бизнеса.Они также сравнивают эту информацию с отчетами других компаний, чтобы решить, куда лучше вложить свои деньги.

Кредиторы, с другой стороны, обычно не занимаются сравнением компаний в смысле принятия инвестиционных решений. Они больше озабочены состоянием бизнеса и способностью компании платить по кредитам. Анализ коэффициентов левереджа, уровня задолженности и общего риска компании дает кредиторам хорошее понимание риска, связанного с заимствованием денег компании.

Очевидно, что внутреннее управление также использует отчет о финансовом положении для отслеживания и улучшения операций с течением времени.

Теперь, когда мы знаем, какова цель этого финансового отчета, давайте немного подробнее рассмотрим, как этот отчет отформатирован.

Формат

Отчет о финансовом положении отформатирован как уравнение бухгалтерского учета (активы = обязательства + собственный капитал). Таким образом, активы всегда указываются первыми.

Раздел активов

Активы — это ресурсы, которые компания может использовать для создания товаров или предоставления услуг и получения доходов.Существует много способов форматирования раздела активов, но наиболее распространенный размерный баланс делит активы на две подкатегории: текущие и долгосрочные. Текущие активы включают денежные средства, дебиторскую задолженность и запасы. Эти ресурсы обычно потребляются в текущем периоде или в течение следующих 12 месяцев.

Раздел внеоборотных активов включает ресурсы со сроком полезного использования более 12 месяцев. Другими словами, эти активы длятся дольше одного года и могут быть использованы в интересах компании после текущего периода.Наиболее распространенные внеоборотные активы включают в себя основные средства.

Обязательства Раздел

Обязательства — это долговые обязательства, которые компания должна другим компаниям, частным лицам или учреждениям. Они варьируются от коммерческих кредитов, личных займов или ипотеки. Этот раздел обычно делится на две основные подкатегории, чтобы показать разницу между обязательствами, подлежащими выплате в течение следующих 12 месяцев, текущими обязательствами и обязательствами, срок погашения которых наступает в будущем, и долгосрочными обязательствами.

Текущая задолженность обычно включает кредиторскую задолженность и начисленные расходы. Оба эти типа долгов, как правило, должны быть погашены менее чем за 12 месяцев. Долгосрочный раздел включает в себя все прочие долги, срок погашения которых превышает год, такие как ипотека и долгосрочные векселя.

Секция акций

Собственный капитал состоит из собственности компании. Другими словами, это измеряет их долю в компании и то, сколько фактически владеют акционеры или партнеры. Этот раздел отображается немного по-разному в зависимости от типа объекта.Например, корпорация будет перечислять обыкновенные акции, привилегированные акции, дополнительный оплаченный капитал, казначейские акции и нераспределенную прибыль. Между тем, партнерство будет просто перечислять остатки на счетах операций с капиталом участников, включая текущие доходы, взносы и распределения.

В мире некоммерческого учета этот раздел отчета о финансовом положении называется разделом чистых активов, поскольку он показывает активы, которыми организация фактически владеет после погашения всех долгов.Эту концепцию легче понять, вернувшись к примеру с уравнением бухгалтерского учета. Если мы изменим бухгалтерское уравнение на состояние капитала = активы — обязательства, мы увидим, что капитал некоммерческой организации равен активам за вычетом любых непогашенных обязательств.

Баланс всегда баланс?

Обратите внимание, что баланс всегда находится на балансе. Как и в бухгалтерском уравнении, активы должны всегда равняться сумме обязательств и собственному капиталу.Это имеет смысл, когда вы думаете об этом, потому что у компании есть только три способа приобретения новых активов.

Он может использовать актив для покупки и новый (тратить деньги на что-то еще). Также можно взять кредит на новую покупку (взять ипотеку на покупку здания). Наконец, это может занять деньги у владельцев для покупки (продать акции, чтобы собрать деньги для расширения). Все эти три бизнес-события следуют уравнению бухгалтерского учета и системе учета с двойной записью, где обе стороны уравнения всегда находятся в балансе.