Безвозмездная передача доли в ооо третьему лицу: Доступ закрыт

Содержание

Отчуждение доли уставного капитала

Выбрать журналАктуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложенияАктуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения: учет в сельском хозяйствеБухгалтер Крыма: учет в унитарных предприятияхБухгалтер Крыма: учет в сельском хозяйствеБухгалтер КрымаАптека: бухгалтерский учет и налогообложениеЖилищно-коммунальное хозяйство: бухгалтерский учет и налогообложениеНалог на прибыльНДС: проблемы и решенияОплата труда: бухгалтерский учет и налогообложениеСтроительство: акты и комментарии для бухгалтераСтроительство: бухгалтерский учет и налогообложениеТуристические и гостиничные услуги: бухгалтерский учет и налогообложениеУпрощенная система налогообложения: бухгалтерский учет и налогообложениеУслуги связи: бухгалтерский учет и налогообложениеОплата труда в государственном (муниципальном) учреждении: бухгалтерский учет и налогообложениеАвтономные учреждения: акты и комментарии для бухгалтераАвтономные учреждения: бухгалтерский учет и налогообложениеБюджетные организации: акты и комментарии для бухгалтераБюджетные организации: бухгалтерский учет и налогообложениеКазенные учреждения: акты и комментарии для бухгалтераКазенные учреждения: бухгалтерский учет и налогообложениеОплата труда в государственном (муниципальном) учреждении: акты и комментарии для бухгалтераОтдел кадров государственного (муниципального) учрежденияРазъяснения органов исполнительной власти по ведению финансово-хозяйственной деятельности в бюджетной сфереРевизии и проверки финансово-хозяйственной деятельности государственных (муниципальных) учрежденийРуководитель автономного учрежденияРуководитель бюджетной организацииСиловые министерства и ведомства: бухгалтерский учет и налогообложениеУчреждения здравоохранения: бухгалтерский учет и налогообложениеУчреждения культуры и искусства: бухгалтерский учет и налогообложениеУчреждения образования: бухгалтерский учет и налогообложениеУчреждения физической культуры и спорта: бухгалтерский учет и налогообложение

20192020

НомерЛюбой

Электронная версия

Перевод на корпорацию доли в уставном капитале ООО, приобретенной по договору дарения.

Анализ успешного судебного дела. Постановление Пятого арбитражного апелляционного суда от 02.07.2019 N 05АП-3471/2019, 05АП-4005/2019 по делу N А24-7412/2018

Открытое акционерное общество “Тигильское промысловое хозяйство” зарегистрировано в качестве юридического лица 22.06.1996. Генеральным директором общества является Турушев Валерий Анатольевич.
ООО “Иянин Кутх” создано 24.02.2016, участниками данного общества согласно выписке из ЕГРЮЛ по состоянию на 21.11.2018 являются ОАО “Тигильское промысловое хозяйство”, Михнов И.Х., Броневич И.Т., Жарихин С.П., Броневич В.Т., генеральным директором корпорации является Турушев Александр Анатольевич.

Обстоятельство смерти участника общества Броневич В.Т. лицами, участвующими в деле, не оспаривается.
В свою очередь, запись об участнике общества Жарихине С.П. внесена в Единый государственный реестр юридических лиц 07.08.2018 (ГРН 2184101113304). Правопредшественником Жарихина С.П. в части права на долю в уставном капитале общества являлся Денис А. В.

При этом, ранее со стороны общества по просьбе Дениса А.В. выдавались справки от 26.07.2018 об оплате Денисом А.В. доли в уставном капитале, об отсутствии со стороны участников общества заявления о выходе из общества.

В дальнейшем между Денисом А.В. (даритель) и Жарихиным С.П. (одаряемый) заключен договор дарения доли в уставном капитале общества от 31.07.2018, по условиям которого даритель безвозмездно передает в собственность одаряемого принадлежащую ему долю в уставном капитале ООО “Иянин Кутх” в размере 42%.

Договор удостоверен нотариусом 31.07.2018 в реестре за N 41/34-н/41-2018-4-820.
Жарихин С.П. направил 09.08.2018 в общество уведомление о приобретении им доли в уставном капитале. Получив указанное уведомление о переходе права на долю, ООО “Иянин Кутх” письмом от 20.09.2018 N 2009 известило участников общества, в том числе и ОАО “Тигильское промысловое хозяйство”, о совершении спорной сделки и о созыве внеочередного общего собрания участников общества.

Данное уведомление получено ОАО “Тигильское промысловое хозяйство” 28.

09.2018, согласно отметки на письме.
Согласно представленного в деле протокола внеочередного общего собрания участников корпорации от 22.10.2018, на котором присутствовал один участник – ОАО “Тигильское промысловое хозяйство”, данным собранием решено предложить участникам общества обратиться в арбитражный суд с заявлением о переводе на общество доли в уставном капитале в размере 42%.

Полагая, что совершение сделки без согласия участников ООО “Иянин Кутх” противоречит уставу общества, действующему законодательству, нарушает корпоративные права истца, ОАО “Тигильское промысловое хозяйство” обратилось с настоящим иском в суд.

При рассмотрении заявленных требований судом первой инстанции верно квалифицированы возникшие между сторонами правоотношения как отношения по переводу на общество доли в уставном капитале общества ввиду допущения нарушения при распоряжении таковой, в связи с чем в данном случае подлежат применению общие положения Гражданского кодекса РФ, а также нормы федерального закона от 08.

02.1998 N 14-ФЗ “Об обществах с ограниченной ответственностью” (далее закон об ООО, закон N 14-ФЗ).

Судом первой инстанции обоснованно отмечено, что в соответствии с пунктом 2 статьи 21 закона об ООО участник общества вправе продать или осуществить отчуждение иным образом своей доли или части доли в уставном капитале общества одному или нескольким участникам данного общества. Согласие других участников общества или общества на совершение такой сделки не требуется, если иное не предусмотрено уставом общества. Продажа либо отчуждение иным образом доли или части доли в уставном капитале общества третьим лицам допускается с соблюдением требований, предусмотренных настоящим федеральным законом, если это не запрещено уставом общества.

При этом, согласно пунктам 10 статьи 21 закона об ООО в случае, если настоящим Федеральным законом и (или) уставом общества предусмотрена необходимость получить согласие участников общества на переход доли или части доли в уставном капитале общества к третьему лицу, такое согласие считается полученным при условии, что всеми участниками общества в течение тридцати дней или иного определенного уставом срока со дня получения соответствующего обращения или оферты обществом в общество представлены составленные в письменной форме заявления о согласии на отчуждение доли или части доли на основании сделки или на переход доли или части доли к третьему лицу по иному основанию либо в течение указанного срока не представлены составленные в письменной форме заявления об отказе от дачи согласия на отчуждение или переход доли или части доли.

В случае, если уставом общества предусмотрена необходимость получить согласие общества на отчуждение доли или части доли в уставном капитале общества участникам общества или третьим лицам, такое согласие считается полученным участником общества, отчуждающим долю или часть доли, при условии, что в течение тридцати дней со дня обращения к обществу или в течение иного определенного уставом общества срока им получено согласие общества, выраженное в письменной форме, либо от общества не получен отказ в даче согласия на отчуждение доли или части доли, выраженный в письменной форме.

В соответствии с пунктом 18 статьи 21 закона об ООО в случае отчуждения либо перехода доли или части доли в уставном капитале общества по иным основаниям к третьим лицам с нарушением порядка получения согласия участников общества или общества, предусмотренного настоящей статьей, а также в случае нарушения запрета на продажу или отчуждение иным образом доли или части доли, участник или участники общества либо общество вправе потребовать в судебном порядке передачи доли или части доли обществу в течение трех месяцев со дня, когда они узнали или должны были узнать о таком нарушении.

При этом в случае передачи доли или части доли обществу расходы, понесенные приобретателем доли или части доли в связи с ее приобретением, возмещаются лицом, которое произвело отчуждение доли или части доли с нарушением указанного порядка.
Решение суда о передаче доли или части доли обществу является основанием для государственной регистрации соответствующего изменения. Такие доля или часть доли в уставном капитале общества должны быть реализованы обществом в порядке и в сроки, которые установлены статьей 24 настоящего Федерального закона.
С учетом изложенного судом первой инстанции сделан верный вывод о том, что необходимость согласия участников общества (самого общества) на отчуждение либо переход права на долю в уставном капитале от участника общества к третьему лицу должна быть закреплена законом либо уставом общества.

В ходе оценки представленного в материалы дела устава ООО “Иянин Кутх”, судом первой инстанции обоснованно отмечено, что разделом 6 устава регламентирован в том числе порядок перехода доли (части доли) в уставном капитале, как к иным участникам общества, так и к третьим лицам.

В силу пункта 6.5 устава участник общества вправе продать или иным образом осуществить отчуждение иным образом доли или части доли в уставном капитале общества одному или нескольким участникам данного общества. При этом на совершение такой сделки требуется согласие участников общества или общества.

В соответствии с пунктом 6.6 устава продажа либо отчуждение иным образом доли или части доли в уставном капитале общества третьим лицам допускается с соблюдением требований, предусмотренных настоящим уставом и действующим законодательством РФ.

Согласно пункта 6.20 устава, переход доли в уставном капитале общества к наследникам граждан и к правопреемникам юридических лиц, являвшихся участниками общества, и передача доли, принадлежавшей ликвидированному юридическому лицу, его учредителям (участникам), имеющим вещные права на его имущество или обязательственные права в отношении этого юридического лица, допускаются только с согласия остальных участников общества.
При продаже доли или части доли в уставном капитале общества с публичных торгов права и обязанности участника общества по таким доле или части доли переходят с согласия участников общества (пункт 6.

21 устава).
В свою очередь, пунктом 6.22 устава прямо закреплено, что согласие участников общества и общества на отчуждение или переход доли или части доли к участнику общества или третьему лицу считается полученным при условии, что всеми участниками общества и обществом в течение тридцати дней со дня получения соответствующего обращения или оферты обществом представлены составленные в письменной форме заявления о согласии на отчуждение доли или части доли либо в течение указанного срока не представлены составленные в письменной форме заявления об отказе от согласия на отчуждение или переход доли или части доли.

Предусмотренные пунктом 6.22 заявления участников общества должны быть направлены в общество. Предусмотренное пунктом 6.22 заявление общества должно быть направлено непосредственно участнику, намеренному осуществить отчуждение доли или части доли (пункт 6.23. устава).

Судом первой инстанции на основании изложенного сделан вывод том, что из содержания приведенных положений устава общества прямо не следует, что отчуждение доли и части доли участником общества третьему лицу возможно только с согласия иных участников общества, поскольку пункт 6. 6 Устава разрешает продажу и отчуждение иным способом третьим лицам долей, не устанавливая при этом правила об обязательном наличии согласия.
Судом отмечен отсылочный характер указанного пункта к положениям закона и положениям устава, которые, согласно вывода суда, детально регламентируя порядок и условия совершения сделок по отчуждению долей в уставном капитале общества участникам общества либо третьим лицам, не содержат однозначно и недвусмысленно сформулированного требования о совершении дарения доли (безвозмездного отчуждения) исключительно с согласия общества или его участников.

Признавая позицию истца о том, что пункт 6.22 устава устанавливает процедуру получения согласия участников общества, суд первой инстанции пришел к выводу об отсутствии установления данным пунктом устава требования о необходимости согласия в случае совершения сделки дарения доли третьему лицу.
Также судом первой инстанции приведен подход о толковании условий договора в соответствии с пунктом 1 статьи 431 ГК РФ, отмечена допустимость использования данных положений в порядке пункта 1 статьи 6 ГК РФ (аналогия закона) при толковании устава общества, сделан вывод о применимости к спорной ситуации пункта 11 Постановления Пленума ВАС РФ от 14. 03.2014 N 16 “О свободе договора и ее пределах” относительно правила применения статьи 431 ГК РФ, согласно которого толкование судом условий договора должно осуществляться в пользу контрагента стороны, которая подготовила проект договора либо предложила формулировку соответствующего условия, в силу чего при наличии сомнений и неясностей в положениях устава, арбитражный суд должен толковать условия устава в пользу той стороны спора, которая не формировала положения устава общества.
Поскольку в данном случае более слабой стороной является ответчик Жарихин С.П. как лицо, которое приобрело долю, не формировало положения устава общества, и против которого используются ограничения, предусмотренные в уставе общества, судом первой инстанции сделан вывод, что при изложенных обстоятельствах требования истца не подлежат удовлетворению.

Между тем, судом первой инстанции не учтено следующее.
Постановление Пленума ВАС РФ от 14.03.2014 N 16 “О свободе договора и ее пределах” направлено на разъяснение возникающих в судебной практике вопросов и в целях обеспечения единообразных подходов к разрешению споров, вытекающих из договоров, устанавливает обязательные разъяснения применительно к проблемным вопросам реализации принципа свободы договора, включая смешанный и непоименованный, оценку подлежащих применению к правам и обязанностям сторон договора императивных и диспозитивных норм законодательства, реализацию принципов добросовестности и справедливости при заключении и толковании договоров.

В свою очередь судебная коллегия отмечает, что приведенный пункт 11 Пленума ВАС РФ от 14.03.2014 N 16 содержит четкое раскрытие условий применения содержащегося в нем разъяснения, а именно разрешение споров, возникающих из договоров, в случае неясности условий договора и невозможности установить действительную общую волю сторон с учетом цели договора, в том числе исходя из текста договора, предшествующих заключению договора переговоров, переписки сторон, практики, установившейся во взаимных отношениях сторон, обычаев, а также последующего поведения сторон договора (статья 431 ГК РФ), и последствий такого применения в виде установления принципа приоритета субъектного толкования – в пользу контрагента стороны, которая подготовила проект договора либо предложила формулировку соответствующего условия.

Таким образом, именно неполная ясность условий договора, влекущая затруднительность бесспорного установления действительной общей воли сторон договора, прямо затрагивающая определенность в правах и обязанностях сторон договора по отношению к друг другу, является основанием для избрания принципа субъектного приоритета при толковании именно условий самого договора. При этом, закрепленный Постановлением Пленума ВАС РФ отмеченный принцип приоритета субъектного толкования основывается на допущении наличия в определенных договорах условно более слабой и сильной сторон, заведомо способных (либо неспособных) оказать существенное влияние на формирование его условий в свою пользу.

Вместе с тем, в рассматриваемом споре оснований для вывода о неполной ясности условий спорного договора, каковым выступает договор дарения от 31.07.2018, по условиям которого даритель безвозмездно передает в собственность одаряемого принадлежащую ему долю в уставном капитале ООО “Иянин Кутх” в размере 42%, в части распределения прав и обязанностей между его сторонами, не имеется.

Более того, с учетом правовой конструкции безвозмездного договора дарения, допустимого к заключению исключительно по взаимной согласованной договоренности его сторон (при невозможности понудить ни к совершению дарения, ни к принятию дара), основания для вывода о возможном участии в нем более сильной и слабой сторон (даритель, одаряемый) фактически отсутствуют.

В силу изложенного, оснований для толкования в порядке разъяснений пункта 11 Постановления Пленума ВАС РФ от 14.03.2014 N 16 не договора, но устава общества, как имеющего иную правовую природу документа, в определении содержания которого одаряемый не принимал участия, для целей признания заключенного договора дарения от 31.07.2018 соответствующим либо нарушающим положения корпоративных правоотношений, в настоящем случае не имеется.
Ссылки суда первой инстанции на поддержку соответствующей правовой позиции Верховным Судом РФ в определении от 10.10.2016 N 308-ЭС16-12309 не может быть принята судебной коллегией в силу следующего. Так, при рассмотрении отмеченного дела N А53-26149/2015 наличествовали существенно иные правовые (спор затрагивал не отчуждение доли участия в уставном капитале общества на основании гражданско-правовой сделки, но касался случая получения доли в уставном капитале в качестве ликвидационного остатка единственным участником ликвидируемого лица) и фактические обстоятельства (иная структура и содержание устава общества, о правах на долю участия в котором рассматривался спор, в совокупности с рядом фактически совершенных сторонами действий, направленных на исполнение соответствующих требований устава).

Повторно оценивая содержание приведенных положений раздела 6 устава общества “Иянин Кутх”, судебная коллегия приходит к следующим выводам.
Отсутствие в пункте 6.6. устава общества, принципиально допускающего продажу либо отчуждение иным образом доли или части доли в уставном капитале общества третьим лицам, прямого указания, аналогичного указанию пункта 6.5. о необходимости согласия участников общества или общества на совершение такой сделки, само по себе не означает непосредственного закрепления отсутствия необходимости такого согласия,
Напротив, использованная в пункте 6.6. отсылочная конструкция относительно возможности отмеченной продажи или отчуждения “допускается с соблюдением требований, предусмотренных настоящим уставом и действующим законодательством РФ”, прямо предполагает необходимость системного учета всей совокупности положений устава, содержащихся в иных его пунктах, для установления наличия либо отсутствия соответствующей обязанности по получению согласия на отчуждательные действия с долей участия в уставном капитале общества.

При этом, положения пункта 6.22 устава прямо и недвусмысленно устанавливают, что согласие участников общества и общества на отчуждение или переход доли или части доли к участнику общества или третьему лицу считается полученным при условии, что всеми участниками общества и обществом в течение тридцати дней со дня получения соответствующего обращения или оферты обществом представлены составленные в письменной форме заявления о согласии на отчуждение доли или части доли либо в течение указанного срока не представлены составленные в письменной форме заявления об отказе от согласия на отчуждение или переход доли или части доли.

Таким образом, приведенный пункт 6.22. устава, помимо описания процедуры получения согласия на совершение действий, влекущих переход доли или части доли к иному лицу, по существу также дополнительно определяет закрепление уставом как корпоративным нормотворческим актом общества ситуации принципиальной необходимости получения согласия на совершение указанных действий (отчуждение или переход доли или части доли) в отношении прямо указанных лиц (участник общества или третье лицо).

Дарение как безвозмездное распоряжение объектом права (каковой в настоящем случае выступает доля участия в уставном капитале общества) с точки зрения своей правовой природы выступает одним из видов отчуждения.
В силу изложенного, системное толкование пунктов 6.6. (носящего отсылочный характер к иным положениям устава общества в части возможного закрепления дополнительных требований к допустимому отчуждению доли участия в обществе к третьему лицу) и 6.22 (одновременно закрепляющего процедурный, ситуационный и субъектный критерии необходимости получения согласия на отчуждение или переход доли или части доли) приводит коллегию к выводу о наличии в уставе общества “Иянин Кутх” требования об обязательности получении согласия участников общества и общества на совершение дарения доли в уставном капитале общества третьему лицу.
Дополнительно судебная коллегия отмечает, что указанный подход подтверждается в рамках системной оценки положений пунктов 6.20, 6.21 устава общества, прямо закрепляющих принцип возможности перехода доли в уставном капитале общества к наследникам граждан и к правопреемникам юридических лиц, являвшихся участниками общества, передачу доли, принадлежавшей ликвидированному юридическому лицу, его учредителям (участникам), а также при продаже доли или части доли в уставном капитале общества с публичных торгов, только с согласия участников общества.
Приведенный подход полностью соответствует направленности корпоративных отношений к субъектной стабильности и предопределенности, при которой участники корпораций, к которым относится также общество с ограниченной ответственностью, существенно заинтересованы в личности иных участников корпорации, подконтрольности их возможной смены, возможности сохранения баланса отношений в рамках обладания определенным соотношением долей участия в корпорации.
На основании изложенного, судебная коллегия приходит к выводу о фактическом допущении нарушения участниками договора дарения доли в уставном капитале общества от 31.07.2018, по условиям которого даритель безвозмездно передает в собственность одаряемого принадлежащую ему долю в уставном капитале ООО “Иянин Кутх” в размере 42%, порядка отчуждения доли в уставном капитале общества, закрепленного уставом общества, в виде неполучения требуемого согласия участников общества.

Обстоятельство удостоверения отмеченной сделки в нотариальном порядке не влияет на оценку указанной сделки судом, осуществленной на основании представленных материалов настоящего дела, в рамках действия пункта 1 статьи 19 Конституции РФ, статьи 71 АПК РФ.
В соответствии с абз. 3,4 пункта 18 статьи 21 закона об ООО, в случае отчуждения доли в уставном капитале общества по иным основаниям к третьим лицам с нарушением порядка получения согласия участников общества или общества, предусмотренного настоящей статьей, участник или участники общества либо общество вправе потребовать в судебном порядке передачи доли или части доли обществу в течение трех месяцев со дня, когда они узнали или должны были узнать о таком нарушении. При этом в случае передачи доли или части доли обществу расходы, понесенные приобретателем доли или части доли в связи с ее приобретением, возмещаются лицом, которое произвело отчуждение доли или части доли с нарушением указанного порядка. Решение суда о передаче доли или части доли обществу является основанием государственной регистрации соответствующего изменения.
Изложенное свидетельствует об обоснованности заявленных требований истца о переводе на ООО “Иянин Кутх” доли в уставном капитале ООО “Иянин Кутх” в размере 42%, приобретенной Жарихиным С. П. у Дениса А.В. по договору дарения от 31.07.2018.

Относительно заявляемой в рамках процесса позиции ООО “Иянин Кутх” о притворности договора дарения от 31.07.2018, прикрывающего договор купли-продажи доли в уставном капитале общества, судебная коллегия поддерживает вывод суда первой инстанции о необходимости учета соответствующих доводов третьего лица применительно к разъяснениям, изложенным в пункте 2 Постановления Пленума ВАС РФ от 23.07.2009 N 57 “О некоторых процессуальных вопросах практики рассмотрения дел, связанных с неисполнением либо ненадлежащим исполнением договорных обязательств”.
При этом, объективных и бесспорных доказательств фактического достижения сторонами договора дарения договоренности о заключении той или иной возмездной сделки относительно отчуждаемой доли участия в обществе, позволяющих оценить спорный договор дарения как притворную сделку, в материалы дела не представлено.
Обстоятельство предварительного поиска отчуждателем доли ее приобретателя на возмездных основаниях само по себе не исключает возможности последующего распоряжения указанной долей на безвозмездной основе, в силу действия лица своей волей и в своем интересе, руководствуясь принципом свободы договора (пункт 2 статьи 1, статья 421 ГК РФ). При этом обстоятельство наличия либо отсутствия той или иной рыночной оценки спорной доли участия в обществе, применительно к заявленным основаниям иска со стороны истца, правового значения не имеет.

В свою очередь, объективные экономические итоги и характеристики ведущейся обществом деятельности (включая наличие либо отсутствия выплат дивидендов участникам общества) материалами дела не раскрыты, сторонами в доказательствах не обосновывались, в силу чего данное обстоятельство расценивается судебной коллегией как не имеющее правового значения для рассматриваемого спора.
Таким образом, судебная коллегия поддерживает вывод суда первой инстанции об отсутствии достаточных оснований для вывода о притворности договора дарения от 31.07.2018.

В связи с заявлением в ходе рассмотрения дела ответчиками о пропуске срока исковой давности, судом первой инстанции, с учетом действия правил статьи 195, пункта 2 статьи 196 и статей 198 – 207 ГК РФ отмечено их распространение на специальные сроки давности, если законом не установлено иное (статья 197 ГК РФ).

В силу пункта 18 статьи 21 закона об ООО, в случае отчуждения доли или части доли в уставном капитале общества по иным основаниям к третьим лицам с нарушением порядка получения согласия участников общества или общества, участник или участники общества либо общество вправе потребовать в судебном порядке передачи доли или части доли обществу в течение трех месяцев со дня, когда они узнали или должны были узнать о таком нарушении.
Оценивая позиции сторон о надлежащем моменте начала исчисления срока исковой давности применительно к заявленному требованию, раскрываемые ими в порядке состязательности, судом первой инстанции принято во внимание следующее.
Согласно позиции ответчиков, указанный срок подлежит исчислению с 01.08.2018, в указанную дату во время телефонного разговора отец Жарихина С.П. сообщил генеральному директору ОАО “Тигильское промысловое хозяйство” о наличии договора дарения от 31.07.2018. Истцом заявлено о получении информации о совершении сделки дарения 28.09. 2018, из письма ООО “Иянин Кутх”.
Оценивая заслушанные в обоснование заявленных позиций сторон показания свидетелей Жарихина Петра Мироновича, Турушева Валерия Анатольевича, суд первой инстанции пришел к верному выводу об их противоречивости, недопустимости принятия в рамках настоящего спора данных показаний как достаточных для вывода об осведомленности истца о наличии договора дарения от 31.07.2018 из телефонного разговора 01.08.2018.
При этом, судом первой инстанции указано, что запись о Жарихине С.П., как об участнике общества, внесена в Единый государственный реестр юридических лиц 07.08.2018 (запись ГРН 2184101113304), открытый для всеобщего ознакомления (пункт 2 статьи 51 ГК РФ).

В силу изложенного, судом первой инстанции сделан вывод о том, что истец в силу публичности реестра должен был узнать о приобретении Жарихиным С.П. доли в уставном капитале ООО “Иянин Кутх” с 08.08.2018, при этом трехмесячный срок на предъявление иска, предусмотренный пунктом 18 статьи 21 закона об ООО, истек с 09. 11.2018. Поскольку иск сдан истцом в отделение почтовой связи 12.11.2018, это свидетельствует о пропуске срока исковой давности, в связи с чем судом отказано в удовлетворении иска.

Между тем, судом первой инстанции не учтено следующее.
Закрепление в пункте 18 статьи 21 закона об ООО положения о праве участника или участников общества либо общества вправе потребовать в судебном порядке передачи доли или части доли обществу в течение трех месяцев со дня, когда они узнали или должны были узнать о таком нарушении, предполагает возможность существования как объективного (момент доказанной осведомленности), так и субъективного (момент обоснованно-предполагаемой возможности получения осведомленности) подхода к наличию осведомленности лица о нарушении его права. Обоснование и возражение относительно позиций по действию указанных подходов относится к сфере действия принципа состязательности сторон, необходимости доказывания соответствующих позиций со стороны утверждающего лица.
Истцом в обоснование момента начала течения сокращенного срока давности по заявленному требовании указано получение информации о совершении сделки дарения из письма ООО “Иянин Кутх” 28. 09.2018. Данный момент соответствует объективному подходу начала течения срока исковой давности.
Позиция ответчика в обоснование иного объективного момента получения осведомленности истца о состоявшейся сделке дарения (с даты телефонного разговора 01.08.2018) верно оценена судом первой инстанции как необоснованная.

В свою очередь, занимая позицию о допустимости начала исчисления срока исковой давности после внесения сведений о новом участнике общества в Единый государственный реестр юридических лиц, открытый для всеобщего ознакомления, в силу чего истец в силу публичности реестра должен был узнать о нарушении своего права с 08.08.2018, судом по существу использован субъективный подход определения начала течения соответствующего срока.
Вместе с тем, использование указанного подхода предполагает одновременный учет не только реальной возможности получения сведений соответствующим лицом, но и наличие у него оснований для реализации данной возможности в качестве обязательной, разумно необходимой либо добросовестно предполагаемой, в соответствии с требованиями закона, договора, обычая делового оборота, делового обыкновения, подтвержденной практики деятельности.
Судебная коллегия отмечает отсутствие законодательных предписаний, действующих положений устава общества, корпоративного договора, иных договорных оснований либо причин для признания за истцом обязанности по системному ежедневному отслеживанию динамики изменения сведений в ЕГРЮЛ относительно субъектного состава общества, в котором он выступает участником, для целей предполагаемого начала отчета течения срока исковой давности непосредственно на следующий день после появления в нем соответствующей информации о смене участника.
Соответствующая правовая позиция прямо отражена в пункте 57 Постановления Пленума Верховного Суда РФ N 10, Пленума ВАС РФ N 22 от 29.04.2010 (ред. от 23.06.2015) “О некоторых вопросах, возникающих в судебной практике при разрешении споров, связанных с защитой права собственности и других вещных прав”, согласно которой течение срока исковой давности по искам, направленным на оспаривание зарегистрированного права, начинается со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о соответствующей записи в ЕГРП, при этом сама по себе запись в ЕГРП о праве или обременении недвижимого имущества не означает, что со дня ее внесения в ЕГРП лицо знало или должно было знать о нарушении права.

В свою очередь, с учетом конкретной сложившейся обстановки в обществе с неполнотой ясности поведения Дениса А.В. по распоряжению своей долей, допущение разумности периодической проверки истцом сведений ЕГРЮЛ предполагает установление соответствующего разумного периода систематической проверки. Судебная коллегия отмечает, что даже при занятии подхода о разумности установления такого периода раз в одну неделю, подача заявления истца в суд не выходит за пределы трех месяцев по истечении недели с даты размещения соответствующих сведений в ЕГРЮЛ. Это дополнительно свидетельствует об отсутствии оснований для вывода о пропуске срока исковой давности в том числе при использовании субъективного подхода к началу его исчисления.
В силу изложенного, судебная коллегия не усматривает оснований для поддержки подхода суда первой инстанции о необходимости исчисления срока исковой давности по заявленному требованию именно с момента отражения сведений о смене участника общества в публично доступных данных ЕГРЮЛ, в силу чего позиция об истечении срока исковой давности как основании для отказа в удовлетворении исковых требований является неверной.

При совокупности изложенных обстоятельств апелляционные жалобы являются обоснованными, решение суда первой инстанции подлежит отмене, исковые требования подлежат удовлетворению в полном объеме.

Переход доли в уставном капитале без налоговых последствий

Бывают случаи, когда собственников бизнеса необходимо отстранить от операционной деятельности. Это во многом обусловлено необходимостью сосредоточить их силы на решении стратегических для компании вопросов. При этом также достаточно часто возникает необходимость в передаче долей, которые принадлежат собственникам нескольких юридических лиц, состоящих в холдинге, в уставной капитал одной компании, к примеру, управляющей или головной. Такая компания непременно должна быть выбрана в качестве центрального стратегического пункта всей холдинговой группы. 

При реализации данных изменений важным будет не только достичь конечного результата, т.е. сменить состав участников компании, не менее значимым будет добиться данной цели наименее затратным методом, включая и возможные налоговые последствия.

Возможные ситуации перехода доли в УК

Когда от одного лица к другому (от физического к юридическому) идет передача долей в уставном капитале компании, разные законные конструкции такого приобретения могут нести и разные последствия, как для лица, приобретающего долю, так и для отчуждающего.  

1. Первая из ситуаций  – это переход доли посредством купли-продажи.

Когда происходит отчуждение доли по рыночной стоимости (которая в несколько десятков раз выше номинальной), то продавец обязан в таком случае заплатить государству налог (п.п. 5, п. 1, ст. 208 НК РФ). Налоговая ставка в такой ситуации составит 13% от общей суммы продажи. НК РФ предусматривает льготу для физических лиц, при получении дохода от реализации долей в УК. Однако, в связи с тем, что этот закон распространяется на приобретенные первоначально доли после 01.01.2011, а в статье предусмотрена льгота только для собственников, которые 5 лет непрерывно являлись владельцами доли, то применить эту льготу собственники смогут лишь в 2016 году.

Чтобы собственник имел возможность не платить такой большой НДФЛ в бюджет, можно продать долю по номинальной цене. Но в таком случае (только лишь до 01.01.2012г.) существует риск, что налоговые органы могут провести проверку касательно цены сделки и выявить факт занижения цены, относительно рыночной стоимости. Это может грозить тем, что долю признают безвозмездно полученной, а на оставшуюся часть суммы (где номинальная стоимость не компенсирует рыночную) приобретателю доли будет доначислен налог на прибыль 20% или единый налог (6% или 15%, в зависимости от налогооблагаемого объекта).  

2. Второй вариант предусматривает отчуждение доли в результате ее дарения.

В такой ситуации налоговые последствия однозначны. И, если у дарителя не возникает необходимости платить налоги в бюджет, то получатель дара будет обязан его оплатить, так как расценивается поступление доли как внереализационный доход.

Почему такая схема кажется предпочтительной? В НК (п. п.11, п.1, ст.251) установлена льгота, которая не учитывает доходы в виде имущества, когда определяется налоговая база, если получающая долю сторона имеет уставный капитал на 50% и более состоящий из доли физического лица. 

Однако в нашем случае данная льгота применена быть не может. Потому как от налогообложения освобождается передача имущества, но никак не имущественных прав. В п. 2 ст 38 НК дается определение понятию имущественных прав, где четко сказано, что к имуществу причисляются объекты гражданского права, за исключением имущественных прав.

——————————————————————————————————————————————

Из представленных ситуаций видно, что переходы доли как в следствии сделки купли-продажи, так и посредством дарения являются нерациональными.

 

3. Есть еще способы, которые можно применить, перераспределяя доли участия в холдинге. 

Для того чтобы понять, какими методами воспользоваться, рассмотрим налоговые льготы, предоставляемые Налоговым Кодексом в отношении данной ситуации.

1) В п. 1, ст. 251 НК, 28.12.2010 включен подпункт 3.4 – в нем предусматривается определение налоговой базы, не учитывающей доходы в виде имущества, имущественных (неимущественных) прав, которые передаются обществу или товариществу с целью увеличения его чистых активов. К этой цели также относится формирование добавочного капитала или фонда за счет личных средств акционеров или участников.

Это нововведение примечательно тем, что: 

  • не несет ограничений в определении принадлежности передаваемого объекта к какой-либо категории имущества. Здесь уже передача доли в УК также льготируется, хоть и относится к имущественным правам;
  •  
  • нет необходимости предъявлять требования к размеру доли участия в получающей организации от передающей стороны;
  •  
  • допускается воз можность оценивать передаваемое имущество (имущественные права) без привязки к ее рыночной стоимости.

 

Теперь, зная как благоприятно произвести переход доли в УК от одного лица к другому (от физического к юридическому), необходимо только найти существующую в гражданском праве форму, соответствующую такой сделке.

Изначально может показаться, что такая льготируемая сделка, предоставляемая на основании подп. 3.4 п. 1 ст. 251 НК – это не что иное, как договор дарения. Однако выявляется, что если происходит передача имущества с целью увеличения чистых активов общества (а это является главным условием для применения льготы), то такая сделка не может быть признана безвозмездной. Ведь собственники, при передаче имущества компании, увеличивают тем самым действительную стоимость своих долей в УК этой компании.

2) Еще один вариант – это сделка, прописанная в ст. 27 ФЗ «Об ООО», где предусматривается возможность внесения участниками долей в имущество общества. Такая сделка может показаться более предпочтительной, но нужно помнить, что она применима только для ООО. Хотя в НК, все тот же п.п. 3.4, ст. 251, предусматривает распространение льготы и на АО, но в ФЗ «Об АО» не предусмотрено такой формы увеличения имущества общества вкладами акционеров.

Благодаря тому, что гражданское законодательство позволяет заключать договора, по как предусмотренным, так и не предусмотренным законом формам (п. 2 ст. 421 ГК РФ), предоставляется возможным так и назвать сделку внесения вкладов в имущество АО, которая заключается между АО и его акционером, соглашением о передаче имущества, имущественных или неимущественных прав с целью увеличения чистых активов АО. Подобная трактовка формы сделки позволит избежать притязаний со стороны налоговых органов.

В качестве заключения стоит добавить, что определившись с формой безналоговой исполнения передачи долей в уставном капитале и соблюдая все формальности сделки (проведение общего собрания участников по теме внесения вкладов в имущество, получение согласия участников общества на отчуждение долей в УК третьему лицу и другие) будет еще недостаточным для того, чтобы переход состоялся на законном уровне. Заключительным этапом такой операции будет нотариальное засвидетельствование данной сделки (процедура прописана в п. 11, ст. 21 ФЗ «Об ООО»), а также будет необходимо зарегистрировать вносимые в ЕГРЮЛ изменения (п. 14 ФЗ «Об ООО») относительно участников ООО.

См. также:

Понравилась статья? Расскажите о ней своим друзьям

О налогообложении и бухгалтерском учете операции по договору дарения часть доли в ООО от единственного учредителя другому физическому лицу


Ситуация
В декабре 2012 года единственный учредитель решил передать часть доли в ООО по договору дарения другому физлицу. В 2012 году выплачивались дивиденды за 2011 год.

Вопрос
Какими проводками провести в бухгалтерском учете? Какой датой: по дате договора дарения или по дате регистрации в ИФНС? Сумма должна исчисляться из действительной доли в обязательном порядке? (в договоре прописана доля уставного капитала и процент от нее). Если из действительной доли, то исходя, из какого момента вычислять действительную долю, учитываются ли выплаченные ранее дивиденды? Какими налогами облагается данная операция, момент выплаты налогов?

Ответ
Гражданско-правовые отношения В соответствии с п. 1 ст. 572 Гражданского кодекса РФ по договору дарения одна сторона (даритель) безвозмездно передает или обязуется передать другой стороне (одаряемому) вещь в собственность либо имущественное право (требование) к себе или к третьему лицу либо освобождает или обязуется освободить ее от имущественной обязанности перед собой или перед третьим лицом.
Договор дарения доли в уставном капитале общества оформляется в простой письменной форме, если требование о совершении такой сделки в нотариальной форме не предусмотрено уставом общества. Несоблюдение формы сделки по уступке доли в уставном капитале общества влечет ее недействительность. Общество должно быть письменно уведомлено о состоявшейся уступке доли в уставном капитале общества с представлением доказательств такой уступки. Приобретатель доли в уставном капитале общества осуществляет права и несет обязанности участника общества с момента уведомления общества об указанной уступке (абз. 2 п. 2 ст. 574 ГК РФ, п. 6 ст. 21 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью»). Доля участника общества может быть отчуждена до полной ее оплаты только в той части, в которой она уже оплачена (п. 3 ст. 21 Федерального закона N 14-ФЗ).

Бухгалтерский учет
Бухгалтерский учет При наличии полного пакета документов (договора дарения, решения учредителя о безвозмездной передаче части доли) в учете ООО переводится доля по счету 80 «Уставной капитал» с участника – дарителя на новое физическое лицо – одаряемое. Запись в учете о смене участника производится датой регистрации изменения в ЕГРЮЛ, в сумме и в доле уставного капитала, прописанной в договоре дарения, ранее выплаченные дивиденды не учитываются.

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)
Для целей обложения НДФЛ стоимость подаренной доли в уставном капитале, исчисленная исходя из цены, определяемой в порядке, предусмотренном ст. 40 Налогового кодекса РФ, признается доходом физического лица в натуральной форме и облагается НДФЛ по налоговой ставке 13% (п. 1 ст. 210, п. 1 ст. 211, п. 1 ст. 224 НК РФ). Доля в уставном капитале ООО не является имуществом в целях Налогового Кодекса РФ, поскольку относится к имущественным правам (п. 2 ст. 38 НК РФ), тем не менее в пп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ в качестве дохода, полученного в натуральной форме, упоминаются в том числе имущественные права. В силу п. 1 ст. 210 Налогового кодекса РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика (физического лица), полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ. Доходы, полученные физическим лицом при безвозмездной передаче ему долей участия в уставном капитале организаций, а также доходы, полученные им от реализации долей участия в уставном капитале организаций, являются объектом налогообложения по НДФЛ.
В отношении указанных доходов установлена ставка 13% для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами РФ (ст. 224 НК РФ). Для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка 13%, налоговая база, в соответствии с п. 3 ст. 210 НК РФ, определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных, в ст. 220 НК РФ. Согласно пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ при реализации доли (ее части) в уставном капитале организации налогоплательщик вправе уменьшить сумму облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов. К расходам, непосредственно связанным с осуществлением сделки купли-продажи доли в уставном капитале организации, могут быть отнесены, в частности, расходы по приобретению указанной доли (при возмездном ее приобретении). Кроме вышеуказанного, надо обязательно учитывать п. 18.1 ст. 217 НК РФ, согласно которому не подлежат обложению НДФЛ доходы физических лиц, полученные ими от физических лиц в порядке дарения долей участия в уставном капитале организаций, в случае когда даритель и одаряемый являются членами семьи и (или) близкими родственниками в соответствии сСемейный Кодекс РФ (супругами, родителями и детьми, в том числе усыновителями и усыновленными, дедушкой, бабушкой и внуками, полнородными и неполнородными (имеющими общих отца или мать) братьями и сестрами).

Отчетность и уплата НДФЛ.
В соответствии с п. 5 ст. 277 НК налогоплательщики, указанные в пункте 1 статьи 277, обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию в сроки, установленные статьей 229 Налогового Кодекса. Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная в соответствии с налоговой декларацией с учетом положений ст. 277, уплачивается по месту учета налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Дарение доли в ООО

Основные положения дарения доли в ООО

Отличительной особенностью договора дарения является его безвозмездность. Согласно статье 572 ГК РФ и статье 21 №14-ФЗ Закона об ООО основанием передачи доли капитала какой-либо организации, как внутри компании, так и третьему лицу, а также прав и обязанностей участников ООО является оформление своего рода двухсторонней сделки. Условия, без которых оформление данной сделки практически невозможно, следующие:

— согласие обеих сторон;

— разрешение учредителей организации;

— договор, заверенный у нотариуса;

— регистрация сделки.

Дарение доли уставного капитала возможно осуществить на безвозмездной основе, как целиком, так и частично, при условии, что доля, которую собираются подарить, полностью оплачена.

Для оформления сделки необходимо изучить устав предприятия и, при необходимости, получить согласие партнеров компании. Статья 21 пункт 2 Федерального Закона №14 не требует обязательного разрешения других учредителей организации, если этого не требуется в уставе. Таким образом, если в уставе момент дарения не прописан, то даритель вправе распоряжаться своей собственностью без согласия партнеров, как внутри компании (учредителю), так и третьему лицу.

Но если же согласие учредителей все же требуется, необходимо известить их и генерального директора компании о запланированной сделке в письменной форме. Сообщение возможно передать лично или по почте. С этого момента все члены общества считаются ознакомленными с планируемой сделкой. В пункте 10 статьи 21 Закона об ООО регулируется порядок и сроки уведомления партнеров организации о планируемом дарении, а также срок ожидания ответа от учредителей, на случай если данные пункты в уставе не будут прописаны.

Одобрение или отказ учредители обязаны подать также в письменной форме не позднее 30 дней после уведомления о предстоящем дарении. Если же ответ не пришел, то автоматически считается одобрение участников ООО.

Заинтересованной стороной считаются не только учредители компании, одаряемое лицо и генеральный директор, но и супруг дарителя. ГК РФ обязывает учредителя ООО получить согласие на дарение доли в ООО у своей «законной половинке». Исключением является наличие брачного договора, в котором предусмотрено самостоятельное распоряжение своим собственным имуществом у супругов.

Нотариальное удостоверение дарения доли в ООО

После согласия партнеров, супруга (супруги) и генерального директора нужно заверить сделку у нотариуса. Нотариус проверяет всю документацию, её правильность.  Документы, предоставляемые во время сделки следующие:

— договор дарения;

— письменное согласие от всех совладельцев компании;

— согласие второго супруга;

— устав предприятия;

— свидетельства ИНН и ОГРН;

— выписка из ЕГРЮЛ не «старше» 5 – 30 дней;

— документ, свидетельствующий о полной оплате передаваемой части уставного капитала;

— паспорта и ИНН участников сделки;

— заявление по форме р14001.

Сделка не имеет свою силу, до того момента как в договоре не будет проставлена подпись нотариуса. До этого момента каждый из заинтересованных сторон вправе отказаться от сделки, в таком случае дарение не будет считаться состоявшимся.

После оформление сделки одаряемый становится полноправным учредителем ООО. В таком случае на равных условиях с остальными учредителями новый владелец несёт все риски и ответственность, связанные с деятельностью предприятия. Поскольку произошло перераспределение долей организации ООО, значит должно произойти изменения в сведениях, подлежащих регистрации в ЕГРЮЛ.

Государственная регистрация дарения доли в ООО

Сообщить регистратору о состоявшейся сделке необходимо в трёхдневный срок после подписания договора дарения. Вместе с договором дарения нотариус заверяет и уведомление по форме р14001.

Информацию о нотариальной сделке на регистрацию подаёт сам нотариус. По экземпляру получают на руки, как даритель, так и одаряемый и одна копия остаётся на хранении в конторе.

За 5 рабочих дней регистратор вносит изменения в реестр и формирует новую выписку, в которой зафиксированы:

— актуальный состав участников ООО;

— владелец подаренной части уставного капитала;

— изменённый размер долей.

Лист записи в ЕГРЮЛ, свидетельство о внесении изменений в реестр, а также копия договора дарения подтверждают факт состоявшейся сделки и отправляются генеральному директору компании.

Сделка считается полностью оформленной.

Налогообложения дарения доли в ООО

Что же касается налогообложения дарения доли ООО, то согласно статье 217 пункт 18.1 НК РФ освобождаются от налогов доходы физических лиц, получаемые ими от физических лиц в порядке дарения, за исключением случаев дарения недвижимого имущества, транспортных средств, акций, долей, паев, если иное не предусмотрено данным пунктом.

Налог в данном случае обязуется уплачивать одаряемый в размере 13% от рыночной стоимости части доли в ООО. Для оценки рыночной стоимости при необходимости приглашают независимого оценщика. В отличие от одаряемого даритель не платить никаких налогов, поскольку от состоявшийся сделки не получает никаких доходов.

Исключение составляет, если даритель и одаряемый считаются близкими родственниками или супругами, которые освобождаются от налогообложения согласно абзацу 2 пункта 18.1 статьи 217 НК РФ.

В случае если сделка происходит между юридическими лицами, то от налогообложения никто не освобождается. Налог уплачивает, как даритель, так и одаряемый. Согласно статьям 146 и 154 (пункт 2) даритель обязан исчислить налог на добавленную стоимость. Что же касается одаряемой стороны, она приобретает внереализованные доходы, поэтому организация уплачивает налог на прибыль с реальной стоимости подаренной доли ООО. 

Метриал подготовила:

Татьяна Полукарова

+7 (929) 963-82-88

Адрес электронной почты защищен от спам-ботов. Для просмотра адреса в вашем браузере должен быть включен Javascript.

Дарение доли ООО

Достаточно распространенной в бизнесе является ситуация, когда один участник ООО выходит из Общества. Как правило, участник ООО, принявший такое решение, продает принадлежащую ему долю другим партнерам по бизнесу или другим лицам, которые не являются членами Общества. Однако, закон не запрещает ему отчуждать долю в Обществе безвозмездно (подарить) кому-либо из своих родственников или, опять же, партнеру или другому человеку. Хотя нужно отметить, что не всегда партнеры по бизнесу согласны с дарением доли в компании посторонним лицам. На такой случай в целях защиты прав соучредителей Устав Общества может содержать ограничение на отчуждение долей другим лицам, тем более без получения на то согласия партнеров. В таком случае будет довольно сложно подарить кому-то свою долю в бизнесе.

Сделка дарения доли ООО

Гражданский кодекс РФ в статье 572 регулирует порядок безвозмездной передачи доли в уставном капитале юридического лица (дарения). В ФЗ «Об ООО» регулированию таких сделок посвящена статья 21. Двусторонняя сделка дарения, которая должна быть оформлена надлежащим образом, является основанием для совершения действий по передаче права собственности на долю, включая принадлежащие участнику Общества права и обязанности, третьим лицам.

Закон устанавливает обязательные условия, при соблюдении которых сделка дарения будет считаться правомерной:

  1. обе стороны сделки (даритель и одаряемый) должны согласиться на её совершение;
  2. еще до непосредственного оформления сделки дарения доли необходимо получить разрешение от соучредителей, являющихся заинтересованными лицами;
  3. договор дарения доли ООО необходимо удостоверить у нотариуса;
  4. сделку и переход права на долю ООО нужно будет зарегистрировать в Росреестре.

Даритель имеет право подарить долю компании только в том случае, если к моменту совершения сделки по безвозмездному отчуждению доли он полностью оплатил ее стоимость в уставной капитал ООО.

Согласие на дарение других участников Общества

Положения Устава компании имеют приоритет перед ФЗ «Об ООО», в п. 2 ст. 21 которого нет требования об обязательном получении одобрения всех соучредителей на безвозмездное отчуждение (дарение) доли. Если Устав компании прямо не регулирует порядок оформления сделок дарения долей, и нет указания на обязательное получение разрешения на дарение доли от сособственников бизнеса, соответственно, собственник имеет право свободно распоряжаться своей долей.

Если учредителями фирмы стало несколько лиц, то всегда возможен выход из ООО одного члена компании (или одновременно нескольких) из состава учредителей. Грамотно разработанный Устав компании обязательно должен регулировать порядок отчуждения долей в компании:

  1. Долю возможно безвозмездно передать другим участникам компании, для этого не нужно в обязательном порядке получать одобрение других сособственников. Однако, следует иметь ввиду, что последствием дарения доли станет перераспределение прав, а, соответственно, и степени влияния на принятие решений, среди сособственников компании. Так как этот момент может быть важным для партнеров по бизнесу, то устав ООО может предусматривать обязательное получение согласия от всех соучредителей на совершение любых сделок с долями.
  2. Для бизнес-партнеров является нежелательным отчуждение доли в компании, в том числе путем дарения, другим лицам, изначально не имеющим отношения к их бизнесу. Поэтому Устав компании может напрямую запрещать отчуждать доли в любой форме посторонним лицам или устанавливать для такого отчуждения дополнительные условия. Не нужно забывать и о праве на преимущественный выкуп доли другими сособственниками ООО, которое они имеют право реализовать, если доля отчуждается постороннему лицу в любой форме, включая дарение. Поэтому даритель обязан сначала предложить соучредителям выкупить свою долю в общем бизнесе.
  3. В Уставе Общества может не содержаться обязательных к исполнению положений, которые бы регулировали порядок и сроки, в которые даритель обязан уведомить и планируемой сделке других соучредителей. Может отсутствовать также срок, в течение которого даритель должен дожидаться ответа от соучредителей. В таком случае необходимо руководствоваться пунктом 10 статьи 21 Федерального закона «Об ООО».

Таким образом, если Устав Общества содержит такое требование, то собственник доли, планирующий совершить сделку дарения доли, обязан письменно известить об этом всех участников ООО, в том числе генерального директора компании. Соответствующее уведомление можно передать лично при встрече. При этом нужно не забыть сделать отметку о получении на втором экземпляре уведомления. Либо уведомление всем соучредителям можно направить путем почтового отправления с уведомлением о получении письма адресатом. Письмо можно также направить на юридический адрес компании. При получении письма компанией будет считаться, что все её участники уведомлены о планируемой сделке дарения доли надлежащим образом.

Все участники Общества должны дать свое одобрение сделки дарения доли или высказать свои возражения также в письменном виде в течение 30 дней с даты получения соответствующего уведомления. Если соучредитель ничего не ответит или пропустит указанный срок для направления своего одобрения, то «автоматически» будет считаться, что он не имеет возражений. Письменно заявить о своем желании выкупить долю в порядке преимущественного права участник ООО должен также в указанный срок. Если никто из соучредителей не захочет выкупить отчуждаемую долю, то наиболее верным будет получение от них соответствующего письменного отказа от реализации права на преимущественный выкуп доли, или в случае молчания ожидание ответа в течение установленного законом 30-дневного срока. После истечения указанного срока у дарителя не будет препятствий на безвозмездное отчуждение доли компании.

Не нужно забывать, что супруги дарителя и одаряемого также являются заинтересованными в сделке лицами. Поэтому в пункте 2 статьи 576 Гражданского кодекса РФ содержится обязательное требование на получение нотариально удостоверенного согласия супруга на дарение доли в компании. Однако, если между супругами заключен брачный договор, предусматривающий, что каждый из супругов самостоятельно распоряжается своей собственностью, то в указанном случае получать нотариально удостоверенное согласие супруга не нужно.

Хотите ознакомиться с процедурой смены генерального директора ООО? Читайте об этом здесь — «Смена директора ООО».

Оформление договора дарения

Для обеспечения юридической чистоты сделки дарения доли третьему лицу ее необходимо нотариально удостоверить. В обязанности нотариуса входит проверка всех документов по сделке на предмет не противоречия положениям Устава и законодательства, наличия всех разрешений на совершение дарения и полной оплаты доли в уставной капитал Общества.

Для оформления сделки дарения доли необходимо будет собрать внушительный пакет документов:

  1. Оформить договор дарения доли, подписать его сторонами сделки (3 экземпляра договора).
  2. Согласие на безвозмездное отчуждение доли в письменном виде от всех соучредителей Общества.
  3. Если на долю в компании распространяется режим общей собственности супругов, то должно быть удостоверенное нотариусом согласие супругов обеих сторон на совершение сделки дарения доли.
  4. Устав Общества, в котором не должно содержаться прямого запрета на отчуждение долей посторонним лицам, и также должны быть положения, регулирующие такой порядок отчуждения долей в компании.
  5. Свидетельства ФНС о регистрации ООО (ИНН и ОГРН компании).
  6. Выписка о компании и составе учредителей из ЕГРЮЛ, полученная в предыдущие 30 дней перед оформлением сделки дарения доли.
  7. Документ о полной оплате дарителем стоимости доли в уставной капитал компании (документы о расчетах, и др.).
  8. Паспорта и свидетельства с ИНН сторон договора дарения.
  9. Заявление о регистрации сделки по форме р14001.

Нужно отметить, что любое лицо, которое является заинтересованной стороной по сделке, может в любой момент отозвать свое согласие до того момента, пока нотариус не поставит свою подпись на документах. Значит, дарение доли ООО не состоится.

Не нужно забывать, что одаряемый тоже должен прямо выразить свое согласие принять такой дар, так как вместе с правом собственности на долю в бизнесе к нему перейдут права и обязанности соучредителя компании и он на равных права с другими партнерами по бизнесу будет нести все риски и ответственность, связанные с деловой деятельностью компании. Еще один момент, на который нужно обратить внимание, это обязанность одаряемого уплатить налог за полученное в дар имущество (долю ООО), если только даритель и одаряемый не являются членами одной семьи. После нотариального удостоверения сделки дарения доли к одаряемому перейдет право собственности на долю в бизнесе.

Государственная регистрация перехода доли в результате дарения

Если доля будет подарена внутри компании кому-то из участников Общества, то в результате сделки произойдет перераспределение размера и стоимости долей между соучредителями компании. Если же доля в компании будет подарена постороннему лицу, то даритель выйдет из состава участников Общества, а одаряемый станет новым членом состава учредителей фирмы. Все эти действия по изменению состава учредителей ООО подлежат государственной регистрации в ФНС, т.е. необходимо внести изменения в ЕГРЮЛ. Заявление о государственной регистрации изменений, произошедших в результате сделки дарения, нужно подать в ФНС в 3-дневный срок. Даритель будет выступать в качестве заявителя в уведомлении, оформленном по форме р14001. Договор дарения доли и указанное уведомление должен удостоверить нотариус.

Ознакомьтесь также:

С правилами сайта ознакомлен и согласен.

все вопросы [От создания до ликвидации]

5.4. Дарение учредителем своей доли

В соответствии со статьей 572 ГК РФ по договору дарения даритель может безвозмездно передать одаряемому имущественное право. Обратите внимание, что ГК РФ запрещает дарение, в том числе и долей в уставном капитале, в отношениях между коммерческими организациями на основании пункта 4 статьи 575 ГК РФ. Но на физических лиц это не распространяется.

Таким образом, учредитель общества по тем или иным причинам имеет право безвозмездно передать свою долю своему обществу. При этом выплачивать ему действительную стоимость его доли, разумеется, уже не надо. Учредитель может подарить обществу только часть своей доли. В этом случае он останется в составе учредителей компании, однако соотношение долей в уставном капитале общества изменится.

Учтите, что ни тот, ни другой вариант не освобождает общество от необходимости внести соответствующие изменения в ЕГРЮЛ.

Как правильно отразить такой подарок в налоговом учете и как правильно его оприходовать?

Для ответа на этот вопрос необходимо обратиться к положениям пункта 8 статьи 250 НК РФ. Там сказано, что безвозмездно полученное имущественное право является объектом обложения налогом на прибыль. И, к сожалению, отметим, что на безвозмездную передачу имущественных прав льгота, предусмотренная в подпункте И пункта 1 статьи 251 НК РФ, не распространяется. Она освобождает от налогообложения только безвозмездно полученное имущество, и то при условии, что уставный капитал получающей подарок компании более чем на 50 % состоит из вклада физического лица, передающего это имущество. Нетрудно убедиться, что данная льгота предусмотрена только для имущества, а не для имущественных прав, к которым относится и доля в уставном капитале.

Что касается оценки безвозмездно полученных имущественных прав, то здесь все не так просто.

В пункте 8 статьи 250 НК РФ предусмотрены только правила оценки имущества, работ или услуг, но ничего не говорится о том, как оценивать в данном случае имущественные права. Безвозмездно полученное имущество, работы или услуги налоговое законодательство требует оценивать исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений статьи 40 НК РФ, но не ниже затрат на их производство или приобретение.

Впрочем, на сегодняшний день Минфин России уже определился со своим видением этой ситуации.

По его мнению, выраженному в письме от 24 июля 2008 года № 03-03-06/2/91, установленный в пункте 8 статьи 250 НК РФ принцип определения дохода при безвозмездном получении имущества, заключающийся в его оценке исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений статьи 40 НК РФ, подлежит применению и при оценке имущественного права. При этом Минфин России ссылается на пункт 2 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 22 декабря 2005 года № 98.

Остается вопрос: что считать рыночной ценой доли в уставном капитале?

По нашему мнению, рыночную стоимость доли можно представить как ее действительную стоимость, рассчитанную по данным бухгалтерской отчетности. При этом действительную стоимость доли следует указать в договоре безвозмездной уступки прав на долю в уставном капитале общества как одну из характеристик этой доли.

Учредитель доли, безвозмездно передавший ее обществу, платить НДФЛ не должен – ведь никакого дохода у него нет.

Что касается самого облагодетельствованного общества, то у него после получения этой доли есть три стандартных варианта действий:

– или продать долю третьим лицам;

– или распределить долю среди оставшихся учредителей;

– или уменьшить на величину доли уставный капитал.

На все эти мероприятия обществу отводится год с момента перехода доли к обществу.

В бухгалтерском учете общества – получателя доли следует сделать проводку:

ДЕБЕТ 81 КРЕДИТ 91.

Ведь никаких обязанностей у общества перед своим учредителем, подарившим ему долю, не возникает.

В какой сумме следует признавать доход?

На наш взгляд, это должна быть действительная стоимость доли. Доказать это можно следующим образом.

Если бы учредитель выходил из общества в обычном порядке, обществу пришлось бы выплачивать ему действительную стоимость доли. Очевидно, что раз учредитель избавил компанию от уплаты этой суммы, ее размер и должен быть признан безвозмездно полученным доходом.

Расчет действительной стоимости доли должен производиться исходя из данных бухгалтерской отчетности общества за последний отчетный период, предшествующий совершению дарения, как и во всех остальных случаях.

Разницы между бухгалтерским и налоговым учетом при таком порядке расчета полученного дохода не будет, так как и там, и там мы полагаем рыночную стоимость полученной доли равной ее действительной стоимости. При этом и срок признания дохода в обоих видах учета совпадает.

Данный текст является ознакомительным фрагментом.

Продолжение на ЛитРес

налоговых последствий открытия бизнеса члену семьи | Малый бизнес

Когда малый бизнес является семейным, старшее поколение обычно дарит бизнес своим детям. Эти виды безвозмездных переводов облагаются для дарителя налогом на наследство или дарение. При передаче бизнеса важно установить налоговую базу получателя в отношении собственности на случай, когда она будет продана в будущем, и проинформировать IRS о том, кто в настоящее время ведет бизнес.

Налог на наследство и дарение

Имущество, переданное физическому лицу бесплатно или по цене ниже справедливой рыночной (FMV) с намерением дарения, облагается налогом на дарение и наследство. Налог на дарение применяется, если дар сделан при жизни дарителя, и налог на наследство, если завещание было передано после смерти дарителя. Для целей дарения налогообложению подлежит только превышение FMV пожертвованного имущества над суммой компенсации, полученной за имущество. FMV — это то, сколько недвижимость получит на открытом рынке, если она будет продана в рамках необязательной продажи.В отношении подарков, переданных физическому лицу, только те подарки, которые превышают 13 000 долларов США (или 26 000 долларов США, если они подарены совместно вами и вашим супругом), подлежат налогообложению в любой конкретный год. В результате, если вы планируете передать бизнес родственнику, может быть хорошей идеей сделать это со временем, чтобы минимизировать расходы. В отношении поместья налогом облагаются только те, чьи активы превышают 5 миллионов долларов. Если ваше имущество превышает эту сумму, рассмотрите возможность распределения части собственности бизнеса в виде подарков в течение определенного периода времени, чтобы минимизировать налоговое бремя.

База получателя

База — это мера вложений физического лица в недвижимость после вычета налогов. База является важным налоговым соображением, потому что, когда недвижимость продается в будущем, база налогоплательщика в отношении собственности вычитается из выручки для определения налогооблагаемой прибыли или убытков. Если вы получаете бизнес в качестве подарка, и его FMV в момент передачи равен или больше, чем база дарителя в бизнесе, ваша база в бизнесе такая же, как у дарителя, когда он передавал собственность, плюс сколько жертвователь уплатил налог на дарение.Если база дарителя больше, чем FMV бизнеса, когда он дарится, ваша основа зависит от того, продаете ли вы в конечном итоге собственность с прибылью или с убытком. Если вы продаете бизнес с целью получения прибыли, вы используете донорскую основу; если это связано с убытками, используйте FMV компании на момент пожертвования. Если вы получили имущество в наследство, ваша основа в собственности равна FMV собственности на дату смерти умершего. .

Идентификационный номер работодателя

Идентификационный номер работодателя (EIN) используется IRS для идентификации предприятий для целей налогообложения и является эквивалентом индивидуального номера социального страхования.Если ваш бизнес существует какое-то время, он уже должен быть у него. Однако IRS требует, чтобы компания получала новый EIN при смене владельца. После того, как обмен будет произведен, убедитесь, что новый владелец подал заявку на новый EIN.

Советы и отказ от ответственности

При передаче права собственности на бизнес проконсультируйтесь с лицензированным юристом в вашем районе, чтобы убедиться, что все сделано в соответствии с законодательством штата. При заполнении личных налоговых деклараций или налоговых деклараций на дарение проконсультируйтесь с сертифицированным бухгалтером, чтобы обеспечить надлежащее заполнение.Мы приложили все усилия, чтобы обеспечить точность этой статьи, но она не предназначена для использования в качестве юридической консультации.

Ссылки

Биография писателя

Джон Кромвель специализируется на финансовых, юридических вопросах и вопросах малого бизнеса. Кромвель имеет степень бакалавра и магистра бухгалтерского учета, а также степень доктора юридических наук. В настоящее время он является соучредителем двух предприятий.

Федеральный налог на дарение

У федерального правительства есть несколько налогов на безвозмездные переводы, то есть переводы, при которых возмещение не было предоставлено или уплаченное возмещение было меньше справедливой рыночной стоимости ( FMV ) передаваемого имущества, включая подарки inter vivos и передачу имущества из имущества умершего.Стоимость большинства подарков — это FMV, когда подарок дается за вычетом предоставленного вознаграждения. Итак, если вы дарите своей дочери землю стоимостью 400 000 долларов, за которую она платит вам 100 000 долларов, то 300 000 долларов (= 400 000 — 100 000 долларов) считаются подарком. Платежи, превышающие юридические обязательства по переводу денег определенному лицу, также являются подарком, например, выплата вашим детям суммы, превышающей ту, которую вы обязаны заплатить по закону.

Налог на дарение — это акцизный налог на право физического лица передавать собственность другому.Таким образом, налог на дарение несет даритель, а не одаряемый. Налоги на дарение взимаются только при передаче собственности или процентов на нее, но не на безвозмездные услуги.

Налог на дарение взимается только с физических лиц, а не с юридических лиц, таких как корпорации. Однако в некоторых случаях некоторые передачи корпорациям могут рассматриваться как косвенные дары акционеров. Подарок корпорации — это подарок другим акционерам соразмерно их интересам; Аналогичным образом, подарки трастам считаются подарками бенефициарам пропорционально их интересам в трасте.

Помимо желания принести пользу одаренному, другие причины для подарков включают:

  • сокращение затрат на завещание и административные расходы и задержек
  • конфиденциальности, за счет предотвращения передачи собственности на завещание, чтобы стать частью публичной записи
  • видеть, как одаряемый пользуется и использовать подарок
  • , позволяющий дарителю оценить, насколько хорошо одаряемый управляет деньгами или имуществом.
  • обеспечивает здоровье, образование, поддержку или финансовое благополучие одаряемого.
  • защищает подаренное имущество от требований дарителя. кредиторы
  • уменьшают стоимость имущества таким образом, чтобы оно соответствовало требованиям для выплаты в рассрочку и других льгот для бизнеса или фермы в соответствии с IRC §6166 или для выкупа акций в соответствии с §303.

Соотношение между федеральным налогом на дарение и налогом на наследство изменилось с годами. До 1976 года налоги на дарение были ниже, чем налог на наследство. Однако Закон о налоговой реформе 1976 года уравнял их ставки и установил новый единый трансферный кредит, который может применяться для компенсации обязательств по налогам на дарение или наследство. Налоги на дарение и наследство были унифицированы, потому что богатые часто делали подарки, чтобы снизить стоимость своего имущества. Следовательно, имело смысл относиться к ним одинаково.Закон о налоговых льготах 2001 г. сохранил налог на дарение, но снизил его ставку, так что самая высокая ставка равнялась самой высокой предельной ставке по налогу на прибыль, которая в 2010 году составляла 35%.

В декабре 2010 года в налоговое законодательство были внесены поправки, в соответствии с которыми освобождение от налогов на дарение, наследство и передачу без учета поколений ( GST ) было увеличено до 5 миллионов долларов на 2011 налоговый год и впоследствии будет скорректировано с учетом инфляции. Начиная с 2013 года, максимальная ставка налога на безвозмездные переводы составляет 40%, а до 2018 года ставка упала до 35%.

Сумма освобождения от уплаты налогов представляет собой пожизненный единый налоговый кредит , который может быть использован для компенсации налога на любой безвозмездный перевод. Снижение налога на дарение с помощью единого кредита уменьшает сумму кредита, оставшегося для дополнительных подарков или наследства. Существует также дополнительное освобождение от налогов GST, равное сумме освобождения для подарков и имущества, но отдельно от налога, которое применяется к подаркам, передаваемым кому-либо по крайней мере на 37,5 лет моложе дарителя.

Единая налоговая льгота по налогам на подарки и имущество
Год Единая
Кредит
Применимо
Исключение
Сумма
2021 $ 11,700,000
2020 $ 11,580,000
2019 $ 4,505,800 $ 11,400,000
2018 $ 4,417,800 $ 11,180,000
2017 г. 5 430000 долларов США

В штатах, за исключением Коннектикута, налоги на подарки не взимаются.Луизиана отменила налог на дарение в 2008 году, Северная Каролина в 2009 году и Теннесси в 2012 году. Около 20 штатов взимают налог на имущество или наследство, поэтому богатые в этих штатах получают больше подарков, чем имущество, переданное по завещанию.

Обновление налога на подарки за 2018 год

В декабре 2017 года республиканцы приняли свой основной налоговый план, известный как Закон о сокращении налогов и занятости, который в основном приносит пользу богатым. Часть этого плана включает снижение максимальной ставки налога на имущество с 40% до 35% и удвоение освобождения от налога до более чем 11 миллионов долларов для каждого человека, что позволит паре оставить более 22 миллионов долларов своим наследникам без уплаты налогов.Это освобождение также скорректировано с учетом инфляции. Это новое освобождение также применяется к подаркам, но этот новый закон для индивидуальных налогоплательщиков возвращается к старому закону в 2026 году. Следовательно, любые подарки, стоимость которых превышает старый предел, могут подлежать возврату налогов, если освобождение возвращается к предыдущему закону, который был вступает в силу в 2017 году.

Trickle-Up Economics, доступный в электронной или мягкой обложке, описывает лучшую налоговую политику для любой экономики, основанную на 3 простых экономических принципах, понятных каждому.Мы почти ежедневно читаем, что богатые становятся еще богаче и что неравенство постоянно увеличивается. Хотя этому есть несколько причин, основным фактором является несправедливая налоговая система, которая возлагает большую часть налогового бремени на работу. В этой книге предлагается гораздо лучшая налоговая политика как для экономики, так и для населения, основанная только на простых экономических принципах, которая максимизирует благосостояние общества, распределяя это богатство более справедливо, не возлагая чрезмерное бремя на богатых. Эта новая налоговая политика будет способствовать трудоустройству, сокращению правительственных подачек и позволит всем жить более счастливо.Я также предлагаю лучший способ голосования, чтобы политики лучше служили людям и могли уменьшить влияние денег на политику.

Что такое подарок?

Хотя федеральное правительство взимает налоги с подарков, оно не дает точного определения, что такое подарок. Однако закон остановился на определении подарка как передачи собственности без должного учета дарителя. В соответствии с законом штата, который используется федеральным законом для определения того, является ли передача подарком, подарок состоит из следующих 5 элементов:

  1. даритель должен быть компетентным;
  2. даритель должен был иметь намерение сделать подарок;
  3. одаряемый должен иметь возможность получать и владеть имуществом;
  4. должна быть фактическая или конструктивная передача имущества одаряемому или представителю одаряемого;
  5. одаряемый должен принять подарок.

Подарок не включает оказание услуг или предоставление имущества в аренду на определенный срок.

Еще одним определяющим признаком подарка является то, что даритель должен отказаться от достаточного контроля над подарком — даритель не может впоследствии отозвать, воспользоваться или изменить владельца подарка или иным образом отменить передачу подарка. Если даритель умирает, не отказываясь от контроля над имуществом, оно становится частью его имущества. Следовательно, он будет облагаться налогом на наследство, но не налогом на дарение.Так, например, простое наименование бенефициара страхового полиса не является подарком, поскольку владелец полиса может изменить бенефициара в любое время.

Пример: Если Билл создает отзывный траст, который выплачивает свой доход Мэри, а оставшаяся часть идет Кристине, то подарка нет, поскольку Билл сохраняет за собой право отозвать траст до тех пор, пока имущество не будет фактически распределено между бенефициарами. Билл также сохраняет обязательства по уплате подоходного налога с доходов траста.Однако, если траст был безотзывным, то Билл принимает на себя федеральное обязательство по налогу на дарение, когда имущество передается трасту как для подарка Мэри, так и Кристине.

Если право отозвать или изменить владельца подарка принадлежит третьей стороне, то то, является ли это подарком или нет, зависит от того, является ли третье лицо противной стороной — бенефициаром, на которого будет оказано неблагоприятное воздействие подарком или кто не связан или не обслуживается лицом, предоставившим право. Если контроль сохраняется за противной третьей стороной, то это не считается подарком.

Однако пожертвование может считаться подарком, даже если даритель сохраняет власть над подарком или извлекает из него выгоду, если полномочия ограничены установленным стандартом , например, использование дохода от подарка только для здоровья дарителя , образование, поддержка или обслуживание.

IRS включает любую передачу собственности между членами семьи в качестве подарка, если даритель не может доказать, что это была добросовестная сделка на расстоянии вытянутой руки. Была ли сделка проведена так, как если бы она была совершена с незнакомцем, и было ли соответствующее вознаграждение за собственность? Например, когда IRS рассматривает ссуду, предоставленную члену семьи, оно рассматривает следующее как указание на добросовестную сделку:

  • заемщик подписал вексель;
  • по ссуде была начислена рыночная процентная ставка;
  • займ выдан на фиксированный срок;
  • заемщик смог погасить ссуду;
  • заемщик произвел все платежи в течение срока кредита.

Кроме того, создание совместной собственности для собственности, такой как банковские счета, когда другой владелец не вносит вклад в собственность, будет считаться подарком, и вся сумма может быть включена в имущество вкладчика. Например, если вы добавляете своего ребенка в качестве совладельца на текущий или сберегательный счет, то любая сумма, снятая ребенком, будет считаться подарком, или если вы покупаете недвижимость и называете своего ребенка совладельцем, даже если ребенок ничего не вносил в собственность, тогда интерес ребенка к собственности будет считаться подарком.

Заявление об отказе от ответственности

Заявление об отказе от ответственности — это безотзывный и безоговорочный отказ получателя подарка принять подарок, в результате чего подарок переходит к альтернативному бенефициару, указанному дарителем. Несмотря на то, что отказ от ответственности передает имущественный интерес, отказ от ответственности не считается подарком, если он соответствует требованиям IRC §2518, как оговорка с оговоркой :

  • отказ от ответственности оформляется в письменной форме;
  • отказ от ответственности оформляется в течение 9 месяцев с момента получения стороной права собственности или 9 месяцев с момента достижения заявителем возраста 21 года;
  • заявитель никогда не пользовался отказом от права собственности;
  • , и заявитель не определяет, кто получает отвергнутую собственность, а просто переходит к альтернативному бенефициару, указанному дарителем подарка.

Если эти требования не выполняются, то будет считаться, что заявитель сделал подарок лицу, которое получает имущество, от которого отказываются.

Налог на дарение

Налог на дарение применяется только к передачам, удовлетворяющим требованиям законодательства в отношении подарков. Ставка налога на дарение применяется к стоимости подарка для определения налога. С 2021 года максимальная ставка налога на дарение в размере 35% применяется к подаркам, на которые не распространяется единый налоговый кредит. Налог на дарение применяется к подаркам, сделанным резидентами США, и к имуществу, полученному резидентами от иностранцев.Налог на дарение применяется ко всей собственности, находящейся в США, независимо от формы собственности.

Даритель подарка несет ответственность за уплату налога на дарение, но если он не может заплатить, то одаряемый должен его уплатить — иначе говоря, доктрина ответственности получателя , §6324 (b).

Налог на дарение рассчитывается на основе справедливой рыночной стоимости подарка на момент его изготовления, но одаряемый получает налоговую базу дарителя в собственности, называемую переходящей базой . Тем не менее, любой налог на дарение, уплачиваемый с собственности, увеличивает базу одаряемого в собственности.До 1977 г. основа подаренного имущества увеличивалась за счет уплаты дарителем налогов на дарение. Для переводов после 1976 года увеличение базы дарения имущества для одаряемого является более сложным: только часть налога на дарение может быть добавлена ​​к базе одаряемого:

Расчет базы получателя
для подарочных переводов после 1976 года
Основа получателя = Основа донора + Налог на дарение, уплаченный
при подарке
× (FMV подарка на момент дарения — Основа донора)
(Собственность FMV
— Исключения
— Вычеты)

Так рассчитывается основа одаряемого в подарке.

Расчет базы получателя в подаренном имуществе
Подарок в 2021 году
Донорская база $ 30,000
Подарочный FMV на дату подарка $ 70,000
Налог на дарение, уплаченный при подарке 24 500 долларов
Ежегодное исключение 15 000 долларов
Сумма подарка = FMV подарка — Ежегодное исключение 55 000 долларов США
Основание для добавления к базе донора 17 818 долларов США = налог на дарение Оплачено × (FMV подарка — Основа донора) / (Сумма подарка)
Основа получателя в подарке 47 818 долл. США = Основа донора + дополнительная основа в связи с налогом на дарение

Годовое исключение налога на дарение

также годовое исключение из налога на дарение , при котором налоговые обязательства не возникают на t подарок, если это настоящая процентная ставка , что означает, что бенефициар получает выгоду немедленно, и его стоимость не превышает сумму исключения.Подарок будущих процентов , который не принесет пользу бенефициару до некоторого времени в будущем, не подлежит ежегодному исключению. В 1997 году Конгресс установил годовое исключение в размере 10 000 долларов, которое будет увеличиваться с шагом в 1000 долларов в соответствии с инфляцией, но с округлением до ближайшей тысячи.

Ежегодное исключение по налогу на подарки
Год (ы) Годовое исключение
2018-2021 $ 15 000
2013-2017 гг. $ 14 000
2009-2012 гг. $ 13 000
2006 — 2008 12000 долларов
2002-2005 11000 долларов
1998-2001 10000 долларов
Примеры настоящих и будущих интересов

Пример: Вы переводите 500000 долларов имущества в безотзывное доверие для вашего сына.Ваш сын должен получать весь трастовый доход, но когда ваш сын умирает, весь трастовый корпус переходит к вашей внучке. Таким образом, ваш сын в настоящее время заинтересован в трасте, а ваша внучка — в будущем. Таким образом, доступно только одно ежегодное исключение для подарка вашему сыну, поэтому налогооблагаемый подарок составляет 500 000-15 000 долларов США = 485 000 долларов США.

Пример: Вы финансируете безотзывный траст на 900 000 долларов для своих 3 детей. Однако доверительное управление является дискреционным, позволяя попечителю выплачивать выплаты вашим детям в зависимости от того, что, по его мнению, отвечает интересам каждого получателя.Поэтому не исключено, что конкретный получатель ничего не получит. Таким образом, настоящие проценты не создаются ни для кого из бенефициаров, поэтому не существует ежегодного исключения, которое может применяться, в результате чего все $ 900 000 подлежат обложению налогом на дарение.

Целью ежегодного исключения является устранение необходимости сообщать или платить налог на многие подарки, например, подаренные на свадьбах или во время Рождества. Любой подарок, подпадающий под исключение, не уменьшает срок действия подарков или завещанного имущества, которое может быть передано без уплаты налогов (IRC §2503).Тем не менее, неиспользованная часть годового исключения не переносится. Таким образом, если вы дадите своей дочери 10 000 долларов в этом году, годовое исключение не увеличится на 4 000 долларов в следующем году — это все равно всего 15 000 долларов на следующий год или какой-либо другой установленный законом лимит на этот год.

Имущество также может быть передано без уплаты налогов нескольким наследникам, даже если имущество превышает годовое исключение, путем предоставления совместного владения имуществом, которое нелегко разделить, таким образом, чтобы стоимость каждой доли владения была меньше, чем ежегодное исключение.

Кроме того, одаряемому может быть вручен подарок в размере 5-кратного ежегодного исключения в рамках образовательного плана 529 при условии, что даритель больше не будет дарить одаряемому в течение 5 лет и даритель живет как минимум так долго. Если донор умирает в течение 5-летнего периода, исключаемая сумма = Ежегодное исключение × Количество лет, в течение которых донор прожил в течение 5-летнего периода. Таким образом, если донор прожил только 3 из 5 лет, то только 15 000 × 3 = 45 000 долларов соответствуют критериям ежегодного исключения (при условии, что годовое исключение составляло 15 000 долларов за каждый из этих лет).

Пример: справедливая рыночная стоимость, переходная основа и ежегодное исключение налога на дарение

Карл покупает 10 000 акций XYZ по цене 10 долларов за акцию. Карл передает Аманду акции в 2020 году, когда цена акции составляла 20 долларов за акцию, а годовое исключение для подарков составляло 15000 долларов. Впоследствии Аманда продает акции по 30 долларов за штуку.

  • Налог на дарение взимается с Карла в размере от 100 000 до 15 000 = 85 000 долларов.
  • Аманда платит налог на прирост капитала с 300 000 долларов США — 100 000 долларов США = 200 000 долларов США.
Разделение подарков

IRC §2513 разрешает супругам выбирать разделение подарков, позволяя супругу-дарителю добавлять ежегодное исключение другого супруга к своему собственному, фактически удваивая годовое исключение, даже если супруг-даритель отдавая всю сумму.Разделение подарков — это ежегодные выборы, которые применяются ко всем подаркам, сделанным в течение года обоими супругами. На момент дарения супруг-даритель должен состоять в браке с супругом, согласившимся на разделенный подарок, когда подарок сделан, и не вступать в повторный брак до конца года. Однако любой неуплаченный налог на дарение будет солидарной ответственностью супругов. Оба супруга должны согласиться разделить подарок, и форма 709, Налоговая декларация США о подарках (и передачах без ухода из поколения в поколение) должна быть подана в IRS, даже если налог не взимается.Конечно, если подарок дарят оба супруга, то в разделении подарка нет необходимости, поскольку каждый супруг имеет одинаковое ежегодное исключение для каждого одаряемого. Налоговая декларация, поданная для разделенных подарков, может быть запоздалой, если единственная причина для налоговой декларации на дарение — показать, что подарок был разделен. Если супруг (а) умирает в год подарка, то налоговую декларацию на дарение можно подать до даты уплаты федерального налога на имущество. При дарении общественной собственности нет необходимости разделять подарок, поскольку имущество принадлежит в равной степени обоим супругам, поэтому для разделенного подарка не требуется подавать налоговую декларацию на дарение, как это было бы в случае отдельных штатов собственности.

Пример разделения подарков

Билл и его жена Сьюзен решают разделить свои подарки 2020 года, при этом Билл дает своему племяннику Карлу 26 000 долларов, а Сьюзен — 22 000 долларов своей племяннице Тине. Хотя каждый подарок превышает годовое исключение в размере 15000 долларов, разделение подарков исключает налоговые обязательства по дарению, поскольку подарок Билла Карлу рассматривается как ½ (13000 долларов) от Билла и ½ (13000 долларов) от Сьюзен, а подарок Сьюзан Тине считается ½ ( 11000 долларов) от Сьюзан и ½ (11000 долларов) от Билла. Таким образом, каждый распределенный подарок меньше годового исключения; следовательно, нет обязательств по налогу на дарение.Тем не менее, необходимо подать налоговую декларацию на дарение, чтобы уведомить IRS о разделении подарка.

Обратите внимание, что если бы Билл на самом деле дал Карлу 11 000 долларов и Тине 9 000 долларов, а Сьюзан на самом деле дала Карлу 11 000 долларов и Тине 9 000 долларов, то не потребовалось бы никакого разделения подарков, поскольку все 4 подарка были бы в пределах годового лимита исключения для каждого дарителя. подарок, поэтому не нужно подавать налоговую декларацию на дарение.

Пример: Разделение подарков позволяет передавать большие суммы богатства без уплаты налогов

В 2010 году у Митта Ромни, кандидата в президенты 2012 года, было 5 сыновей и 18 внуков.Поскольку ему и его жене было чуть за 60 и они могли легко прожить еще 30 лет, сколько богатства они могли передать без уплаты налогов, используя только разделение подарков и исключение ежегодных даров?

Ежегодное исключение при разделении подарков 26000 долларов США
Количество наследников 23
Сумма, которую можно передавать без налогообложения ежегодно 598000 долларов США
Общая сумма, которую можно передать более 30 лет 17 940 000 долларов США

Как видно из приведенной выше таблицы, они могут переводить довольно много богатства каждый год и почти 18 миллионов долларов чистой приведенной стоимости, поскольку годовое исключение корректируется с учетом инфляции в течение следующих 30 лет. годы.Собственно, это консервативный расчет. Существуют различные способы действительно дать гораздо больше и по-прежнему оставаться в рамках ежегодного исключения, например, отдав собственность или доли собственности, которые оцениваются консервативно. Используя ежегодное исключение для подарков, ни один из их единого кредита не будет израсходован, поэтому, если бы они захотели, они могли бы дать своим потомкам 10 240 000 долларов без уплаты налогов в 2012 году, а затем продолжить предоставление ежегодного исключения.

Пожизненное исключение для подарков

Налоговое обязательство возникает в отношении любого подарка, стоимость которого превышает годовое исключение, но закон дает каждому дарителю пожизненный единый налоговый кредит, который позволяет передать в дар имущество на сумму не менее 5 миллионов долларов. выше годового исключения.Тем не менее, пожизненное освобождение от подарков — это единый зачет, который также применяется к подаркам из имущества дарителя. Любое использование единого кредита для уменьшения налога на дарение уменьшает оставшийся единый кредит, доступный для компенсации налога на наследство. Чтобы Налоговое управление США могло отслеживать количество подарков, превышающих годовую сумму исключения, даритель должен подать форму 709, налоговую декларацию Соединенных Штатов на дарение (и передачу без участия поколения), даже если налог на дарение не требуется. выплачивается, если сумма освобождения не была превышена.

В течение многих лет пожизненное исключение подарков составляло 1 000 000 долларов на сумму подарков, превышающую годовую сумму исключения за все время жизни дарителя. Однако в 2010 году пожизненное исключение подарков было значительно увеличено и теперь скорректировано с учетом инфляции:

Пожизненное исключение налога на подарки
Год (-ы) Сумма исключения
2021 11,700,000
2020 11580 000 долл. США
2019 11 400 000 долл. США
2018 11 000 000 долл. США
2017 долл. США 2014 5,340,000 долларов
2013 5,250,000
2012 5,120,000 долларов
2011 5,000,000 долларов
Пример: пожизненное исключение подарков
В 2020 году вы дарите своей дочери 11,595 долларов.Вы несете налоговое обязательство в размере 11 580 000 долларов США, что превышает годовое исключение в размере 15 000 долларов США, но вы можете использовать единый налоговый кредит для компенсации своих обязательств, при условии, что вы ранее не использовали какой-либо кредит. Вы также должны подать форму 709, подарочную налоговую декларацию США (и налоговую декларацию без передачи поколений) вместе с налоговой декларацией за 2020 год. Когда вы умрете, все ваше имущество будет облагаться налогом на наследство, поскольку вы израсходовали весь свой единый кредит на подарок дочери.

Особые правила для определенных типов переводов

К конкретным типам переводов применяются особые правила, которые могут повлиять на то, является ли переданное имущество подарком, на его оценку или на годовое исключение.

Подарки будущих интересов

Даром будущей доли в собственности считается дар, хотя для целей налогообложения ее стоимость будет меньше, поскольку она становится собственностью только в будущем. Налог на дарение рассчитывается исходя из приведенной стоимости будущих процентов. Аналогичным образом, условные будущие интересы или будущие интересы, подлежащие продаже, по-прежнему считаются имущественными интересами, которые могут быть переданы в качестве подарка. Однако неопределенность владения снижает его ценность до уровня ниже безусловного будущего интереса.Стоимость условных будущих процентов равна приведенной стоимости процентов, умноженной на вероятность того, что событие произойдет, когда оно может быть установлено.

Стоимость условного будущего интереса = текущая стоимость интереса × вероятность непредвиденного события

Однако, в отличие от других подарков, большинство подарков в виде будущих интересов не подпадают под исключение ежегодного дара. Следовательно, налоговая декларация на дарение должна быть заполнена для любых подарков с будущим процентом, независимо от суммы.Если несовершеннолетний получает будущую долю в собственности от так называемого траста §2503 , то это может считаться подарком в виде настоящего интереса и иметь право на исключение ежегодного дара, если верно следующее:

  • собственность и проценты предоставляются несовершеннолетнему до 21 года в его пользу;
  • имущество и весь доход передаются несовершеннолетнему по достижении им 21 года;
  • Если несовершеннолетний умирает до этого, все имущество добавляется к его имуществу. IRC 2503 (c) .

IRC §7520 определяет процентную ставку, используемую при оценке приведенной стоимости подарков, которые будут получены в будущем. Текущие значения можно найти в таблицах процентных ставок, опубликованных IRS. Эта процентная ставка округляется до ближайших 0,2%, что составляет 120% от федеральной среднесрочной ставки, применяемой на месяц перевода. Кроме того, актуарные таблицы IRS должны обновляться каждые 10 лет, чтобы отражать фактический опыт смертности. Дар дохода или остаток процентов от траста оценивается согласно приведенной стоимости этих процентов и по актуарным таблицам, когда время получения подарка зависит от чьей-либо жизни, например, остаток процентов.

Подарки группам

Передача корпорации рассматривается как подарок с будущей долей участия ее акционерам. Переход в любой тип общей собственности, такой как совместная аренда или аренда в полном объеме, является подарком каждому из арендаторов пропорционально их доле. Точно так же подарок партнерству — это подарок каждому из партнеров пропорционально их партнерским интересам. Однако совместный подарок, при котором одна из сторон не может отказаться от участия в подарке без согласия другой стороны, является будущим интересом.

Подарки в течение 3 лет после смерти Правило

Подарки, сделанные в течение 3 лет после смерти умершего + , любые налоги на дарение, уплаченные с этих подарков , добавляются к наследству. IRC §2035 Это предотвращает стратегии ухода от налогов, такие как предоставление полиса страхования жизни бенефициарам, когда смерть застрахованного кажется неизбежной; в противном случае федеральное правительство будет собирать гораздо меньше налогов на передачу, потому что стоимость полиса страхования жизни, пока застрахованный еще жив, всегда значительно меньше, чем фактическая выплата, которую получатели, как новые владельцы полиса, будут получать налог. бесплатно.

Правило трех лет для страховых полисов применяется только к подаркам страховых полисов, но не к продаже таких полисов лицом, предоставившим право, трасту. Правило трех лет можно избежать, если лицо, предоставившее право, переведет денежные средства в траст, которые траст использует для покупки полиса у лица, предоставившего право. Этот вид продажи с участием доверительного фонда не имеет последствий для налога на прибыль.

Поскольку как налог на дарение, так и уплаченный налог на дарение уменьшают имущество дарителя, IRS включает любой подарок и связанные с ним налоги, уплаченные в течение 3 лет после смерти умершего, как часть наследства.Однако в кредит учитываются все налоги на дарение, которые были уплачены, но добавлены к наследству.

Дарение имущества

Когда имущество передается в качестве подарка, возможная продажа подарка может привести к приросту капитала или убытку, налоговый режим которых зависит от того, является ли он долгосрочным или краткосрочным. Ставки налога на долгосрочную прибыль ниже, чем на краткосрочную прибыль. Срок владения считается долгосрочным, если имущество находилось в собственности более 1 года. Если для неденежного подарка необходимо подать налоговую декларацию на дарение, необходимо оценить стоимость подарка, поскольку без добросовестной оценки соответствующие правила раскрытия информации не выполняются, поэтому срок давности для подарка никогда не начинается. , что позволяет IRS в любое время оспорить ценность подарка.

Правила казначейства предусматривают, что акции и облигации равны среднему значению наивысшей и наименьшей продажной цены на дату подарка. Кроме того, облигации, освобожденные от федерального подоходного налога, не освобождаются от федерального налога на дарение. В случае совместного банковского счета подарок делается, когда один из вкладчиков снимает больше, чем внес на счет. Поскольку в соответствии с законами большинства штатов совместные арендаторы считаются имеющими равные права собственности на собственность, подарок делается любому совместному владельцу, если доля владения превышает стоимость уплаченного вознаграждения этого владельца.Итак, если вы покупаете недвижимость за 500 000 долларов и назовете своего сына совладельцем, то вы сделали своему сыну подарок в размере 250 000 долларов. Однако правила совместной собственности на супругов не распространяются.

В случае подаренного имущества прирост или убыток капитала определяются по продажной цене за вычетом стоимости собственности одаряемого. Основание одаряемого в собственности равно большей из оснований дарителя в имуществе или справедливой рыночной стоимости ( FMV ) на момент дарения, а период владения имуществом равен совокупным периодам владения обоих донор и одаряемый.Однако, если недвижимость была продана с убытком, то в качестве основы для собственности используется меньшая из двух величин: донорской базы или FMV собственности на момент дарения. Если цена продажи находится между FMV и базой донора, то при продаже не признаются никакие прибыли или убытки. Таким образом, если одаряемый продал акции за 7000 долларов, справедливая рыночная стоимость которых на момент их передачи составляла 9000 долларов, а у донора была основа в 10000 долларов, то капитальные убытки будут равны справедливой рыночной стоимости за вычетом цены продажи, или 2000 долларов.Если акция была продана за 9500 долларов, прибыль или убыток не признаются. Если акции находились в собственности более 1 года и одаряемый продал имущество за 12 000 долларов сразу после их получения, то одаряемый должен потребовать налоговую базу в размере 10 000 долларов и сообщить прибыль в размере 2000 долларов, что будет рассматриваться как долгосрочный прирост капитала. . С другой стороны, если подаренные акции стоили всего 9000 долларов, когда они были переданы, а одаряемый продал их через 6 месяцев за 13000 долларов, то одаряемый сообщит о прибыли в размере 3000 долларов, что составляет 13000 долларов за вычетом базы донора в 10000 долларов.Если акция стоила 11 000 долларов, когда ее подарили, то одаряемый все равно может потребовать 10 000 долларов.

Сводка правил определения прироста или убытка от прироста капитала для подаренного имущества
  • Если цена продажи> база донора и FMV, то
    • база получателя = большая часть базы донора или FMV
    • Прирост капитала = цена продажи — база получателя
  • Иначе, если база донора <Цена продажи
  • Иначе Если FMV <Цена продажи <База донора, то
    • Прибыль или убыток не признаются.
  • Иначе, если Цена продажи <Базис донора и FMV
    • Базис получателя = Меньшая из Базы Донора или FMV
    • Убыток капитала = Базис получателя — Цена продажи FMV в день подарка, а затем продать имущество, а не подарить, потому что стоимость имущества не увеличивается из-за уплаченных налогов на дарение и не может быть востребовано никаких убытков.

      При дарении приносящей доход собственности стоимость подарка равна приведенной стоимости будущего дохода независимо от того, получает ли одаряемый фактически больше или меньше установленной суммы.Никакая корректировка расчета налога на дарение не допускается, даже если доход оказывается существенно меньше, чем тот, который был рассчитан на момент дарения.

      Урегулирование семейного имущества

      Поскольку урегулирование прав супружеской собственности во время развода не является предметом рассмотрения, такая передача может подлежать федеральному налогу на дарение. Однако, если передача имущественных прав осуществляется в соответствии с условиями письменного соглашения между супругами об урегулировании их супружеских имущественных прав или о предоставлении поддержки детям, то §2516 считает, что передача подлежит адекватному рассмотрению, если развод происходит в течение 2 года письменного соглашения, даже если письменное соглашение не является частью решения о разводе.

      Подарки супругам-иностранцам

      Нет налога на дарение на подарки супругам, которые являются гражданами США, из-за неограниченного супружеского вычета, но если супруг не является гражданином, то существует годовое ограничение, ежегодно корректируемое с учетом инфляции. на сумму, которая может быть предоставлена ​​без уплаты налогов:

      ,000
      Максимальная сумма беспошлинного подарка супругам-иностранцам
      Год Ежегодное исключение
      2021 $ 159,000
      2020 $ 157,000
      2019 $ 155,000
      2018 $ 152,000
      2017 $ 149,000
      2016 $ 148,000
      2015 $ 147,000
      2014 $ 145 2013 143 000 долл. США
      2012 900 90 $ 139 000

      Эта сумма освобождения не уменьшает исключение пожизненного налога на дарение, которое применяется к безвозмездным переводам другим лицам.

      Подарки из иностранных источников

      Хотя получатели подарков не платят или не должны сообщать налог на дарение из внутренних источников, они должны сообщать о подарках из иностранных источников, если они превышают пороговые суммы, заполнив форму 3520, Годовой отчет о транзакциях с Иностранные трасты и получение некоторых зарубежных подарков. Иностранным подарком считаются любые деньги или имущество, полученные физическим лицом США от иностранного лица , определенного как иностранец-нерезидент, или иностранной корпорации, товарищества или имущества, и которые не указываются как доход.На иностранные трасты распространяются особые правила, которые можно найти в Инструкциях к Форме 3520.

      Пороговые суммы зависят от донора. Если дарителем является иностранное физическое лицо-нерезидент или иностранное имущество, то о подарке следует сообщать только в том случае, если он превышает 100 000 долларов. Если дарителем является иностранная корпорация или иностранное партнерство, включая иностранных лиц, связанных с этими организациями, то необходимо сообщить о подарке, превышающем отчетную стоимость с поправкой на инфляцию. Эти пороговые значения применяются к совокупным подаркам, полученным от связанных сторон, и к совокупным подаркам, полученным от каждого донора в течение года.

      Минимальная совокупная стоимость подарков от иностранных лиц, о которой необходимо сообщать в соответствии с IRC §6039F
      Год Ежегодное исключение
      2021 $ 16,815
      2020 $ 16,649
      2019 $ 16,388
      2018 $ 16,111
      2017 $ 15 797
      2016 $ 15,671
      2015 $ 15 601

      Таким образом, если вы получите $ 60 000 от одного иностранного лица и $ 70 000 другое иностранное лицо в том же году, которое связано с дарителем 1 st , то эти подарки должны быть сообщены, поскольку их совокупная стоимость за год превышает 100 000 долларов.Однако иностранные пожертвования в виде платежей, сделанных непосредственно школе за обучение или медицинскому учреждению в пользу гражданина Соединенных Штатов, не подлежат налогообложению.

      Штраф за непредоставление формы 3520 или умышленное пренебрежение предоставлением полной или правильной информации составляет более 10 000 долларов США или:

      • 35% от общей стоимости переданного имущества или
      • 5% от общей стоимости, которую Лицо США находится в трасте

      Подарки от застрахованных экспатриантов

      Многие люди отказываются от своего гражданства США, чтобы избежать уплаты налогов, но часто они оставляют семью и друзей, которые часто получают подарки и завещания от этих экспатриантов.Конечно, в налоговом кодексе есть особые правила экспатриации, чтобы попытаться собрать налоги на активы, которые будут покидать страну, но большая часть этого имущества и денег, тем не менее, не будет облагаться налогом. Чтобы США могли собирать некоторые налоги, которых раньше не было, получателям подарков и завещанного имущества, возможно, придется платить налог на иностранные подарки, которые они получают от застрахованных экспатриантов. Особые правила применяются к безвозмездной передаче собственности от застрахованных экспатриантов , как это определено в IRC §877A, который может взимать налог в соответствии с IRC §2801 на переводы, полученные после 17 июня 2008 года от бывших граждан США или постоянных жителей.

      Trust Property

      Доверительный подарок — это подарок бенефициарам траста, а не трасту; если доверительный управляющий должен распределять доход не реже одного раза в год, тогда доход квалифицируется как существующий процент и, следовательно, может получить выгоду от исключения; любой условный подарок, например, в связи с сохранением права на наследство или по усмотрению доверительного управляющего, является не текущим интересом, а будущим интересом, поэтому он не подлежит ежегодному исключению; подарок без установленной стоимости также не подлежит исключению, которое часто возникает, когда даритель или непредвиденные обстоятельства могут уменьшить стоимость подарка до его фактического получения.

      Пример: Вы финансируете отзывный траст на 1 миллион долларов, указав своего ребенка в качестве бенефициара. В следующем году фонд раздает вашему ребенку 50 000 долларов. Когда траст финансируется, нет подарка; в следующем году фонд распределяет 50 000 долларов вашему ребенку, затем на эту сумму делается подарок, облагаемый налогом на дарение. Поскольку подарок завершается только тогда, когда ребенок получает собственность (это не будущие проценты), сумма налога на дарение может быть уменьшена путем ежегодного исключения.

      Случай 2: То же, что и выше, но через 3 года вы вносите поправки в трастовый документ, чтобы сделать его безотзывным. К тому времени активы траста выросли до 1,5 миллиона долларов. Таким образом, 1,5 миллиона долларов считаются завершенным подарком, имеющим право на ежегодное исключение.

      Количество ежегодных исключений для траста зависит от количества бенефициаров, получающих текущую долю. Таким образом, если есть 3 получателя доверия, то есть 3 получателя, каждый из которых имеет право на ежегодное исключение.С другой стороны, если существует 3 траста для одного бенефициара, то для всех 3 трастов применяется только одно ежегодное исключение.

      Подарок считается завершенным, если даритель теряет контроль над имуществом. Таким образом, имущество, переданное трасту, не считается подарком, если траст не является безотзывным, когда лицо, предоставляющее право, не сохраняет контроль над трастом. Если контроль сохраняется, то дар не считается завершенным, даже если даритель больше не получает выгоды от собственности.Передача в отзывный траст не считается подарком, потому что лицо, предоставляющее право, может отозвать траст в любое время, поэтому подарок не считается завершенным до тех пор, пока он не будет передан бенефициару; тогда лицу, предоставившему право, может потребоваться уплатить налог на дарение этой собственности. Подарки безотзывному трасту считаются подарками бенефициарам основного траста. Значение подарка дохода от безотзывного траста определяется как процентной ставкой IRC §7520, так и — поскольку будущий доход определяется продолжительностью жизни бенефициаров — актуарными таблицами IRS.

      Если собственность, не приносящая дохода, передана в траст, она не будет подпадать под исключение из налога на дарение, потому что:

      • право на доход возникает только в том случае, если собственность конвертируется в приносящую доход собственность, что делает ее будущей проценты
      • , если невозможно установить стоимость процентов дохода на момент дарения, тогда они считаются будущими процентами
      • , если исключение налога на дарение разрешено, тогда оно ограничивается фактическим доходом, полученным или ожидаемым быть произведенным имуществом в течение срока, когда бенефициар ожидает получить доход, дисконтированный до приведенной стоимости.

      Дарение трасту собственности, не приносящей дохода, может подпадать под ежегодное исключение, если бенефициар может потребовать от доверительного управляющего продать собственность в пользу приносящей доход собственности. Если получатель дохода траста прекращает свою долю, передав ее через специальное право назначения, то такая передача может рассматриваться как подарок, стоимость которого равна приведенной стоимости процентов дохода, конфискованных пожизненным арендатором.

      Обязательный траст , который распределяет доход между бенефициарами, представляет собой текущую долю и соответствует требованиям для ежегодного исключения для каждого бенефициара.Однако дискреционный траст не создает настоящего интереса ни для одного из бенефициаров, поскольку нет гарантии, что они получат что-либо, и неизвестно, сколько они получат. Таким образом, хотя деньги, переданные в безотзывный траст, будут облагаться налогом на дарение, с дискреционным трастом нет ежегодных исключений, поскольку ни один бенефициар не имеет настоящей доли в трасте.

      Сводка по доверительным переводам, облагаемым налогом на дарение

      Полные переводы облагаются налогом на дарение:

      • Имущество передается напрямую.
      • Имущество передано в безотзывный траст, в котором даритель не имеет полномочий в отношении траста.

      При частичной передаче только полностью переданная часть подлежит обложению налогом на дарение, например, имущество, переданное в безотзывный траст, где даритель сохраняет некоторые дискреционные полномочия в отношении дохода или оставшейся части процентов.

      Неполные переводы не облагаются налогом на дарение:

      • Имущество, переданное отзывному трасту, не является подарком, поскольку лицо, предоставляющее право, может отозвать траст в любое время.
      • Имущество, переданное в безотзывный траст, где даритель сохраняет дискреционные полномочия в отношении дохода, а оставшаяся часть процентов не является подарком, поскольку бенефициар не получил имущество или доход.

      Особый тип траста, называемый трастом Crummey (также известный как безотзывный подарочный траст ), позволяет богатому лицу, предоставляющему право, переводить выручку от полиса страхования жизни в безотзывный траст страхования жизни, чтобы он не включался в имущество лица, предоставившего право, если оно будет облагаться налогом на наследство.Взносы по полису страхования жизни оплачиваются трастом деньгами, полученными от лица, предоставившего право, которые считаются подарками каждому из бенефициаров, позволяя им отозвать подарок в течение короткого времени после его депонирования в траст, что называется Право отказа Крамми . Право Crummey на отказ от подарка позволяет считать подарок представляющим интерес и, следовательно, иметь право на ежегодное исключение подарка для каждого получателя. Ожидается, что бенефициары не будут изымать деньги, чтобы их можно было использовать для уплаты взносов по полису страхования жизни, доходы от которых будут выплачены им после смерти лица, предоставившего право, без налогов на наследство.

      Право Crummey на снятие средств — не подарок

      Трудно понять, как право Crummey на снятие средств может считаться подарком, поскольку оно не предназначено для подарка бенефициарам, и бенефициары фактически не получают подарок в то время что он дается, и не ожидается, что они примут его, таким образом, нарушаются 2 требования к подарку, поскольку владелец должен иметь намерение сделать подарок подарком, а получатель должен действительно получить его. Фактически, донор ожидает, что деньги для уплаты взносов по полису страхования жизни, а не пойдут получателям, и получатели ожидают того же самого, поэтому право Крамми на снятие средств никогда не используется.А если это не подарок, то он не подлежит ежегодному исключению. Хотя траст Крамми не выглядит юридически действительным, IRS согласилась с этим обманом, который был разрешен судами в 1968 году по 1 st .

      Советы по экономии на налоге на подарки

      • Если недвижимость уже значительно выросла в цене, то его лучше оставить в составе усадьбы, так как он получит усиленную основу.
      • Передайте быстро завоевавшую популярность собственность бенефициарам в начале года, чтобы благодарность не включалась в стоимость подарка.
      • Для благотворительных организаций — дайте в конце года, чтобы вы могли получать доход от собственности до самого последнего момента.

      Передачи, не облагаемые налогом на дарение

      Поскольку налог на дарение и налог на наследство применяются к разному имуществу, во избежание двойного налогообложения любое имущество, облагаемое налогом на дарение, не подлежит обложению налогом на наследство, и наоборот.

      Поскольку работа является наиболее облагаемой налогом формой дохода, федеральное правительство потеряло бы много доходов, если бы передачу собственности в ходе ведения бизнеса можно было рассматривать как подарок.Таким образом, Положения о казначействе предусматривают, что любое имущество, переданное в ходе обычной деятельности, не будет считаться подарком, независимо от FMV собственности или предоставленного вознаграждения. Следовательно, деловые операции между несвязанными сторонами не считаются подарками, но операции между связанными сторонами могут быть подозрительными.

      Также исключаются платежи за обучение или медицинские расходы для другого, если они выплачиваются непосредственно поставщику услуг, а не одаряемому. IRC §2503 (e)

      Налоговая подсказка: Не только прямые платежи поставщикам образовательных или медицинских услуг не подлежат обложению налогом на дарение, но и если в противном случае платежи вычитались бы одаряемым, если бы одаряемый их заплатил , то они также могут быть вычтены одаряемым, даже если расходы были оплачены жертвователем. В нескольких судебных делах IRS утверждало, что они не должны подлежать вычету, поскольку одаряемый не платил им, но суд отклонил их. Интерпретация суда имеет смысл, поскольку жертвователь мог передать деньги непосредственно одаряемому, который затем мог оплатить расходы.Следовательно, расходы должны вычитаться, поскольку возможность вычета расходов обычно не зависит от источника денег для их оплаты.

      Также из налога на дарение не облагаются:

      • подарки благотворительным организациям;
      • платежи, удовлетворяющие обязательство по поддержке, которое определяется законодательством штата;
      • перечисления политическим организациям.

      В отличие от благотворительного вычета, доступного для снижения обязательств по подоходному налогу, AGI не ограничивает требование вычета налога на дарение для благотворительных взносов, но заявленный вычет уменьшается за счет ежегодного исключения.Налоговую декларацию на дарение подавать не нужно, если все подарки были отправлены благотворительным организациям; налоговая декларация на дарение должна быть подана только в том случае, если некоторые из бенефициаров были благотворителями.

      Пример: вы отдаете 55 000 долларов в свою альма-матер. Таким образом, благотворительный вычет для целей налога на дарение = 54 000 долларов США — 15 000 долларов США = 40 000 долларов США. Благотворительный вычет, доступный для уменьшения вашего подоходного налога, составляет 55 000 долларов США с учетом ограничений AGI.

      Хотя переводы в иностранные благотворительные организации — но не в иностранные правительства — не используются для уменьшения дохода, они подлежат вычету в соответствии с правилами налога на дарение.

      Брачный вычет

      Существует также супружеский вычет , который позволяет супругу дарить неограниченное количество подарков с неограниченной стоимостью другому супругу — будь то inter vivos или завещание — без налога на дарение или наследство. Брачный вычет разрешен, поскольку правительство США ожидает, что стоимость имущества будет включена в имущество супруга после его смерти, поэтому, если супруг не является гражданином США, то только ограниченное количество имущества имеет право на брак. удержание.

      Как и вычет на благотворительность, фактический вычет при супружеской жизни уменьшается на годовое исключение из налога на дарение, которое будет применяться.

      Терминальные интересы

      Иногда доверительный фонд создается в интересах оставшейся в живых супруги, пока она еще жива, но собственность траста — терминальные проценты — в конечном итоге переходит к кому-то другому. Поскольку оставшийся в живых супруг никогда не владеет имуществом, оно не включается в его имущество и, следовательно, не имеет права на супружеский вычет.Основанием для запрета супружеского вычета по конечным интересам является то, что подарки, переданные супругу, будут включены в ее имущество или подарены этим супругом, который затем будет облагаться налогом на наследство или дарение, указанные налоги в конечном итоге уплачиваются. передача собственности. Однако в случае конечного процента супруг (а) никогда не владел собственностью, поэтому она никогда не подлежит налогообложению ни в качестве подарка, ни в качестве завещания.

      Однако конечный процент не подлежит вычету только в том случае, если собственность в конечном итоге переходит к третьей стороне.Однако, если никто другой не получает долю в собственности после прекращения выплаты процентов, это квалифицируется как супружеский вычет. Так, например, предоставление вашему супругу патента по-прежнему квалифицируется как супружеский вычет, потому что, даже если действие патента в конечном итоге прекратится, никакая другая сторона не будет иметь в нем интереса после этого прекращения, поскольку он прекращает свое существование.

      Тем не менее, предоставление супругу общего права назначения в отношении собственности квалифицирует передачу собственности как вычет в браке, поскольку назначенная собственность будет облагаться налогом.

      Определение обязательства по налогу на дарение

      Предельная ставка налога на дарение и общее обязательство по налогу на дарение определяется совокупной суммой подарков, подаренных дарителем с 1932 года, и суммой единого налогового кредита, использованной с 1977 года. Подарки до 1977 года учитываются для определения совокупной пожизненной стоимости подарков, но не включаются в базу единого налога , к которой может применяться единый кредит. Следовательно, даритель должен вести учет всех облагаемых налогом подарков, переданных с 1932 года.Предельная налоговая ставка , применяемая к подаркам, определяется исходя из общей суммы подарков в текущем периоде + всех подарков, подаренных в предыдущие годы. Более высокая общая стоимость подарков приводит к более высоким предельным ставкам налога, превышающим 35%. Ставка налога на дарение менялась на протяжении многих лет, но предельная ставка налога на дарение определяется текущей ставкой, а не ставкой налога, действовавшей во время подарка, и общей стоимостью совокупных подарков по сравнению с суммой пожертвований дарителя. продолжительность жизни. Единый налоговый кредит, доступный для уменьшения обязательств по налогу на дарение в будущие годы, рассчитывается каждый год путем вычитания суммы, использованной в текущем году, из суммы, доступной ранее.Таким образом, процедура определения налоговых обязательств по налогу на дарение является достаточно сложной:

      1. Определение налогооблагаемых подарков за налоговый год.
        1. Итого справедливая рыночная стоимость подарков за налоговый год
        2. — наибольшая из сумм, переданных одаряемым, но не превышающая годовое исключение или годовое исключение
          1. , если подарок разделен с супругом, то приписанная сумма каждому супругу дается сумма, деленная на 2; часть, приписываемая каждому супругу, превышающая годовое исключение, подлежит налогообложению.
            1. Пример: вы даете 32 000 долларов своему сыну, но делите этот подарок с супругой.Считается, что вы сделали подарок в размере 16 000 долларов, а ваша супруга — еще 16 000 долларов; и вы, и ваш супруг превышаете годовое исключение на 1000 долларов, которое облагается налогом на дарение. Таким образом, вы добавляете 1000 долларов к своим совокупным подаркам, и ваш супруг (а) делает то же самое, даже если вы заплатили весь подарок.
        3. — брачный вычет
        4. — благотворительные взносы
        5. = налогооблагаемые подарки за налоговый год
      2. Определить общую сумму обязательств по налогу на подарки
        1. Налогооблагаемые подарки за налоговый год
        2. + налогооблагаемые подарки за все предыдущие периоды
        3. = Совокупные налогооблагаемые подарки
        4. Предварительный налог = Совокупные налогооблагаемые подарки × Текущая ставка налога на подарки
        5. — Налог на предыдущие подарки (= Совокупная стоимость предыдущих подарков × Текущая ставка налога на подарки)
        6. = Налог на налогооблагаемые подарки, переданные во время налогообложения год
        7. — большее из 0 или (Единый кредит за этот период — единый кредит, использованный в предыдущие периоды)
        8. = Налог, подлежащий уплате за налоговый год

      Чистое обязательство по налогу на дарение

      Иногда у донора может не быть денежных средств для уплатить налог на дарение или любой неиспользованный единый кредит для устранения налогового обязательства; в этом случае одаряемому, возможно, придется заплатить налог на дарение.Однако расчеты более сложны, поскольку размер налога на дарение зависит от стоимости подарка, которая уменьшается на сумму уплаченного налога. Однако, если налог на дарение превышает сумму дарителя в подарке, то даритель должен признать разницу в качестве дохода. Кроме того, даже если одаряемый платит налог, одаряемый не может использовать свой собственный единый кредит для компенсации налоговых обязательств по дарению, поскольку налог на дарение взимается с дарителя, а не с одаряемого.

      Чтобы определить налог на дарение чистого подарка, определите чистую стоимость подарка, затем вычтите чистую стоимость из общей суммы подарка, определяемой причитающимся налогом на дарение:

      1. Чистая стоимость подарка = Общая стоимость подарка ÷ (1 + Подарок Процентная ставка налога)
      2. Налог на дарение = Общая стоимость подарка — Чистая стоимость подарка
      Чистый налог на дарение Пример

      Если общая стоимость подарка будущих процентов (где годовое исключение не применяется) составляет 5 миллионов долларов и налог на дарение ставка 35%, тогда чистый налог на дарение будет равен:

      1. Чистая стоимость подарка
        1. = 5 000 000 долл. США ÷ (1 +.35)
        2. = 5 000 000 долл. США ÷ 1,35 = 3 703 703,70 долл. США
      2. Налог на дарение
        1. = Стоимость подарка — чистая подарочная стоимость
        2. долл. США
        3. = 5 000 000 долл. США — 3 703 703,70 долл. США
        4. = 1 296 296,30 долл. США
        5. Для проверки: 3 703 703,70 долл. США × 35,3044
        6. долл. США = 1 296 296 296 долл. США

          Заполнение формы 709, налоговая декларация на подарки США

          Для любого подарка, в отношении которого существует обязательство по налогу на дарение, или для любого раздельного подарка, даритель должен подать форму формы 709 , налоговую декларацию США на дарение (и переход от поколения к поколению) со своей налоговой декларацией, даже если налог на дарение не взимается.

          Дополнительные документы, которые необходимо приложить, включают:

          • копий оценок любого подаренного имущества,
          • копий соответствующих документов, касающихся передачи,
          • документации любых необычных предметов, указанных в возврате, включая частично подаренные активы, или другие элементы, относящиеся к передаче, которые могут повлиять на налоговые обязательства.

          IRS часто проверяет налоговые декларации на подарки и налоги на наследство вместе, поэтому любые недостатки будут включать налоги на дарение, проценты и штрафы.

          Отчетность и уплата налога на подарки

          Налоговая отчетность для подарков основана на календарном году, поэтому о подарках необходимо сообщать не позднее 15 апреля или 15 октября с продлением. Однако, если даритель умирает после того, как сделал подарок, то о подарке, возможно, придется сообщить раньше, поскольку эта информация необходима для расчета налога на наследство.

          Налоговая декларация на дарение должна быть подана за любой календарный год, когда передается собственность, за исключением:

          • подарков, подпадающих под супружеский вычет
          • подарков, стоимость которых подпадает под годовое исключение или освобождается от оплаты образовательным или медицинским учреждениям, которые предоставил услуги одаренному.
          • подарков благотворительным организациям, но только в том случае, если организация получит всю долю дарителя в имуществе.

          Начисляются проценты по любому налогу на дарение, не уплаченному до 15 апреля.Форма 8892, Заявление об автоматическом продлении времени для подачи формы 709 и / или Оплата подарка / Возврат налога на передачу, должна быть подана, если налогоплательщик ожидает налоговых обязательств по налогу на дарение или нуждается в продлении только для налоговой декларации на дарение. Расчетные налоговые платежи по налогу на дарение не требуются.

          Срок исковой давности по налогу на дарение составляет 3 года после даты подачи налоговой декларации на дарение или установленной даты. Однако срок исковой давности увеличивается до 6 лет, если общая сумма подаренного имущества на 25% больше, чем сообщалось, что может быть установлено только после аудита.Если налоговая декларация на дарение не была подана, срок исковой давности не применяется в отношении любых подарков за этот год.

          Налоги на подарки в других странах

          Хотя в большинстве других стран подарки облагаются налогом, законы, касающиеся подарков, сильно различаются. Ниже приведены несколько примеров:

          • В Австралии, Канаде и Новой Зеландии нет налогов на дарение.
          • Большинство стран облагают налогом дарителя подарков, но в Индии налогом облагается получатель.
          • Германия облагает налогами подарки между супругами.
          • В Норвегии, Португалии, Испании и Швейцарии налог на дарение не применяется к подаркам супругам и детям.
          • Англия облагает подарки налогом на наследство, если даритель умирает в течение 7 лет после вручения подарка, по ставке налога, которая обратно пропорциональна продолжительности жизни дарителя после вручения подарка; в противном случае налог на дарение не взимается. Жертвователь также может сделать подарок на любую сумму любому лицу, не облагаемому налогом, если подарок исходит от заработанного дохода, превышающего сумму, необходимую для оплаты основных расходов на проживание.Например, если кто-то зарабатывает 30 000 фунтов стерлингов в год, но для жизни ему требуется всего 10 000 фунтов стерлингов, то рабочий может ежегодно отдавать 20 000 фунтов стерлингов кому угодно. Родители жениха или невесты могут подарить своему ребенку 5000 фунтов стерлингов в качестве свадебного подарка; бабушки и дедушки могут дать 2500 фунтов стерлингов, а любой другой может дать 1000 фунтов стерлингов.
            • Если подарок представляет собой собственность, которую можно оценить по достоинству, то либо даритель, либо получатель могут нести ответственность за уплату налога на прирост капитала при продаже собственности.
          • Многие страны также облагают налогом условных подарков , которые являются подарками, которые выполняются только при соблюдении определенных условий.Условные подарки часто считаются собственностью дарителя, поскольку даритель не отказался от полного контроля над подарком.

          Исторические заметки

          Как рассчитать базу получателя для подарков, сделанных до 1977
          Донорская база $ 100 000
          FMV в 1975 г. 23000 долларов
          1975 годовое исключение 3000 долларов Ежегодное исключение не вычитается для подарков, подаренных до 1977 года.
          База получателя на земле 123000 долларов = База донора + уплаченный налог на дарение

          Ресурсы

          Статистика налога на дарение

          • Налоговая статистика SOI — Общая сумма подарков донора, общая сумма подарков, удержаний, кредитов, и Чистый налог на дарение
          • Подарки 2007 г. — В этой статье описываются подарки, сделанные в течение 2007 календарного года. Всего в 2008 г. было подано 257 485 налоговых деклараций о подарках. 247 932 декларации, или 96,3%, не подлежали налогообложению.Остальные 9 553 (3,7 процента) подлежали налогообложению.
          • Передача богатства, Подарки 2005 г. — В этой статье описываются подарки, сделанные в течение 2005 календарного года. В общей сложности средства на сумму $ 38,5 млрд были переданы от жертвователей одаренным или получателям. Только 2,9 процента возвратов подлежали налогообложению, при этом было указано 1,7 миллиарда долларов в виде налоговых обязательств по налогу на дарение.
          • Inter Vivos Wealth Transfers, 1997 Подарки. В этой статье описываются подарки, сделанные в течение 1997 календарного года. Как и передача богатства в случае смерти, передача богатства в течение жизни — так называемая передача богатства inter vivos — подлежит федеральному налогообложению.Только индивидуальные подарки на сумму, превышающую 10 000 долларов, потенциально подлежали налогообложению в 1997 году.

          Внешние ссылки

          Налоговые последствия безвозмездной передачи долей товарищества — Информационные бюллетени

          В случае безвозмездной передачи долей товарищества, части долей товарищества (части принадлежащих долей) и безвозмездный прием физического лица в индивидуальное предприятие, несколько особые аспекты должны быть отмечены в отношении особых бизнес-активов, чтобы получить и сохранить желаемую финансово нейтральную связь с балансовой стоимостью в соответствии с разделом 6 (3) Закона о подоходном налоге.

          Раздел 6 (3) предназначен для упрощения смены поколения в рамках партнерств. В нем говорится, что в случае безвозмездной передачи предприятий, независимых подразделений предприятий или полной или части долей партнерства, а также при включении физического лица в индивидуальное предприятие, балансовая стоимость должна быть сохранена без раскрытия скрытых резервов.

          Письмо Федерального министерства финансов от 3 марта 2005 г. (1) занимается случаями сомнений в отношении бизнес-активов специального назначения.Это относится ко всем переводам после 31 декабря 2000 года.

          Раздел 6 (3) в основном применяется к физическим лицам, товариществам и корпоративным юридические лица, выступающие в качестве цедентов или правопреемников. Однако в случае с корпоративными юридических лиц, правила, касающиеся распределения скрытой прибыли / скрытого вклада в капитал имеют приоритет над Разделом 6 (3), если передача вызвана только фактом что передающая сторона / получатель является акционером конкретной корпорации.

          В своем письме Федеральное министерство финансов заявляет, что партнерская доля также охватывает бизнес-активы специального назначения, которые будут отнесены к партнеру, если поскольку они важны с функциональной точки зрения. Бизнес-активы специального назначения включают активы, которые принадлежат одному или нескольким партнерам и которые используются (или предназначены для) для работы товарищества. Такие бизнес-активы специального назначения считаются быть функционально значимыми, если они важны для бизнеса операция.

          Если передается вся доля товарищества, то ссылка на балансовую стоимость согласно Разделу 6 (3) предполагает связанную передачу всех функционально важные активы бизнес-активов специального назначения. Если функционально важно бизнес-активы специального назначения должны быть сохранены и переданы в частные активы цедента, то сдача всей доли товарищества (по льготная ставка), с отрицательными последствиями, скрытыми резервы должны раскрываться и облагаться налогом.

          Вопреки мнению, которое иногда выражается в юридических комментариях, в письме Федерального министерства финансов также отказывается разрешить ссылку на балансовую стоимость. в соответствии с Разделом 6 (3), где функционально важные бизнес-активы специального назначения в соответствии с частью 5 статьи 6 закона передаются другому (целевому) бизнесу. активы, другие активы, находящиеся в совместном владении передающей стороны или специального бизнеса активы партнера в рамках одного партнерства.

          По мнению Минфина, даже вывод или (балансовая стоимость) передача функционально важных бизнес-активов специального назначения, которое происходит в другое время, но которое временно и материально связано с передачей доли товарищества, препятствует применению Раздел 6 (3).

          При передаче части доли товарищества следует различать передача бизнес-активов специального назначения по той же, меньшей или большей квоте. Если все активы передаются по той же квоте, что и доля партнерства (квота перевод), как правило, это возможно по балансовой стоимости.

          Если передача бизнес-активов специального назначения ниже квоты, то книга ссылка на стоимость возможна только в том случае, если получатель не продает или не сдаст доля товарищества (включая переданные бизнес-активы специального назначения) для минимум пять лет.В противном случае скрытые резервы должны раскрываться задним числом.

          В случае передачи бизнес-активов специального назначения сверх квоты, Раздел 6 (3) применяется к доле квот, а Раздел 6 (5) применяется к квотам. доля выше квоты (связь балансовой стоимости остается возможной, но трехлетняя должен соблюдаться минимальный срок хранения).

          Однако, если принимающая сторона принимает на себя обязательства вместе со специализированным бизнесом активы сверх квоты, тогда Раздел 6 (5) не применяется, и налоговые органы предполагать в этом отношении безвозмездную операцию.

          В письме Федерального министерства финансов, наконец, высказывается мнение о безвозмездной прием физического лица в ИП. В этом случае, если бизнес активы сохраняются, Раздел 6 (3) применяется только в том случае, если эти бизнес-активы становятся бизнес-активами специального назначения вновь образованного партнерства и предоставляют соблюдается пятилетний срок хранения.

          В новом письме Федерального министерства финансов четко излагается точка зрения налоговых органов.Однако не все мнения министерства разделяются. комментаторами по правовым вопросам. Судебное разбирательство по этим спорным вопросам вероятны, поскольку заключения являются обязательными для налоговых органов.


          За дополнительной информацией по этой теме обращайтесь к Ульфу Хенке или Нине Вессельс в Haarmann Hemmelrath по телефону (+49 89 216 360) или по факсу (+49 89 216 36 133) или по электронная почта ([email protected] или [email protected]).


          Концевые сноски

          (1) Федеральное министерство финансов, письмо от 3 марта 2005 г., Ref IV B 2 — p 2241 — 14/05, Федеральный налоговый вестник I 2005, p458; Эммрих / Клостер в GmbHR 8/2005, p448; Вендт в FR 9/2005, стр. 468.


          Материалы, содержащиеся на этом веб-сайте, предназначены только для общих информационных целей и подлежат отказу от ответственности.

          ILO — это онлайн-служба обновлений правовой информации премиум-класса для крупных компаний и юридических фирм по всему миру. Внутренние корпоративные юристы и другие пользователи юридических услуг, а также партнеры юридических фирм имеют право на бесплатную подписку.

          Передача акций ООО | Эквиста

          Довольно много людей задаются вопросом, возможно ли передать акции ООО .Хотя технически это не называется акциями, есть способы передачи права собственности в ООО , которые доступны его участникам . Любопытно узнать, как?

          В этой статье будет обсуждаться все, что вам нужно знать об LLC , как выпускать акции LLC и все, что между ними. Давайте погрузимся.

          Передача акций ООО или общества с ограниченной ответственностью

          Передача акций ООО является важным процессом при передаче права собственности на бизнес .Детали этой передачи должны быть тщательно детализированы, поскольку это может иметь налоговые последствия как для новых, так и для старых владельцев. Но сначала давайте рассмотрим, что такое LLC и ее преимущества для защиты владельцев компании.

          Что такое ООО?

          ООО «» , также известное как общество с ограниченной ответственностью, представляет собой бизнес-структуру, обеспечивающую защиту личной ответственности корпорации за счет налогообложения партнерства или индивидуального предпринимателя. Создание компании с ограниченной ответственностью — один из самых простых способов структурировать свой бизнес и защитить свои активы, в то время как сокращает ваши потенциальные обязательства .

          Несколько человек могут владеть компанией с ограниченной ответственностью, и для их описания используется термин «Члены ООО» . Однако, если только одно лицо владеет компанией с ограниченной ответственностью, эти организации обычно именуются «LLC с одним участником» .

          Что такое операционное соглашение?

          Лица, которые ищут бизнес-структуру с минимальными формальностями и значительной личной защитой, начинают ООО. Вам необходимо операционное соглашение независимо от того, есть у вас бизнес-структура или нет.

          Вам может быть интересно, почему операционное соглашение является жизненно важным документом для LLC. Что ж, он создает подробный план финансовых и функциональных решений бизнеса, который включает его положения , , правила , правила и правила , правила .

          Основная цель документа — регулировать внутренние операции бизнеса в соответствии с конкретными потребностями владельца бизнеса. Как только участники LLC подписывают документ, он становится официальным контрактом , который связывает их с условиями .

          Как упоминалось ранее, операционное соглашение жизненно важно для службы , защищающей статус компании с ограниченной ответственностью . Более того, операционное соглашение также помогает прояснить любое устное соглашение. Непонимание происходит постоянно, даже если некоторые участники соглашаются с определенным набором условий и положений, наличие рабочего соглашения гарантирует отсутствие недопонимания между членами LLC .

          Преимущества ООО

          Свидетельство о членстве в LLC. дает людям широкий спектр преимуществ.Во-первых, гибкость, которую предлагает членство в LLC, превосходна, так как их создание довольно просто и не занимает много времени. Что больше всего впечатляет в сертификатах членства LLC и LLC, так это то, что они сильно отличаются от корпораций в том смысле, что могут пригодиться, несмотря на некоторые ограничения.

          LLC защищает владельцев и их партнеров от различных проблем, позволяя им расширять свою деятельность. Кроме того, нет необходимости в таких формальностях, как корпоративные отчеты, собрания акционеров и другие сложные процедуры.Удобство создания и использования ООО — основная причина, по которой все больше и больше владельцев малого бизнеса выбирают этот формат.

          Вот список других преимуществ, предлагаемых ООО

          • Соглашение о членстве в ООО помогает ограничить ответственность членов и менеджеров
          • Обеспечивает большую гибкость для распределения прибыли и убытков , даже если суммы различаются
          • Гибкость в управлении
          • Обеспечивает отличную защиту n членам
          • Это идеальное судно для хранения интеллектуальной собственности, портфелей акций, недвижимости и других ценных активов.
          • Превосходная защита конфиденциальности
          • ООО предотвращение двойного налогообложения

          Доли ООО

          акций LLC отличаются от акций других типов, таких как корпорация C или S, и также имеют другие особенности.Они играют важную роль в протекании процесса.

          Есть ли у ООО акционеры?

          Общество с ограниченной ответственностью не имеет устава или акций . Как упоминалось ранее, LLC сильно отличаются от корпораций и не имеют многих функций, которые на них похожи. Большинство юридических кругов относят ООО к некорпоративным организациям. Почему? Потому что в отличие от корпораций, которые полагаются на уставы, общества с ограниченной ответственностью основаны на договорах .

          Корпорации должны выполнять установленные законом иерархии и формальности , и они не имеют права отказаться от них. Кроме того, они должны соблюдать набор правил по умолчанию, которые всегда остаются неизменными. Вы не можете выпускать акции ООО . Компании с ограниченной ответственностью имеют уникальную структуру с несколькими или единственными владельцами, известными как участники LLC.

          Как упоминалось ранее, количество членов общества с ограниченной ответственностью может увеличиваться или уменьшаться в течение срока его существования.Кроме того, вы можете распределять прибыль в разном размере каждому участнику . Однако ни один из этих участников не является акционером компании. Кроме того, хотя LLC не несет никаких налоговых обязательств, прибыль, разделяемая участниками, подлежит налогообложению.

          Как компании с ограниченной ответственностью выпускают акции?

          LLC имеют возможность выпускать членские единицы с помощью соглашения о членстве LLC , которое очень похоже на акции. Эти единицы делят собственность компании между владельцами, а также позволяют им выбирать директоров компании через систему голосования.

          Более того, LLC также могут формировать различные членские единицы, аналогично тому, как корпорации делают с акциями. Тем не менее, LLC имеют преимущество над корпорациями в том смысле, что вы также можете формировать их, чтобы выражать собственность , например, партнерства .

          Люди, собирающиеся открыть LLC, задаются вопросом, могут ли они выпустить акции LLC. Что ж, ООО и корпорации, возможно, являются двумя наиболее известными бизнес-структурами, используемыми предпринимателями в наши дни. Эти организации обеспечивают большую защиту ответственности .Однако оформление долей в обеих структурах совершенно разное.

          Как обсуждалось ранее, LLC не имеют права выпускать акции . Тем не менее, у него несколько владельцев , также называемых членами . Эти участники получают процент от прибылей и убытков в обмен на долю владения. С другой стороны, корпорации предоставляют акционерам сертификаты акций, которые могут покупать и продавать акции в любое время.

          Хотя нельзя отрицать, что члены LLC должны соблюдать соглашения вместо сертификатов акций, они могут выпускать облигации для привлечения возможностей финансирования .Тем не менее, этот процесс довольно сложен по сравнению с выпуском акций. Почему? Потому что участникам может потребоваться поговорить с фирмой, специализирующейся на облигациях (например, с инвестиционным банком).

          Более того, участники LLC сообщают о прибыли от своего бизнеса в налоговой декларации. Однако соглашение о передаче акций LLC само по себе не облагается корпоративными налогами. Для тех, кто не знает, корпорации должны следовать политике двойного налогообложения, согласно которой акционеры должны платить налоги по корпоративному уровню и индивидуальным ставкам .

          Обе корпорации и LLC предлагают акционерам и участникам защиту с ограниченной ответственностью, что означает, что их личные активы остаются в безопасности . Никто не может изымать их для погашения финансовых обязательств и долгов предприятия.

          Свидетельство о членстве в ООО

          Члены общества с ограниченной ответственностью являются получателями свидетельств о членстве ООО . Эти сертификаты необходимы для отслеживания бизнеса или интересов участника.Вы можете выдать сертификат участия в LLC на основании доли владения или единиц . Компании с ограниченной ответственностью не имеют никаких юридических обязательств по выдаче сертификатов членства в ООО.

          Однако в некоторых случаях он может получить от этого выгоду, например, при сборе средств за счет привлечения большего числа инвесторов. В корпорациях акционеры получают сертификаты акций в свою очередь на инвестиции . В компаниях с ООО все обстоит иначе, поскольку право собственности не выражается в форме акций.Вместо этого это проявляется как членский интерес.

          Таким образом, некоторые компании с ограниченной ответственностью выдают сертификаты членства в ООО для документирования различных потребностей участника в праве собственности. Если кто-то выбирает выдачу сертификатов членства LLC, он должен указать процесс и цель выдачи в своем операционном соглашении .

          Трансфер ООО Акции

          Как ООО передает акции, во многом зависит от причин передачи и конкретных деталей , указанных в соглашении о передаче .Давайте сначала рассмотрим, как владельцы могут передать акции ООО.

          Как передаются акции ООО?

          Также именуемый передача акций , процесс передачи акций ООО — это процедура смены прав собственности на акции от акционеров , принадлежащих компании с ограниченной ответственностью. Эта стандартная процедура требует большого внимания, чтобы обеспечить ее правильное выполнение.

          Первое, что нужно сделать при передаче акций LLC, это ознакомиться с вашим конкретным операционным соглашением , поскольку оно может содержать инструкции по продаже.Некоторые LLC имеют тенденцию менять владельца в течение своей жизни, что происходит по следующим причинам.

          • Владелец решает продать бизнес
          • Смерть участника
          • Член покидает компанию

          Ваше операционное соглашение определяет, как функционирует ваша компания с ограниченной ответственностью. Если он содержит положения о выкупе или купли-продажи , они будут определять, как вы переходите к передаче права собственности.Тем не менее, некоторые компании также заключают индивидуальные соглашения о купле-продаже.

          Вы должны подписать форму передачи акций , чтобы завершить передачу акций. Уходящий акционер должен заполнить форму, и как только он или она ее подпишет, она перейдет к принимающей стороне, которая заполнит необходимые разделы.

          Вот список пунктов, которые вы найдете в соглашении о передаче акций ООО:

          • Гербовая декларация
          • Текущие акционеры
          • Реквизиты компании
          • Стоимость акции
          • Тип лемеха
          • Будущие акционеры

          Если вы планируете передать в службу членство или , не забудьте тщательно изучить законодательство штата, положения о выкупе и операционное соглашение.Также будет полезно, если вы проконсультируетесь со специалистом по правовым вопросам, чтобы обеспечить беспроблемный перевод.

          Передайте свои акции ООО на Eqvista

          Планируете ли вы передать акции ООО? Если да, знайте, что это действительно возможно, если у вас есть соглашение о передаче акций LLC. Однако на него распространяются различные формальные условия и требования. Также стоит помнить, что передача акций ООО будет возможна только с согласия остальных владельцев ООО.

          Eqvista — это сложное программное обеспечение для таблиц капитализации, используемое для управления долями компании. Поскольку нашу платформу ежедневно используют тысячи компаний, мы всегда готовы управлять их акциями. Ознакомьтесь с некоторыми из наших важных функций на Eqvista или свяжитесь с нами сегодня, чтобы узнать больше!

          Аннулирование долга: практика и налоговые результаты

          Особенно в тяжелые экономические времена, но в любое другое время в связи с реалиями бизнеса списание непогашенной задолженности может быть разумным шагом для кредитора.Аннулирование долга относится к списанию или прощению долга полностью или частично. Аннулирование долга может быть предоставлено физическим или юридическим лицам в зависимости от обстоятельств.

          Многие люди не понимают, что списание долга может создать другие проблемы и вопросы, которые следует тщательно рассмотреть, прежде чем решиться на этот путь. Прощение долга не обязательно предусматривает налоговое или бухгалтерское списание долга для кредитора. Далее, прощение долга может быть налоговым событием для должника.Действительно, прощение долга может рассматриваться как «подарок» кредитора и фактически облагать кредитора налогом на дарение, который может быть значительным.

          Права третьих лиц могут быть изменены таким аннулированием, и кредитор может обнаружить, что он отказался от требования к другим должникам, простив одного должника. Другие должники могут иметь свои собственные требования о внесении взносов против прощенного должника, который может столкнуться с такими же требованиями, хотя и при посредничестве других должников.Обеспеченные стороны могут потерять безопасность, которую они не рассматривали как часть прощения, и права на списание затрат и гонораров адвокатов могут быть потеряны.

          Такое прощение может быть аннулировано судом по делам о банкротстве при определенных обстоятельствах и может рассматриваться как передача для обмана кредиторов при определенных обстоятельствах.
          Или, как выразился один клиент: «Я никогда не понимал, что отказ от попыток собрать то, что, как я знаю, никогда не будет оплачен, может быть таким сложным и дорогостоящим».

          Для любого бизнеса или частного лица жизненно важно изучить основные законы и налоговые вопросы, связанные с прощением долга.В этой статье будут изложены наиболее важные вопросы, с которыми предстоит столкнуться.


          Основной метод

          Обычно для прощения долга требуется письменная форма, чтобы и должник, и кредитор имели доказательства изменения в их отношениях. Устное прощение может произойти, но для того, чтобы обязательное соглашение потребовало тех же критериев для любого устного соглашения, как описано в нашей сопутствующей статье о контрактах . Обратите внимание, что концепция возмещения за обязательное соглашение будет применяться, и во многих обстоятельствах кредитор может утверждать, что прошлое прощение было добровольным по своей природе и не обязывало кредитора, который передумал.Если прощение записано в письменной форме, в которой декларируется какая-то форма взаимной выгоды, вытекающей из прощения, то прощение может быть обязательным для кредитора обязательством. Такой взаимной выгодой может быть некоторая символическая оплата или даже отказ от потенциальных зачетов или встречных требований.

          Также важно понимать, что письменное прощение в сочетании с отказом от всех требований, которые каждая сторона может иметь против другой, также может принести кредитору огромную пользу. Кредитор нередко прощает долг в течение одного года, но в последующие годы сталкивается с требованиями предыдущего должника, основанными на каком-либо аспекте их деловых отношений.В этом случае должник ждал несколько лет, чтобы прощение долга вышло за рамки срока давности, затем предъявил претензию в отношении дефектных товаров. Кредитор был возмущен, но был не в состоянии возродить свое предыдущее требование и в конечном итоге заплатил за дефектные товары, которые он, как он выразился, «раздал бесплатно». При принятии решения о прощении долга стоит запросить полное и полное письменное разрешение.

          Однако многие кредиторы просто «забывают» долг, отказываясь от усилий по взысканию и не предпринимая никаких других действий.Это не может представлять собой прощение долга, требуемое различными налоговыми органами, которые могут настаивать на том, что в отсутствие формального прощения долг остается на месте и не может быть произведен вычет убытков по безнадежным долгам. По истечении срока давности (обычно от двух до четырех лет) долг обычно не подлежит взысканию, если в течение этого времени не был подан судебный иск.

          Такой отказ от претензий без официального судебного иска не только позволяет возобновить более поздние встречные претензии, но и приводит к налоговым вопросам, обсуждаемым ниже.


          IRS и прощение долга

          Аннулирование долга также называется погашением долга. В деле г. Джонс против Cendant Mortg. Corp. (In re Jones), 396 B.R. 638 (Bankr. W.D. Pa. 2008), суд постановил, что термин «погашение задолженности» фигурирует в 26 U.S.C.S. § 61 (a) (12) взаимозаменяем с термином «списание долга». Погашение задолженности происходит для целей § 61 (a) (12), когда становится ясно, что задолженность не будет выплачена.Тест для определения того, произошло ли такое событие, основан на практической оценке фактов и обстоятельств, касающихся вероятности погашения.

          Налогоплательщик обычно рассматривается как реализующий налогооблагаемый доход , если долг, который он / она должен, погашен или если он становится не имеющим исковой силы, и оказывается, что такой налогоплательщик не будет платить долг. Согласно Налоговому кодексу погашение задолженности включается в валовой доход налогоплательщика.

          В деле Hill v. Comm’r, T.C. Записка 2009-101 (TC 2009), суд заявил, что прецедентное право указывает, что когда задолженность со счета кредитной карты погашается, а сумма дохода в результате погашения равна разнице между суммой, причитающейся по обязательству, и сумма, уплаченная за погашение, или если за погашение не выплачивается вознаграждение, то вся сумма долга считается суммой дохода, которую должник должен включить в доход.

          В деле Stevens v. Comm’r, T.C. Краткое заключение 2008-61 (T.C. 2008), суд постановил, что «26 U.S.C.S. В § 108 (a) предусмотрено, что налогоплательщик может исключить доход из погашения задолженности, если погашение происходит в случае банкротства, или когда налогоплательщик является неплатежеспособным, или если задолженность является квалифицированной задолженностью по ферме или коммерческой недвижимости ». Как правило, налогоплательщик должен включать доход от списания долга. Однако некоторые аннулированные долги , а не должны включаться в валовой доход.Исключения следующие:

          • Если списание долга происходит в деле о банкротстве
          • Когда налогоплательщик становится неплатежеспособным
          • Если аннулированная задолженность является квалифицированной задолженностью фермерского хозяйства
          • Если аннулированная задолженность является квалифицированной задолженностью по операциям с недвижимостью.

          Считается, что долг погашается или аннулируется, когда должник освобождается от такого долга или платежного обязательства.Если выясняется, что платеж подлежит принудительному исполнению, то долг не считается погашенным или аннулированным. В деле McGowen v. Comm’r, T.C. Memo 2009-285 (T.C. 2009), суд постановил, что погашение задолженности происходит, когда налогоплательщик больше не обязан по закону полностью или частично погашать свой долг.

          Валовой доход включает доход от погашения задолженности. Например, X ссужает Y в размере 10 000 долларов. Если X позже принимает 8 000 долларов в качестве полной выплаты, Y получает увеличение на 2 000 долларов, которое рассматривается как полученный доход.

          Списание задолженности, полностью или частично, может привести к реализации дохода. Если, например, физическое лицо оказывает услуги кредитору, который за это аннулирует долг, доход в размере долга реализуется должником в качестве компенсации за его услуги. Точно так же налогоплательщик получает доход, выплачивая или покупая свои обязательства по цене ниже их номинальной стоимости. Если акционер корпорации, которая задолжала ему / ей, безвозмездно прощает долг, сделка приравнивается к взносу в капитал корпорации.


          ПРОЩЕНИЕ ЗАДОЛЖЕННОСТИ В КАЧЕСТВО НАЛОГОВОГО ПОДАРОК ​​

          В деле Helvering v. American Dental Co ., 318 US 322 (US 1943) суд постановил, что списание задолженности может быть подарком, освобожденным от федерального подоходного налога, если оно было безвозмездным и представляло собой освобождение от каких-либо обязательств. должнику даром, даже если мотивы сторон были чисто деловыми или эгоистическими.


          ОСНОВНЫЕ ПРАВИЛА ПРОЩЕНИЯ КАК ДОХОД

          Налоговый кодекс устанавливает общие правила погашения задолженности, например:

          • Не должно быть исключения в случае несостоятельности из общего правила, согласно которому валовой доход включает доход от погашения задолженности.
          • никакой доход не должен быть получен от погашения задолженности в той степени, в которой выплата обязательства привела бы к вычету.
          • сумма, учитываемая в отношении любого погашения, должна быть надлежащим образом скорректирована с учетом неамортизированной премии и неамортизированной скидки в отношении погашенной задолженности.
          • для целей определения дохода должника от погашения задолженности приобретение непогашенной задолженности лицом, имеющим отношения к должнику, от лица, которое не имеет таких отношений с должником, должно рассматриваться как приобретение такой задолженности. должником.
          • не допускается вычет в отношении любых убытков от продажи или обмена собственности, прямо или косвенно, между членами семьи, при условии, что семья физического лица состоит из супруга, детей, внуков и родителей этого лица, и любой супруг (а) детей или внуков данного лица.
          • два предприятия, которые рассматриваются как один работодатель, рассматриваются как связанные друг с другом.
          • Уменьшение задолженности по покупной цене для платежеспособного дебитора рассматривается как снижение цены, если:
            1. уменьшена задолженность покупателя имущества перед продавцом такого имущества, возникшая в результате покупки такого имущества,
            2. такое уменьшение не происходит в случае банкротства или неплатежеспособности покупателя, а
            3. такое уменьшение будет рассматриваться как доход покупателя от погашения задолженности, а затем такое уменьшение будет рассматриваться как корректировка цены покупки.
          • любая сумма, включенная в валовой доход в результате погашения задолженности, не учитывается при налогообложении инвестиционного фонда недвижимости.
          • для целей определения дохода должника от погашения задолженности, если должник выпускает долговые инструменты в счет погашения задолженности, такой должник считается погасившим задолженность суммой денег, равной цене выпуска такого долгового инструмента. .

          Особые правила, касающиеся квалифицированной основной задолженности по месту жительства , как указано в Налоговом кодексе:

          • сумма, исключенная из валового дохода, применяется для уменьшения базы основного места жительства налогоплательщика.
          • , если какая-либо ссуда погашена полностью или частично, и только часть такой ссуды является квалифицированной задолженностью по основному месту жительства, применяется только к той части выплаченной суммы, которая превышает сумму ссуды, которая не является квалифицированной задолженностью по основному месту жительства.

          ЧТО СОСТАВЛЯЕТ СПИСАНИЕ ДОЛГА?

          Задолженность погашается или аннулируется, когда должник освобождается от своего платежного обязательства. Погашение задолженности означает прощение или освобождение от обязательства по выплате.

          Задолженность означает задолженность, по которой должник несет ответственность или по которой должник владеет имуществом. Согласно Налоговому кодексу, термин «задолженность налогоплательщика» означает любую задолженность. Однако некоторые списания не рассматриваются IRS как доход.

          Согласно Налоговому кодексу, валовой доход не включает любую сумму, которая включается в валовой доход по причине погашения задолженности налогоплательщика, если:

          • выписка происходит по делу о банкротстве,
          • выплата происходит при неплатежеспособности налогоплательщика,
          • погашенная задолженность является квалифицированной задолженностью фермерского хозяйства,
          • в случае налогоплательщика, отличного от корпорации C, списанная задолженность является квалифицированной задолженностью по коммерческой недвижимости, или
          • погашенная задолженность является квалифицированной основной задолженностью по месту жительства, которая погашается до 1 января 2013 г.

          Однако исключение дохода от погашения задолженности не распространяется на налогоплательщика, который продает имущество в счет частичного погашения долга до подачи заявления о банкротстве. Вероятность погашения долга при банкротстве в будущем не дает налогоплательщику права на освобождение от налогов в соответствии с Налоговым кодексом.

          Как правило, списание долга — это списание долга в бухгалтерских книгах кредитора. Когда кредитор списывает долг и взимает с должника дополнительную сумму после списанного долга, это может служить доказательством того, что должник освобожден от списанного долга.Но это не может быть убедительным доказательством освобождения от ответственности. Можно сказать, что долг полностью погашен, когда счет по нему урегулирован и все аудиторские и административные процедуры завершены без каких-либо обязательств перед должником.

          Однако, если должник делает запись в своих бухгалтерских книгах о том, что долг списывается, это может рассматриваться как свидетельство погашения долга. Однако это не может считаться неопровержимым доказательством.

          Решения корпорации о том, что некоторые безнадежные долги должны быть списаны, не являются погашением долга.Но запись, сделанная в бухгалтерских книгах корпорации или другой деятельности корпорации о списании долга, равносильна аннулированию долга.

          Когда обязательство прощено, оно не добавляется к доходу должника при исчислении налога должника.


          СТУДЕНЧЕСКИЕ КРЕДИТЫ

          Кредит, взятый студентом учебного заведения для поступления в учебное заведение, называется студенческой задолженностью. Чтобы воспользоваться ссудой, учебное заведение должно быть нормально функционирующим учреждением.Это означает, что учебное заведение должно быть учреждением, функционирующим в определенном месте, с фиксированной учебной программой и с регулярными учащимися.

          Как правило, если лицо, которому студент имеет задолженность, аннулирует этот долг, эта аннулированная сумма будет облагаться налогом как доход студента. Этот доход называется доходом от погашения задолженности. Однако в некоторых случаях выплаченная студенческая задолженность не будет считаться доходом, если выплата была произведена в соответствии с определенным положением.Например, может быть положение, которое требует полного или частичного погашения долга, если человек служит в государственных учреждениях в течение определенного периода. Но исключение из списания дохода по задолженности не применяется к долгу, погашенному учреждением, освобожденным от налогов, и если погашение было связано с работой, выполненной для лица, предоставившего ссуду.

          Существуют определенные правительственные программы погашения ссуды, которые предоставляют альтернативу выплате ссуды, требуя от студентов оказания государственных услуг в течение определенного периода, например, требование о предоставлении государственных услуг в областях, где требуется больше медицинских специалистов.Программа погашения ссуд Национальной службы здравоохранения и программы погашения государственных ссуд в соответствии с Законом о государственном здравоохранении предусматривают такие выплаты ссуд. Студенческая ссуда по этим программам будет выплачиваться только в том случае, если будут выполнены требования государственной службы.

          Студенческие ссуды, подлежащие освобождению от включения в качестве дохода при погашении долгов, — это ссуды, предоставленные:

          • США или агентство США,
          • — штат, территория или владение США; округ Колумбия; или любое политическое подразделение предыдущих единиц,
          • Общественная благотворительная корпорация, освобожденная от налогов, которая имеет власть над государственными больницами, а ее сотрудники являются государственными служащими по закону.
          • Учебное заведение, которое финансируется на основе соглашения между любым из упомянутых выше органов или в рамках своей собственной программы, направленной на то, чтобы убедить студентов служить обществу. Согласно этой программе, государственная служба студента должна быть предназначена для государственных органов или организаций, освобожденных от налогов.

          Некоторые ссуды рефинансирования также исключены из списания доходов по задолженности. Выплата ссуды образовательным учреждением, указанным в 26 USCS § 170 (b) (1) (A) (ii), и освобожденной от налогов организации [x] не будет включаться в доход лица, если доходы от этого используются для рефинансирование очередной студенческой ссуды.


          СПИСАНИЕ ДОЛГОВ СОБСТВЕННЫХ ДОЛЖНИКОВ: НАЛОГ

          Для аннулирования или погашения долга должник должен быть освобожден от своего платежного обязательства. Для погашения долга не должно быть возможности принудительного исполнения платежа. Аннулирование долгового дохода существует при:

          • кредитор принял сумму, не превышающую полную сумму задолженности, даже несмотря на то, что имущество, обеспечивающее закладные налогоплательщика, было полностью уничтожено ураганом в предыдущем году;
          • налогоплательщик внес предоплату по ипотеке со скидкой; и срок давности не позволял кредитору возбуждать иск о взыскании долга;
          • акционер умирает до того, как выплатит ссуду от своей корпорации, и, по сути, долг прощен, его имущество может облагаться налогом на сумму ссуды как аннулирование долгового дохода.

          Любое лицо, уплачивающее налог, рассматривается как получающее налогооблагаемый доход:

          • Если его долг прощен,
          • Если в отношении него вряд ли когда-либо будет возбуждено судебное дело, или
          • Если это станет не имеющим исковой силы против него и появятся признаки того, что он не заплатит его.

          Налогообложение списания долгового дохода должнику зависит от того, является ли должник платежеспособным, неплатежеспособным или банкротом. Однако полное аннулирование задолженности не приводит к аннулированию долгового дохода.Погашение долга также может быть в форме компенсации.

          Для существования аннулирования долгового дохода должен существовать юридический долг и отношения должник-кредитор между сторонами. В случае спора относительно того, имеет ли налогоплательщик какую-либо часть предполагаемого долга, более позднее урегулирование спора рассматривается как сумма долга и не приводит к аннулированию дохода от долга.


          Неплатежеспособные должники и списать налоговый эффект

          Освобождение — это освобождение должника от уплаты долгов в порядке банкротства.

          Распоряжение о погашении безвозвратно запрещает кредиторам должника принимать любые формы взыскания по погашенным долгам, включая судебные иски. Суды аннулируют долги в производстве по делу о банкротстве, чтобы освободить должников от требования погашать долги. Погашение применяется только к долгам, возникшим до процедуры банкротства.

          Долги, которые не могут быть погашены, включают определенные налоги, алименты, алименты, студенческую ссуду и судебные штрафы. Чтобы быть объявленным банкротом, необходимо подать ходатайство о признании банкротом в U.С. Суд по делам о банкротстве. Банкротство — это юридически объявленная неспособность физического или юридического лица платить своим кредиторам. Несостоятельность — это финансовый термин, который означает, что у человека есть обязательства или долги, превышающие его / ее активы.

          Заявление о банкротстве зависит от типа дела, которое подает должник. Отзыв о банкротстве освобождает должника от личной ответственности по определенным видам долгов. После освобождения должник больше не обязан выплачивать погашенные долги. Однако освобождение от действительного залога не позволяет избежать освобождения от ответственности.Обеспеченный кредитор может взыскать залог, чтобы вернуть имущество, обеспеченное залогом.

          В США налогоплательщики могут иметь налоговые последствия при погашении долга. Это называется аннулированием долгового дохода (COD). Валовой доход включает все доходы из любых источников и доход от погашения задолженности [i]. Однако валовой доход не включает доход наложенного платежа, если погашение долга происходит в случае Раздела 11 [ii]; я. у.е., в случае банкротства или неплатежеспособности налогоплательщика [iii]. Когда освобождение от ответственности происходит в деле о банкротстве или когда должник является неплатежеспособным, должник не имеет дохода наложенным платежом. Освобождение от включения в валовой доход ограничивается погашением дохода по задолженности. Освобождение доступно только в том случае, если налогоплательщик находится под юрисдикцией суда в таком случае и освобождение от уплаты разрешено судом или в соответствии с планом, утвержденным судом.


          S CORP СПИСАНИЕ ЗАДОЛЖЕННОСТИ

          Корпорация S получает доход, когда кредитор освобождает корпорацию S от долга.Доход, полученный от списания задолженности корпорации S, не распределяется между акционерами корпорации S. Однако доход, который каждый акционер получает обычно от корпорации S, подлежит налогообложению.

          Для целей налогообложения S-корпорация и ее акционеры считаются двумя отдельными организациями. Метод, принятый для налогообложения S-корпорации и партнерства, одинаков. Но правила, принятые для распределения аннулирования долгового дохода (COD) в корпорации S, отличаются от правил партнерства.

          Как упоминалось ранее, доход акционера не увеличивается с погашением задолженности. На уровне акционеров распределяются только общий доход, налоговые льготы и отчисления корпорации S. Как исключение из общего правила, доход от погашения долга, произведенного до 12 октября 2001 г. и 1 марта 2002 г. в рамках процедуры банкротства, распределяется между акционерами.

          Однако ответственность S-корпорации в случае несостоятельности, банкротства и возникновения задолженности не распределяется на уровне акционеров S-корпорации.Аналогичным образом доход, полученный от погашения долга в результате несостоятельности или банкротства, распределяется на уровне корпорации, а не на уровне акционеров.

          Иногда убытки, понесенные корпорацией S, также не распределяются между акционерами. Следовательно, такие убытки считаются доходом для акционеров и называются чистыми операционными убытками (NOL). NOL вычитается из валового дохода корпорации S. Доход, полученный от погашения задолженности, также исключается из валового дохода S-корпорации.


          ОБМЕН ЗАДОЛЖЕННОСТИ И ПРОЩЕНИЕ ЗАДОЛЖЕННОСТИ

          «Долг на обмен долга» означает обмен существующего долга на новый долг должником. Существующий долг можно обменять даже путем объединения долговых и долевых ценных бумаг. Процедура обмена долга на долг выгодна как кредитору, так и должнику. Процедура обмена долга — хорошая замена процедуре рефинансирования.

          Процедура обмена долга дает следующие преимущества:

          • предоставляет кредитору меньшую номинальную сумму долга;
          • предоставляет кредитору возможность изменить условия непогашенной задолженности;
          • также предусматривает длительный и продленный срок погашения долга;
          • помогает кредитору, который сталкивается с неопределенностью в отношении движения денежных средств, давая кредитору возможность реструктурировать балансы; и
          • помогает должнику сделать свой долг новым, не выплачивая наличные, за исключением профессиональных сборов и транзакционных издержек.

          В целях обмена долга предполагается, что должник погасил старый долг денежной суммой, равной цене выпуска нового долгового инструмента. Должник, совершающий обмен долга, получит доход от погашения долга (COD). Этот доход наложенного платежа фактически представляет собой сумму эмиссионной цены старого долга и эмиссионной цены нового долга. Цена выпуска нового и старого долга рассчитывается в соответствии с Правилами дисконтирования при первоначальном выпуске (ODI).


          ЗАКЛЮЧЕНИЕ

          Первоначальное освобождение должника от ответственности часто заменяется ясным осознанием того, что налог может быть уплачен, и, поскольку налоги часто не подлежат уплате в случае банкротства, налоги могут быть большим бременем, чем первоначальный долг.Это, однако, исключение, и должник, которому грозит прощение, а также предлагающий его кредитор, просто должны понимать, что для достижения этого требуется письменная форма, предусматривающая такое прощение (или, по крайней мере, правильная запись в бухгалтерских книгах), а также некоторое налоговое планирование эта сделка с наименьшими нарушениями.

          Однако большинство должников просто игнорируют требования и продолжают свою деловую жизнь… пока, если дела не улучшатся, их CPA не даст им очень неприятные новости. Лучше получить образование и подготовиться заранее.

          SEC.gov | Превышен порог скорости запросов

          Чтобы обеспечить равный доступ для всех пользователей, SEC оставляет за собой право ограничивать запросы, исходящие от необъявленных автоматизированных инструментов. Ваш запрос был идентифицирован как часть сети автоматизированных инструментов за пределами допустимой политики и будет обрабатываться до тех пор, пока не будут приняты меры по объявлению вашего трафика.

          Пожалуйста, объявите свой трафик, обновив свой пользовательский агент, чтобы включить в него информацию о компании.

          Чтобы узнать о передовых методах эффективной загрузки информации с SEC.gov, в том числе о последних документах EDGAR, посетите sec.gov/developer. Вы также можете подписаться на рассылку обновлений по электронной почте о программе открытых данных SEC, включая передовые методы, которые делают загрузку данных более эффективной, и улучшения SEC.gov, которые могут повлиять на процессы загрузки по сценарию. Для получения дополнительной информации обращайтесь по адресу [email protected]

          Для получения дополнительной информации см. Политику конфиденциальности и безопасности веб-сайта SEC.Благодарим вас за интерес к Комиссии по ценным бумагам и биржам США.

          Код ссылки: 0.14ecef50.1622580909.eca9c3b

          Дополнительная информация

          Политика безопасности в Интернете

          Используя этот сайт, вы соглашаетесь на мониторинг и аудит безопасности. В целях безопасности и обеспечения того, чтобы общедоступная услуга оставалась доступной для пользователей, эта правительственная компьютерная система использует программы для мониторинга сетевого трафика для выявления несанкционированных попыток загрузки или изменения информации или иного причинения ущерба, включая попытки отказать пользователям в обслуживании.

          Несанкционированные попытки загрузить информацию и / или изменить информацию в любой части этого сайта строго запрещены и подлежат судебному преследованию в соответствии с Законом о компьютерном мошенничестве и злоупотреблениях 1986 года и Законом о защите национальной информационной инфраструктуры 1996 года (см. Раздел 18 USC §§ 1001 и 1030).

          Чтобы обеспечить хорошую работу нашего веб-сайта для всех пользователей, SEC отслеживает частоту запросов на контент SEC.gov, чтобы гарантировать, что автоматический поиск не влияет на возможность доступа других пользователей к SEC.содержание правительства. Мы оставляем за собой право блокировать IP-адреса, которые отправляют чрезмерные запросы. Текущие правила ограничивают пользователей до 10 запросов в секунду, независимо от количества машин, используемых для отправки запросов.

          Если пользователь или приложение отправляет более 10 запросов в секунду, дальнейшие запросы с IP-адреса (-ов) могут быть ограничены на короткий период. Как только количество запросов упадет ниже порогового значения на 10 минут, пользователь может возобновить доступ к контенту на SEC.губ. Эта практика SEC предназначена для ограничения чрезмерного автоматического поиска на SEC.gov и не предназначена и не ожидается, чтобы повлиять на людей, просматривающих веб-сайт SEC.gov.

          Обратите внимание, что эта политика может измениться, поскольку SEC управляет SEC.gov, чтобы гарантировать, что веб-сайт работает эффективно и остается доступным для всех пользователей.

          Примечание: Мы не предлагаем техническую поддержку для разработки или отладки процессов загрузки по сценарию.

          компаний смогут продать или подарить свои акции сотрудникам

          С 28 апреля белорусские хозяйствующие субъекты смогут широко использовать опционы.

          Что дает данное нововведение самим компаниям и их сотрудникам и как оно будет работать на практике, Навины по рассказал юрист адвокатского бюро «Степановский, Папакул и партнеры» Максим Косачев.

          Варианты дали зеленый свет

          Владельцы бизнеса всегда думают о том, как мотивировать сотрудников работать лучше, как удержать ключевых сотрудников, а также повысить их заинтересованность в увеличении прибыли компании.

          Одним из инструментов, позволяющих достичь этих целей, является опция, то есть передача активов компании ее сотрудникам.

          Опция широко используется иностранными компаниями для мотивации сотрудников.

          Понятие опциона появилось в белорусском законодательстве после принятия постановления № 8 от 21 декабря 2017 года. Но поскольку этот документ был направлен на развитие цифровой экономики, только резиденты ПВТ могли использовать опцион в своей деятельности.

          Ранее в этом году произошли важные изменения, связанные с расширением использования опционов отечественными компаниями.

          Акционерные общества и общества с ограниченной ответственностью имели возможность бесплатно передавать или продавать свои акции / акции членам совета директоров (наблюдательного совета), исполнительного органа и (или) сотрудников.

          Такой механизм передачи (продажи) акций и долей можно рассматривать как своего рода вариант, который позволит ключевым сотрудникам стать совладельцами бизнеса.

          Новый закон о субъектах хозяйствования закреплен в Законе № 95-З от 5 января 2021 года, который вступает в силу 28 апреля.

          Государство не останется в стороне

          Порядок такой (бесплатной) платной передачи акций и долей не является одинаковым для частных и государственных фирм.

          Основные различия между процедурами заключаются в следующем.

          В акционерных обществах и ООО с государственной долей безвозмездная передача или продажа акций / долей хозяйственного общества ключевым сотрудникам возможна только с согласия президента.

          Кроме того, акции или доли (в том числе путем их дополнительной эмиссии) передаются ключевым сотрудникам таких АО и ООО бесплатно только при условии достижения бизнес-сообществом показателей эффективности.

          Это должно произойти по истечении сроков, определенных гражданскими (трудовыми) договорами (ГПД), заключенными с такими лицами.

          Что касается частных экономических сообществ, то для АО без доли государственной собственности обязательным условием безвозмездной передачи или продажи акций ключевым сотрудникам является выполнение ими условий, предусмотренных локальными правовыми актами (ЛПЗ) компании или GPA, заключенного с такими лицами.

          Для ООО без доли государственного имущества Закон №95-З не определяет конкретных условий передачи или продажи акций своим сотрудникам. Мы считаем, что частные ООО могут сами устанавливать такие условия.

          Например, ключевые сотрудники должны достичь определенных показателей KPI через определенное время.

          Пошагово в правовом поле

          Как такая процедура может выглядеть на практике и что следует учитывать компаниям?

          В своих уставах АО и ООО должны предусматривать возможность безвозмездной передачи или продажи акций / акций ключевым сотрудникам.

          При этом механизм передачи акций АО может реализовать двумя способами.

          Во-первых, путем выпуска дополнительных акций для их последующей безвозмездной передачи или продажи ключевым сотрудникам, если они выполняют условия, предусмотренные LPA или GPA.

          Во-вторых, акционерное общество само может приобретать акции, чтобы потом бесплатно передать или продать их ключевым сотрудникам.

          В первом случае АО выпускает новые акции, а во втором выкупает акции у существующих акционеров.

          В ООО эта процедура проводится в три этапа.

          Сначала акция передается в распоряжение ООО. Ведь бизнес-сообщество может передавать ключевым сотрудникам только те акции, которые оно контролирует. Для этого участники ООО должны передать часть своих акций на баланс ООО.

          После этого общее собрание ООО должно принять решение о передаче доли единогласно.

          После этого будет произведена государственная регистрация изменений в устав в части смены участников ООО.

          Еще один документ не будет лишним

          После того, как ключевые сотрудники получат акции / доли, они станут полноправными акционерами / участниками хозяйственных обществ со всеми правами и обязанностями, предусмотренными законом и уставом.

          Например, такие сотрудники будут иметь право участвовать в голосовании на общих собраниях акционеров, продавать акции / акции компании, в том числе третьим лицам.

          В связи с этим мы рекомендуем владельцам бизнеса обеспечить, чтобы «старые» участники / акционеры заключили акционерное соглашение с «новыми» (для АО) или соглашение об осуществлении прав участников (для ООО). .

          В этом документе стороны могут указать, например, обязательство сторон:

          • проголосовать определенным образом на общем собрании акционеров / участников АО / ПО и согласовать вариант голосования с другими акционерами / участники АО / ОО;
          • приобретать или отчуждать акции / акции по заранее определенной цене или при возникновении определенных обстоятельств;
          • воздерживаться от отчуждения акций / долей до наступления определенных обстоятельств.

          Это необходимо для того, чтобы интересы «старых» участников не нарушались, и, в принципе, передача части контроля «новым» участникам не вредит бизнесу.

          Дьявол кроется в деталях

          К сожалению, в белорусском законодательстве есть некоторые ограничения, которые могут помешать предприятиям передавать акции / акции ключевым сотрудникам.

          В частности, следует учитывать, что безвозмездная передача акций / долей будет подарком.Значит, к нему придется применить правила о пожертвовании.

          И если нет узкоспециализированного регулирования в отношении безвозмездной передачи акций, то есть нюансы в отношении безвозмездной передачи акций.

          Так, Постановлением № 277 от 28 апреля 2006 г. предусмотрено, что дарение акций юридических лиц Республики Беларусь может осуществляться только Республике Беларусь (ее административно-территориальным единицам) или лицам, находящимся в родственных отношениях. родителям-донору, детям, приемным родителям, приемным детям, супругу, родителям супруга, братьям и сестрам, внукам, бабушке, дедушке, если иное не установлено Президентом.

          Это означает, что правило о безвозмездной передаче акций не будет работать на практике до тех пор, пока указ № 277 останется в прежней редакции.

          Кроме того, безвозмездная передача акций / долей ключевым сотрудникам облагается налогом как доход в натуральной форме.

Похожие записи

Вам будет интересно

Как пишется бизнесмен: Как пишется «бизнесмен» или «бизнесмэн»?

Коэффициент рентабельности продукции формула по балансу: 12 коэффициентов рентабельности и формулы их расчета

Добавить комментарий

Комментарий добавить легко