Имущественные налоги: нововведения 2021 года

О значимых для юрлиц налоговых поправках, а также о тенденции неправомерной переквалификации налоговыми органами движимого имущества в недвижимое и неудачных попытках налогоплательщиков оспорить ее, что ведет к существенному увеличению их налоговой нагрузки

Любая компания в процессе осуществления деятельности использует имущество: большим производственным предприятиям нужны земельные участки и производственно-складские комплексы, представители среднего и малого бизнеса обычно нуждаются в офисных помещениях и транспортных средствах. В результате почти все организации уплачивают имущественные налоги: земельный, транспортный и налог на имущество.

В этом году были внесены важные изменения в положения Налогового кодекса РФ, регулирующие исчисление и уплату имущественных налогов. Рассмотрим подробнее нововведения, которые вступят в силу в 2021 г.

Земельный налог

В числе существенных нововведений – отмена налоговых деклараций по земельному налогу и изменение сроков его уплаты.

1. Федеральный закон от 15 апреля 2019 г. № 63-ФЗ.

Статья 398 НК РФ с 1 января 2021 г. утрачивает силу, освобождая налогоплательщиков от подачи налоговой декларации по земельному налогу. Соответственно, декларации за 2020 г. представлять не потребуется. С 1 января 2021 г. налоговые органы будут принимать декларации, в том числе уточненные, только за налоговые периоды, предшествующие 2020 г., а также уточненные декларации, если первоначально налоговые декларации были представлены в этом году в случае реорганизации организации

С нового года налоговые органы будут направлять организациям-налогоплательщикам сообщения об исчисленных суммах земельного налога. В случае неполучения такого сообщения налогоплательщик будет обязан передать в налоговый орган информацию о наличии каждого из принадлежащих ему земельных участков до 31 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом (п.

2. Федеральный закон от 23 ноября 2020 г. № 374-ФЗ.

• Изменены сроки уплаты земельного налога. Законодательные органы муниципальных образований больше не будут устанавливать эти сроки (п. 2 ст. 387 НК РФ). Налогоплательщики-организации должны будут уплачивать налог не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. Авансовые платежи по земельному налогу нужно будет уплачивать не позднее последнего числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом (п. 1 ст. 397 НК РФ).
• Изменен порядок рассмотрения уведомления о выбранном для получения налогового вычета земельном участке (п. 6.1 ст. 391 НК РФ). Теперь такое уведомление рассматривается налоговым органом в течение 30 дней со дня его получения (с правом продления этого срока еще на 30 дней).
• Внесены изменения в п. 1.1 ст. 391 НК РФ относительно учета сведений об изменяемой кадастровой стоимости участков. Изменение кадастровой стоимости, произошедшее в течение налогового периода, более не будет учитываться при определении налоговой базы в текущем и предыдущих налоговых периодах, за исключением случаев, при которых учет подобных изменений будет предусмотрен п. 1.1 ст. 391 НК РФ и законодательством РФ.
• В случае когда кадастровая стоимость земельного участка будет изменена вследствие установления его рыночной стоимости, сведения об измененной кадастровой стоимости, внесенные в ЕГРН, будут учитываться при определении налоговой базы по земельному налогу начиная с даты начала применения для целей налогообложения сведений об изменяемой кадастровой стоимости (п. 1.1 ст. 391 НК РФ).

Транспортный налог

Из важного – отменены налоговые декларации по транспортному налогу и изменены сроки его уплаты. Также предусмотрены особенности прекращения уплаты налога в связи с уничтожением транспортного средства.

1. Федеральный закон от 15 апреля 2019 г. № 63-ФЗ.

• Статья 363.1 НК РФ с 1 января 2021 г. утрачивает силу, освобождая налогоплательщиков от подачи налоговой декларации по транспортному налогу. Налог они будут уплачивать на основании собственных расчетов.
• Налоговые органы начнут направлять налогоплательщикам-организациям сообщения об исчисленных суммах налога. В случае несогласия с расчетом налога налогоплательщик вправе в течение 10 дней со дня получения сообщения представить в налоговый орган пояснения или документы, подтверждающие правильность исчисления, полноту и своевременность уплаты налога. Срок рассмотрения таких пояснений составляет 1 месяц (с правом его продления еще на 1 месяц). По его истечении налогоплательщику направляется уточненное сообщение об исчисленной сумме налога (в течение 10 дней после составления такого сообщения) либо требование об уплате налога, если по результатам рассмотрения пояснений выявлена недоимка (п. 4–6 ст. 363 НК РФ).

2. Федеральный закон от 29 сентября 2019 г. № 325-ФЗ.

Законодательные органы субъектов РФ больше не станут определять сроки уплаты транспортного налога (абз. 2 ст. 356 НК РФ). Налогоплательщики-организации должны будут уплачивать налог не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. Авансовые платежи по транспортному налогу нужно будет вносить не позднее последнего числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом (п. 1 ст. 363 НК РФ).

3. Федеральный закон от 23 ноября 2020 г. № 374-ФЗ.

В случае уничтожения транспортного средства исчисление налога прекращается с 1-го числа месяца, в котором ТС было утрачено. Только для этого налогоплательщику нужно будет подать соответствующее заявление. К нему можно приложить документы, подтверждающие факт уничтожения ТС. Заявление должно быть рассмотрено в течение 30 дней. Затем налогоплательщику будет направлено уведомление о прекращении исчисления налога или сообщение об отсутствии основания для этого.

Налог на имущество организаций

Законодатель обновил условия налогообложения при изменении кадастровой стоимости объекта налогообложения в течение налогового периода и уточнил особенности заполнения налоговой декларации.

1. Федеральный закон от 23 ноября 2020 г. № 374-ФЗ.

• Изменение кадастровой стоимости объекта налогообложения в течение налогового периода будет учитываться при определении налоговой базы в текущем и предыдущих налоговых периодах только в случае, если это будет прямо предусмотрено п. 15 ст. 378.2 НК РФ и законодательством РФ, регулирующим проведение государственной кадастровой оценки.
• Если кадастровая стоимость объекта налогообложения будет изменена по причине установления его рыночной стоимости, сведения об измененной кадастровой стоимости, внесенные в ЕГРН, будут учитываться при определении налоговой базы начиная с даты начала применения для целей налогообложения сведений об изменяемой кадастровой стоимости (п. 15 ст. 378.2 НК РФ).
• В налоговой декларации должны быть отражены сведения о среднегодовой стоимости объектов движимого имущества, учтенных на балансе организации в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета (п. 1 ст. 386 НК РФ).
• Согласно п. 1.1 ст. 386 НК РФ налогоплательщик, состоящий на учете в нескольких налоговых органах по месту нахождения принадлежащих ему объектов недвижимого имущества, налоговая база по которым определяется как их среднегодовая стоимость, на территории субъекта РФ, вправе представлять налоговую декларацию в отношении таких объектов в один из указанных налоговых органов по своему выбору, уведомив об этом налоговый орган по субъекту РФ. Это уведомление подлежит рассмотрению в течение 30 дней со дня его получения (с правом продления данного срока еще на 30 дней). При наличии оснований, препятствующих применению предусмотренного п. 1.1 ст. 386 НК РФ порядка представления налоговой декларации, налоговый орган должен будет сообщить об этом налогоплательщику.

На фоне нововведений, коснувшихся земельного и транспортного налогов, изменения в части налога на имущество организаций выглядят скромно. В то же время тенденции в судебной практике показывают, что именно этот налог чаще становится причиной споров.

Негативные тенденции в судебной практике: обложение налогом «движимой недвижимости»

Подавляющее большинство споров по налогу на имущество организаций по-прежнему сконцентрировано вокруг утративших силу еще 1 января 2019 г. положений п. 25 ст. 381 НК РФ. Они предусматривали освобождение от налога для движимого имущества, принятого с 1 января 2013 г. на учет в качестве объектов основных средств. После упразднения этой нормы движимое имущество и вовсе было исключено из перечня облагаемых налогом объектов, однако это не поспособствовало решению вопроса о том, как отграничить для целей налогообложения движимое имущество от недвижимого.

Теоретически серьезных проблем при таком разграничении возникать не должно. Разумному налогоплательщику следовало бы напрямую обратиться к ст. 130 ГК РФ, руководствуясь положениями п. 1 ст. 11 НК РФ о том, что институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства, используемые в НК РФ, должны применяться в том значении, в каком они используются в этих отраслях. В ст. 130 ГК РФ установлено следующее: к недвижимым вещам относится все, что прочно связано с землей, т.е. объекты, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно, в том числе здания, сооружения, объекты незавершенного строительства.

Согласно разъяснениям Верховного Суда РФ, «вещь является недвижимой либо в силу своих природных свойств… либо в силу прямого указания закона, что такой объект подчинен режиму недвижимых вещей»². Учитывая это, можно заключить, что при квалификации вещи в качестве движимой или недвижимой ключевыми будут следующие факторы: 1) недвижимая вещь имеет прочную связь с землей; 2) наличие у недвижимой вещи прочной связи с землей исключает возможность ее перемещения без причинения несоразмерного ущерба ее назначению. В остальных случаях (за исключением тех, когда вещь в силу прямого указания закона является недвижимой) вещь является движимой.

Читайте также

За какое имущество юрлицам не придется уплачивать налоги?

С начала года организации освободили от обязанности платить налоги за движимое имущество. Но разграничить движимые и недвижимые вещи часто оказывается непросто. ФНС разъяснила, как квалифицировать имущество

14 Октября 2019

Однако налоговые органы в спорах о движимом/недвижимом характере вещей стабильно не хотят руководствоваться принципами, установленными в ст. 130 ГК РФ. Они выявляют у спорных объектов (мостов, дорог, кустовых площадок, технологического оборудования, трубопроводов всех видов и т. д.) все новые и новые косвенные признаки, приближающие даже очевидно движимые вещи к объектам недвижимости.

Налоговые органы приводят в составе доводов в поддержку недвижимого характера объекта аргументы, которые сами по себе никак это не подтверждают с точки зрения положений ГК РФ: указывают на опосредованную связь основных средств с землей через эстакады и постаменты, участие объектов в едином технологическом процессе, применение по отношению к ним неверного кода ОКОФ, капитальный характер сооружений, вхождение спорных объектов в состав других, более крупных, основных средств и проч.

В то же время массово отклоняются непротиворечивые доводы налогоплательщиков о движимом характере принадлежащих им объектов основных средств, позволяющие признать их движимым имуществом на основании ст. 130 ГК РФ. Это доводы об отсутствии регистрации права собственности на спорные объекты в ЕГРН, о наличии справок БТИ, подтверждающих движимый характер имущества, о сборно-разборной конструкции и незначительном размере объектов, возможности их демонтажа и перемещения, разборном характере креплений спорного имущества к другим объектам, на которых оно располагается, о принятии каждого спорного объекта к учету в качестве самостоятельного основного средства в соответствии с ПБУ 6/01.

Казалось, что с принятием Верховным Судом РФ Определения от 12 июля 2019 г. по делу № А05-879/2018 (ЗАО «Лесозавод 25») напряжение вокруг переквалификации движимого имущества в недвижимое должно сойти на нет. Ведь Суд однозначно указал, что «определенность налогообложения при взимании налога на имущество организаций обеспечивается за счет использования установленных в бухгалтерском учете формализованных критериев признания имущества налогоплательщика (движимого и недвижимого) в качестве соответствующих объектов основных средств», а «необходимость взимания налога должна быть основана на объективных критериях, соблюдение которых в соответствии с п. 6 ст. 3 Налогового кодекса являлось бы ясным любому разумному налогоплательщику при принятии объекта основных средств к учету, а не зависело бы от оценочных суждений экспертов».

То есть Суд дал понять, что: 1) закрепленные в ст. 130 ГК РФ признаки недвижимого имущества должны быть установлены в отношении каждого отдельного объекта основных средств, а не совокупности объектов; 2) объектом налогообложения по налогу на имущество организаций должен являться самостоятельный объект основных средств, принятый к бухгалтерскому учету в порядке, установленном законодательством; 3) для квалификации имущества как движимого или недвижимого не имеет правового значения факт участия спорных объектов в едином технологическом процессе, осуществление которого без них было бы невозможно.

Читайте также

ВС пояснил порядок разграничения движимого и недвижимого имущества для налогообложения

Как пояснил Суд, для такого разграничения нужны четкие критерии, понятные любому налогоплательщику, которые не могут базироваться на экспертных заключениях и зависеть от особенностей монтажа и эксплуатации такого имущества

19 Июля 2019

К сожалению, подход ВС РФ не нашел должного отклика в судебной практике.

Сначала в Постановлении АС Волго-Вятского округа от 18 сентября 2020 г. по делу № А29-14394/2018 (АО «Воркутауголь») появилось неоднозначное понимание критерия «ущерба назначению вещи» с упором на причинение ущерба не спорной вещи, а технологическому процессу, в котором она участвует.

Затем было вынесено Постановление АС Московского округа от 23 сентября 2020 г. по делу № А40-317545/2018 (ПАО «МОЭСК»), в котором суд для обоснования недвижимого характера спорного имущества неоднократно использовал как не имеющее отношения к делу понятие единого недвижимого комплекса, так и неприменимый в деле Приказ Министерства промышленности и энергетики РФ от 1 августа 2007 г. № 295 «О перечнях видов имущества, входящего в состав единого производственно-технологического комплекса организации-должника, являющейся субъектом естественной монополии топливно-энергетического комплекса».

В начале октября Арбитражный суд г. Москвы рассмотрел дело № А40-95182/20 (ООО «Газпромнефть-Хантос») по вопросу переквалификации движимого имущества, кустов скважин, в недвижимое в целях применения льготы в порядке п. 25 ст. 381 НК РФ. Суд ошибочно приравнял объекты, квалифицированные по ОКОФ в качестве сооружений, к недвижимому имуществу без достаточных на то оснований.

На это дело стоит обратить особое внимание, поскольку в нем суд предложил неоднозначную трактовку позиции ВС РФ по делу ЗАО «Лесозавод 25». В частности, по мнению суда, ВС РФ дал однозначные указания о том, что объекты, квалифицированные в качестве оборудования, по общему правилу, необходимо относить к движимому имуществу, а объекты, квалифицированные в качестве сооружений, – к недвижимому. В результате, установив, что согласно ОС-1 налогоплательщик присвоил спорным объектам коды ОКОФ, относящиеся к разделу «Сооружения», суд в удовлетворении его требований отказал, считая при этом, что его позиция полностью согласуется с позицией Верховного Суда.

Между строк читается явная судебная ошибка. В указанном определении ВС РФ, вопреки мнению суда, подобная «презумпция» отсутствует. Судебный акт не содержит прямого указания на то, что объекты ОС, классифицированные в качестве сооружений по ОКОФ, безусловно являются объектами недвижимости. ВС РФ, анализируя правовую природу спорного имущества, не фокусировал свое внимание только лишь на положениях классификации ОКОФ, не давал комплексную оценку какому-либо спорному имуществу, входящему согласно ОКОФ именно в раздел «Сооружения», а, напротив, без привязки к конкретным разделам ОКОФ указал, что необходимость взимания налога должна быть основана на объективных критериях, соблюдение которых в соответствии с п. 6 ст. 3 НК РФ являлось бы ясным любому разумному налогоплательщику при принятии объекта основных средств к учету.

Поэтому анализ спорного имущества при определении его движимого/недвижимого характера должен производиться не только через призму ОКОФ, но и с учетом норм гражданского законодательства, в том числе положений ст. 130 ГК РФ. По результатам проведения подобного анализа становится ясно, что наличие кода ОКОФ, отнесенного к разделу «Сооружения», не может служить безусловным основанием для квалификации спорных объектов в качестве недвижимого имущества, если отсутствуют доказательства наличия у них предусмотренных ст. 130 ГК РФ признаков: прочной связи с землей и невозможности перемещения объекта без несоразмерного ущерба его назначению.

На этом неудачные попытки налогоплательщиков оспорить неправомерную переквалификацию движимого имущества в недвижимое не закончились. 26 июля 2020 г. Девятый арбитражный апелляционный суд отказал в удовлетворении апелляционной жалобы ООО «ЛУКОЙЛ-ПЕРМНЕФТЕОРГСИНТЕЗ» (дело № А40-318087/2019). Суд использовал «классические» доводы о капитальном характере трубопроводов, вхождении их в единый технологический процесс, уникальности трубопроводов как объекта строительства и невозможности их перемещения в пространстве со ссылкой на упомянутое определение ВС РФ. Кроме того, как и в деле ООО «Газпромнефть-Хантос», суд указал, что приведенные в этом определении выводы «подтверждают, что в целях налогообложения налогом на имущество организаций спорные объекты, являющиеся сооружениями, подлежат квалификации именно в качестве недвижимого имущества».

Вереница подобных дел демонстрирует усилившиеся в последние месяцы негативные тенденции в вопросах налогообложения «движимой недвижимости». Ее разбавляют лишь единичные успехи налогоплательщиков. Например, в деле № А05П-703/2019 (ООО «Совместная компания “РУСВЬЕТПЕТРО”») Арбитражный суд Архангельской области признал движимым имуществом высоковольтные линии электропередачи, автомобильные дороги, площадки кустов, воздушные линии и трубопроводы.

Поэтому открытым остается вопрос о том, как проводить классификацию движимого и недвижимого имущества, какие критерии для этого избрать. Законодатель, выводя движимое имущество из-под налогообложения, не установил в НК РФ такие критерии, а те, что указаны в ст. 130 ГК РФ, в судебной практике почти не работают. В судебных тяжбах позиции налоговых органов и налогоплательщиков чаще подкрепляются выводами строительной экспертизы, о неприменимости которых при квалификации имущества в качестве движимого/недвижимого ВС РФ в своем определении высказался однозначно: необходимость взимания налога не должна зависеть от оценочных суждений экспертов.

Правоприменители оказались в интеллектуальном тупике. Об этом свидетельствуют и необычные законодательные инициативы. Например, показателен законопроект, в котором предлагается признать движимым имуществом кабели связи вне зависимости от места их размещения и способа прокладки.

Наблюдается очевидный парадокс: налогоплательщиков волнует судьба их движимого имущества, они ищут пути для верной и понятной квалификации принадлежащих им объектов основных средств, будь то в судебном порядке или через законодательные инициативы, в то время как законодатель, судя по объему текущих поправок в гл. 30 НК РФ, предпочитает оставаться в стороне от разрешения проблемы.

В таких обстоятельствах остается неясным, нужно ли сохранять в НК РФ спорную льготу в отношении движимого имущества или же лучше выбрать альтернативный вариант: «стабильность» в условиях «без льгот», но с умеренной ставкой налога. Компромисс может устроить как государство, так и налогоплательщиков, которые устали от неопределенности обложения налогом «движимой недвижимости». Однако пока позитивные веяния в этой сфере разглядеть сложно.

¹ Письмо ФНС России от 31 октября 2019 г. № БС-4-21/22311@ «Об отмене с 01.01.2021 обязанности представления налоговых деклараций по транспортному налогу и земельному налогу».

² Пункт 38 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 23 июня 2015 г. № 25 «О применении судами некоторых положений раздела 1 части первой ГК РФ».

Омская кадастровая палата подвела итоги «прямой линии» по вопросам налогообложения на имущество

20 декабря в Омской кадастровой палате прошла «прямая линия» на тему «Все вопросы начисления налога на недвижимое имущество». На вопросы омичей ответили начальник отдела определения кадастровой стоимости филиала ФГБУ «ФКП Росреестра» по Омской области Юлия Захарова и начальник отдела налогообложения имущества УФНС России по Омской области Татьяна Дацюк.

Вопрос: Мне пришли налоговые уведомления и квитанции, в которых изменился размер суммы налога. Почему это произошло?

Ю.З.: В Омской области расчет налога на имущество физических лиц за 2016 год произведен исходя из кадастровой стоимости, а не инвентаризационной, как прежде. Его уплачивают владельцы жилых домов, квартир, гаражей и других объектов капитального строительства в бюджет муниципального образования по месту их расположения.

Кадастровая оценка объектов капитального строительства нашего региона утверждена приказом Министерства имущественных отношений Омской области от 21.01.2013 № 1-п. Сведения об экономических характеристиках объектов капитального строительства внесены в Единый государственный реестр недвижимости (ЕГРН) в феврале 2013 года.

Вопрос: Где узнать информацию о кадастровой стоимости объектов капитального строительства?

Ю.З.: Ознакомиться с результатами кадастровой оценки можно, заказав Выписку из ЕГРН. Информация о кадастровой стоимости объекта недвижимости предоставляется быстро и бесплатно через портал государственных услуг Росреестра (www.rosreestr.ru). Если налогоплательщик считает, что кадастровая стоимость находящегося в собственности объекта капитального строительства серьезно отличается от рыночной, он вправе обжаловать результаты кадастровой оценки. Обратиться можно в суд или в комиссию по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости при Управлении Росреестра по Омской области (г. Омск, ул.27-я Северная, 119 б, тел. 26-48-01).

Вопрос: Что является основанием для пересмотра результатов кадастровой оценки объектов капитального строительства?

Ю.З.: Первое — это недостоверность сведений об объекте недвижимости, использованных при определении его кадастровой стоимости. Второе — установление в отношении объекта недвижимости его рыночной стоимости на дату, по состоянию на которую установлена его кадастровая стоимость. При возникновении вопросов по определению кадастровой стоимости жители Омской области могут обратиться по телефону «горячей линии» — 8 (3812) 94-84-79, а также прийти на личный прием к специалистам Кадастровой палаты по адресу: г. Омск, ул. Красногвардейская, 42, каб. 520, 521.

Вопрос: Помещения на проспекте К. Маркса попали в перечень, согласно которому со следующего года будет рассчитываться налог, исходя из кадастровой стоимости. Хотелось бы узнать примерную сумму налога.

Т.Д.: С 2018 года впервые на территории Омской области применяется новый порядок расчета налога на имущество организаций. В регионе утвержден перечень объектов недвижимости, в отношении которых в качестве налоговой базы используется кадастровая стоимость. Перечень утвержден Приказом Министерства имущественных отношений Омской области от 01. 12.2017 № 47-п и размещен в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» www.pravo.gov.ru, www.mio.omskportal.ru.

Ставки налога установлены Законом Омской области от 21.11.2003      № 478-ОЗ «О налоге на имущество организаций».

Кадастровую стоимость объекта по состоянию на 1 января соответствующего года можно узнать, направив в территориальный орган Росреестра запрос о предоставлении кадастровой выписки об объекте или кадастровой справки.

С 2018 года будут применяться новые формы отчетности для налогоплательщиков по налогу на имущество организаций, утвержденные приказом ФНС России от 31.03.2017 № ММВ-7-21/271@.

На сайте ФНС России в рубрике «Письма ФНС России, направленные в адрес территориальных налоговых органов» размещены соответствующие разъяснения (письма ФНС России от 03.07.2017 № БС-4-21/12769@ и от 24.08.2017 № БС-4-21/16786@).

Вопрос: Какие изменения в сфере налогообложения земельного налога произойдут в 2018 году?

Т. Д.: Федеральными законами от 30.09.2017 № 286-ФЗ и от 27.11.2017 № 335-ФЗ внесены изменения в часть вторую Налогового кодекса РФ, касающиеся налогообложения имущества. В частности, для расчета земельного налога изменение кадастровой стоимости земельного участка вследствие изменения вида разрешенного использования земельного участка, его перевода из одной категории земель в другую и (или) изменения площади земельного участка учитывается при определении налоговой базы со дня внесения в Единый государственный реестр недвижимости сведений, а не с 1 января следующего года (как это было ранее).

Вопрос: Почему кадастровая стоимость такая высокая?

Ю.З.: Согласно федеральному законодательству, местные власти могут проводить переоценку кадастровой стоимости недвижимости не чаще одного раза за три года и не реже, чем один раз в пять лет. По поводу роста кадастровой стоимости отмечу, что при проведении государственной кадастровой оценки применяется массовый подход, когда стоимость объектов оценки определяют укрупненно, исходя из характеристик основных факторов стоимости (вид разрешенного использования, категория земли, площадь, местоположение и т. д.), которые содержатся в ЕГРН. При этом каждый раз конкурс на выполнение таких работ выигрывали разные организации, в том числе расположенные в других регионах нашей страны.

Следует отметить, что 1 января 2017 года вступил в силу ФЗ «О государственной кадастровой оценке» от 03.06.2016 № 237-ФЗ, в соответствии с которым функции по проведению кадастровой оценки передают специальным бюджетным учреждениям. В нашем регионе на базе областного предприятия «Омский центр технической инвентаризации и землеустройства» создано бюджетное учреждение «Омский центр кадастровой оценки и технической документации», в структуре которого будут работать государственные оценщики. Если будет принято соответствующее решение, то кадастровая оценка будет проведена в следующем году. Безусловно, она будет другой, но какой: больше или меньше – сейчас никто не сможет спрогнозировать.

Вопрос: Как можно узнать ставки по налогам на имущество?

Т.Д.: В целях совершенствования администрирования имущественных налогов и повышения эффективности информирования налогоплательщиков по вопросам установления налоговых ставок и льгот в разделе «Электронные сервисы» официального интернет-сайта ФНС России www. nalog.ru функционирует сервис «Справочная информация о ставках и льготах по имущественным налогам». Сервис позволяет информировать налогоплательщиков о принятых органами власти субъектов Российской Федерации и органами местного самоуправления нормативных правовых актах по установлению соответствующих элементов налогообложения по налогу на имущество, транспортному и земельному налогам, об установленных льготах в различных муниципальных образованиях, субъектах Российской Федерации.

Вопрос: Как быть тем, кто не успел вовремя оплатить налог?

Т.Д.: На всей территории Российской Федерации действует единый срок уплаты имущественных налогов гражданами — 1 декабря. Не уплаченные суммы теперь стали задолженностью. Начиная со 2 декабря, на не уплаченный налог начисляется пеня в размере одной трехсотой рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

Пользователям интернет-сервиса «Личный кабинет налогоплательщика для физических лиц» необходимо проверить в своем Личном кабинете информацию о наличии или отсутствии задолженности. Данный сервис также позволяет сформировать квитанции или оплатить налог онлайн.

Налогоплательщикам, не подключившимся к Личному кабинету, необходимо проверить свои почтовые ящики на предмет наличия в них извещений о необходимости получения в почтовом отделении заказного письма с налоговым уведомлением.

Граждане, которые по каким-то причинам не смогли получить  налоговые уведомления в ФГУП «Почта России» имеют право обращаться по вопросу получения дубликата налогового уведомления и платежных документов на уплату налогов в налоговый орган.

Для удобства налогоплательщиков налоговые органы осуществляют прием в рабочие дни без перерыва на обед: в понедельник, среду – с 9-00 до 18-00, во вторник, четверг с 9-00 до 20-00, в пятницу с 9-00 до 16-45, каждую вторую и четвертую субботу месяца с 10-00 до 15-00.

Вопрос: Как оформить льготу физическому лицу по имущественным налогам?

Т.Д.: Предоставление льгот по налогам, уплачиваемым физическими лицами, носит заявительный характер. Для физических лиц Федеральным законом от 30.09.2017 № 286-ФЗ упрощен порядок использования льгот по транспортному, земельному налогам и налогу на имущество.

С 2018 года налогоплательщики могут не представлять в налоговый орган документы, подтверждающие право на налоговую льготу. В таком случае налоговая инспекция по информации, указанной в заявлении налогоплательщика о праве на льготу, запросит необходимые сведения у органов и организаций, в которых хранятся такие сведения. Решение о предоставлении льготы будет вынесено после рассмотрения запроса.

ФНС России утверждена форма заявления о предоставлении налоговой льготы по транспортному налогу, земельному налогу, налогу на имущество физических лиц. Приказ ФНС России от 14.11.2017 № ММВ-7-21/897@ опубликован на официальном портале правовой информации.

Заявление о предоставлении льготы можно направить через Личный кабинет, обратившись в любой налоговый орган.

Кроме того с 15.12.2017 заявления принимаются и в любом многофункциональном центре предоставления государственных и муниципальных услуг.

Физическое лицо, имеющее право на налоговую льготу предоставляет заявление о предоставлении налоговой льготы в соответствии с формой, утвержденной ФНС России, а также вправе представить документы, подтверждающие право налогоплательщика на налоговую льготу. В случае, если документы, подтверждающие право налогоплательщика на налоговую льготу не представлены, в МФЦ предоставляется согласие налогоплательщика – физического лица на обработку и распространение персональных данных в связи с необходимостью запроса налоговой инспекции в орган, организацию, должностному лицу, у которых имеются сведения, подтверждающие право налогоплательщика на налоговую льготу.

Статья 333.9 Налогового кодекса РФ. Действующая редакция на 2021 год, комментарии и судебная практика

1. Объектами налогообложения водным налогом (далее в настоящей главе — налог), если иное не предусмотрено пунктом 2 настоящей статьи, признаются следующие виды пользования водными объектами (далее в настоящей главе — виды водопользования):

1) забор воды из водных объектов;

2) использование акватории водных объектов, за исключением лесосплава в плотах и кошелях;

3) использование водных объектов без забора воды для целей гидроэнергетики;

4) использование водных объектов для целей сплава древесины в плотах и кошелях.

2. Не признаются объектами налогообложения:

1) забор из подземных водных объектов воды, содержащей полезные ископаемые и (или) природные лечебные ресурсы, а также термальных вод;

2) забор воды из водных объектов для обеспечения пожарной безопасности, а также для ликвидации стихийных бедствий и последствий аварий;

3) забор воды из водных объектов для санитарных, экологических и судоходных попусков;

4) забор морскими судами, судами внутреннего и смешанного (река — море) плавания воды из водных объектов для обеспечения работы технологического оборудования;

5) забор воды из водных объектов и использование акватории водных объектов для рыбоводства и воспроизводства водных биологических ресурсов;

6) использование акватории водных объектов для плавания на судах, в том числе на маломерных плавательных средствах, а также для разовых посадок (взлетов) воздушных судов;

7) использование акватории водных объектов для размещения и стоянки плавательных средств, размещения коммуникаций, зданий, сооружений, установок и оборудования для осуществления деятельности, связанной с охраной вод и водных биологических ресурсов, защитой окружающей среды от вредного воздействия вод, а также осуществление такой деятельности на водных объектах;

8) использование акватории водных объектов для проведения государственного мониторинга водных объектов и других природных ресурсов, а также геодезических, топографических, гидрографических и поисково-съемочных работ;

9) использование акватории водных объектов для размещения и строительства гидротехнических сооружений гидроэнергетического, мелиоративного, рыбохозяйственного, воднотранспортного, водопроводного назначения и для целей водоотведения;

10) использование акватории водных объектов для организованного отдыха организациями, предназначенными исключительно для содержания и обслуживания инвалидов, ветеранов и детей;

11) использование водных объектов для проведения дноуглубительных и других работ, связанных с эксплуатацией судоходных водных путей и гидротехнических сооружений;

12) пользование водными объектами для обеспечения нужд обороны страны и безопасности государства;

13) забор воды из водных объектов для орошения земель сельскохозяйственного назначения (включая луга и пастбища), полива садовых, огородных земельных участков и земельных участков для ведения личного подсобного хозяйства, для водопоя и обслуживания скота и птицы, которые находятся в собственности сельскохозяйственных организаций и граждан;

14) забор из подземных водных объектов шахтно-рудничных и коллекторно-дренажных вод;

15) использование акватории водных объектов для рыболовства и охоты.

Комментарий к ст. 333.9 НК РФ

Водный объект — это сосредоточение вод на поверхности суши в формах ее рельефа либо в недрах, имеющее границы, объем и черты водного режима. Использование водных объектов означает получение различными способами пользы от водных объектов для удовлетворения материальных и иных потребностей граждан и юридических лиц. Статья 333.9 Кодекса объектами обложения водным налогом признает забор воды из водных объектов. Эта норма касается забора воды как из поверхностных, так и из подземных источников. Таким образом, объектом налогообложения выступает вид водопользования, а не последующие цели использования забранной воды.

При определении налоговой базы по забору воды необходимо учитывать тот факт, что при доставке воды ее потребителям возможны значительные потери водных ресурсов. В таком случае потери распределяются, а не вычитаются из налоговой базы. Другими словами, налог уплачивается за весь объем забранной воды, включая ее потери при заборе и транспортировке.

Часто при доставке воды одним водоканалом сразу нескольким потребителям, (в том числе для водоснабжения населения и иных нужд) возникает вопрос: какую ставку надо применять в такой ситуации? В этом случае общий фактический объем забранной и переданной воды разбивается исходя из ее целевого назначения с применением утвержденных ставок по каждому виду такого назначения: для населения и для иных целей.

Забор из подземных водных объектов воды, содержащей полезные ископаемые, природные лечебные ресурсы, а также термальные воды не подлежит «водному» налогообложению. Но прямой забор указанных вод облагается налогом на добычу полезных ископаемых. Если же указанные воды используются в дальнейшем таким образом, что происходит повторное использование водного объекта (например, закачка в подземные горизонты вод для поддержания внутрипластового давления или обычный сброс использованных вод), то здесь уже будут применяться нормы природоохранного законодательства и законодательства о недрах.

Налоговым кодексом РФ не признается объектом налогообложения забор воды из водных объектов для обеспечения пожарной безопасности, а также для ликвидации стихийных бедствий и последствий аварий. В соответствии со статьей 146 Водного кодекса РФ забор воды для обеспечения пожарной безопасности допускается из любых водных объектов и производится без особого на то разрешения, бесплатно и в количестве, необходимом для ликвидации пожара.

Налоговый кодекс РФ устанавливает, что использование акватории для размещения и строительства сооружений мелиоративного назначения не признается объектом налогообложения. Но возникает закономерный вопрос: распространяется ли действие этой нормы на эксплуатацию таких сооружений, ведь размещение оборудования и его последующая эксплуатация — это совершенно разные технологические процессы? Назначение мелиоративных работ в данном случае — осушение местности, то есть сброс дренажных вод. Учитывая, что данный вид водопользования не является объектом налогообложения, то при эксплуатации мелиоративного оборудования водный налог не исчисляется.

В соответствии с Налоговым кодексом РФ водопользование в целях гидроэнергетики признается объектом налогообложения. Выработка электроэнергии гидроэлектростанциями происходит в основном без изъятия воды. Но для работы некоторых видов оборудования, связанного с выработкой электроэнергии, забор некоторого объема воды все-таки требуется. Налогоплательщики часто приводят довод о том, что подобное использование воды по сути дела является неразрывным технологическим процессом при выработке электроэнергии, которая уже выступает объектом налогообложения.

Однако у законодателей иная точка зрения. Такой довод, по их мнению, не может служить достаточным основанием для освобождения от налога за другой вид водопользования — забор воды. К тому же глава 25.2 не устанавливает такой зависимости при определении объекта налогообложения.

Вне всяких сомнений любая гидроэлектростанция представляет собой целый комплекс сооружений, технологий и производств. Но при этом законодатели учитывают тот факт, что забор воды осуществляется как для работы технологического оборудования для выработки электроэнергии, так и для собственных и иных нужд. К тому же объектом налогообложения является вид водопользования, а не целевое использование уже добытой воды. Поэтому осуществление такого водопользования влечет за собой уплату водного налога.

Статьей 3 Кодекса внутреннего водного транспорта Российской Федерации от 7 марта 2001 г. N 24-ФЗ установлено, что судоходство — это деятельность, связанная в том числе с использованием судов для проведения поисков, разведки и добычи полезных ископаемых, строительных, путевых и других подобных работ.

Подпунктом 11 комментируемой статьи предусмотрено, что использование водных объектов для проведения дноуглубительных и других работ, связанных с эксплуатацией судоходных водных путей и гидротехнических сооружений, не признается объектом налогообложения. Таким образом, от обложения водным налогом освобождаются только конкретные виды работ, связанные с судоходством. Обратите внимание, что при добыче полезных ископаемых с судов используются акватории водных объектов, а это в свою очередь является объектом налогообложения в соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 333.9 Налогового кодекса Российской Федерации.

Не облагается налогом особое пользование водными объектами для обеспечения нужд обороны страны и безопасности государства. Статьей 87 Водного кодекса РФ установлен порядок предоставления водных объектов, находящихся в федеральной собственности, в целях обеспечения нужд обороны, федеральных энергетических систем, федерального транспорта, а также для иных государственных и муниципальных нужд, то есть в особое пользование. Водные объекты могут предоставляться в особое пользование по решению Правительства Российской Федерации.

Налоговый кодекс РФ не признает объектом налогообложения забор воды из водных объектов для орошения земель сельскохозяйственного назначения (включая луга и пастбища), полива садоводческих, огороднических, дачных земельных участков, земельных участков личных подсобных хозяйств граждан, для водопоя и обслуживания скота и птицы, которые находятся в собственности сельскохозяйственных организаций и граждан. С учетом этих положений совершенно не важно, кто занимается забором воды для орошения — непосредственно сельскохозяйственная организация или юридическое лицо, располагающее соответствующей поливной техникой, с которым она заключила договор. Поскольку здесь нет объекта налогообложения, и все эти лица не являются налогоплательщиками водного налога.

Дренажные воды — вода, собираемая дренажными сооружениями и сбрасываемая в водные объекты. Таким образом, дренажные воды — это воды, не используемые для удовлетворения каких-либо потребностей. Такие воды забираются из водных объектов, что сопутствует технологическому процессу. К подземным водам относятся воды, в том числе минеральные, находящиеся в подземных водных объектах.

Давая понятие «подземные и дренажные воды», законодатель их разделяет. Таким образом, дренажные воды к подземным водам не относятся. Собираемые в технологическом процессе дренажные воды на нужды производства не используются. Во избежание спорных ситуаций законодатель в перечень видов водопользования, не облагаемых водным налогом, включил забор дренажных вод.

Судебная практика по статье 333.9 НК РФ

Соглашаясь с выводами налогового органа, суды первой и апелляционной инстанций руководствовались положениями статей 333.8, 333.9, 333.10, 333.12 Налогового кодекса Российской Федерации, и исходили из позиции, что обычная налоговая ставка подлежит применению к объему подземных вод, забранному в пределах разрешенного лимита, установленного соответствующей лицензией. Поскольку у общества разрешенный объем (лимит) водозабора отсутствует, осуществляемое им водопотребление является неразрешенным (сверхлимитным) и ко всему объему потребленных вод подлежит применению повышенная налоговая ставка.

В этой связи, руководствуясь положениями статей 333.8 и 333.9 Налогового кодекса Российской Федерации, статьей 19.1 Закона о недрах, статьями 3, 9, 52 Водного кодекса Российской Федерации, с учетом писем Минфина России от 12.10.2007 N 03-06-03-02/14 и от 15.05.2012 N 03-06-05-01/60 судами сделан вывод, что использование налогоплательщиком воды при осуществлении деятельности по добыче углеводородного сырья является объектом налогообложения водным налогом и оплачивается именно путем уплаты названного налога.

Исследовав и оценив представленные в материалы дела доказательства в их совокупности и взаимосвязи, руководствуясь положениями статей 11, 333.9, 333.12 Налогового кодекса Российской Федерации, статьи 9 Водного кодекса Российской Федерации, статьи 288 Гражданского кодекса Российской Федерации, статей 15, 19 Жилищного кодекса Российской Федерации, статей 10.1, 11 Закона Российской Федерации от 21.02.1992 N 2395-1 «О недрах», статьи 2 Закона Российской Федерации от 25.06.1993 N 5242-1 «О праве граждан Российской Федерации на свободу передвижения, выбор места пребывания и жительства в пределах Российской Федерации», статьи 5 Закона Российской Федерации от 21.07.1993 N 5473-1 «Об учреждениях и органах, исполняющих уголовные наказания в виде лишения свободы», учитывая правовую позицию Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенную в постановлении Президиума от 11.09.2012 N 5580/12, суды первой и апелляционной инстанций признали оспоренное решение налогового органа законным и обоснованным, с чем согласился суд округа.

Основанием для доначисления налога послужил вывод инспекции о необоснованном применении заявителем налоговой льготы, предусмотренной подпунктом 12 пункта 2 статьи 333.9 Налогового кодекса, поскольку налогоплательщиком не представлено доказательств использования в спорных периодах забранной воды из скважин на основании лицензии от 25.02.2009 серия КЛЖ N 52988 ВЭ в целях обеспечения нужд обороны страны и безопасности государства.

Бизнес призвал Собянина изменить список недвижимости с повышенным налогом :: Бизнес :: РБК

Спад деловой активности отразился на рыночной стоимости объектов недвижимости, уверены в «Опоре России». «Кадастровая стоимость в настоящее время существенно превосходит рыночную стоимость объектов. Таким образом, расчет налога от кадастровой стоимости будет экономически несправедлив», — резюмируют авторы письма.

Что не так с письмом и с самим перечнем

Читайте на РБК Pro

В своем обращении «Опора России», как признают опрошенные РБК юристы, допустила ошибку: в письме говорится, что расширение перечня в этом году произошло за счет жилых помещений, гаражей, машино-мест, нежилых объектов на земельных участках для личного подсобного хозяйства или ИЖС, объектов незавершенного строительства. Но на самом деле эти объекты не были включены в перечень, поскольку они начали облагаться налогом от кадастровой стоимости независимо от наличия их в перечне, указывает управляющий партнер Consul Group Сергей Пивоварчик.

Руководитель бюро по защите прав предпринимателей московского отделения «Опоры России» Алексей Петропольский, который участвовал в составлении письма, согласен, что перечисленные объекты действительно не включены в перечень. Однако, по словам Петропольского, в текущей экономической ситуации было бы целесообразно приостановить налогообложение по кадастровой стоимости и этих объектов: «Было бы идеально заморозить налогообложение этих объектов и не начинать налогообложения незавершенного строительства. Потому что незавершенное строительство в принципе не приносит деньги, а их только высасывает. Повышенный налог может привести к долгострою».

В пресс-службе департамента экономической политики и развития Москвы пояснили, что изменения в налогообложении нужны в частности, чтобы сделать невозможными существующие схемы по минимизации налога на имущество физических лиц путем регистрации недвижимости на организации. При этом для некоторых компаний действуют льготы, добавляют в департаменте, например, от налога освобождаются гаражи в собственности гаражно-строительных кооперативов, не должны платить его и владельцы многоэтажных гаражей-стоянок.

В то же время в новом перечне оказались объекты, владельцы которых не должны платить налог от кадастровой стоимости, указывает Пивоварчик. По подсчетам Consul Group, в утвержденный 24 ноября обновленный перечень несправедливо попали около 500 объектов. Среди них — производственные здания, помещения образовательных учреждений, котельные, комплексы АЗС, склады, спортивные объекты, проходные и КПП, сараи, здания трансформаторных подстанций.

«Информацию о том, что эти объекты являются, к примеру, АЗС или сараем, можно найти в Росреестре, но правительство Москвы как будто этого не знает», — удивляется Пивоварчик. Он полагает, что власти Москвы включают в перечень все объекты, которые находятся на участках, вид разрешенного использования которых подразумевает расположение офисных или торговых объектов, игнорируя тот факт, что сами объекты фактически не являются ни офисным, ни торговым центром. «Такое поведение нельзя считать ни законным, ни экономически обоснованным», — заключает Пивоварчик.

В департаменте экономической политики и развития Москвы подтвердили, что объекты, перечисленные Пивоварчиком, могут быть включены в перечень, если они расположены на земле с торгово-офисным видом разрешенного использования. Если объект ошибочно находится на таком участке, собственники могут инициировать необходимые уточнения по смене назначения участка или претендовать на льготу, которая снижает налог в четыре раза, что сопоставимо с размером налога, который бы уплачивался от балансовой стоимости, пояснили в департаменте.

Ошибочные включения в перечень действительно встречаются как в Москве, так и в других регионах, говорит управляющий партнер юридической компании «Иккерт и партнеры» Павел Иккерт. Для того чтобы оспорить ошибку, собственник должен будет доказать, что его объект не используется под торговлю, офисы и т.п. «В судебной практике есть такие дела. Встречаются собственники, которые злоупотребляют своим правом и стараются замаскировать какие-то свои объекты, чтобы вывести их из-под повышенного налогообложения. Кто-то, наоборот, оказывается правым, и его объект исключают из перечня», — говорит Иккерт.

Какая поддержка нужна бизнесу

Предложение не расширять перечень объектов — абсурдно, поскольку оно нарушает принцип равноправия в налогообложении, уверен Сергей Пивоварчик. Он отмечает: владелец торгового центра, который его только что построил, получит преференцию из-за плохой ситуации на рынке, в то же время собственник недвижимости, которая была введена в эксплуатацию, к примеру, четыре года назад, окажется в невыгодном положении.

Собственники, которые построили объекты в этом году, сразу оказались в невыгодном положении, настаивает Петропольский. «Они, по сути, ничего не зарабатывали, пока строили. Те же, кто уже эксплуатировал здания, успели заработать, и в целом они изначально в более выгодном положении находились. Поэтому поддержать нужно именно новые объекты. Запустить сейчас торговый центр или офис — это фантастически тяжело», — уверен Петропольский.

Иккерт считает, что при введении налоговых льгот для собственников недвижимости будет корректнее прописать их для конкретной категории недвижимости, а не устанавливать мораторий.

Кроме расширения перечня объектов, по которым нужно платить налог от кадастровой стоимости, каждый год растет ставка налога. В 2014 году она составляла 0,9%, в 2020-м — уже 1,7%. Ставка на 2021 год определена в 1,8% от кадастровой стоимости. Планируется, что к 2023 году ставка вырастет до 2% и затем останется на этом уровне.

Алексей Петропольский считает, что ставку надо оставить на уровне этого года, а малый бизнес по возможности совсем освободить в 2021 году от уплаты налога на имущество: «Выручка практически во всех бизнесах упала. У кого-то на 50%, у кого-то — на 90%».

Microsoft Word — Обложка.doc

%PDF-1.6 % 2 0 obj > endobj 6 0 obj > stream 2009-08-27T12:28:27+05:002009-08-27T13:10:07+05:00Adobe Acrobat Pro 9.0.02011-09-22T23:01:16+04:00application/pdf

Для вычетов НДС необходима связь с объектами налогообложения, в том числе и прошлых периодов — Российская газета

Согласно п. 2 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы НДС в отношении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии со ст. 146 НК РФ.

При анализе данного условия возникают практические вопросы:

— Зависит ли налоговый вычет входного НДС только лишь от предполагаемого использования приобретенных ресурсов в облагаемых НДС операциях в будущем, или от фактического использования этих ресурсов в облагаемых НДС операциях?

— Зависит ли налоговый вычет НДС лишь от будущих объектов налогообложения, или также и от прошлых?

По факту или по предназначению?

Налоговые органы считают, что для обоснования налогового вычета необходимо фактическое использование приобретенных ресурсов в облагаемой НДС деятельности — в противном случае возмещенный из бюджета НДС подлежит восстановлению.

Вместе с тем в ст. 170 НК РФ содержатся исчерпывающие случаи, при наступлении которых ранее возмещенный НДС подлежит восстановлению на расчеты с бюджетом — на данное обстоятельство неоднократно указывали суды различных уровней (см., в частности, постановление Президиума ВАС РФ от 22 июня 2010 г. N 2196/10).

При этом ст. 170 НК РФ не регламентирует случаи, когда приобретенные ресурсы вообще не используются ни в какой деятельности:

— ни в облагаемой НДС;

— ни в не облагаемой НДС.

Несмотря на то что официальные органы и требуют восстанавливать НДС по хищениям и недостачам товаров по причине фактического неиспользования данных товаров в облагаемых НДС операциях (см. письма Минфина России от 14 августа 2007 г. N 03-07-15/120, от 15 мая 2008 г. N 03-07-11/194, от 20 июля 2009 г. N 03-03-06/1/480, а также письма ФНС от 20 ноября 2007 г. N ШТ-6-03/899@, от 4 декабря 2007 г. N ШТ-6-03/932@ и др.), арбитражные суды занимают иную позицию, считая, что подобное восстановление не предусмотрено п. 3 ст. 170 НК РФ — см., в частности, решение ВАС РФ от 23 октября 2006 г. N 10652/06, а также определения ВАС РФ от 14 августа 2007 г. N 9120/07, от 24 декабря 2008 г. N ВАС-16397/08, от 10 апреля 2009 г. N 3361/09).

Таким образом, глава 21 НК РФ не устанавливает прямой зависимости между вычетами НДС по приобретенным ресурсам и фактическим их использованием в облагаемой НДС деятельности в том же налоговом периоде (см., в частности, постановления Президиума ВАС РФ от 24 февраля 2004 г. N 10865/03, от 14 декабря 2004 г. N 4149/04, от 15 мая 2007 г. N 485/07).

Налоговые вычеты

по будущим объектам

Если в силу особенностей деятельности организации ряд затрат принимается к учету по дебету счета 97 «Расходы будущих периодов», то это также дает право на налоговые вычеты входного НДС, поскольку вычеты связаны с будущими объектами налогообложения.

К подобному выводу пришли не только арбитражные суды (см. постановления ФАС Московского округа от 18 июня 2007 г. по делу N КА-А40/5440-07, ФАС Восточно-Сибирского округа от 23 апреля 2008 г. N А33-12863/07-Ф02-1479/08 и др.) и даже сама ФНС (см. письмо от 23 июля 2009 г. N 3-1-11/531).

Таким образом, для вычетов НДС необходимо наличие связи с объектами налогообложения, которые могут иметь место после приобретения соответствующего ресурса.

Налоговые вычеты

по прошлым объектам

В главе 21 НК РФ установлена связь вычетов НДС с объектами налогообложения, однако не конкретизировано, когда должны быть эти объекты:

— только в будущем,

— либо также и в прошлом.

Так, например, в письме Минфина России от 24 марта 2008 г. N 03-07-11/106 применительно к расходам по демонтажу было высказано следующее мнение: «Поскольку ликвидация объекта незавершенного капитального строительства объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость не является, суммы налога по услугам по демонтажу ликвидируемого объекта, оказанным подрядными организациями, по нашему мнению, к вычету не принимаются».

Однако в любом случае необходимо определиться: существует ли связь ликвидации основного средства с деятельностью, которая в конечном итоге является объектом налогообложения. Так, например, в постановлении Президиума ВАС РФ от 28 апреля 2009 г. N 17070/08 было признано, что ликвидация непродуктивных скважин — необходимая составляющая освоения природных ресурсов, поэтому выполнение данных работ относится к операциям, признаваемым в соответствии с главой 21 НК РФ объектом налогообложения, что дает налогоплательщику права на налоговые вычеты.

Вместе с тем в постановлении ФАС Северо-Западного округа от 2 октября 2009 г. N А56-41978/2008 суд пришел к выводу, что в рассматриваемом им случае демонтаж объекта основного средства в связи с его списанием с баланса (ликвидацией) не является реализацией, определение которой приведено в п. 1 ст. 39 НК РФ, и не признается объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость в соответствии с п. 1 ст. 146 НК РФ. В рассматриваемом случае налогоплательщик не передавал право собственности на товары, результаты выполненных работ одним лицом для другого лица и не оказывал услуг другому лицу. Работы по демонтажу объекта основного средства в связи с его списанием (ликвидацией) не связаны ни с производством, ни с реализацией. В результате проведения названных работ произошло уничтожение имущества, право собственности налогоплательщика на это имущество прекратилось в соответствии с п. 1 ст. 235 Гражданского кодекса РФ, поэтому налогоплательщик не может использовать конечный результат этих работ для каких-либо целей, в том числе для реализации. Поскольку расходы по демонтажу объекта основного средства не связаны с операциями, признаваемыми объектом обложения налогом на добавленную стоимость, налогоплательщик, по мнению суда, не имел права предъявлять к вычету уплаченные подрядной организации суммы НДС к вычету.

Президиум ВАС РФ отменил указанное постановление кассационной инстанции и принял постановление от 20 апреля 2010 г. N 17969/09, в котором констатируется:

— использование объекта основных средств в хозяйственной деятельности имеет комплексный характер и включает в себя установку, эксплуатацию, а при возникновении производственной необходимости ликвидацию основного средства;

— здания дробильно-сортировочного завода налогоплательщика относились к основным средствам, имели производственное назначение, их эксплуатация была направлена на получение продукции, реализуемой налогоплательщиком в качестве объекта налогообложения НДС;

— при таких обстоятельствах налогоплательщик вправе был заявить вычет сумм НДС, уплаченных по счетам-фактурам поставщику работ по ликвидации объекта основных средств.

Таким образом, для вычетов НДС необходима связь с объектами налогообложения, причем как будущих, так и прошлых периодов!

www.palata-nk.ru

Прямое налогообложение — Экономическая помощь

Прямое налогообложение — это вид налога, который платит физическое лицо непосредственно правительству. Он включает подушный налог, земельный налог или подоходный налог.

Прямое налогообложение отличается от косвенного налога, который взимается со сделки и уплачивается государству фирмой после покупки товара. Косвенные налоги включают НДС и налог с продаж. При использовании косвенного налога фирма может выбрать, какую часть налога передать потребителю в виде более высоких цен.Когда потребитель покупает товар, он не несет ответственности за уплату НДС. Но при прямом налогообложении он несет ответственность за уплату всей суммы правительству.

Прямые налоги в Великобритании

• Налог на прибыль
• Корпоративный налог
• Налог на прирост капитала
• Взносы на государственное страхование
• Обязательные платежи
• Налог на наследство
• Налог на доходы от нефти
• Студенческие ссуды
• Гербовые сборы

Косвенные налоги

• НДС
• Таможенная пошлина
• Акцизы
• Налог на страховую премию
• Экологические налоги, включая сборы с авиапассажиров
• Сбор за изменение климата
• Агрегаты Levy
• Налог на свалки

Источник HM

Прямые налоги и неизбежные налоги

Раньше прямые налоги имели другой упор.Прямой налог считался налогом, уплата которого неизбежна. например простой подушный налог платили все. Не было другого выбора, кроме как заплатить.

Напротив, акцизный сбор имеет элемент выбора: если вы не хотите платить акциз, вам не нужно покупать алкоголь. Для политических целей это различие было важным. Идея прямых налогов приравнивалась к политической тирании. Меньшинство Пенсильвании, группа делегатов Конституционного съезда США 1787 года, жаловались на принцип прямого налогообложения в конституции США.

«Право прямого налогообложения распространяется на каждого человека… от него нельзя уклоняться, как от налогов или акцизов, и он будет оплачен, потому что все, что есть у человека, он отдаст за свою голову. Этот налог настолько близок природе деспотизма, что всегда был любимым при таких правительствах. … »

В некотором смысле можно избежать налога на прибыль. Вы могли решить не получать зарплату и жить за счет земли (натуральное хозяйство). Таким образом, вы не обязаны платить подоходный налог.Однако в современной экономике, с практической точки зрения, большинство людей не увидят это таким. Подоходный налог — это непередаваемый налог, который уплачивает лицо, получающее зарплату.

Различие между США и Великобританией

В США прямые налоги считаются налогами на собственность или подушным налогом «на душу населения». В США подоходные налоги с заработной платы считаются косвенными налогами.

В Великобритании подоходный налог считается прямым налогом

Связанные

Часть I, 7. Прямое налогообложение

ПРЯМОЕ НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ

Evening Post, 22 апреля 1834 г.Название добавлено Sedgwick.

Ни один мыслящий ум не может рассмотреть способ получения доходов в этой стране для поддержки правительства в связи с великим принципом, на котором основано это правительство, не будучи пораженным той аномалией, которую оно представляет. Основополагающий принцип наших политических институтов состоит в том, что большая часть людей честна и умна и полностью способна к самоуправлению. Тем не менее, в их добродетели и интеллекте чувствуется так мало уверенности, что мы не осмеливаемся подвергнуть их испытанию, прося их открыто и смело вносить каждый в соответствии с его возможностями для покрытия необходимых расходов правительства; но вместо этого прибегают ко всем видам косвенных и произвольных ограничений в торговле.Это верно не только для Центрального правительства, но и для каждого правительства штата и каждой муниципальной корпорации. Генерал-губернаторство увеличивает свои доходы за счет налога на внешнюю торговлю, в связи с чем возникает необходимость в флоте налоговых судов и армии налоговых инспекторов. Правительства штатов собирают свои фонды за счет налога на аукционные продажи, бонусов с банков, сборов за проезд по автомагистралям, лицензий, акцизов и т. Д. Муниципальные корпорации опускаются на ступеньку в этой чудовищной шкале законодательного мошенничества и черпают свои ресурсы за счет взимания налогов с бакалейщиков, лицензий на пароход и дилижанс, а также за счет налога на говядину, древесину, уголь и почти все предметы первой необходимости .Вся эта сложная система изобретена и поддерживается с целью получения расходов правительства от людей, чьи добродетели и интеллект составляют общепризнанную основу наших институтов! Что за абсурд не в простой констатации факта?

Есть ли у любого гражданина, богатого или бедного, хоть какое-то представление о сумме, которую он ежегодно платит за поддержку правительства? Это невозможно. Ни один арифметик, даже Бэббит с его вычислительной машиной, не мог вычислить сумму.Он платит налог за каждый предмет одежды, который носит, за каждый кусок еды, который он ест, за топливо, которое согревает его зимой, за свет, который веселит его дом вечером, на орудия труда, на развлечения которые воссоздают его досуг. Едва ли найдется изделие, произведенное человеческим трудом или изобретательностью, которое не облагалось бы налогом на поддержку одного из трех правительств, при которых живет каждый человек.

До сих пор мы выражали надежду и искренне повторяем это, что еще настанет день, когда мы увидим открытую и честную систему прямого налогообложения.Это единственная демократическая система. Это единственный метод налогообложения, с помощью которого люди могут узнать, во сколько обходится им их правительство. Это единственный метод, который не опровергает великий принцип, на основе которого мы утверждаем, что основали все наши политические институты. Более того, это единственный метод, созвучный доктринам этой великолепной науки, которая, как бы сестра-близнец демократии, призвана сделать эту страну гордостью и чудом земли.

Есть много зол, которые почти обязательно проистекают из нашей сложной системы косвенного налогообложения.Во-первых, налоги на людей ложатся очень неравномерно. Во-вторых, это приводит к появлению множества бесполезных офицеров, и нет обстоятельств, оказывающих такое разрушающее и деморализующее влияние на политику, как превращение выборов в борьбу противоположных партий за место, а не за принципы. . Еще один плохой эффект системы состоит в том, что она усиливает правительство за счет прав народа, побуждает его распространить свои полномочия на объекты, которые не рассматривались в его первоначальном учреждении, и с каждым годом делает его все менее и менее зависимым от власти. народная воля.Система имеет тенденцию к созданию и развитию монополий различного рода и наложению всевозможных ограничений на те занятия, которые должны полностью контролироваться законами торговли. Мы вполне удовлетворены, и уже давно были таковыми, что единственный способ сохранить экономию в правительстве, ограничить ее законными целями и поддерживать необходимую степень бдительности со стороны народа — это заставить это правительство зависит в своем существовании от прямого налога на собственность.

Если фундаментальный принцип демократии — это не обман и издевательство, простая лесть, придуманная, чтобы надуть людей, — если это действительно правда, что народный интеллект и добродетель являются истинным источником всей политической власти и истинной основой всякой политической власти. Правительство — если эти позиции будут приняты, мы не сможем представить себе никаких возражений против системы прямого налогообложения, которая хоть как-то уравновешивает любое из многих важных и серьезных соображений, которые могут быть выдвинуты в ее пользу.

Со своей стороны мы заявляем, что являемся демократами в самом полном и широком смысле этого слова.Мы за свободную торговлю и равные права. Мы за строго популярное правительство. У нас нет ни одного из тех страхов, которые некоторые из наших писателей, копируя жаргон английских аристократов, заявляют, что они питают «несбалансированную демократию». Мы верим, что когда правительство в этой стране будет истинным отражением общественного мнения; когда его обязанности должны быть строго ограничены его единственными законными целями, равная защита всего общества в жизни, личности и собственности; когда все ограничения на торговлю будут отменены и когда средства, необходимые для поддержки правительства и защиты страны, будут получены непосредственно за счет налогообложения собственности — мы полагаем, что когда эти цели будут реализованы, мы тогда представим к восхищению мира нация, основанная как холмы, свободная, как воздух, и процветающая, как плодородная почва, доброжелательный климат, трудолюбие, предприимчивость, умеренность и интеллект могут дать нам.

ОБЪЕКТОВ ВЕЧЕРНИЙ ПОЧТЫ

ОТВЕТ НА ЗАРЯД БУМАГИ

ПРЕДВАРИТЕЛЬНЫЕ ЗАМЕЧАНИЯ

Налогообложение — наш мир данных

Все визуализации, данные и код, созданные «Нашим миром в данных», находятся в полностью открытом доступе по лицензии Creative Commons BY.У вас есть разрешение использовать, распространять и воспроизводить их на любом носителе при условии указания источника и авторов.

Данные, предоставленные третьими сторонами и предоставленные «Нашим миром в данных», регулируются условиями лицензии исходных сторонних авторов. Мы всегда будем указывать исходный источник данных в нашей документации, поэтому вы всегда должны проверять лицензию на любые такие сторонние данные перед использованием и распространением.

Наши статьи и визуализации данных основаны на работе множества разных людей и организаций.При цитировании этой записи, пожалуйста, также укажите основные источники данных. Эту запись можно цитировать:

Косвенные налоги — субсидии | Economics Online

Косвенные налоги

Косвенные налоги — это налоги, взимаемые государством с товаров и услуг, в отличие от прямых налогов, таких как подоходный налог и корпоративный налог, которые взимаются с доходов домашних хозяйств и фирм. Косвенные налоги также называются налогами на расходы.

Целью косвенных налогов является:

1. Получение налоговых поступлений для правительства.
2. Не поощряйте потребление «вредных» продуктов — такие налоги часто называют налогами на «грехи».
3. Поощрять потребление «хороших» продуктов.

Специальные налоги и адвалорные налоги

Существует два типа косвенных налогов; специфический и адвалорный.

Налог на единицу — это установленная сумма налога на проданную единицу, например налог в размере 10 пенсов на пачки сигарет. Напротив, адвалорный налог — это процентный налог, основанный на добавленной стоимости производителя. Налог на добавленную стоимость (НДС), который в настоящее время составляет 20% в Великобритании, является самым важным адвалорным налогом.НДС был снижен до 15% в 2008 году в рамках правительственного пакета мер по спасению экономики, но вновь повысился до 17,5% в 2010 году. Базовая ставка была увеличена до 20% в 2011 году.

Одним из преимуществ адвалорных налогов является то, что налоговые поступления в правительство могут расти автоматически по мере роста экономики. Это означает, что ставку налога не нужно часто корректировать, как в случае конкретных налогов на единицу, таких как пошлины на сигареты и алкоголь.

Введение любого вида косвенного налога имеет эффект, аналогичный увеличению производственных затрат.Это означает, что кривая предложения фирмы сместится по вертикали на величину налога.

Конкретный налог на единицу

Конкретный налог на единицу сдвинет кривую предложения вверх на полную сумму налога, так что новая кривая будет параллельна исходной, как показано.

Адвалорный налог

Введение адвалорного налога сдвинет кривую предложения на на определенный процент , что означает, что новая кривая предложения не будет параллельна исходной.

Возникновение налога

Экономическое влияние , или бремя налога, указывает на то, в какой степени налог ухудшает положение кого-либо. Напротив, установленное законом происшествие просто указывает, кто, по закону, будет платить налог. Экономическая и законодательная заболеваемость часто сильно различаются.

Налогообложение сигарет — пример.

Если правительство устанавливает дополнительный налог в размере 1 фунта стерлингов на каждую пачку сигарет, юридическое воздействие ложится на курильщика сигарет.Тем не менее, местный рынок может быть очень конкурентным, с большим количеством продавцов, поэтому розничный торговец может опасаться, что он пострадает от потери продаж, и решит повысить цену всего на 50 пенсов, а оставшуюся сумму в 50 пенсов выплатить самому правительству. В этом случае экономические последствия разделяются, потому что оба находятся в худшем положении. Курильщику стало хуже из-за повышения цен на 50 пенсов, а продавцу стало хуже, потому что 50 пенсов должны были уйти из их доходов, чтобы заплатить правительству. [Конечно, в долгосрочной перспективе им не станет «хуже», если налог поможет им бросить курить.]

Эффект ценовой эластичности спроса

В большинстве случаев бремя делится между производителями и потребителями, и обе стороны находятся в худшем положении. Ключом к определению того, несет ли это бремя потребитель или производитель, является степень, в которой налог может быть переложен на потребителя с точки зрения более высоких цен.

На диаграмме ниже влияние на потребителя показано увеличением цены от P до P1, умноженное на новое проданное количество, от 0 до Q1. Однако вертикальное расстояние — это налог на единицу продукции, который превышает рост цен, поэтому влияние на производителя измеряется как расстояние от P до X, умноженное на 0 до Q1 — зеленая заштрихованная область.Точное разделение зависит от того, как потребители реагируют на рост цен, то есть от их эластичности спроса по цене.

Налогообложение пенсионных доходов | FINRA.org

Когда вы выходите на пенсию, вы оставляете после себя многие вещи — повседневную рутину, поездки на работу, возможно, свой старый дом — но единственное, что вы сохраняете, — это налоговый счет. Фактически, подоходный налог может стать вашей самой крупной статьей расходов после выхода на пенсию.

Налогообложение пособий по социальному обеспечению

Многие пожилые американцы удивляются, узнав, что им, возможно, придется платить налог с части получаемого дохода по социальному обеспечению.Придется ли вам платить такие налоги, будет зависеть от того, какой общий пенсионный доход вы и ваш супруг (а) будете получать, а также от того, подаете ли вы совместные или отдельные налоговые декларации.

Проверьте базовые суммы дохода в Публикации IRS 915 «Социальное обеспечение и эквивалентные пенсионные пособия для железных дорог». Как правило, чем выше общая сумма дохода, тем больше налогооблагаемая часть ваших льгот. Это может составлять от 50 до 85 процентов в зависимости от вашего дохода. Если вы состоите в браке и подаете отдельные декларации, налоговые льготы отсутствуют.

IRS также предоставляет рабочие листы, которые вы можете использовать, чтобы выяснить, какие налоги подлежат налогообложению и сколько вы можете задолжать по налогам на свой пенсионный доход. Вы можете найти эти рабочие листы в публикации IRS 554, Tax Guide for Seniors.

Налоги на пенсионные доходы

Вы должны платить подоходный налог на свою пенсию и при снятии средств с любых отложенных по налогу инвестиций, таких как традиционные IRA, 401 (k) s, 403 (b) s и аналогичные пенсионные планы, а также аннуитеты с отсроченным налогом, — в течение года. вы берете деньги.Причитающиеся налоги уменьшают сумму, которую вам нужно потратить.

Вы будете должны платить федеральный подоходный налог по вашей обычной ставке, поскольку вы получаете деньги от пенсионных аннуитетов и периодических пенсионных выплат. Но если вместо этого вы возьмете прямую единовременную выплату из своей пенсии, вы должны будете уплатить всю причитающуюся сумму налога при подаче декларации за год получения денег. В любом случае ваш работодатель будет удерживать налоги по мере совершения платежей, поэтому по крайней мере часть причитающейся суммы будет оплачена заранее.Если вы переводите единовременную сумму напрямую в IRA, налоги будут отложены до тех пор, пока вы не начнете снимать средства.

Умный совет: налоги на пенсионный доход различаются в зависимости от штата
Рекомендуется ознакомиться с различными налоговыми правилами штата в отношении пенсионного дохода. В некоторых штатах пенсионные выплаты не облагаются налогом, в других — и это может побудить людей подумать о переезде после выхода на пенсию. Штаты не могут облагать налогом пенсионные деньги, заработанные вами в пределах их границ, если вы переехали в другой штат по законному месту жительства.Например, если вы работали в Миннесоте, но теперь живете во Флориде, где нет государственного подоходного налога, вы не должны платить подоходный налог Миннесоты с пенсии, которую вы получаете от своего бывшего работодателя.