Форма офр – ( 0710002) /

Содержание

Отчет о финансовых результатах форма 2: Бланк 2019, образец

В состав бухгалтерской отчетности входит такой бланк, как отчет о финансовых результатах форма 2. В отличие от баланса он отражает динамические показатели, такие как доход, расход, полученную в результате хозяйственной деятельности прибыль. Данный регистр формируется на основании сведений бухучета, и запрашивается часто собственниками, при оформлении кредитов, а также компетентными органами.

Кто должен сдавать отчет о финансовых результатах

Законодательство определяет, что ведение бухгалтерского учета является обязанность каждого хозяйствующего субъекта, который состоит на учете в ИФНС как юридическое лицо.

При этом никаких исключений не делается и не учитываются организационная форма предприятия, используемая система налогообложения и т. д. Бухгалтерская отчетность, а в ее составе и отчет о финансовых результатах, должны направляться в органы Ростата и ИНФС в обязательном порядке.

Организации некоммерческой сферы и коллегии адвокатов также должны представлять отчет о прибылях и убытках форма 2, так как этот бланк обязателен к заполнению всеми субъектами.

Освобождены от такой обязанности только граждане, которые зарегистрировали ИП в качестве организационно-правовой формы. Такое же право существует и у подразделений иностранных компаний. Отчетность все эти субъекты могут составлять и направлять в органы на добровольной основе. Ранее отчетность не надо было составлять и сдавать в соответствующие органы только применяющим УСН компаниям.

Фирма может относится к предприятиям малого бизнеса. В этом случае положениями законов для подобных компаний предусмотрен упрощенный порядок формирования отчетности.

Внимание! Даже, если использовать данную льготу, фирма должна составлять и сдавать бухгалтерские формы отчетности, но в упрощенном виде. Компании обязаны помнить, что этот состав отчетности включает в себя и отчет о финансовых результатах форму 2 и бухгалтерский баланс форму 1.

Какую форму использовать – упрощенную или полную

Предприятие, не соответствующее критериям отнесения к малому бизнесу, должно сдавать бухгалтерский баланс форма 1 и отчет о финансовых результатах форма 2 в полном объеме по предусмотренным бланкам отчетности.

Организации, имеющие право использовать упрощенные отчеты, определяются законодательством «О бухучете», к ним относятся:

  • Компании, отнесенные к малому бизнесу.
  • Организации некоммерческой сферы.
  • Участники проектов исследования, разработок по законодательству о Сколково.

Только эти субъекта дано право составлять бухгалтерскую упрощенную отчетность. Они самостоятельно на основании сложившихся обстоятельств и особенностей предприятия могу принимать решение о применении форм отчетности. Данное решение они должны закрепить в учетной политике компании.

Однако, использование упрощенной отчетности недопустимо для таких хозяйствующих субъектов как:

  • Фирмы, отчетность которых должна обязательно проверяться обязательным аудитом. Они определяются соответствующим законодательством.
  • Компании, относящихся к жилищным и жилищно-строительным кооперативам.
  • Кредитные потребительские кооперативы.
  • Микрофинансовые компании.
  • Государственным организациям.
  • Партии и их отделения в регионах.
  • Коллегии адвокатов, адвокатскими бюро, адвокатскими палатами, юридическими консультациям.
  • Нотариусам.
  • Предприятиям некоммерческой сферы.

Сроки сдачи отчета

Бухгалтерская отчетность, включающая в себя бухгалтерский баланс форма 1, отчет о финансовых результатах форма 2 и т.д., должна направлять в налоговые органы и Росстат не позднее 31 марта последующего года. Данное временное ограничение существует только для выше перечисленных органов.

Однако, для статистики возможно при наступлении определенных событий потребуется приложить к стандартному пакету еще и аудиторское заключение в отношении составленного годового отчета. Компания должна сдать его в Росстат в течение десяти дней с момента издания заключения аудиторами, но не позднее 31 декабря последующего после отчетного года.

Кроме того, отчетность может подавать и в другие компетентные органы, а также публиковаться в силу особенностей осуществляемого вида деятельности в соответствии с нормами законодательства. К примеру, компании, являющиеся туроператорами, должны представлять формы бухотчета в Ростуризм в течение трех месяцев с момента ее утверждения.

Нормами права устанавливается иной порядок представления отчетности для оформленных с 1 октября компаний. Они могут воспользоваться правом и сдавать отчетность не до 31 марта последующего года, а через год.

Например, ООО «Рассвет» было зарегистрировано в ИФНС 23 октября. По решению руководства годовой отчет фирма сдаст до 31 марта 2019 года, включив сведения за весь данный период деятельности в один отчет.

Внимание! Компании должны оформлять отчетность ежегодно. Отчетность, особенно отчет о финансовых результатах форма 2, может представляться кроме как за год, еще и помесячно или поквартально.

Как правило, в этом случае ее получателями выступают собственники, которые используют ее для принятия управленческих решений, кредитные учреждения для оформления займов и кредитов и т. д. Такая бухгалтерская отчетность называется промежуточной.

Куда предоставляется

Законами устанавливается, что бухгалтерская отчетность и входящий в ее состав бланк окуд 0710002 отчет о прибылях и убытках, сдаются:

  • В соответствующие налоговые органы — подавать ее нужно по месту регистрации. В связи с этим, если у субъекта существуют обособленные подразделения, он не должен направлять свои отчеты в ИФНС. Их сведения включаются в консолидированные отчет головной компании, которая сдает его по своему юридическому адресу.
  • В территориальные органы Росстата — направлять отчетность необходимо в обязательном порядке, если компания не хочет, чтобы применили к ней штрафы в достаточно крупных размерах.
  • Владельцам и учредителям фирмы — отчет за год должен ими утверждаться.
  • Иным государственным органам, если это напрямую указано в федеральных законах.

При заключении крупных контрактов партнеры могут в подтверждение благонадежности и финансовой состоятельности запросить у контрагентов бухгалтерскую отчетность.

Руководство может принять решение предоставить ее или отказать. Однако, оно должно понимать, что эти данные можно получить, воспользовавшись специальными программами или сервисами проверки партнеров.

Внимание! Также довольно часто формы отчетности запрашиваются банками и иными кредитными организациями при получении компанией различных кредитов. Например, если необходимо получить кредит на развитие или открытие бизнеса.

Способы предоставления

Отчет о финансовых результатах форма 2, входящий в годовой отчет, можно отправить в компетентные органы используя следующие способы:

  • Прийти в учреждения и сдать бухгалтерскую отчетность ответственному лицу лично на бумажном носителе в двух экземплярах. Иногда могут попросить еще предоставить ее электронный файл. Данный способ не доступен для компаний, с числом работников более ста человек.
  • Отправить ценным письмом через почтовые отделения или курьерскую службу. Почта запросит в обязательном порядке опись данного письма.
  • С помощью электронного документооборота можно сдать годовой отчетность во все указанные органы, если есть квалифицированная  электронная цифровая подпись (ЭЦП). С этой целью может использоваться специализированная программа, сайт налоговых органов и т.д.

Бланк и образец заполнения отчета о финансовых результатах по форме 2 в 2019 году

Как заполнить отчет о прибылях и убытках форма 2: полная версия

Заполняя отчет о финансовых результатах форма 2, следует придерживаться определенной последовательности.

Под названием отчета записывается рассматриваемый период. Далее в таблице, справа, отражается дата составления отчета. Ниже надо записать полное или сокращенное наименование фирмы, а табличной части – код постановки на учет в Росстате.

Потом отражается ИНН отчитывающейся фирмы. Далее словами записывается наименование основного вида деятельности, которую осуществляет компания, а цифрами указывается код ОКВЭД 2.

В следующей строке указывается организационная форма и форма собственности организации и рядом проставляются соответствующие коды. Далее фиксируется используемая единица измерения.

Сам отчет представляет собой таблицу, в сроках которой отражаются показатели деятельности компании, а в столбах – их значение в рассматриваемый период времени и аналогичный ему предыдущий. Таким образом происходит сравнение двух периодов деятельности.

В строке 2110 следует отразить полученный за отчетный период доход от всех видов деятельности. Это показатель равен кредитовому обороту по сч. 90.1. При этом из суммы выручки следует убрать НДС.

В следующих строках этого подраздела можно расшифровать суммы дохода по видам деятельности. Малые предприятия этого могут не делать.

В строке 2210 отражается сумма произведенных предприятием расходов на изготовление продукции или оказание услуг (работ). Отражается сумма по обороту сч. 90.2.

При этом в зависимости от используемого метода формирования себестоимости, в сумму расходов могут входить управленческие расходы или нет. Если они не входят в себестоимость, эти суммы отражаются в строке 2220.

При необходимости здесь также делается расшифровка расходов по направлениям деятельности.

В строке 2100 определяется валовая прибыль (убыток), которая считается как разность строки 2120 и строки 2210.

В строке 2210 следует записать произведенные предприятием расходы на продажу продукции, товара и т. д.

После этого в строке 2200 считается прибыль от продаж, которая равна разности строк 2100 и строк 2210, и строки 2220.

Далее в строке 2310 указываются доходы, поступившие в организацию в качестве дивидендов от других юрлиц, прочие поступления от участия компании как учредителя.

Строка 2320 используется для отражения в ней начисленных процентов по предоставленным заемным средствам.

В строке 2330 фиксируются проценты, которые компания должна уплатить за использование привлеченных заемных средств.

Строка 2340 включает в себя суммы выручки, полученной от неосновных видов деятельности, в том числе реализацию основных средств, материалов и т. д.

В строке 2350 отражаются суммы произведенных расходов по неосновным видам деятельности, в том числе остаточная стоимость реализованного имущества и затраты на проданные материалов.

В строке 2300 считается прибыль предприятия до налогообложения. Она равна сумме строк 2200, 2310, 2340, из которой вычитаются показатели строк 2330,2350.

В строке 2410 следует отразить рассчитанные на основании соответствующих деклараций налог на прибыль. Он определяется в декларациях на прибыль.

В строке 2421 следует записать сумму постоянного налогового обязательства или актива, которые повлияли на бухгалтерскую прибыль в текущем году.

Строки 2430 и 2450 отражают расхождения между показателями доходов и расходов по бухгалтерскому и налоговому учету, которые считаются временные, так как их принятие к учету может происходить в разные периоды. При этом в строке 2430 отражается сумма налога, которая увеличит его в будущем, а в строке 2450 — уменьшит.

В строке 2460 надо отражать суммы показателей, которые не были рассмотрены и учтены ранее, тем не менее влияют на прибыль компании. Например, это могут быть различные штрафы, торговый сбор, и т. д. Показатель может принимать положительное значение (оборот по ДТ 99 больше оборота по КТ 99), или отрицательное значение (наоборот).

Строка 2400 определяется как разность строки 2300 и строки 2410, к которой прибавляются (вычитаются) строки 2430, 2450, 2460.

В строке 2510 фиксируется изменение стоимости имущества по переоценке, а в строке 2520 — прочие результаты, которые не учитываются при определении прибыли.

В строке 2500 отражается скорректированный показатель прибыли, он равен сумме строки 2400 плюс строки 2510 и 2520.

Строки 2900 и 2910 заполняются справочно и включают в себя информацию о базовой и разводненной прибыли на акцию.

В конце документ подписывает руководитель и ставит дату утверждения документа.

Как заполнять по строкам отчет о финансовых результатах в упрощенном виде

Упрощенная форма по окуд 0710002 отличается от основной, тем что в табличной части у нее значительно снижено число отражаемых показателей деятельности.

В ней указываются:

  • Выручка предприятия (строка 2000).
  • Расходы фирмы по обычным направления деятельности.
  • Проценты, уплачиваемые компанией за использование заемными средствами (строка 2330).
  • Прочие доходы.
  • Прочие расходы (2350).
  • Налоги на прибыль с учетом всех отложенных и постоянных активов и обязательств.
  • Чистая прибыль (2400).

Внимание! Показатели считаются в аналогичном порядке, как и при стандартном отчете. Просто, как правило, у организаций, применяющих данную форму, все иные сведения отсутствуют.

Распространенные ошибки при заполнении формы 2 бухгалтерского баланса

Многие ошибки при заполнении данной формы вызваны арифметическими неточностями. Поэтому заполняя отчет, лучше всего использовать специализированные комплексы, которые все вычисления производят автоматически.

При заполнении чаще всего допускают следующие ошибки:

  • Довольно часто при заполнении показателя «Выручка» бухгалтеры забывают из дохода исключить сумму начисленного НДС.
  • Также распространенной ошибкой является распределение доходов по видам без учета Положения по бухучету. Некоторые специалисты могут включать проценты или доходы от участия в других организациях в состав прочих доходов.
  • При определении текущего налога надо учитывать ПБУ «Учет расчетов по налогу на прибыль», что многие не делают на практике.
  • Также нужно производить расшифровку некоторых показателей отчетности, которые приводятся в самом конце форме в виде справки. Специалисты довольно часто игнорируют этот момент.

buhproffi.ru

Бухотчетность: об ОФР коротко и ясно | журнал «Главная книга. Конференц-зал» | № 3 от 2018 г.

Семинар «Годовой отчет — 2017: бухучет, налог на прибыль, УСН, имущественные налоги и кадры», актуально на 28 февраля 2018 г.

Содержание

Бухотчетность: об ОФР коротко и ясно

Выручка, себестоимость продаж, валовая прибыль (убыток): строки 2110, 2120, 2100

В отчете о финансовых результатах (ОФР) отражают данные о доходах и расходах отчетного года и 2 предыдущих лет. Чтобы заполнить строки с показателями за отчетный год, вам нужна общая оборотно-сальдовая ведомость и оборотно-сальдовые ведомости по субсчетам:

— 91-1 «Прочие доходы» с расшифровкой по видам доходов;

— 91-2 «Прочие расходы» с расшифровкой по видам расходов.

В строке 2110 «Выручка» ОФР укажите выручку за минусом НДС. Для этого из годового кредитового оборота по субсчету 90-1 «Выручка» вычтите дебетовый оборот по субсчету 90-3 «Налог на добавленную стоимость». Если у вас несколько видов деятельности, то нужно в рекомендованную форму ОФР добавить новые строки и показать выручку по каждому из видов деятельности. Традиционный порог существенности — 5% от суммы доходов за годп. 18.1 ПБУ 9/99.

В строке 2120 «Себестоимость продаж» ОФР укажите в скобках годовой дебетовый оборот по одноименному субсчету 90-2. Проверьте, чтобы туда не попали суммы проводок в корреспонденции со счетами 26 «Общехозяйственные расходы» и 44 «Коммерческие расходы». Если в строке 2110 «Выручка» вы выделяли доходы по отдельным видам деятельности, то в дополнительных подстроках к строке 2120 «Себестоимость продаж» также нужно показать расшифровку затрат по тем же видамп. 21.1 ПБУ 10/99.

Выручку и расходы в ОФР показывают с учетом всех предоставленных и полученных скидок независимо от того, уменьшают они цену договора или нетп. 6.5 ПБУ 9/99; п. 6.5 ПБУ 10/99.

Разница между строками 2110 «Выручка» и 2120 «Себестоимость продаж» — это валовая прибыль (убыток) от продаж. Результат надо записать в строку 2100 ОФР. Если сумма отрицательная, то это убыток, записывайте его в скобках.

Коммерческие и управленческие расходы, прибыль (убыток) от продаж: строки 2210, 2220, 2200

В скобках строки 2210 «Коммерческие расходы» поставьте годовой дебетовый оборот по субсчету «Расходы на продажу» к счету 90 «Продажи». На этот субсчет вы каждый месяц переносили накопленные на счете 44 суммы затрат на рекламу, доставку товаров до покупателя, хранение товаров, страхование грузов.

Дебетовый оборот за год по субсчету «Управленческие расходы» к счету 90 нужно отразить в скобках в одноименной строке 2220 ОФР. Обычно такие расходы сначала накапливают на счете 26 «Общехозяйственные расходы» и после ежемесячно переносят в дебет счета 90.

Справка

Строки 2110 и 2220 не заполняют, если полную себестоимость продаж организация формирует на счете 20 «Основное производство». В этом случае накопленные затраты по счетам 26 и 44 ежемесячно переносят на счета 20, 23 «Вспомогательные производства» и 29 «Обслуживающие производства и хозяйства».

Тогда в ОФР будет только строка 2120 «Себестоимость продаж», включающая все расходы по обычным видам деятельности.

Строку 2200 «Прибыль (убыток) от продаж» посчитайте так: из строки 2110 «Выручка» вычтите строки 2120, 2210 и 2220. Это самый простой способ, точно не запутаетесь с плюсами и минусами.

Есть другой вариант — посчитать показатель строки 2200 от валовой прибыли в строке 2100, вычитая из нее строки 2210 и 2220. Правда, здесь нужно быть внимательным со знаками. Если в строке 2100 убыток, то есть себестоимость продаж получилась больше выручки, то берите в расчет именно отрицательный показатель. А далее вычитайте управленческие и коммерческие расходы. В итоге по правилам арифметики сумма убытка должна обязательно увеличиться. Его и покажите в скобках в строке 2200.

Проверьте, правильно ли вы посчитали прибыль либо убыток от продаж, по такой формуле:

Прочие доходы и расходы: строки 2310—2340

Переходим к прочим доходам и расходам в ОФР. Отдельно нужно показать:

— объявленные вам дивиденды — по строке 2310 «Доходы от участия в других организациях»;

— причитающиеся вам проценты — в строке 2320 «Проценты к получению»;

— проценты, которые вы должны заимодавцам и банкам, — по строке 2330 «Проценты к уплате».

Подсчет показателя последней строки прост — это дебетовый оборот по субсчету 91-2 «Прочие расходы» в корреспонденции со счетами 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

Что до дивидендов и процентов к получению, то хорошо, если вы ведете аналитический учет: тогда доходы распределяются по видам уже при начислении. А потому сумму дивидендов и процентов можно быстро вытащить из оборота по субсчету 91-1 «Прочие доходы». Если же аналитический учет в упадке, придется вручную просматривать аналитику кредитового оборота к субсчету 91-1 в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Показатели строк 2310, 2320 и 2330 ОФР — необходимый минимум расшифровки прочих доходов и расходов по видам. Остальное вы отражаете обособленно при существенности суммп. 23 ПБУ 4/99.

Прочие доходы, которые не преодолели порог существенности, за минусом НДС вместе покажите в строке 2340 «Прочие доходы» ОФР. Формула такая:

В скобках строки 2350 «Прочие расходы» укажите разницу между дебетовым оборотом по субсчету 91-2 и показателем строки 2330 «Проценты к уплате». Так все несущественные прочие расходы точно попадут куда следует.

Но есть нюанс. Если НДС, начисленный к уплате, вы учитываете на том же субсчете 91-2, что и сами прочие расходы, то дебетовый оборот по субсчету нужно уменьшить на сумму налога. Она равна дебетовому обороту по субсчету 91-2 в корреспонденции с кредитом субсчета «НДС» к счету 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Кстати, некоторые прочие доходы и расходы, относящиеся к одной операции, можно показать в отчете свернуто. Например, это справедливо для курсовых разниц от переоценки валютып. 18.2 ПБУ 9/99.

Посчитайте сальдо прочих доходов и расходов от сальдируемых операций. Если сальдо положительное, то есть доходы больше расходов, то впишите его в строку 2340 «Прочие доходы» ОФР. Если отрицательное (расходы больше доходов) — в строку 2350.

Справка

При продаже иностранной валюты Минфин рекомендует учитывать в прочих доходах (расходах) только разницу между поступившей суммой денег в рублях и рублевой оценкой валюты на дату операции. Так ОФР будет отражать реальное положение дел в компанииприложение к Письму Минфина от 28.12.2016 № 07-04-09/78875.

Прибыль (убыток) до налогообложения и текущий налог на прибыль: строки 2300, 2410

Прибыль до налогообложения, как и прибыль от продаж, для строки 2300 ОФР можно посчитать двумя способами.

Первый позволит не запутаться со знаками плюс и минус. Сложите все строки, в которых отражены доходы, и вычтите все строки, в которых записаны расходы. Вот вам и бухгалтерская прибыль до налогообложения. Или убыток, если сумма получилась с минусом.

Второй способ такой. К прибыли от продаж в строке 2200 прибавьте данные строк 2310 «Доходы от участия в других организациях», 2320 «Проценты к получению» и 2340 «Прочие доходы». Затем вычтите показатели строк 2330 «Проценты к уплате» и 2350 «Прочие расходы». Если в строке 2200 убыток, то в расчет берите именно отрицательную сумму. А дальше считайте так, как я сказал, по правилам арифметики.

Итог второго способа вычисления показателя строки 2300 совпал с итогом первого? Замечательно. Ну и чтобы уж наверняка не ошибиться, перепроверить себя можно по следующей формуле:

В скобки строки 2410 «Текущий налог на прибыль» ОФР перенесите показатель строки 180 «Сумма исчисленного налога — всего» листа 02 декларации по налогу на прибыль за 2017 г. Там ноль? Тогда в строке 2410 ОФР поставьте прочерк.

Спецрежимники вместо налога на прибыль показывают по этой строке налог при УСН либо ЕНВД. Если же вмененщик одновременно применяет ОСН, то сумму ЕНВД он вписывает в строку 2460 «Прочее» ОФРприложение к Письму Минфина от 06.02.2015 № 07-04-06/5027.

Постоянные налоговые обязательства (активы): строка 2421

Если вы ведете упрощенный бухучет и ПБУ 18/02 не применяете, то прочеркните строки 2421, 2440, 2450 ОФР и переходите к заполнению строки 2460 «Прочее». Если же вы обязаны применять ПБУ 18/02, то эти строки нужно заполнить так.

В строке 2421 «в т. ч. постоянные налоговые обязательства (активы)» нужно свернуто показать постоянные налоговые обязательства (ПНО) и постоянные налоговые активы (ПНА), возникшие в отчетном году. Сальдируйте их по следующей формуле:

Чаще всего ПНО больше ПНА, поскольку многие расходы в налоговом учете признать нельзя, а в бухгалтерском — пожалуйста. Обратная ситуация встречается редко. Поэтому сальдо для строки 2421 ОФР обычно положительное.

Но ПНО по сути — часть налога на прибыль, а значит, оно, так же как и сам налог на прибыль, уменьшает прибыль до налогообложения (она же бухгалтерская прибыль). Поэтому в строке 2421 ОФР положительное сальдо ПНО и ПНА отразите в скобках.

Соответственно, если за год ПНА начислено больше, чем ПНО, то сальдо будет отрицательным. ПНА, наоборот, уменьшает условный расход по налогу на прибыль, тем самым увеличивая бухгалтерскую прибыль. Поэтому в строке 2421 ОФР отрицательное сальдо ПНО и ПНА запишите без скобок.

Изменение отложенных налоговых обязательств: строка 2430

Показатель строки 2430 «Изменение отложенных налоговых обязательств» посчитайте так:

Положительный результат укажите в скобках, отрицательный — без. Объясню это правило.

Если кредитовый оборот по счету 77 «Отложенные налоговые обязательства» больше дебетового, значит, в отчетном году ОНО вы начислили больше, чем списали. Тем самым вы уменьшили платежи в бюджет, отложив уплату налога на прибыль. А это значит, что финансовый результат года завышен. Чтобы исключить влияние временных разниц на сумму чистой прибыли, нужно на сумму прироста ОНО уменьшить бухгалтерскую прибыль отчетного года. Потому записываем дельту в скобках.

Отрицательный результат формулы означает, что в текущем году вы погасили ОНО больше, чем начислили. То есть в целом платежи в бюджет стали больше, а финансовый результат года занижен. Нужно это исправить, прибавив итог вычислений к бухгалтерской прибыли. Для чего мы и пишем сумму без скобок.

А еще вполне возможно, что в отчетном году часть ОНО вы списали не в кредит субсчета «Налог на прибыль» счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», а в кредит счета 99 «Прибыли и убытки». Так бывает, если актив, по которому начислено ОНО, выбыл и сумма обязательства точно не увеличит налог на прибыль ни сейчас, ни потом. Такие ОНО должны попасть в строку 2460 «Прочее», а не в строку 2440п. 18 ПБУ 18/02.

Изменение отложенных налоговых активов: строка 2450

Величину, на которую изменились отложенные налоговые активы, следует внести в строку 2450 ОФР. Формула следующая:

Положительный результат расчета впишите без скобок, отрицательный — в скобках.

Тут механизм обратный изменению ОНО. Начислили ОНА больше, чем списали? Значит, платежи в бюджет увеличились. Если вычесть из бухгалтерской прибыли текущий налог на прибыль без учета изменения ОНА, то финансовый результат года будет занижен. Соответственно, на дельту ОНА со знаком плюс нужно увеличить бухгалтерскую прибыль либо уменьшить бухгалтерский же убыток. Именно поэтому положительный результат формулы приводим по строке 2450 ОФР без скобок.

Отрицательное сальдо изменения ОНА означает, что вы списали ОНА больше, чем начислили. То есть снизили платежи в бюджет. И прибыль без учета изменения ОНА больше, чем должна быть. Оттого ее надо уменьшить на дельту ОНА со знаком минус. Для чего мы и пишем отрицательный результат в скобках.

Остальные строки

В строке 2460 «Прочее» ОФР покажите суммы, которые не относятся к расчету налога на прибыль за отчетный год, но учитываются на субсчетах к счету 99. Например, перерасчеты по налогу на прибыль за прошлые годы, пени и штрафы по нему, ЕНВД при совмещении спецрежима с ОСН. Положительную разницу между кредитовыми и дебетовыми оборотами укажите в строке 2460 без скобок, отрицательную — в скобках.

Показатель строки 2400 «Чистая прибыль (убыток)» рассчитайте так:

Помните: при убытке по строке 2300 берите его в расчет со знаком минус. Если и результат формулы отрицательный, то получен чистый убыток, укажите его в строке 2400 в скобках.

К слову, именно строка 2400 показывает, какая сумма прибыли либо убытка попала при реформации баланса на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Если вы не переоценивали активы в отчетном году, то на этом заполнение ОФР почти закончено. Осталось скопировать показатель строки 2400 в строку 2500 «Совокупный финансовый результат периода».

Те же, кто занимался переоценкой ОС и НМА, должны посчитать показатель строки 2510 «Результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода». Формула следующая:

Затем в строку 2500 нужно вписать совокупный результат года, равный сумме строк 2400 и 2510.

Строки 2900 «Базовая прибыль (убыток) на акцию» и 2910 «Разводненная прибыль (убыток) на акцию» ОФР заполняют только акционерные общества. Остальные организации ставят прочерки.

Читать далее

glavkniga.ru

Пример отчета о финансовых результатах 2019

Все организации обязаны сдать по итогам 2018 года в органы статистики и ФНС годовую отчетность. В нее входит баланс и отчет о финансовых результатах (форма № 2). Мы расскажем вам о том, как избежать ошибок при заполнении формы № 2.

Отчет о финансовых результатах за 2018 год (форма № 2) является неотъемлемой частью бухгалтерского годового отчета, который все юридические лица, попадающие под действие ФЗ «О бухгалтерском учете», обязаны сдать в органы статистики и ФНС до 31.03.2019. Традиционно в отчет о финансовых результатах за год нужно включить данные бухгалтерского учета обо всех доходах, расходах и итогах деятельности юридического лица за отчетный период. Все показатели вносятся в документ нарастающим итогом с начала года и должны соответствовать строкам баланса и декларации по налогу на прибыль. Рассмотрим подробнее, как заполнить форму № 2 без ошибок.

Что необходимо включить в форму № 2

Данная форма отчетности регламентирована разделом 5 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации». Ранее она носила название «Отчет о прибылях и убытках», однако с годового отчета за 2012 год, согласно информации Минфина России № ПЗ-10/2012 «О вступлении в силу с 1 января 2013 г. Федерального закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»», он получил новое название — отчет о финансовых результатах; бланк при этом изменился не сильно, а старое название бухгалтеры продолжают использовать в качестве ее разговорного наименования.

Как заполнить отчет о финансовых результатах? В него обязательно должны попасть следующие данные бухгалтерского учета:

  • сумма полученной за год выручки;
  • себестоимость продаж по организации;
  • управленческие и коммерческие расходы организации;
  • валовая прибыль или убыток за отчетный период;
  • полученные и уплаченные проценты;
  • прочие доходы и расходы за год;
  • прибыль или убыток от реализации;
  • общая прибыль или убыток до налогообложения;
  • изменение за год отложенных налоговых активов и обязательств;
  • чистая прибыль или убыток;
  • прочая справочная информация.

Шапка отчета выглядит так:

При составлении формы № 2 необходимо учитывать рекомендации, данные Минфином России в письме от 06.02.2015 № 07-04-06/5027. Они касаются вопросов проведения аудита бухгалтерской документации за отчетный период. Все суммы, которые отображаются в отчете, не должны содержать в себе НДС и акцизов. Особенно это касается доходов. Расходы и отрицательные показатели (убытки) необходимо разносить без знака минус. На их отрицательное значение должны указывать круглые скобки. Показатели отчетного периода (2018 год) необходимо приводить в сравнении с показателями аналогичного отчетного периода прошлого года (2017 год). Так, отчет о финансовых результатах (форма № 2) за 2018 год должен обязательно включать следующие сведения:

  • в столбце 3 — обороты по счетам с 01.01.2018 по 31.12.2018 года включительно;
  • в столбце 4 — данные из столбца 3 формы № 2 за 2017 год.

Столбец «Пояснения» предназначен для указания номера пояснения организации к балансу (форма № 1) и отчету о финансовых результатах (форма 2).

Заполнение отчета о финансовых результатах: сопоставление показателей

Данные текущего отчетного периода обязательно должны быть сопоставимы с данными аналогичного периода за прошлый год. Это значит, что все цифры в документе обязательно должны формироваться по единым правилам. Если выявляется несопоставимость данных, то это может быть связано с тем, что:

  • изменилась учетная политика организации;
  • в отчетном периоде были выявлены серьезные ошибки прошлых лет.

В этом случае рекомендуется скорректировать прошлогодние данные таким образом, чтобы они совпадали с существующими условиями. При этом вносить поправки в отчеты о финансовых результатах прошлых лет не следует. В утвержденной форме № 2 не пронумерована ни одна строка. Поэтому кодировку строк необходимо уточнять в приказе Минфина России от 02.07.2010 № 66н. (приложение № 4). Например, строка 2410 отчета о финансовых результатах должна отражать текущий налог на прибыль организации. Если не пользоваться рекомендациями чиновников, могут возникнуть путаница и вопросы у контролирующих органов.

Для того чтобы сдать отчет в органы статистики и ФНС, нужно обязательно правильно нумеровать строки. Делать это следует с учетом ряда особенностей различных категорий юридических лиц. Так, субъекты малого бизнеса заполняют особую форму баланса и формы № 2. Они должны показывать укрупненные показатели, в которые входят сразу несколько строк из стандартной формы. В этом случае код строки нужно проставлять по наибольшему из вошедших в строку показателей. Такие коды содержит вся бухгалтерская финансовая отчетность 2019 года (бланк скачать бесплатно можно как на сайте статистики, так и в конце данной статьи).

Финансовый отчет предприятия: пример того, как разнести доходы и расходы по видам деятельности

В строках 2110-2200 формы № 2 следует указать полученные доходы и расходы за год по стандартным видам деятельности. Для заполнения этих строк нужно воспользоваться показателями счета 90 «Продажи». Важно помнить, что полученная организацией выручка по строке 2110 отражается в чистом виде, без акцизов и НДС. Ее сумму необходимо исчислить уже с учетом всех бонусов и скидок, которые организация предоставила своим клиентам. Это значит, что если покупатель получил скидку по договору, то показатель выручки по строке 2110 должен быть отражен за минусом суммы этой скидки.

Строка 2120 должна содержать данные о расходах организации по стандартным видам деятельности. Это те расходы, которые формируют себестоимость товаров или услуг. Полученная от стандартных видов деятельности прибыль отражается строке 2100 формы № 2. Справочно: это разница показателей строки 2110 (выручка) и строки 2120 (себестоимость). Строка 2210 предназначена для отражения суммы расходов, связанных с реализацией товаров, работ или услуг, иначе они называются коммерческими. А строка 2220 — для управленческих расходов.

Важно руководствоваться рекомендациями из инструкций к плану бухгалтерских счетов, чтобы правильно определить тип расходов. Так, в коммерческие расходы (строка 2210) необходимо включать затраты на рекламу. Правда, при этом нужно также отметить порядок учета, предусмотренный учетной политикой юридического лица.

Отчет о финансовых результатах: пример того, как разнести прочие доходы и расходы, а также прибыль

Для отражения прочих доходов и расходов в форме № 2 предназначены строки 2310-2350. Их следует заполнять на основании данных по счету 91 «Прочие доходы и расходы». К примеру, если организация в отчетном году получила дивиденды, то их следует отразить по строке 2310. Сумму прибыли до налогообложения можно вычислить на основании данных из строк 2110-2350, а полученную сумму — отразить по строке 2300. Для этого нужно суммировать показатели по строкам 2200, 2310, 2320 и 2340 и вычесть из полученного числа сумму строк 2330 и 2350. Если это прибыль, то сумма будет положительной, а если убыток — отрицательной. Тогда ее следует указать в круглых скобках.

В форме отчета о финансовых результатах содержатся отдельные строки для доходов и расходов от стандартных видов деятельности. В числе прочих доходов за вычетом расходов организация имеет право указывать только те доходы, у которых размер не превышает уровень существенности. Так, показатель признается существенным, если без него невозможно достоверно определить финансовое положение юридического лица. При этом у организаций есть право на самостоятельное определение таких критериев существенности. Они обязательно должны быть прописаны в учетной политике для целей бухгалтерского учета.

Например, себестоимость продаж в отчете о финансовых результатах отражается в строке 2120 в круглых скобках. Она влияет на показатель валовой прибыли (убыток) организации, который должен быть указан в строке 2100:

Строка 2100 = строка 2110 – строка 2120.

При отрицательном результате цифра по строке указывается в круглых скобках.

Традиционно сведения о доходах, составляющих не менее 5 % всех доходов юрлица, отражаются обособленно. При этом все расходы, которые с ними связаны, также следует указывать отдельно. Для детальной расшифровки информации из отчета необходимо использовать специальное приложение — отдельную форму для пояснений к балансу и форме № 2. В столбце «Пояснения» самой формы № 2 необходимо указывать ссылку на порядковый номер текстового пояснения или таблицы в этом приложении.

Как отразить в форме № 2 налог на прибыль организации

Расчеты по налогу на прибыль организации следует отражать в строках 2410-2400. В частности, строка 2410 отчета о финансовых результатах содержит разницу между суммарными оборотами по дебету и кредиту счета 68 субсчет «Расчеты по текущему налогу на прибыль» в корреспонденции со следующими счетами:

  • 09 «Отложенные налоговые активы»;
  • 77 «Отложенные налоговые обязательства»;
  • 99 субсчет «Условный расход (доход) по налогу на прибыль»;
  • 99 субсчет «Постоянные налоговые обязательства (активы)».

Отражать этот показатель необходимо в круглых скобках. Разницу между суммарными оборотами по дебету и кредиту счета 99 субсчет «Постоянные налоговые обязательства (активы)» в корреспонденции со счетом 68 субсчет «Расчеты по текущему налогу на прибыль» следует отразить по строке 2421 формы № 2.

Строка 2460 отчета о финансовых результатах, расшифровка которой зачастую требуется проверяющим из ФНС, отражает информацию обо всех прочих, не упомянутых в документе, показателях, оказывающих влияние на величину чистой прибыли. При этом имеет значение, применяет ли организация, согласно своей учетной политике, ПБУ 18/02 или нет. Обычно она рассчитывается по такой формуле:

Строка 2460 = (дебетовый оборот по балансовому счету 99 «Прибыли и убытки» в той части налогов, которая уплачивается при применении налоговых специальных режимов, пеней и штрафов, доплат по налогу на прибыль, списанных отложенных налоговых активов) — (кредитовый оборот по балансовому счету 99 «Прибыли и убытки» в части переплаты по налогу на прибыль или списанных отложенных налоговых обязательств).

В силу статьи 13 , годовая отчетность признается составленной только после того, как ее подпишет руководитель. При этом вместо руководителя документ может подписать любой другой уполномоченный на это сотрудник. Но у него обязательно должна быть доверенность, даже если это главный бухгалтер организации. А подписи на разных экземплярах не должны отличаться.

В законе сказано о бумажной форме № 2. Если организация направляет отчет о финансовых результатах в налоговые органы в электронном виде, то у нее нет обязанности дублировать отчет в бумажном формате.

Годовой отчет за 2018 год с помощью КонсультантПлюс

Все необходимые экспертные материалы для подготовки бухгалтерской и налоговой отчетности за год можно найти в системе КонсультантПлюс. В ней есть специальный материал на эту тему — Практическое пособие по годовой бухгалтерской отчетности-2018, в котором досконально разобраны все аспекты и нюансы, приведены примеры и пошаговые инструкции, а также образцы заполнения всех форм и бланков.

Тем, кто пока не относится к довольным пользователям КонсультантПлюс, предлагаем сокращенный бесплатный вариант — бесплатный электронный сборник на эту тему. Одно ограничение: сборник доступен только для Петербурга.


Бухгалтерская финансовая отчетность, бланк, скачать excel

Скачать

ppt.ru

Практика составления ОФР: прочие доходы, расходы и налог на прибыль | журнал «Главная книга. Конференц-зал» | № 9 от 2017 г.

Семинар «Как составить бухгалтерскую отчетность, ч. 2», актуально на 15 ноября 2017 г.

Содержание

Практика составления ОФР: прочие доходы, расходы и налог на прибыль

Прочих доходов и расходов нет либо они мизерные: стоит ли упоминать о них в ОФР

Внешне ОФР прост: выручка минус себестоимость равно прибыль от продаж. Но это кажущаяся простота. После прибыли от продаж нам нужно показать финансовые результаты от необычной деятельности, где каждый значимый прочий доход должен встретить и свой прочий расход.

Типовая форма ОФР только намекает на порядок построения этих показателей. А как сделать отчет правильно, чтобы он был информативным и полезным, решать приходится нам самим. Толком это дело никто не объясняет.

Большинство разъяснений сводится к цитированию ПБУ 4/99,9/99 и 10/99 с выводами вроде «прочие доходы и расходы подлежат раскрытию в бухгалтерской отчетности обособленно». Но как именно обособить? Есть ли общепризнанные правила или принципы? Эти вопросы остаются открытыми.

Потому нам ничего не остается, кроме как самим пробовать и находить. Главное правило — включать логику и здравый смысл.

Итак, для начала смотрим, что нам предлагает регламентирующий документ. Вот как группирует прочие доходы и расходы действующая форма ОФР.

Отчет о финансовых результатах
за __________ 20__ г.
Наименование показателяЗа ______ 20__ г.За ______ 20__ г.
Доходы от участия в других организациях
Проценты к получению
Проценты к уплате( )( )
Прочие доходы
Прочие расходы( )( )

Подавляющее большинство ОФР, которые я изучаю через Интернет, выглядят именно так, без дополнений и сокращений. Часто показатели этих строк нулевые или настолько мизерные, что легко можно ими пренебречь и в ОФР их не включать.

Но бухгалтерские программы обычно не позволяют убирать пустые строки форм. Плюс электронную бухотчетность в налоговую инспекцию и в статистику сдают по формату, который рекомендовала ФНС. Вот и приходится использовать образцы по полной. В результате чего в них включают и пустые строки, и строки с незначительными суммамиприложение 10 к Приказу ФНС от 20.03.2017 № ММВ-7-6/[email protected]

И все же, коллеги, кто-нибудь может мне объяснить смысл пустых строк в ОФР? Нет данных о прочих доходах и расходах — нет и соответствующих статей в отчете. В крайнем случае можно все пять «прочих» статей объединить в одну свернутую «Финансовый результат от прочей деятельности».

Если вы пойдете по этому пути, добавьте в учетную политику фразу: «Формы бухгалтерской отчетности организация разрабатывает самостоятельно на основе типовых форм. Строки, графы, разделы типовых форм, по которым нет числовых значений, не приводятся»п. 11 ПБУ 4/99.

Так вы сможете очистить от никому не нужных пустых строк все формы, а не только ОФР.

Что в реальности нужно показать в статьях «Прочие доходы» и «Прочие расходы» ОФР

Я понимаю, что совет поэкспериментировать с формой ОФР звучит странно. Намного проще ничего не менять в типовом образце. Но тогда мы становимся заложниками статей «Прочие доходы» и «Прочие расходы». О чем я? Поясню.

Вот первая цитата из ПБУ 9/99: «В отчете о финансовых результатах доходы организации за отчетный период отражаются с подразделением на выручку и прочие доходы»п. 18 ПБУ 9/99.

Вот вторая, но уже из ПБУ 10/99: «В отчете о финансовых результатах расходы организации отражаются с подразделением на себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг, коммерческие расходы, управленческие расходы и прочие расходы»п. 21 ПБУ 10/99.

Третья цитата, снова ПБУ 9/99: «Выручка, прочие доходы (выручка от продажи продукции (товаров), выручка от выполнения работ (оказания услуг) и т. п.), составляющие пять и более процентов от общей суммы доходов организации за отчетный период, показываются по каждому виду в отдельности»п. 18.2 ПБУ 9/99.

Четвертая, и последняя, цитата из ПБУ 10/99: «В случае выделения в отчете о финансовых результатах видов доходов, каждый из которых в отдельности составляет 5 и более процентов от общей суммы доходов организации за отчетный год, в нем показывается соответствующая каждому виду часть расходов»п. 21.1 ПБУ 10/99.

В итоге ПБУ 9/99, с оглядкой на пятипроцентный барьер, требует показать в ОФР отдельно практически каждый и, возможно, даже несущественный для наших пользователей вид прочих доходов.

Но что мы видим в типовой форме отчета? Если отбросить полученные дивиденды и проценты, то любой другой прочий доход, а с ним и расход, в стандартном ОФР можно показать только по статьям «Прочие доходы» и «Прочие расходы» соответственно. То есть в общем котле вместе с другими суммами. А ниже расшифровать подстатьями к этим статьям.

На самом же деле статьи «Прочие доходы» и «Прочие расходы» ОФР нужны для остатков существенных показателей этих видов поступлений и расходов.

Допустим, прочий доход № 1 составляет 20% от общей величины поступлений, а прочий доход № 2 — 3%. Значит, сумму первого мы должны показать по отдельной статье НАД статьей «Прочие доходы» ОФР. А в эту статью вписать лишь сумму второго.

Если же строго блюсти типовую форму отчета, получится невесть что. Покажу на примере.

Удивительная история, да? Прочие доходы и расходы компании затмили выручку с себестоимостью. И по-хорошему, все расшифрованные подстатьи должны стоять выше статей «Прочие доходы» и «Прочие расходы» соответственно. И лишь то, что осталось нерасшифрованным, какие-то несущественные, не стоящие внимания доходы и расходы, — в этих статьях.

Вот к чему приводит погоня за типовыми формами бухгалтерской отчетности. Во имя этого компания принесла в жертву понятность, информативность и уместность информации в ОФР.

Что делать, если Минфин и ФНС хотят получать в электронном виде типовые, а не модернизированные формы? Выход один — делать отчетность по своим образцам и сдавать ее в ИФНС и в статистику на бумаге. Ни Закон о бухучете, ни НК не обязывают нас представлять бухгалтерскую отчетность через ИнтернетПисьмо ФНС от 19.04.2017 № ПА-3-6/[email protected]

Расшифровываем прочие доходы и расходы: от частного…

А сейчас подумаем, как переработать типовую форму ОФР в нормальную так, чтобы корректно показать прочие доходы и расходы.

Вот у вас появился приличный доход от продажи старых ОС. Выручкой признать нельзя, а расшифровать в ОФР надо. Если мы строим ОФР сами, то сразу же после статьи «Прибыль (убыток) от продаж» размещаем дополнительные статьи для доходов, расходов и финансового результата от продажи ОС.

Вот как это может выглядеть.

Отчет о финансовых результатах
за __________ 20__ г.
Наименование показателяЗа ______ 20__ г.За ______ 20__ г.
Прибыль (убыток) от продаж
Доходы от продажи объектов ОС
Расходы, связанные с продажей объектов ОС( )( )
Финансовый результат от продажи объектов ОС

Согласитесь, в таком виде все уместно и понятно. Финансовый результат здесь не просто важен, а необходим, когда, например, идет ликвидация отдельного подразделения или сворачивается какой-то вид деятельности. Подобная информация существенна для пользователя по определению. Поэтому ее обязательно нужно показать в ОФР и далее — в пояснениях к нему. Демонстрация прибыли или убытка от конкретной деятельности — главная задача отчета.

Теперь допустим, что проданные объекты ОС были очень старые и почти самортизированные. Доходы чисто символически превысили балансовую стоимость объектов. Тогда нет смысла расписывать это по трем дополнительным статьям ОФР. Достаточно показать финансовый результат. Мизерная выручка и бросовая балансовая стоимость ОС в ОФР особой важности для пользователя не представляют.

В ПБУ 10/99 об этом сказано так, цитирую: «Прочие расходы могут не показываться в отчете о финансовых результатах развернуто по отношению к соответствующим доходам, когда… расходы и связанные с ними доходы, возникшие в результате одного и того же или аналогичного по характеру факта хозяйственной деятельности, не являются существенными для характеристики финансового положения организации»п. 21.2 ПБУ 10/99.

…к общему

Частный вопрос с продажей ОС мы решили прямым указанием доходов, расходов и финансового результата в ОФР. Но давайте попробуем от частного перейти к общему. А именно найдем универсальную обобщенную структуру статей для прочих доходов и расходов в ОФР.

Задачка непростая, поскольку сначала неясно, где искать. В тех же МСФО вообще нет требований к формам отчетов в целом и к ОФР в частности. Только состав сведений, которые необходимо раскрыть.

Состав сведений ОФР по МСФО

Раздел о прибыли или убытке или отчет о прибыли или убытке должен включать строки, которые представляют следующие показатели за периодп. 82 МСФО (IAS 1) (приложение 1 к Приказу Минфина от 28.12.2015 № 217н):

(a) выручку;

(aa) прибыли и убытки, возникающие в результате прекращения признания финансовых активов, оцениваемых по амортизированной стоимости;

(b) затраты по финансированию;

(c) долю организации в прибыли или убытке ассоциированных организаций и совместных предприятий, учитываемых с использованием метода долевого участия;

(d) расход по налогу;

(ea) единую сумму, отражающую итоговую величину прекращенных видов деятельности (см. МСФО (IFRS) 5).

Что делать? Давайте вспомним начало семинара, когда мы выяснили, что изменения в активах и обязательствах суть следствие финансовых результатов. Вспомнили? Если взять выручку и себестоимость по ОФР, то, пусть грубо, можно сказать, что это и есть следствие изменений в оборотных активах: запасах и торговой дебиторке.

Следовательно, изменения внеоборотных и финансовых активов, а также изменения обязательств за период надо раскрывать по-другому, а именно через статьи прочих доходов и расходов.

Как нельзя кстати здесь прослеживается аналогия с динамическим отчетом о движении денежных средств (ОДДС). В нем денежные потоки классифицируют по обычной, инвестиционной и финансовой деятельности. Почему бы не выделить среди прочих доходов и расходов два последних потока?

Если попробовать, то прочие доходы от инвестиций можно сгруппировать в ОФР так.

Отчет о финансовых результатах
за __________ 20__ г.
Наименование показателяЗа ______ 20__ г.За ______ 20__ г.
Доходы от инвестиционной деятельности — всего
в том числе
доходы от продажи внеоборотных активов — всего
из них доходы от продажи финансовых активов
доходы от уступки требований
полученные дивиденды и проценты — всего
из них дивиденды
из них проценты

Строки для инвестиционных расходов будут зеркальными. А под ними надо вывести итог по статье «Финансовый результат от инвестиционной деятельности».

Под финансовой деятельностью фирмы обычно понимают получение денег от участников или кредиторов. То есть собственно финансирование. Потому доходов тут может и не быть. Тогда в ОФР надо выделить только расходные статьи.

Отчет о финансовых результатах
за __________ 20__ г.
Наименование показателяЗа ______ 20__ г.За ______ 20__ г.
Расходы от финансовой деятельности — всего( )( )
в том числе
проценты по долговым ценным бумагам( )( )
проценты по кредитам( )( )
проценты по займам полученным( )( )

Логику, которую мы применили к отражению в ОФР результатов инвестиционной и финансовой деятельности, пусть и не явно, подтверждают первые «прочие» статьи типового ОФР:

— «Доходы от участия в других организациях»;

— «Проценты к получению»;

— «Проценты к уплате».

Очертив круг прочих доходов и расходов по инвестиционной и финансовой деятельности, нам остается только обозначить отдельными статьями иные показатели. Доходы, например, могут быть такимип. 7 ПБУ 9/99.

Отчет о финансовых результатах
за __________ 20__ г.
Наименование показателяЗа ______ 20__ г.За ______ 20__ г.
Причитающиеся штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров
Поступления в возмещение причиненных убытков
Списанная кредиторская задолженность
Прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году

Конечно, выделять эти виды прочих доходов в отдельные статьи нужно только при их существенности для пользователей отчетности.

Что касается иных прочих расходов, то примерный список таковп. 11 ПБУ 10/99.

Отчет о финансовых результатах
за __________ 20__ г.
Наименование показателяЗа ______ 20__ г.За ______ 20__ г.
Подлежащие уплате штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров
Возмещение причиненных организацией убытков
Списанная дебиторская задолженность
Расходы на благотворительность
Убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году

Стоимость услуг банков — прочий расход или обычный?

Отдельно стоит упомянуть прочий расход в виде оплаты услуг банков. Так повелось, что стоимость любых подобных услуг мы квалифицируем только таким образом. Собственно, ПБУ 10/99 других вариантов не дает, потому никто их и не предлагаетп. 11 ПБУ 10/99.

Но, коллеги, есть же всем известный принцип: мы распределяем расходы между обычной и прочей деятельностью в зависимости от того, под какие доходы несем эти расходы. Вот мы платим зарплату сотрудникам офиса. Это — общехозяйственные затраты, которые становятся расходами по обычным видам деятельности. И уменьшают обычные же доходы — выручку.

Тогда почему комиссия банка за перечисление зарплаты управленцам — прочий расход? Очевидно, что это такой же расход, как и оплата труда.

Просто не нужно всегда буквально и дословно воспринимать нормативные требования. Иначе можно загнать себя в тупик. Вот еще один пример парадокса из п. 23 ПБУ 10/99, цитирую: «Прочие расходы организации за отчетный год, которые в соответствии с правилами бухгалтерского учета не зачисляются в отчетном году на счет прибылей и убытков, подлежат раскрытию в бухгалтерской отчетности обособленно».

Это требование выполнить нельзя, поскольку любые расходы априори попадают на счета прибылей и убытков. Иначе, судя по терминологии 10-го ПБУ, это не расходы, а затратып. 2 ПБУ 10/99.

Какие прочие доходы и расходы можно свернуть до финансового результата

Понятно, что перечисленными видами прочие доходы и расходы не исчерпываются. Разберем те, что в ОФР лучше свернуть, то есть показать по ним только финансовые результаты.

Конечно, разнородные прочие доходы и расходы сворачивать в одну статью нельзя.

Возьмем курсовые разницы от пересчета валютных ценностей. Сегодня они положительные, рисуем в учете прочие доходы. Завтра — отрицательные, отражаем прочие расходы. В итоге к концу отчетного периода могут накопиться внушительные суммы тех и другихп. 13 ПБУ 3/2006.

То же самое с пересчетом стоимости котируемых ценных бумаг. Величину роста в текущем бухучете включаем в прочие доходы. Величину падения — в прочие расходып. 20 ПБУ 19/02.

Так вот, мы не можем собрать в одно целое положительные курсовые разницы и величину роста стоимости бумаг, вычесть из этого отрицательные разницы и величину падения стоимости, а после отразить результат в ОФР одной статьей.

Должно быть две статьи:

— «Финансовый результат от пересчета валютных ценностей». Это сальдо положительных и отрицательных курсовых разниц. То есть берем кредитовый оборот по соответствующему субсчету к счету 91 «Прочие доходы и расходы» и вычитаем из него дебетовый оборот;

— «Финансовый результат от пересчета стоимости котируемых ценных бумаг». То же самое.

Однако в этом случае неправильно и другое — ввести в ОФР четыре статьи вместо двух. То есть показать в прочих доходах отдельно положительные разницы, отдельно рост стоимости бумаг. А в прочих расходах отдельно — отрицательные разницы и отдельно — падение стоимости.

Это бессмысленное действо, от которого пользователю никакого прока. И даже больше, в Бухгалтерском методологическом центре (БМЦ) уверены: когда мы имеем дело с такими операциями, этот подход нарушает ПБУ 4/99Толкование Р83 «Представление в отчетности доходов и расходов от пересчета стоимости активов и обязательств» // Бухгалтерский методологический центр, 2008.

В итоге одной свернутой статьей следует показывать в ОФР финансовый результат, в частности:

— от пересчета стоимости валютных ценностей — курсовые разницы;

— от покупки и продажи валютных ценностей;

— от пересчета стоимости котируемых ценных бумаг;

— от отчислений и восстановлений в оценочных резервах.

Закончим на этом с прочими доходами и расходами. В ОФР нам осталось разобрать только механику отражения расчетов по налогу на прибыль.

Расчеты по налогу на прибыль: зачем они нужны в ОФР

Что такое налог на прибыль, никому из вас объяснять не нужно. Сдать декларацию по нему — дело само по себе нетривиальное. Но в бухучете, как оказалось, проблем с ним даже больше, нежели в налоговом учете.

Для чего в ПБУ 18/02 понадобились отложенные налоговые обязательства и активы, если эти суммы не учитываются на счетах прибылей и убытков? Какова экономическая суть условного расхода по налогу на прибыль? Эти вопросы мы, будучи практиками, давно не задаем. Нам главное — как-нибудь оценить и показать все это в ОФР, чтобы наконец выйти на искомую сумму чистой прибыли или убыткапп. 4, 7, 11, 12, 14, 15, 20 ПБУ 18/02.

Поэтому теоретизировать по поводу отложенных налоговых активов и обязательств (ОНА и ОНО соответственно) можно, но большого смысла я в этом не вижу. Зато понимаю следующее.

Расход в виде налога на прибыль — существенная статья ОФР, ее показатель отнимает примерно 1/5 суммы прибыли до налогообложения. Влияние статьи велико и должно распространяться вперед и в будущее. Отсюда цель ОНА и ОНО — скорректировать чистую прибыль авансом, чтобы не дай бог не пустить отложенную часть на текущие дивиденды и дабы в дальнейшем остались деньги заплатить налог.

Как это все делается с помощью ОФР? Давайте смотреть.

Опираясь на данные оборотных ведомостей, сформировать правильные показатели по налогу на прибыль довольно просто. Если у вас еще остались трудности с этим, советую посмотреть пошаговые инструкции в Типовых ситуациях на нашем сайте.

— Как учитывать разницы между бухгалтерским и налоговым учетом по ПБУ 18/02
— Как учитывать отложенные налоговые активы
— Как учитывать отложенные налоговые обязательства
— Как учитывать постоянные налоговые активы и обязательства
— Как применять ПБУ 18/02: проводки и примеры

Расчеты по налогу на прибыль: формулы подсчета показателей

Итак, доход в ОФР записывают с плюсом, а расход — с минусом. То есть все промежуточные результирующие показатели и итоговые величины в отчете выводят арифметическим сложением статей со знаком плюс и статей со знаком минус. Роль последнего в форме играют скобки.

Сколько будет +5 прибавить –2? Правильно, 3+5 + (–2) = +5 – 2 = 3.

А чему равно +4 прибавить –6? Верно, –2+4 + (–6) = +4 – 6 = –2.

Вот и вся хитрость.

Для получения налоговых показателей в ОФР при общей системе налогообложения я использую простые формулы. Если результат расчета положительный, указываем его в отчете без скобок. Отрицательный — в скобках, но, само собой, без знака минус.

Статья ОФРФормула расчета показателя статьиПояснения
Текущий налог на прибыльПоказатель строки 180 «Сумма исчисленного налога — всего» листа 02 декларации по налогу на прибыль за отчетный период или годТекущий налог на прибыль уменьшает кредитовое сальдо счета 99 «Прибыли и убытки», значит, он — расход. Указываем в скобках
в том числе постоянные налоговые обязательства (активы)[Кредитовый оборот по субсчету «ПНА» к счету 99 «Прибыли и убытки»] – [Дебетовый оборот по субсчету «ПНО» к счету 99 «Прибыли и убытки»]Превышение кредитового оборота над дебетовым означает увеличение прибыли, поэтому вписываем результат в ОФР без скобок.
Обратная ситуация влечет уменьшение прибыли, поэтому к результату нужны скобки
Изменение отложенных налоговых обязательств[Дебетовый оборот по счету 77 «Отложенные налоговые обязательства] – [Кредитовый оборот по счету 77 «Отложенные налоговые обязательства»]ОНО хоть и отложенное, но обязательство, то есть расход.
Если в отчетном периоде ОНО погасили больше, чем признали, экономические выгоды увеличились, результат приводим без скобок.
Иначе экономические выгоды уменьшились, и результат должен стоять в скобках
Изменение отложенных налоговых активов[Дебетовый оборот по счету 09 «Отложенные налоговые активы»] – [Кредитовый оборот по счету 09 «Отложенные налоговые активы]Начисление ОНА позволяет временно уменьшить обязательства по налогу на прибыль, что увеличивает экономические выгоды. Значит, результат без скобок.
Но если ОНА погасили больше, чем признали, эффект обратный. И результат будет в скобках

Если применить эти формулы и результаты разнести по «налоговым» статьям ОФР, показатель статьи «Чистая прибыль (убыток)», с оглядкой на правила арифметики, надо считать так.

Сумму получившейся чистой прибыли я перепроверяю следующим образом.

Что дает результат умножения в этой формуле? Правильно, коллеги, условный расход по налогу на прибыль, ставка которого как раз 20%. Дальше он уменьшает показатель статьи «Прибыль (убыток) до налогообложения» и на следующем этапе сумма корректируется на сальдо ПНО и ПНАп. 20 ПБУ 18/02.

В итоге последнюю формулу можно упростить так.

Ура, ОФР готов! Можно сообщить директору, что год прошел не зря, и есть основания рассчитывать на бонус.

А вам, уважаемые слушатели, бонусом к финалу беседы об ОФР предлагаю несколько цитат известных ученых и не только о доходах, расходах и прибыляхСайт ЭКАУНТОЛОГИЯ.

«Я не буду особенно смел, если скажу, что в этом деле я немножко понимаю, понимаю эти подсчеты, и, господа, позволю себе вам сказать, что можно сделать подсчеты какие вам угодно. Захочу, подсчитаю — будет доход, захочу — расход!», Витте С.Ю.

Яворский А.А. «Основной факт бухгалтерии» / Н. Новгород, 1909

«Прибыль, как положительный результат хозяйственной деятельности предприятия, выражается приростом ценностей. Прирост же ценностей в хозяйстве может получаться из двух источников: от торгово-производственной деятельности данного хозяйства и от внешней рыночной конъюнктуры».

Цыганов Н. «Влияние переоценок на результаты хозяйственной деятельности» / Счетоводство, 1925, № 2

«Доход признается только тогда, когда на то имеется обоснованная уверенность, а расход — как только возникает обоснованная возможность».

Кутер М.И. «Основы теории бухгалтерского учета» / Краснодар, 1996

«Одна из самых туманных и сложных категорий бухгалтерского учета — это категория расходов. В самом деле, что такое расходы?»

Соколов Я.В. XV международный конгресс бухгалтеров: впечатления участника / Бухгалтерский учет, 1998, № 2

«Расходы представляют собой использование или потребление товаров и услуг в процессе получения доходов».

Мэтьюс М.Р., Перера М. Х.Б. «Теория бухгалтерского учета» – М., Аудит: ЮНИТИ, 1999

Еще не могу не поделиться письмом 1979 г. от обычного главного бухгалтера к профессору А.А. Додонову, тогда — уважаемому специалисту в области себестоимости полуфабрикатов и автоматизации учета. Времена идут, проблемы почти не меняются.

Читать далее

glavkniga.ru

Похожие записи

Вам будет интересно

Пассивные активы – Активы и пассивы — что это? Легко и просто.

Рынок би ту би что это – B2b — Википедия

Отправить ответ

avatar
  Подписаться  
Уведомление о