О возмещении НДС экспортерами.Начало пути
Статьей 165 НК РФ определен исчерпывающий перечень документов, которые налогоплательщик должен представить для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов.
Право налогоплательщика на возмещение НДС из бюджета и порядок реализации этого права при экспорте товаров (работ, услуг) установлены пунктом 4 статьи 176 НК РФ. В силу названной нормы для подтверждения права на возмещение НДС налогоплательщик обязан представить в налоговый орган декларацию по ставке 0 процентов и предусмотренные статьей 165 НК РФ документы, на основании которых не позднее трех месяцев производится возмещение налога. В течение этого срока налоговый орган должен проверить обоснованность применения ставки 0 процентов и налоговых вычетов, после чего принять решение о возмещении путем зачета или возврата соответствующих сумм налога либо об отказе (полностью или частично) в возмещении. При этом обоснованность применения ставки 0 процентов и налоговых вычетов подтверждается документами, приведенными в статьях 165 НК РФ, а согласно пункту 2 статьи 171 Кодекса вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории России либо уплаченные при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации.
Названными нормами право налогоплательщика на возмещение НДС не связывается с фактическим внесением сумм налога в бюджет поставщиками экспортируемых товаров (работ, услуг), а также не устанавливается обязанность экспортера подтвердить эти обстоятельства при предъявлении НДС к возмещению.
Отсутствие результатов встречных проверок поставщиков не является основанием для отказа в возмещении налога при соблюдении налогоплательщиком условий, определенных в ст. ст. 165, 172 Налогового кодекса Российской Федерации. В законе отсутствуют нормы о зависимости возмещения экспортного НДС от результатов встречных проверок поставщиков экспортного товара.
Закон не требует устанавливать производителя товара при обращении с заявлением в налоговый орган о возмещении из бюджета НДС по экспортным поставкам.
ИМНС не вправе истребовать документы, не предусмотренные налоговым законодательством для подтверждения права налогоплательщика на возмещение НДС и не ставит возмещение НДС в зависимость от добросовестности поставщика товара экспортеру.
Конституционный Суд РФ в определении от 25.07.01 г. № 138-О указал, что по смыслу п. 7 ст. 3 Кодекса в сфере налоговых отношений действует презумпция добросовестности налогоплательщика. Каждый налогоплательщик самостоятельно несет ответственность за выполнение своих обязанностей и независимо друг от друга, пользуется своими правами, в том числе — правом на налоговые вычеты и возмещение НДС.
В Определении Конституционного Суда РФ от 10 января 2002 г. N 4-О»По жалобе открытого акционерного общества «Пивовар — Живое пиво» на нарушение конституционных прав и свобод положениями абзаца первого пункта 2 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации» содержится также следующая правовая позиция:
«…2. В рамках конституционного обязательства по уплате налогов на налогоплательщика возложена обязанность уплатить законно установленные налоги и сборы… При этом истолкование статьи 57 Конституции Российской Федерации в системной связи с другими положениями Конституции Российской Федерации не позволяет сделать вывод, что добросовестный налогоплательщик несет ответственность за действия всех организаций, участвующих в многостадийном процессе уплаты и перечисления налогов в бюджет.
Фактически, налоговые органы возлагают бремя своих функций на налогоплательщика.
Не налоговая инспекция должна предъявлять претензии (не основанные на законе) к добросовестному экспортеру за действия его контрагентов, а именно добросовестный хозяйствующий субъект должен предъявлять претензии к МНС РФ, так как в соответствии со ст.11
« Налоговые органы несут ответственность за полный и своевременный учет всех налогоплательщиков — предприятий, учреждений и организаций, основанных на любых формах собственности, и проведение в них документальных проверок по правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты в бюджет государственных налогов и других платежей не реже одного раза в два года.
ФНС усилила борьбу с незаконным возмещением НДС — Российская газета
Федеральная налоговая служба опубликовала для сотрудников письмо с разъяснениями о проведении камеральных проверок деклараций при возмещении НДС (письмо от 18.12.2014 г. N ЕД-18-15/1693). По мнению экспертов, документ полезно принять к сведению и предпринимателям, поскольку он применяется при всех случаях возврата НДС из бюджета. Однако главная ценность письма в том, что налоговики открыто разъясняют, как они будут действовать в случаях, когда компания необоснованно претендует на возмещение налога.
«Порядок возмещения НДС закреплен в статье 176 Налогового кодекса: если по итогам прошедшего квартала сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, исчисленную по облагаемым НДС операциям, то полученная разница подлежит возмещению налогоплательщику. Возмещение налога абсолютно законно и производится в форме зачета или возврата. По общему правилу для возмещения этого налога в налоговый орган представляется соответствующая декларация.
В письме ФНС расписан новый порядок действий налоговых инспекторов при решении вопросов по возмещению НДС. Например, ФНС подтвердила, что если трехмесячный срок проведения камеральной проверки истек, нарушения при этом не выявлены, а ответы на свои запросы налоговики от компании так и не получили, то проверка прекращается без составления акта. «Однако нет разъяснения по тому, какое решение примут в этой ситуации налоговики — возмещать НДС или нет. На практике налоговая инспекция сегодня не соблюдает трехмесячный срок проведения камеральной проверки и не выносит решение, пока не дождется ответов на все свои вопросы от налогоплательщика. Поэтому реальный срок проверки затягивается до шести-девяти месяцев, а то и больше. Налогоплательщики в основном ждут решения налоговиков, так как требовать ответа и указывать налоговой на несоблюдение сроков не решаются.
В своем письме ФНС указывает на порядок взаимодействия налоговиков и правоохранителей при незаконном возмещении НДС. «Однако что законно, а что незаконно — решает налоговая инспекция. Поэтому не стоит исключать случаи, когда при добросовестном возмещении НДС к налогоплательщику все-таки будут приходить следователи, имеющие иную точку зрения, чем у налоговой инспекции, а это однозначно сводится к новым проверкам, допросам, потере руководителем нервных клеток, не говоря уже о возможных финансовых потерях компании, — отметила эксперт. — Налоговые органы и раньше не спешили и не очень любили возмещать НДС, а с учетом последних тенденций в нашей стране по усилению контроля за любыми «телодвижениями» этого налога создается впечатление, что уже с 2015 года чуть ли не к каждой камеральной проверке на новых и тоже абсолютно законных основаниях будет привлекаться полиция.
Также ФНС разъяснила, что делать инспекторам, если денежные средства уже переведены на расчетный счет организации-заявителя, а позже при проверке деятельности организации выяснилось, что заявитель все-таки незаконно потребовал возместить ему НДС. ФНС считает, что нужно начать выездную тематическую налоговую проверку и одновременно направить материалы в правоохранительные органы на организацию-заявителя. Таким образом, к организации, которая уже возместила НДС, прошла камеральную проверку постфактум, может прийти выездная проверка, а также представители правоохранительных органов, чтобы с пристрастием проверить ее деятельность.
«В письме уточняется порядок работы с налогоплательщиками, которым удалось незаконно получить из бюджета денежные средства. В этом случае бизнес получает очевидный риск проведения тематической налоговой выездной проверки с участием сотрудника правоохранительных органов и направлением материалов в полицию.
Если же информация о незаконности возмещения НДС стала известна налоговикам после вынесения решения о возмещении налога, но денежные средства из бюджета на счета налогоплательщика еще не были переведены, то в этом случае предпринимателю гарантирована выездная проверка, информирование правоохранительных органов о его действиях, а также налоговики вправе вызвать налогоплательщика в инспекцию для получения пояснений. Если по итогам выездной проверки будет доказано, что НДС был возмещен действительно незаконно, то налогоплательщик обязан будет вернуть в бюджет излишне возмещенную сумму налога», — сказала Евгения Яковлева, руководитель отдела бухгалтерского сопровождения и налогового консультирования юридической компании «Приоритет».
Законопослушным налогоплательщикам эксперт рекомендует более тщательно проверять первичную документацию и полученные счета-фактуры на правильность их составления.
Аналитика
26.12.2019
15.10.2019
03.
05.2017
18.04.2017
Отказ от льготы по НДС и возмещение налога
Путем подачи «уточненки» по НДС с указанием вычетов УК может от-казаться от применения освобождения от налогообложения. Обоснование – в Определении ВС РФ от 21.02.2017 № 305-КГ16-14941 по делу № А40-89628/2015
07.10.2015
17.07.2015
17.09.2014
09.06.2014
08.05.2014
09.10.2013
13.08.2013
22.06.2012
Нужно ли для возмещения НДС представлять в ИФНС книгу покупок
Представляя декларацию с НДС к возмещению, бухгалтеры зачастую сталкиваются с требованием налоговой инспекции сдать и книгу покупок для проверки. Надо ли выполнять это требование? Особенно актуален этот вопрос, когда по каким-то причинам быстро представить книгу невозможно. Ответы судов, в зависимости от ситуации, вы найдете в этой статье
12.04.2012
22.03.2012
Нужно ли для возмещения НДС представлять в ИФНС книгу покупок
Представляя декларацию с НДС к возмещению, бухгалтеры зачастую сталкиваются с требованием налоговой инспекции сдать и книгу покупок для проверки.
Надо ли выполнять это требование? Особенно актуален этот вопрос, когда по каким-то причинам быстро представить книгу невозможно. Ответы судов, в зависимости от ситуации, вы найдете в этой статье
09.11.2011
Зачет НДС из сумм налога к возмещению
Компания — налоговый агент по НДС может зачесть налог к уплате за счет сумм к возмещению. Если инспекция откажет в зачете, фирма может обратиться в суд. Арбитры встают на сторону компаний, позволяя производить такой зачет
16.06.2011
Решение об отказе в возмещении НДС перед обращением в суд необходимо сначала обжаловать в вышестоящий налоговый орган
Решение о привлечении налогоплательщика к ответственности должно быть сначала обжаловано в вышестоящем налоговом органе и только после этого – в суде (п. 5 ст. 101.2 НК РФ). Решение об отказе в возмещении НДС принимается одновременно с решением о привлечении к ответственности. В связи с этим остается открытым вопрос: можно ли обжаловать решение об отказе в возмещении в суд, не обращаясь предварительно в налоговый орган? Положения Налогового кодекса РФ не обязывают налогоплательщика обжаловать в вышестоящий налоговый орган решение об отказе в возмещении НДС.
Однако ФАС Северо-Кавказского округа пришел к выводу, что процедура досудебного обжалования в данном случае все же обязательна
22.02.2011
Некоторые аспекты исчисления и применения трехлетнего срока на возмещение НДС
Налогоплательщик в случае превышения сумм налоговых вычетов над суммами исчисленного НДС имеет право на возмещение налога в соответствии со ст. 176 Налогового кодекса РФ. Вместе с тем данное право ограничено временными рамками, установленными п. 2 ст. 173 НК РФ, в соответствии с которым плательщик налога не вправе претендовать на возмещение НДС в случаях, когда налоговая декларация подана им по истечении трех лет после окончания соответствующего налогового периода. Правильное определение момента начала и окончания течения давностного срока имеет важное юридическое и практическое значение, поскольку с истечением этого срока право на возмещение НДС может быть утрачено
22.12.2010
29.09.2010
Правовой режим гарантии возврата НДС
С введением заявительного порядка возмещения НДС налоговые органы стали принимать банковские гарантии, согласно которым банк обязуется уплатить в бюджет за налогоплательщика суммы налога, излишне полученные им (зачтенные ему) в результате возмещения НДС, если решение о возмещении суммы налога отменено полностью или частично (гарантии возврата НДС)
08.
07.2010
К судебным спорам по возмещению НДС лучше готовиться заранее
— Наиболее распространенными в уходящем году были дела, связанные с оспариванием решений налоговых органов об отказе в возмещении НДС, — рассказала генеральный директор АКГ «Гудвилл» Нина Фирсова. — Особое внимание налоговые органы уделяли проверке добросовестности контрагентов.
Весьма распространенной, по словам аудиторов, стала практика отказа в возмещении НДС в связи с ненадлежащим исполнением налоговых обязательств контрагентом налогоплательщика. К примеру, летом компания А оплатила услуги или товар, поставляемые ей компанией Б, а к концу года при подаче декларации компанией А выяснилось, что компания Б задолжала казне. Налоговый орган в таком случае отказывает компании А в возмещении НДС. Как пояснили в компании «ЭРКОН», налоговики исходят из того, что если предпринимательство — это деятельность, связанная с рисками (что закреплено в Гражданском кодексе РФ), то предприниматели не могут перекладывать эти риски на бюджет, а бюджет не должен эти риски оплачивать.
В свою очередь, предприниматели отстаивают собственную правоту в суде по подобным спорам, доказывая, что при выборе контрагента проявили должную осмотрительность.
— В общем случае необходимо доказать, что вы выбрали контрагента не «от балды», а также не вступали с ним в сговор, дабы разделить средства, укрытые от казны, — рассказал руководитель аудиторско-консалтинговой группы «ЭРКОН» Эркен Андержанов. — Важно убедиться, что контрагент находится по своему юридическому адресу. В суде часто требуется доказать, что с контрагентом велись переговоры, деловая переписка. Судей часто интересует, где и как подписывался договор. Спор с налоговой службой, отмечают собеседники N, требует от налогоплательщика хорошей предварительной подготовки. Важным является представление документов, полученных до заключения договора (свидетельств, копий учредительных документов, выписки из ЕГРЮЛ и т. п.), договоров аренды помещений, штатных расписаний. В свою очередь, налоговики могут анализировать IP-адреса компьютеров, с которых осуществлялось управление банковскими счетами, данные о транспортных средствах, указанных в ТТН, адреса погрузки и доставки товара.
В ходе выездных проверок налоговые органы часто проводят допросы руководителей контрагентов и работников налогоплательщиков для получения доказательств нарушений налогового законодательства.
— Действенным аргументом в суде является предоставление в качестве доказательств фотографий, полученных с помощью камер видеонаблюдения, — отмечает Нина Фирсова. — Таким образом по одному из дел была подтверждена доставка товара автотранспортом, притом что сами владельцы транспорта дали налоговой показания о том, что доставка не осуществлялась. Если налогоплательщик не проявил должной осмотрительности в выборе контрагента, суд, как правило, принимает сторону налогового органа. При этом в некоторых случаях предоставления документов, наличие которых призвано подтвердить эту самую осмотрительность, оказывается все же не достаточно. — В свете новых регламентов ФНС по проведению налоговых проверок кардинально изменилось содержание акта налоговой проверки, — комментирует генеральный директор ООО «Премьер-Аудит» Анна Орунова.
— Доводы инспекторов о доначислении налогов основаны в большинстве случаев на собственных суждениях и результатах допросов руководителя, главного бухгалтера или иных сотрудников и не подтверждены первичными документами и нормами законодательства. В актах проверок зачастую упоминается о подозрительных сделках. К сожалению, налогоплательщики не всегда акцентируют внимание на сути заключаемых сделок и реальных возможностях их исполнить, полагая, что достаточно будет лишь документального подтверждения таковых. Однако акцент на документооборот без учета реальной возможности исполнения сделки приводит таких налогоплательщиков к поражению в судебной борьбе с налоговыми органами. В качестве иллюстрации Анна Орунова приводит случай из недавней практики. Налоговый орган отказал в вычете по НДС, поставив под сомнение факт выполнения строительных работ у заказчика на том основании, что генподрядчик при встречной проверке не предоставил достаточное документальное подтверждение своих взаимоотношений с субподрядчиками: не были должным образом оформлены командировки субподрядчиков, притом что первичные документы и счета-фактуры были в порядке, а работы оплачены и фактически произведены. В суде удалось доказать, что отсутствие журнала учета работников, прибывших в служебную командировку, не является основанием для отказа в возмещении налога. По мнению участников обзора, нередко налоговые органы сознательно идут на незаконный отказ от возмещения НДС при абсолютно законных действиях налогоплательщика: например, при крупных импортных закупках, когда налогоплательщик уплачивает НДС на таможне, а затем в этом же квартале пытается уплаченный НДС возместить.
— Налоговики всеми правдами и неправдами пытаются воспрепятствовать возмещению НДС в таких случаях, — рассказал Эркен Андержанов. — Вызов на комиссию для дачи пояснений возмещения НДС сам по себе уже является для многих руководителей чем-то запредельно страшным. А если со стороны должностного лица последует намек на пристрастное отношение в случае отказа в подаче уточненной декларации, большинство предпринимателей отказывается от любых споров с налоговыми органами. Однако шансы на положительный результат в судебном разбирательстве в таких случаях весьма велики.
Когда налоговая пришлет отказ в вычетах по НДС
При ведении налогового учета по НДС определяющее значение имеет правильное оформление документов, связанных с налоговыми вычетами, и проверка контрагентов, подтверждающая реальность сделки. Ведь отказ в вычетах грозит компаниям не только значительными финансовыми потерями в конкретный период времени, но и, снижая репутацию налогоплательщика в глазах ИФНС, может быть причиной повышенного внимания со стороны контролирующих органов в будущем.
Содержание статьи:
1. Когда налоговая отказывает в вычете по НДС
2. Общий порядок принятия НДС к вычету
3. Отказ в вычетах по НДС как результат расхождения данных
4. Ошибки в счетах фактурах, не препятствующие вычету
5. Подтверждение реальности сделки
6. Документы для должной осмотрительности
7.
Процедуру выбора нужно документально доказывать
8. Ответственность за проверку контрагентов
9. Если налоговая отказала в возмещении НДС
По порядку разберем каждый из этих вопросов.
1. Когда налоговая отказывает в вычете по НДС
Отказ в вычетах по НДС возможен, как когда налогоплательщик не выполняет требований НК РФ, касающихся правил предоставления вычетов, так и тогда, когда есть претензии к контрагентам, когда проверка контрагентов не проводилась. Рассмотрим несколько примеров.
Пример 1Налоговая отказывает в вычете по НДС, если компания заявляет его за пределами трехлетнего срока. При расчете срока рекомендуется учесть, что с даты выставления счета-фактуры поставщиком и представления декларации по НДС налогоплательщиком не должно пройти более трех лет (Определение Верховного суда от 04.09.2018 № 308-КГ18-12631).